LUCRARE DE LICEN

CONDUCTOR TIINIFIC: LECT.UNIV.DRD. STROANU BONI MIHAELA

ABSOLVENT: DUMITRU ADRIANA

PLOIETI 2012

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE DIN PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

TEMA:CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I

REZULTATUL EXERCIIULUI UNEI INSTITUII PUBLICE

CONDUCTOR TIINIFIC: LECT.UNIV.DRD. STROANU BONI MIHAELA

ABSOLVENT: DUMITRU ADRIANA

PLOIETI 2012

UNIVERSITATEA PETROL-GAZE PLOIETI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE TEMA
Lucrare de licen acordat absolventului : DUMITRU ADRIANA Tema lucrrii : CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR EXERCIIULUI UNEI INSTITUII PUBLICE 1. Termenul pentru predare a lucrrii : februarie 2012 2. Elementele iniiale pentru lucrare sunt: materialul bibliografic, note de curs, legislaie 3. Coninutul proiectului:
CAPITOLUL I - INSTITUII PUBLICE-CADRU GENERAL CAPITOLUL II - STUDIU DE CAZ-CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR COMUNEI BLETI JUDEUL PRAHOVA CAPITOLUL III - CONCLUZII

I REZULTATUL

4. Enumerarea materialului grafic : 3 tabele, 11 grafice 5. Consultaii pentru lucrare: bilunare i la solicitarea absolventului 6. Data eliberrii temei : februarie 2012

Conductor lucrare de licen,

Tema a fost primit pentru ndeplinire, Data: iunie 2010 Semntura absolvent ................................

CUPRINS

CAPITOLUL I
INSTITUII PUBLICE-CADRU GENERAL 1.1 Notiuni, definitii, ordonatori de credite 1.2.Clasificarea instituiilor publice ......
1.3 Obiectul contabilitii publice (legislaie)

CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ-CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR COMUNEI BLETI JUDEUL PRAHOVA 2.1 Execuia veniturilor bugetului local n perioada 2007-2010 ..
2.2 Inregistrarea in contabilitate a veniturilor la primaria Bleti, judeul Prahova in anul 2010 2.3 Execuia cheltuielilor bugetului local n perioada 2007-2010. 2.4 Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor la primaria Bleti, judeul Prahova in anul 2010.

2.5 Rezultatul patrimoniului si operaiuni de inchidere a exerciiului financiar.

CAPITOLUL 1 INSTITUTII PUBLICE-CADRU GENERAL

1.1.Noiuni, definiii, ordonatori de credite Instituiile publice reprezint acele uniti economice instituionalizate, a cror funcie principal const n redistribuirea veniturilor i a avuiei pe seama serviciilor prestate populaiei, n cazurile n care ntreprinderile, firmele nu ofer astfel de servicii pe pia sau le ofer n cantiti insuficiente. Instituiile publice mai sunt numite si administraii publice i sunt formate din administraia centrala, administraii sociale i administraii locale. n conformitate cu Legea nr.500/13.08.2002 i legea 273/2006-Legea Finanelor Publice Locale privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoritai publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a activitaii acestora1. Resursele financiare publice provin din impozite, taxe, contribuii i venituri nefiscale, preluate de la persoanele juridice i fizice, cu luarea n considerare a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege. Dimensionarea cheltuielilor publice i repartizarea acestora pe destinaii i ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu obiectivele strategiei de dezvoltare economic i social a rii i cu prioritile imediate stabilite de autoritile publice componente. Instituiile publice au deinut pentru mult vreme un rol important n majoritatea rilor dezvoltate, dar, odat cu privatizarea unor servicii publice, unele instituii au trecut ntr-un plan secundar. Aceste instituii sunt importante pentru c: Activitatea lor este dependent de sectorul guvernamental; Managementul sectorului public controleaz activitatea organizaiilor cu scop lucrativ. n cadrul acestor instituii avem n vedere i politicile sociale, industriale i de investiii. n cazul n care controlul guvernamental este prea rigid, instituiile publice i pierd statutul de entiti independente, astfel c nu mai sunt rentabile pentru public. Sunt situaii n care instituiile publice nu pot fi controlate eficient iar randamentul lor este inferior companiilor private. Este oportun ca atunci s se pun problema privatizrii unor servicii publice. Dac managerii din organizaiile private au n vedere, n primul rnd, profitul, scopul managementului public este satisfacerea interesului general. Succesul instituiilor
1 Legea 500/2002 privind finantele publice,art. 2,MO 597 din 13.08.2002

publice depinde i de modul n care Guvernele vor gsi mecanismele de motivare i control adecvate fr a implementa proceduri rigide la nivelul fiecrei entiti publice. Agregarea comunitilor umane la nivelul unor sisteme naionale a condus la apariia primelor guverne. Pentru gestionarea situaiei la nivel teritorial au fost necesare forme administrative. Putem enumera aici: Sistemele administrative sin Egiptul antic; Sistemele administrative din timpul dinastiei Han (206 .e.n. 220 e.n.), care sugerau pornind de la preceptele confucianiste, modul de acces al indiviziunilor la guvernare (calitatea indivizilor i nu poziia social); Imperiile administrative grec i roman controlate de la centru prin legi i proceduri. Modelul tradiional de administraie public dateaz de la mijlocul secolului al XIXlea, structurile democratice dezvoltndu-se odat cu apariia statului modern. S-a trecut astfel de la sistemele de administraie bazate pe loialitatea fa de un individ (rege, ministru etc.) la sisteme administrative n care individul este devotat statului n raport cu componentele sistemului legislativ.n ultima parte a secolului al XIX-lea au fost necesare reforme asociate cu modelul tradiional de administraie. Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare sunt in competena i raspunderea ordonatorilor de credite. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie i creia i s-a acordat dreptul de a dipune de creditele bugetare aprobate2. Ordonatorii de credite sun ierarhizati pe trei nivele: ordonatori principali de credite; ordonatori secundari de credite;
ordonatori teriari de credite;

Ordonatorii principali de credite sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor si la Senat , ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai celor doua

