Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
C#eltuielile publice totale con!oli"ate obinute prin eliminarea transferurilor consolidabile prevzute "n bugetul de stat -transferuri de resurse din bugetul de stat ctre bugetele locale! bugetul asigurrilor sociale de stat. reflect "i$en!iunile e%o tului %inancia public. Consolidarea bugetului este operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele componente ale bugetului general consolidat! "n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Bugetul public lege Bugetul public este un act %uridic "n care se prevd i se aprob! prin lege! veniturile i c#eltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. )n ara noastr! instituiile publice sunt: Parlamentul! Preedenia! /uvernul! ministerele! celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale! autoritatea %udectoreasc! alte autoriti publice! instituiile de stat de subordonare central sau local! indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Trsturile bugetului public lege sunt urmtoarele: - act "e p e&i'iuni! indic(nd resursele bneti ale statului i destinaiile acestora sub forma c#eltuielilor; - act "e auto i'a e! prin care puterea e ecutiv este "mputernicit de puterea legislativ s c#eltuiasc i s perceap venituri! potrivit prevederilor legale; - act anual! respectiv anul bugetar pentru care sunt aprobate veniturile i c#eltuielile bugetare! precum i perioada "n care se realizeaz e ecuia indicatorilor bugetari. Bugetul public sistem de fluxuri financiare Bugetul public reflect un sistem de flu uri financiare legate de formarea resurselor financiare publice -impozite! ta e! contribuii! venituri nefiscale.! pe de o parte! i de repartizare a acestora! pe de alt parte. )n cea mai mare parte! aceste flu uri sunt reprezentate de prelevrile i transferurile prin care statul i colectivitile locale "i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii specifice! prin c#eltuieli. Bugetul public instrument de politic economic Bugetul public este un instrument de politic a statului "n domeniul fiscalitii i c#eltuielilor publice! "ntruc(t prin acest document sunt stabilite veniturile bugetare ce reflect politica fiscal i c#eltuielile bugetare! subveniile i transferurile care au un rol important "n plan economic i social.
5. Bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii sunt documentele "n care sunt prevzute i aprobate anual veniturile i c#eltuielile instituiilor publice centrale! care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. *eniturile proprii provin din c#irii! organizarea de manifestri culturale i sportive! concursuri artistice! publicaii! prestaii editoriale! studii! proiecte! valorificri de produse din activiti proprii sau ane e! prestri de servicii i altele asemenea. >. Bugetele fondurilor provenite din credite externe este documentul "n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite e terne sau garantate de stat i a cror rambursare! dob(nzi i alte costuri se asigur din fonduri publice. 13. Bugetele fondurilor externe nerambursabile este documentul "n care sunt prevzute i aprobate veniturile provenind din credite e terne sau garantate de stat care nu trebuie rambursate.