2 Legea nr.273/2006- Legea Finantelor Publice Locale ,art.21, MO 618/2006

camere. Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept. Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai caror conducatori sunt ordonatori secundarii sau teriari de credite, dupa caz, si aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispozitiilor legale. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective dar i cu respectarea dispoziiilor legale. n calitatea lor de ordonatori de credite, ministrii, conductorii organelor centrale, conductorii instituiilor publice precum i primarii au urmatoarele atribuii n legatur cu executarea prevederilor bugetului public: realizarea veniturilor; elaborarea si fundamentarea proiectului de buget propriu;
organizarea evidentei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni; utilizarea i angajarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; folosirea cu eficien i eficacitate a sumelor primite de la bugetul de stat, de la

bugetul asigurrilor sociale de stat sau din bugetele fondurilor speciale;

integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc; organizarea, inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor

financiare trimestriale si anuale; s organizeze controlul financiar preventiv propriu; s asigure control intern;
efectuarea n condiiile legii a inventarierii generale anuale; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a

programului de lucrri de investiii publice;

oraganizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului;

Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare, meninnd necesarul propriu de credite. n aceast situaie de ordonatori secundari de credite sunt: inspectoratele colare, direciile de sntate public,

direciile de munc i protecie social, comandamentele i inspectoratele generale de arm din Ministerul Aprrii Naionale i Ministerul Administraiei i Internelor. Ordonatorii secundari repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate,ai cror conductori au calitatea de ordonator teriar de credite. Oronatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor de stat care nu au n subordine uniti cu personalitate juridic, acetia fiind rspunztori de folosirea creditelor repartizate de ctre ordonatorul principal sau secundar de credite. Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor prevederilor legale. 1.2.Clasificarea instituiilor publice Ca sistem de finantare, institutiile publice pot fi: finanate integral din venituri bugetare, situaie n care veniturile pe care le realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate; finanate din mijloace extrabugetare (venituri proprii), cu completare din fonduri bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare (bugetul de stat sau bugetele locale). n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizeaz instituiile n cauz se rein pentru autofinanare, iar cele nefolosite la sfrsitul anului se repartizeaz pentru anul urmator.. finanate integral din mijloace extrabugetare, situatie n care de asemenea soldul acestora de la sfaritul perioadei se reporteaz pentru exerciiul financiar urmtor; finanate integral din fonduri speciale. Soldul acestora de la sfaritul perioadei se reporteaz, de asemenea, pentru exerciiul financiar urmtor; Clasificarea instituiilor publice: I. Dup importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice sunt grupate n: 1) instituii ale administraiei publice centrale

2) instituii ale administraiei publice locale Instituiile administraiei publice centrale cuprind: Preedinia Romniei, Parlamentul, Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specializate ale administraiei publice centrale i instituiile teritoriale din subordonarea lor. Instituiile administraiei publice locale cuprind: instituiile administraiei publice locale, formate din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele, orasele i judeele, precum si unitaile publice subordonate acestora. Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia locala n comune i n orase sunt consiliile locale alese si primarii alesi n condiiile legii. Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel judeean cuprind, ca de exemplu: Direciile Generale ale Finanelor Publice; Inspectoratele colare Judeene si al municipiului Bucureti; Direciile Judeene de Munca i Solidaritate Social; Direciile Judeene Sanitare; Consiliul Judean de Cultura etc. Conductorii instituiilor publice, centrale si locale, n funcie de drepturile conferite de lege n legtur cu aprobarea, repartizarea si utilizarea fondurilor bugetare, poart denumirea de ordonatori de credite. Vincent Raude si Jean Claude Pagat, n cartea lor l citeaz pe G. Devaux, care d ordonatorului de credite definiia: Este ordonator public al ncasrilor si cheltuielilor orice persoan care are calitatea n numele statului, a unei colectiviti sau instituii publice de a contracta, constata, lichida o creana sau de a ordona fie ncasarea unei creante, fie plata unei datorii. Observm din definitia data de G. Devaux c ordonatorii de credite nu sunt ataai noiunii de ncasari i cheltuieli, ci celei de creane i datorii. II. n conformitate cu reglementrile romnesti, instituiile publice se mpart n: 1. Instituii ierarhic superioare, ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite; 2. Instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari si teriari de credite.

Ordonatorii principali de credite primesc resursele de finanare direct de la buget, pentru nevoile lor proprii, precum i pentru cele ale instituiilor subordonate, pe care apoi le repartizeaz acestora. Sunt i situaii cnd unele instituii publice, ai cror conductori au calitatea de ordonatori secundari de credite, se gsesc n raport de subordonare fa de ordonatorii principali de credite si ierarhic superior fa de ordonatorii teriari de credite. Aceti ordonatori nu au relatie directa cu bugetul de stat, dar din creditele primite de la ordonatorii principali repartizeaz mijloace bugetare si ordonatorilor teriari de credite aflai n subordinea lor. Aceiai autori, Vincent Raude si Jean Claude Pagat, observa c ordonatorii sunt subdivizati, cum este i cazul contabililor,n principali, secundari, mandatari si supleanti i ageni de execuie, dar numai ordonatorii principali i secundari au calitatea juridic de ordonatori. O alt clasificare, dup aceiai autori, este cea de ordonatori alesi i ordonatori numii, cei alesi avnd o responsabilitate politic. Comparativ cu modul n care legislaia romaneasc a reglementat statutul ordonatorilor de credite, mai ales n ceea ce priveste responsabilitaile i drepturile acestora, n literatura francez de specialitate constatm atribuii i drepturi sporite pentru ordonatorii din Frana, n materie de ncasare a creanelor bugetare. Printre atribuiile acestora n problema ncasrilor menionm: dispun execuia ncasrilor, constata drepturile organismelor, lichideaz ncasrile, emit ordine de ncasri destinate s asigure ncasarea, notific aceste ordine contabililor nsrcinati cu ncasarea. Fa de care responsabilitti, pe linia ncasrii veniturilor a ordonatorilor publici francezi, n ara noastra acestia au stabilite sarcini si responsabilitti pe aceast linie, mai puin precise, reglementrile n domeniu subliniind, mai ales, drepturile si obligaiile acestora n ceea ce privete angajarea si efectuarea de cheltuieli. Astfel, atribuiile sunt urmatoarele: utilizarea creditelor bugetare; realizarea veniturilor; folosirea cu eficiena si eficacitate a sumelor primite de la buget (stat, asigurri sociale de stat, fonduri speciale, locale); integritatea bunurilor ncredintate unitaii pe care o conduce; organizarea si inerea la zi a contabilitaii. Cu toate c legea prevede pentru ordonatorul de credite principal i obligaii cu privire la realizarea veniturilor, n practic aceast sarcina este preluat de organele fiscale. Instituiile publice centrale i locale sunt finanate de la buget sau din fondurile speciale ori din mijloacele extrabugetare, pe baza bugetelor de venituri si cheltuieli ntocmite i aprobate n fiecare an potrivit normelor legale n vigoare. n cazul bugetelor locale,

fondurile speciale i extrabugetare cuprind, pe de o parte, veniturile, iar, pe de alt parte, creditele bugetare aprobate pe an, trimestre, cu defalcare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limita crora ordonatorii de credite pot efectua pli. n situaia instituiilor publice centrale, bugetele lor cuprind numai prevederile de la partea de cheltuieli, respectiv creditele bugetare. III. Din punct de vedere al statului juridic instituiile publice se pot clasifica in: 1) instituii publice cu personalitate juridic; 2) instituii publice far personalitate juridic; Instituiile publice cu personalitate juridic sunt acelea ai cror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care au drept de decizie n angajarea si efectuarea de cheltuieli. Instituiile publice fara personalitate juridic sunt acelea ai cror conducatori nu au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care acetia pot efectua cheltuieli numai in limita sumelor efectiv virate de ordonatorul sau de credite in subconturi deschise pe numele lor, i care reprezint de obicei plti de salarii i alte cheltuieli asimilate acestora, precum i un volum restrns de alte cheltuieli, cum sunt cele legate de ntreinerea i funcionarea instituiei Bugetul de Stat este forma concret de manifestare a finanelor i de nfptuire a politicii financiare a statului, constituind mijlocul principal prin care se formeaz veniturile statului si prin care se efectueaz cheltuielile publice. Cheltuielile bugetare reprezint sumele aprobate n bugetul instituiilor publice, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetul respectiv aprobat de catre ordonatorul de credite.Cheltuielile bugetare cuprind: dotrile de stat, cheltuieli de functionare a puterii publice, investiii de capital, cheltuieli destinate educaiei, culturii, sntatii, tiinei, protecie sociale,etc. Institiiile publice pot fi grupate dup mai multe critirii: 1.Dup modul de finanare: Instituii finanate integral de la buget-situaie n care veniturile pe care le realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt finanate; Instituii cu finanare mixt, obin venituri proprii care sunt completate din fonduri bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare, n aceast situaie, veniturile proprii pe care le realizez instituiile n cauz se rein

pentru autofinanare, iar cele nefolosite la sfritul anului se reporteaz pentru anul urmtor; Instituii care i asigur integral veniturile pentru acoperirea cheltuielilorsituaie n care de asemenea soldul acestora de la sfritul perioadei se reporteaz pentru exerciiului financiar urmtor; Instituii finanate integral din fondurile speciale; 2.Din punct de vedere al subordonrii: Instituii ale administraiei publice centrale, cuprind: Preedinii Romniei, Parlamentul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate i instituiile teritoriale din subordinea lor; Instituii ale administraiei publice locale, cuprind:autoritile administraiei publice locale, formate din consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile publice i serviciile publice cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii lor; Bugetele locale reprezint bugetele unitilor administrativ-teritoriale care au personalitate juridic. Bugetele locale se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile Legii nr. 500/2002 privind finanele publice i ale Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale. Bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile n funcie de sistemul de finanare. Veniturile i cheltuielile bugetelor precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetului local cumulate la nivelul unitii alctuiesc bugetul general al unitii care va reflecta dimensiunea bugetului financiar public n unitatea respectiv pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru dup caz. Prin aprobarea bugetelor locale autorizeaz pentru anul bugetar veniturile i cheltuielile bugetare. Sumele aprobate la partea de cheltuieli reprezint limite maxime care nu pot fi depasite, angajarea cheltuielilor din aceste bugete fcndu-se numai n limita creditelor bugetare aprobate. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, credite de angajament i credite bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale ordonatorii de credite ncheie angajamente legale n limita creditelor de angajament aprobate de buget pentru anul bugetar respectiv. ntre bugetele consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene nu exist relaii de subordonare. Bugetele locale cuprind pe de o parte veniturile constituite din impozite, taxe,

contribuii, iar pe de alt parte cheltuielile dimensionate n funcie de nevoile lor proprii care trebuie s fie corelate cu resursele disponibile. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale sau judeene, dup caz,n limitele i n condiiile legii. Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri stabilite prin legea bugetar anual.

1.3 Obiectul contabilitii publice (legislaie) Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la: Execuia bugetelor de venituri i cheltuieli; Patrimoniul aflat nadministrare; ntocmirea contului anual de execuie a bugetului de stat,a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale. Contabilitatea, ca instrument principal de cunoastere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obtinute, trebuie sa asigure: a) nregistrarea cronologica i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimoniala i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ale persoanelor prevzute la art. 1, ct i n relaiile acestora cu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bancile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice; b) controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate; c) furnizarea informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale. Obiectul contabilitii instituiilor publice l constituie patrimoniul public i cel privat aflat n administrarea acestora, veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat, cu respectarea prevederilor legale. Ministerul Finanelor publice, prin normele metodologice a stabilit obiectivele contabilitii bugetare care sunt urmtoarele: Reflectarea n expresie valoric a patrimoniului n scopul asigurrii integritii proprietii statului

 Exercitarea controlului n mod permanent asupra existenei i micrii elementelor patrimoniale, asupra respectrii proporiilor stabilite prin legea anual bugetar, ntre veniturii i cheltuieli; Asigurarea informaiei necesare necesare stabilirii eficienei activitii n instituiile publice; Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea se conduce n partid dubl de ctre toate unitile bugetare, cu ajutorul planului de conturi general. Conform Legii contabilitii nr.82/1991, cu completrile i modificrile ulterioare, contabilitatea la instituilr publice se conduce n partid dubl i trebuie s s asigure: nregistrarea corespondente; Stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare, ct i a soldului final al fiecrui cont; ntocmirea lunar a balanei de verificare; Prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute. Contabilitatea bugetar se ine la nivelul tuturor componentelor sistemului bugetar. nregistrrile n contabilitate se fac manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dar este obligatoriu s se asigure n permanen posibilitatea exercitrii controlului asupra opeaiunilor nregistrate. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz. Valoarea just se determin pe baza unor evalurii efectuate, de regul de evaluatori autorizai. Contabilitatea bugetar trebuie s asigure reflectarea ntregului proces al executrii bugetului de stat pe feluri de venituri i naturi de cheltuieli pe verigile sistemului bugetar, precum i pe fiecare organ financiar i instituie bugetar n parte. Pentru a oferi o imagine clar, real si stiinific a patrimoniului in concordan cu normele economice si juridice n domrniu, si in cardu instituiilor publice trebuie respectare regulile privind evaluatea patrimoniului i celelalte norme si principii contabile. cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor

patrimoniale,simultan n debitul i creditul unor conturi, denumite conturi

Dei nu toate principiile enunate mai jos sunt prevazute explicit pentru pentru instituiile publice, n perspectiva aderari Romaniei la Uniunea Europeana, considerm ca trebuie respectate urmtoarele principii: A. Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu sunt admise sub nici un motiv supraevaluarea ori subevaluarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv, inclusiv a cheltuielilor i a veniturilor instituiei administraiei publice, ntrucat instituiile statului funcioneaz pe principiul: toate cheltuielile sunt acoperite de bugetul de stat sau local, toate veniturile se vars la bugetul de stat sau local. B. Principiul continuiti activiti, potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. C. Principiul permanenei metodelor, care impune continuitate n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate, prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor pentru a asigura comparabilitatea n timp a informaiilor. D. Principiul independenei exerciiului, care oblig la delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor aferente activitaii patrimoniale, pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. E. Principiul intangibiliti bilanului de deschidere, al unui exerciiu, care prevede c bilanul de deschidere s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. F. Principiul necompensrii, care nu ngduie compensarea ntre posturile de activ si cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate. G. Principiul evaluri separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale, iar asemenea abaterile vor fi prezentate n notele explicative sau anexele situaiilor financiare. H. Principiul prevalenei econopmicului asupra juridicului a fost reglementat pentru prima dat n Romnia prin apariia legislaiei referitoare la contractele

de leasing. Acest principiu nu apare n directivele europene ns este prevzut de Standardele Internationale de Contabilitate. Conform, acestui principiu, informaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. I. Principiul pragului de semnificaie, prevede ca orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative de aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale, iar asemenea abateri vor fi prezentate n notele explicative sau anexele situaiilor financiare. Aplicarea prezentrilor reglementri contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la intocmirea situaiilor financiare, trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii desfasurate i ai strategiei adoptate de instituie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financire, a unor informaii care trebuie sa fie: a)relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice b)credibile n sensul c: reprezint fidelul rezultat patrimonial i pozitia financiar a instituiei publice; sunt neutre; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative; Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice.Acest lucru trebuie mentionat n note explicative.

Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor i orice informaii suplimentare relevante pentru reflectarea poziiei financiare i a rezultatelor obinute. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative sau cel puin informaiile cerute cu privire la posturile importante din bilan, s se menioneze dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, actualizat i cu prevederile cuprinse n alte reglementri. Referitor la activele fixe corporale, notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de active corporale, urmtoarele informaii: valorile corespunztoare, la nceputul i la sfritul perioadei de raportare; micrile ocazionate de: modificarea valorii n cursul perioadei de raportare; intrri i ieiri de active n cursul perioadei de raportare; valoarea cheltuielilor efectuate pentru activele fixe corporate n cursul de execuie pn la sfritul perioadei de raportare; transformrile de actve ctre i din fiecare grup de active corporale; La sfritul anului se va ntocmi o anex cu indicatorii cerui de MFP. Referitor la stocuri, notele explicative prezint: structura stocurilor existente; metodele de evaluare la intrarea i ieirea din gestiune; metodele de eviden a stocurilor; costul de achiziie sau costul de producie; motivul schimbrii metodei de evaluare i de eviden i efectul financiar asupra rezultatului exerciiului; Referitor la creane, notele explicative trebuie s prezinte: suma total a creanelor; valoarea creanelor n valut;

 valoarea creanelor scadente dup 1 an de la data ncheierii perioadei de raportare; suma probabil a creanelor care nu vor mai fi ncasate i motivaia lor. Referitor la datorii, notele explicative trebuie s prezinte: valoarea total a datoriilor; valoarea datoriilor n valut; valoarea datoriilor scadente dup 5 ani de la data ncheierii perioadei de raportare; valoarea prilor restante i cauzele care le-au determinat. Referitor la execuia bugetului de venituri i cheltuieli, notele explicative trebuie s prezinte: a)pentru venituri: analiza prevederilor bugetare, a drepturilor constatate, a stingerilor de debite pe diverse ci; drepturile constatate de ncasat. b)pentru cheltuieli: analiza creditelor bugetare, a angajamentelor bugetare i legale, a pltilor efectuate; angajamentele legale de pltit.

Capitolul 2. Studiu de caz Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor comunei Baleti, judeul Prahova

Comuna Balesti este situat la 20-25 Km distan fa de Ploieti, municipiul reedin al judeului Prahova, este o comun cu un numar mediu de locuitori i un potenial

economic de mijloc. Veniturile proprii ale comunei se formez n general din taxe i impozite de la populaie (impozite pe cldiri , terenuri i mijloace de transport), celelalte surse de venit fiind foarte mici (taxe de timbru, venituri din chirii). Pentru acoperirea costurilor de funcionare fiecare autoritate public primete sume de echilibrare conform surselor prevzute n Legea bugetului de stat pentru fiecare an. 2.1 Execuia veniturilor bugetului local n perioada 2007-2010 La partea de venituri prevederile anuale au crescut de la 574.500 lei Ron n 2007 la 1.809.000 lei n 2010, acestea fiind realizate n de realizare n garficul nr.1. Tabelul nr.1 Execuia veniturilor totale n perioada 2007-2010 Lei RON 2007 Prevederi an Realizri an Procent realizri 574.500 515.881 89,72% 2008 931.080 899.915 96,65% 2009 1.319.890 1.297.047 98,33% 2010 1.809.300 1.770.607 97,84% proporii diferite de la an la an. Att prevederile ct i realizrile vor fi prezentate n tabelul nr.1 n valori absolute, iar gradul lor

Graficul nr. 1, compar de fapt realizrile veniturilor totale cu prevederile bugetare definitive n perioada 2007-2010. Graficul nr.1 Execuie total venituri n perioada 2007-2010

n anul 2007 veniturile totale s-au realizat ntr-o proporie de 89,72, acest procent urmnd s creasc n anii urmtori la 96,65 n 2008 i 98,33 n 2009 iar n anul 2010 gradul de realizare a fost ceva mai mic- 97,84 fa de prevederi. Veniturile nencasate sunt n general veniturile proprii, cotele i sumele defalcate primite pentru echilibrare fiind ncasate n totalitate fa de prevederile din buget. Grafic nr.2 Ponderea veniturilor proprii realizate n total venituri 2007

n anul 2007 veniturile proprii reprezint o pondere foarte mic din totalul veniturilor (7,17%) asa cum reiese din graficul mai sus prezentat i au fost realizate nt-o proporie foarte mic fa de prevederi 77,5%; n anul 2008 i 2009 veniturile proprii au fost realizate n proporie de chiar 98% fa de prevederi iar n 2010 doar 95% fa de programul anual stabilit prin buget. Graficul nr.3 Procentele de realizare a veniturilor totale 2007-2010

Veniturile proprii ale anului 2010 au o pondere relativ mic n totalul veniturilor bugetului local aa cum reiese din graficul nr.3. Ca i cele din anii precedeni veniturile proprii ale anului 2010 se compun din impozitele i taxele ncasate de la populaie, impozite pe cldiri i terenuri de la persoane juridice dar i din alte taxe cum ar fi taxele extrajudiciare de timbru veniturile provenite din tarifele pentru eliberarea de licente i autorizaii de funcionare, taxele judiciare de timbru dar i venituri din concesiuni i nchirieri. Grafic nr4.Ponderea surselor de venit n total venituri 2010

2.2 Inregistrarea in contabilitate a veniturilor la primaria Baltesti, judetul Prahova in anul 2010 1. Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe cldiri persoane fizice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite . 464.01.01 Creane ale bugetului local pe impozit cladiri persoane fizice = 734.1 Venituri impozit cldiri persoane fizice 3.662

2. Se ncaseaz prin caseria unitii impozitul pe cladiri persoane fizice aferent lunii decembrie 2010. 5311 Casa n lei = 464.01.01 Creane ale bugetului local pe impozit cladiri persoane fizice 3.662

3. Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe teren persoane fizice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite . 464.01.02 = 734.2 3.758

Creane ale bugetului local pe impozit teren persoane fizice

Venituri impozit terenuri persoane fizice

4. Se ncaseaz prin caseria unitii impozitul pe teren persoane fizice aferent lunii decembrie 2010. 5311 Casa n lei = 464.01.02 Creane ale bugetului local pe impozit teren persoane fizice 3.758

5. Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe miljoacele de transport persoane fizice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite. 464.01.03 Creane ale bugetului local pe impozit mijloace transport persoane fizice = 734.3 Venit impozit mijloace transport persoane fizice 2.293

6. Se ncaseaz prin caseria unitii impozitul pe miljoacele de transport persoane fizice aferent lunii decembrie 2010. 5311 Casa n lei = 464.01.03 Creane ale bugetului local pe impozit mijloace transport persoane fizice 2.293

7.Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului teren extravilan aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite. 464.01.04 Creane ale bugetului local pe impozit teren extravilan persoane fizice = 734.4 Venit impozit teren extravilan persoane fizice 3.242

8.Se ncaseaz prin caseria unitii impozitul pe teren extravilan aferent lunii decembrie 2010. 5311 Casa n lei = 464.01.04 Creane ale bugetului local pe impozit teren extravilan persoane fizice 3.242

9.Se ncaseaz prin caseria unitii taxe extrajudiciare de timbru n suma de 2.382 lei. 5311 Casa n lei = 464.01.08 Creane ale bugetului local pe taxe extrajudiciare de timbru 2.382

10.Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe cldiri persoane juridice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite. 464.02.01 Creane ale bugetului local pe impozit cldiri persoane fizice = 734.4 Venit impozit cldiri persoane juridice 11.000

11.Se ncaseaz parial prin trezorereria Valenii de Munte cu OP suma de 5.000 lei i prin casieria unitii 6.000 lei reprezentnd impozitul pe cldiri persoane juridice aferent lunii decembrie 2010.

% 5311-casa n lei 5211-disponibil al bugetului local

464.02.01 Crene ale bugetului local pe impozit cldiri persoane juridice

11.000 6.000 5.000

12.Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe teren persoane juridice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite : 464.02.02 Creane ale bugetului local pe impozit teren persoane juridice = 734.5 Venit impozit tereni persoane juridice 4.250

13.Se ncaseaz prin caseria unitii impozitul pe teren persoane juridice aferent lunii decembrie 2010. 5311 Casa n lei = 464.02.02 Creane ale bugetului local pe impozit teren persoane juridice 4.250

14.Se constituie obligaiile la bugetul local a impozitului pe miljoacele de transport persoane juridice aferent lunii decembrie 2010 n baza borderourilor de debite. 464.02.03 = 734.6 2.282

Creane ale bugetului local pe mijloace transport teren persoane juridice

Venit impozit mijloace transport persoane juridice

15.Se ncaseaz prin casa unitii impozitul pe miljoacele de transport aferent lunii decembrie 2010 . 5311 Casa n lei = 464.02.03 Creane ale bugetului local pe impozit mijloace transport persoane juridice 2.282

16. .Se ncaseaz prin caseria unitii venituri din amenzi si alte sanciuni potrivit legii in suma de 590 lei. 5311 Casa n lei = 7513 Venituri din amenzi i alte sanciuni potrivit legii 590

17. Se constituie obligaiile la bugetul local a veniturilor provenite din chirii i concesiuni aferente lunii decembrie 2010 n baza facturilor catre clieni. 411 Clieni = 7511 Venituri din concesiuni i nchirieri 9.470

18.Se ncaseaz parial prin trezorereria Valenii de Munte cu OP suma de 2.540 lei i prin casieria unitii 6.930 lei reprezentand impozitului pe cladiri persoane juridice aferent lunii decembrie 2010. % 5311-casa n lei 5211-disponibil al bugetului local = 411 Clieni 9.470 6.930 2.540

19. Se ncaseaz impozitul pe venit,profit i ctiguri din capital de la persoane fizice. 5311 Casa n lei = 731 Impozit pe venit ,profit i ctiguri din capital de la persoane fizice 113.175,52

20. Se nregistreaz diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor externe nerambursabile.

515 Disponibil din fonduri externe nerabursabile

765 Venituri din diferene de curs valutar

31.222,71

21.Se nregistreaz dobnzile aferente disponibilitilor externe nerambursabile. 515 Disponibil din fonduri externe nerabursabile = 766 Venituri din dobnzi 128,39

22. Se nregistreaz primirea unor contribuii provenite din finanare extern nerambursabil. 515 Disponibil din fonduri externe nerabursabile = 774 Venituri din fonduri extrarambursabile 5.086,54

23.Instituia public ncaseaz de la buget alocaii bugetare pentru a efectua diverse pli cu destinaie 551 Disponibil din alocaii cu destinaie special = 773 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special 4.417,5

24.Se nregistrez veniturile din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit, pentru bunurile primite cu titlu gratuit de la Inspectoratul Scolar Prahova, pentru unitatile de invatamant aflate in subordinea Consiliului Local Baltesti 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fixe corporale = 779 Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit 5.739,00

25. Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea creanelor bugetare. 497 Ajustri pentru deprecierea creanelor bugetare = 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind 47.409,00

activitatea operaional 26.Se ncaseaz dobnzile din fondul de rulment. 5187

Dobnzi de ncasat

766
Venituri din dobnzi

6,82

2.3 Execuia cheltuielilor bugetului local n perioada 2007-2010 Cheltuielile bugetului local au evoluat cresctor de la 574.500 lei Ron n 2007 la 1.809.300 lei Ron n 2010 ca prevederi bugetare i de la 508.766 lei Ron la 1,752.278 lei Ron la realizri. Aceast evoluie va fi prezentat n graficul nr. 4, unde va fi reliefat n acelai timp i comparaia relizri prevederi buget din fiecare an al perioadei 2002-2005. Tabel nr.2 Execuia cheltuielilor totale n perioada 2002-2005 Lei Ron 2002 Prevederi an Realizri an Procent realizri 574.500 508.766 88,50% 2003 931.080 898.940 94,45% 2004 1.319.890 1.290798 97,80% 2005 1.809.300 1.752.278 96,85%

Grafic nr.5-Execuia total cheltuieli n perioada 2007-2010

Proporiile n care s-au realizat cheltuielile totale sunt prezentate n graficul urmtor (5), unde ca i la venituri gradul de realizare a lor a fost n cretere din 2007 pn n 2009 de la 88,50% la 97,80%, n anul 2010 nregistrnd o uoar scdere la 96,85%.

Grafic nr.6 Procentele de realizarea cheltuielilor totale 2007-2010

2.4 Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor la primaria Baltesti, judetul prahova in anul 2010 I .CHELTUIELI DE PERSONAL

1.Se nregistreaz cheltuielile cu salariile pentru luna februarie 2010 n sum de 67.022 lei. 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate 67.022

2. Se nregistreaz cheltuielile cu contribuia unitii la asigurrile sociale n procent de 20,8% din totalul brut. 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 14.088

3.Se nregistreaz plata cu contribuia unitii la asigurrile sociale n procent de 20,8% din totalul brut de la buget. 4311 Contribuia angajatorilor pentru asigurrile sociale = 7702 Finanarea de la bugetele locale 14.088

4. Se nregistreaz cheltuielile cu contribuia unitii la fondul de omaj n procent de 0,5% din totalul brut. 6452 = 4371 313

Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

Contribuia unitii la fondul de omaj

5. Se nregistreaz plata cu contribuia unitii la fondul de omaj n procent de 0,5% din totalul brut de la buget. 4371 Contribuia angajatorilor pentru fondul de omaj = 7702 Finanarea de la bugetele locale 313

6. Se nregistreaz cheltuielile cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate n procent de 5,2% din totalul brut. 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale 3.485

7. Se nregistreaz plata cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate n procent de 5,2% din totalul brut de la buget. 4313 Contribuia angajatorilor pentru asigurrile sociale = 7702 Finanarea de la bugetele locale 3.485

8. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de accidente de munc n procent de 0,15% calculate la total brut. 6454 Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale = 4315 Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale 102

10. Se nregistreaz plata cu contribuia unitii la fondul de accidente de munc n procent de 0,15% din totalul brut de la buget.

4315 Contribuia angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale

7702 Finanarea de la bugetele locale

102

11. Se nregistreaz cheltuielile unitii la FNUASS n procent de 0,85% din total brut. 6455 Cheltuielile unitii la FNUASS = 4317 Contribuia unitii la FNUASS 570

Contribuia la FNUASS este de 570 lei, indemnizaiile ce se suport din FNUASS de 1.000 lei, iar total sume de recuperat 430 lei, pentru care se depune declaraie n vederea recuperrii acesteia. 12. . Se nregistreaz plata cu FNUASS n procent de 0,85% din totalul brut de la buget. 4317 Contribuia unitii la FNUASS = 7702 Finanarea de la bugetele locale 570

n vederea stabilirii evoluiei cheltuielilor de personal s-au cules date de la instituia public pentru anii 2008-2010 din capitolul Administraie public, prezentate n urmtorul tabel:

Tabel nr.3 Cheltuieli cu personalul n perioada 2008-2010 capitol ,, Administraie public - lei INDICATORI Cheltuieli cu personalul Cheltuieli cu salarii Cheltuieli cu contribuiile Din care: -contribuii asigurri sociale de stat -contribuii asigurri de omaj -contribuii asigurri sociale de sntate 94.613 5.022 26.927 110.107 2.450 29.271 78.620 1.689 21.779 AN 2008 601.343 468.864 132.479 AN 2009 710.142 565.153 144.989 AN 2010 522.716 420.024 102.692

-contribuii asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale -contribuii pentru concedii i indemnizaii -contribuii Fond de garantare

1.942 3.608 367

922 2.239 -

604 -

Cheltuielile de personal cuprind cheltuielile cu salariile i cheltuielile cu obligaiile ctre Bugetul Asigurrilor Sociale, Bugetelor Asigurrilor Sociale pentru Sntate, Bugetul Asigurrilor Fondului de omaj si Bugetul de Stat. Ponderea acestor obligaii n totalul cheltuielilor de personal va fi reprezentat cu ajutorul graficelelor urmtoare:
Grafic nr.7 Ponderea obligaiilor ctre bugete - angajator i a cheltuielilor cu salariile n totalul cheltuielilor de personal 2008

Observm c n totalul cheltuielilor cu personalul cheltuielile cu salariile reprezint 78%, iar obligaiile diferena de 22%, pentru anul 2008. Pentru anul 2009 totalul cheltuielilor de personal se ridic la suma de 710.142 lei, cheltuielile cu salariile 565.153 lei, iar obligaiile angajatorului 144.989 lei; n 2010 cheltuielile de personal au sczut, fiind n sum de 522.716,cheltuielile cu salariile 420.024 lei, iar obligaiile angajatorului 102.692 lei n urmtoarea stuctur. Grafic nr.8 Ponderea obligaiilor ctre bugete - angajator i a cheltuielilor cu salariile n totalul cheltuielilor de personal 2009

Grafic nr.9 Ponderea obligaiilor ctre bugete - angajator i a cheltuielilor cu salariile n totalul cheltuielilor de personal 2010

Analiznd cele trei grafice pentru anii 2008, 2009 i 2010 reinem faptul c ponderea cheltuielilor cu contribuiile angajatorului n ultimii doi ani este aceeai 20% i, respectiv 80% cheltuielile cu salariile; n 2008 acestea deineau o pondere mai ridicat n totalul cheltuielilor de personal, mai precis 22%, iar cheltuielile cu salariile au avut o pondere de 78 % din totalul cheltuielilor de personal. Graficul nr.10 Evoluia cheltuielilor cu personalul i a cheltuielilor cu salariile n perioada 2008-2010

Totalul cheltuielilor cu personalul a crescut n anul 2009 fa de anul 2008 datorit faptului c n acest an au fost acordate creteri salariale, iar n anul 2010 cheltuielile cu salariile, implicit cheltuielile cu personalul, au sczut pentru c au fost tiate toate sporurile acordate prin contractele colective de munc i ncepnd cu luna iulie 2010 a fost aplicat diminuarea cu 25% a salariilor brute aa cum este prevzut n Legea 118/2010 privind diminuarea drepturilor salariale a personalului pltit din fonduri publice. Cheltuielile de personal cuprind cheltuielile cu salariile angajatilor si contributiile catre bugete. Mai sus a fost prezentata monografia contabila cu privire la operatiunile contributiilor catre bugete ale angajatorului si a statelor de plata, iar in continuare vom prezenta inregistratri cu contributiile angajatilor precum si la plata acestora.

Se nregistreaz reinerile salariailor: 13. Contribuia salariailor la asigurrile sociale 10,5 % la brut realizat: 421 Personal-salarii datorate = 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale 7.109

14. Contribuia personalului la fondul de omaj 0,5%: 421 Personal-salarii datorate = 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 315

15. Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 5,5 %: 421 Personal-salarii datorate 16. Impozitul pe salarii 421 = 444 7.553 = 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 3.685

Personal-salarii datorate

Impozitul pr venituri de natura salariilor

17. Se nregistreaz plata salariilor n numerar prin casieria unitii: 421 Personal-salarii datorate = 5311 Casa n lei 1.584

18. Se nregistreaz plata salariilor prin virament ( card): 421 Personal-salarii datorate = 70 Finanarea de la bugetul local 46.021

II .CHELTUIELI CU BUNURI SI SERVICII 1.Se nregistreaz consumul de materiale consumabile,furnituri de birou i materiale de curenie aferente lunii mai 2010. 6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 39.318,13

2.Se nregistreaz consumul de medicamente i materiale auxiliare. 6029 Cheltuieli privind medicamente i materiale sanitare = 3029 Medicamente i materiale sanitare 19.761,98

3. Se nregistreaz consumul de materiale de natura obiectelor de inventar : uniforme, echipament, lenjerie, accesorii de pat i alte obiecte de inventar. 603 = 303 17.801.5

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

Materiale de natura obiectelor de inventar

4. se nregistreaz primirea unei unei facturi ce privete o expertiz tehnic. 622 Cheltuieli privind comisioane i onorarii = 401 furnizori 1.965.00

5. Se nregistreaz cheltuielile cu serviciile bancare aferente fondurilor externe nerambursabile. 627

Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

515 Disponibil din fondurile externe nerambursabile

20.250.00

6.Se nregistreaz factura din data de 04.02.2010 privind uniforme i echipament poliie comunitar. 628 Cheltuieli privind alte materiale consumabile = 401 Furnizori -4.620,00

7..La data de 29.03.2010 se primete factura telefonic din cadrul spitalului Bleti. 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii = 401 Furnizori -4.620,00

8. Se nregistreaz pli ce privesc bunurile si serviciile contractate. 401 Furnizori = 7702.20

Finanarea de la bugetele locale

3.391.036,8

9. Se nregistreaz pli din contul de susinere a programelor cu finanare nerambursabil:

T.V.A.-ul facturilor ce se pltesc din disponibilitile externe nerambursabile. 401 Furnizori = 7702.55
Finanarea de la bugetele locale

78.791,21

10.Se nregistreaz factura de energie electrica sosit de la SC Electrica n data de 12.05.2010 610 Cheltuieli privind energia i apa = 401
Clieni

550

8.Se nregistreaz plata facturii de energie electric din data de 12.05.2010. 401 Clieni = 7702
Finanarea de la bugetele locale

550

9.Se nregistreaz cheltuieli cu primele de asigurare n valoare de 850 lei. 613 Cheltuieli cu primele de asigurare = 401
Clieni

850

10. Se nregistreaz plata privind primele de asigurare. 401 Clieni = 7702

Finanarea de la bugetele locale

850

11.Se nregistreaz cheltuielile cu deplasrile aferente lunii decembrie 2010. 614 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri = 401
Clieni

645

11. Se nregistreaz plata privind cheltuielile cu deplasrile aferente lunii decembrie 2010 401 Clieni = 7702
Finanarea de la bugetele locale

850

III .CHELTUIELI DE CAPITAL 1. Se nregistreaz plata unor furnizori de active fixe. 404 Furnizori de imobilizri = 7702.71
Finanarea de la bugetele locale

43.260,69

2.5 Rezultatul patrimoniului si operatiuni de inchidere a exercitiului financiar La sfritul fiecrui an financiar au rezultat excedente care s-au constituit n fondul de rulment al instituiei. Dac la sfrsitul anului 2006 fondul de rulment al instituiei era de 6.634 lei Ron la finele anului 2010 acesta era de 32.398 lei Ron. Excedentul anului 2007 a fost de 7.115 lei, al anului 2008 de 965 lei, al anului 2009 de 6.249 lei iar al anului 2010 a fost de 18.328 lei aa cum reiese din garficul nr.6. Fondul de rulment se pstrez ntr-un cont distinct evideniat n afara bugetului local. Sumele pstrate n acest cont sunt purttoare de dobnzi.

Grafic nr.11 Excedentul bugetar n perioada 2007-2010 n valori absolute

Folosirea fondul de rument a fost aprobat anual prin Hotrre a consiliului local Bleti pentru acoperirea golurilor temporare de cas. Prima componenta a drilor de seam contabile ale instituiilor publice este bilanul contabil. Acesta cuprinde in activ totalitatea mijloacelor aflate in folosina instituiei, iar in pasiv sursele din care s-au procurat aceste mijloace. Posturile din bilan corespund conturilor

sintetice de gradul nti sau doi, care sunt preluate din balanta de verificare intocmite la sfritul exerciiului. Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii i capitaluri proprii ale instituiei. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferenta elementului respectiv al exerciiului financiar precedent. n vederea elaborri bilanului contabil se intocmesc lucrri contabile premergtoare, si anume :
nregistrarea n conturi a tuturor operaiunilor economice si financiare aferente ntregi

activitai;
nchiderea contului la sfritul exerciiului bugetar; verificarea exactitai sumelor nregistrate nm contabilitate n contabilitatea sintrtic i

analitic prin utilizarea balanei de verificare sintetic si analitic;

inventarierea patrimoniului si regularizarea diferenelor rezultate n urma inventarierii; efectuarea verificrilor finale i a corelaiilor ntre lucrarile contabile specifice, pe

baza instruciunilor emise de Ministerul Finantelor. O data ntocmit bilanul contabil este verificat, iar ulterior el va fi semnat de conducatorul instituiei publice respective si conducatorul compartimentului financiarcontabil. Concomitent, bilantul contabil va viza organele bancare sau trezoreria statului, dup caz, organe care vor certifica soldurile conturilor de disponibiliti nscrise n darea de seam. Conform at.172 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitai nr.82/1991, ordonatorii de credite principali au obligaia de a prezenta la Ministerul Finanelor trimestrial si anual dri de seam, precum i contul de execuie privind bugetul de venituri i cheltuieli, n structura si la termenele prevzute n instruciunile emise de Ministerul Finanelor. obligaii le au instituiile publice, care au calitatea de ordonare de credite secundar sau teriar catre organul ierarhic superior. Ministerul Finantelor, potrivit art. 36 si 37 din Legea contabilitaii, ntocmete n fiecare an bilanul pe ansamblul economiei naionale, avnd la baz bilanurile contabile ale unitailor patrimoniale care desfoar activitate economic, precum si drile de seam ale instituiilor publice sau a celorlalte persoane juridice care au obligaia, conform legii, s depun bilan contabil. Acest bilan centralizat este prezentat o data cu contul general de execuie a bugetului de stat.

Pe baza analizei acestui cont de execuie bugetar i a prognozelor efectuate asupra rapoartelor la nivel central, guvernul elaboreaz noul buget de venituri si cheltuieli pe anul financiar urmator, fapt ce impune ca bilanul contabil al instituiei publice s reflecte realitatea s fie corect ntocmit si verificat din punct de vedere al legalitii operaiilor cuprinse. Aceste verificari se efectueaz de ctre experi independeni n conformitate cu art. 29 din Legea nr.82/1991. n cazul instituiilor publice ntocmirea bilanului contabil se realizeaz de regul de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil, ulterior fiind verificat de ctre organele ierarhic superioare. Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor n exerciiul bugetar curent. Veniturile si finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura i sursa lor indiferent dac au fost incasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli dupa natura sau destinaia lor indiferent dac au fost platite sau nu. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performana financiar a instituiei publice respectiv excedent sau deficit. Acest rezultat se determin pe fiecare sursa de finanare. Formularul prezint de asemenea totalitatea veniturilor realizate si a finanrilor precum si a cheltuielilor rfrctuate, grupate pe activitai astfel:
operaionale

financiare extraordinare. 2.6 nchiderea exerciiului financiar al anului 2010 i reflecterea operaiunilor n contabilitate 1.nchidere cheltuieli buget local

121.0 1.02 =% 677 6811 12.405,00 Ajutoare sociale 21.401,74 Cheltuieli operaionale privind amortizarea activelor fixe

6458 6242 664 682.02

2.018,00 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 3.140,00 Cheltuieli privind transportul de personal 213,00 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 1.862.972,00 Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile

2.nchidere cheltuieli Fond rulment 131 = 682.11 70.000

3.nchidere cheltuieli buget local 121.01.02 =% 626 642 3.955,12 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 574,00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri omaj

6453

7.549,00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurr sociale de sntate

6454

181,00 Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale

6451

25.290,00 Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale

610 641 628 6028

4.815,16,00 Cheltuieli privind energia i apa 127.630,00 Cheltuieli cu salariile personalului 83.678,00 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 2.227,55 Cheltuieli privind materialele consumabile

6022

3.504,37 Cheltuieli privind combustibilul

4.Plata cheltuieli buget local % = 12.405,00 21.401,74 2.018,00 3.140,00 1.862.297,98 213,00 3.955,13 574,00 7.594,00 677 6811 6458 6242 682.02 664 626 6452 6453 5211 Disponibil al bugetului local Ajutoare sociale Cheltuieli operaionale privind activele fixe Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli privind transportul de personal Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile Cheltuieli privind investiiile financiare cedate Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii Contribuiile angajatorilor pentru asigurri omaj Contribuiile angajatorilor pentru asigurrile sociale de sntate

181,00 25.290,00 127.630,00 4.815,16 83.678,68 2.227,55 3.504,37

6454 6451 641 610 628 6028 6022

Contribuiile angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale Contribuiile angajatorilor pentru asigurri sociale Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuieli privind energia i apa Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli privind combustibilul Cheltuieli privind combustibilul

5.nchidere venituri buget local % = 121.02 Rezultatul patrimonial-bugetul local

200.000,00 75.444,12 -6.402,00 149.069,97 152.493,00

7514 779 7356 7312 7352

Diverse venituri Venituri din bunuri i servicii primite cu titlu gratuit Venituri pe utilizarea, autorizarea utilizri bunurilor Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Sume defalcate din TVA