P incipiul anualit*ii bugetului public 'cest principiu se refer la durata de timp pentru care Parlamentul autorizeaz /uvernul s "ncaseze veniturile publice i s efectueze c#eltuielile publice! fiind limitat! de obicei! la un an. ' doua semnificaie a anualitii bugetare este perioada de timp "n care se e ecut bugetul public. 'ceast perioad poate fi egal sau nu cu cea pentru care s-a aprobat bugetul. )n funcie de acestea! e ecuia bugetului public! respectiv "ncasarea veniturilor i efectuarea c#eltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar! poate fi organizat "n dou modaliti alternative: - sistemul de exerciiu bugetar presupune ca e ecuia veniturilor i c#eltuielilor s fie "nregistrat "n conturile desc#ise pentru fiecare an bugetar! e ecuie ce funcioneaz pe parcursul a 3-= luni sau 2-3 ani bugetari! deci are loc o prelungire a perioadei de e ecuie bugetar! timp "n care se continu "ncasarea veniturilor bugetare i efectuarea c#eltuielilor bugetare. - sistemul de gestiune bugetar ce vizeaz ca "n cursul anului s se "nregistreze numai operaiile care se e ecut! "n sensul c "n conturile funcionale din anul n se "nregistreaz veniturile i c#eltuielile e igibile "n acest an! unele put(nd s aparin bugetelor din n-1 sau n@1! conform prevederilor legilor bugetare anuale. P incipiul !peciali'* ii bugeta e 'cest principiu prevede ca veniturile bugetare s fie "nscrise "n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien! iar c#eltuielile publice ce urmeaz s se efectueze trebuie "nscrise "n buget pe categorii definite de destinaie i "n funcie de coninutul lor economic. $lasificaia bugetar trebuie s fie simpl i clar i s ofere o imagine privind: - sursele de provenien ale veniturilor; care sunt impozitele directe; care sunt impozitele indirecte; ce loc ocup fiecare impozit "n ansamblul veniturilor fiscale; care sunt veniturile e traordinare; - destinaiile c#eltuielilor! "n cadrul gruprii economice -curente i de capital.! "n cadrul gruprii funcionale -pe ramuri i domenii de activitate! ctre care sunt orientate resursele. i ale gruprii administrative! pe instituii ai cror conductori sunt ordonatori de credite bugetare. P incipiul unit*ii $oneta e 'cest principiu prevede ca toate operaiunile bugetare s se e prime "n moneda naional. P incipiul ec#ilib ului bugeta 'cest principiu prevede ca veniturile publice s acopere c#eltuielile publice! ceea ce "nseamn c bugetul trebuie s fie ec#ilibrat! respectiv balansat. Echilibrul bugetului pe parcursul execuiei se realizeaz atunci c(nd lic#iditile bneti provenite din "ncasarea veniturilor publice trebuie s acopere nevoile de pli scadente. :otal "ncasri la momentul : A -+. :otal pli e igibile la momentul : -P.
Bac: + A P -- ec#ilibru de trezorerie; + C P -- gol "n trezorerie -deficit.; + D P -- e cedent "n trezorerie -surplus.. Echilibrul bugetului anual presupune egalitatea dintre nivelul "ncasrii veniturilor obligatorii ale statului -?. i nivelul c#eltuielilor totale -$.. )n funcie de relaia dintre ? i $ putem avea una din urmtoarele situaii: ? A $ -- ec#ilibru bugetar anual; ? C $ -- deficit bugetar anual; ? D $ -- e cedent bugetar anual. P incipiul publicit*ii 'cest principiu presupune ca bugetul public s fie adus la cunotina opiniei publice prin mi%loacele de publicitate. Bugetul statului este cunoscut prin mass-media "nc din faza de proiect i "n timpul dezbaterilor parlamentare.
)n conformitate cu dispoziiile normative cuprinse "n +egea finanelor publice! activitatea bugetar presupune parcurgerea mai multor etape sau faze! respectiv: elaborarea proiectului bugetului de stat; aprobarea lui; e ecutarea bugetului i "nc#eierea e erciiului bugetar; controlul e ecuiei bugetare. 1. Elaborarea proiectului bugetului de stat cuprinde activitatea de determinare a veniturilor i c#eltuielilor bugetului public naional i "ncepe "n anul premergtor celui pentru care se "ntocmete i se realizeaz! "n sistem piramidal. 2. Aprobarea bugetului presupune dezbaterea proiectului "n Parlament i votarea legii bugetare anuale. 'ceast etap se parcurge! de obicei! tot "n anul premergtor celui pentru care s-a "ntocmit proiectul de buget! dar din anumite motive! se poate "nt(mpla ca dezbaterea i aprobarea bugetului s se fac "n prima parte a anului pentru care el s-a elaborat. 3. Executarea bugetului (sau execuia bugetar) const "n realizarea veniturilor la termenele i "n cuantumurile prevzute! precum i "n efectuarea c#eltuielilor potrivit destinaiilor stabilite. Bac realizarea veniturilor bugetare reprezint obligaii minime! efectuarea c#eltuielilor reprezint obligaii ma ime! care nu pot fi! "n principiu! depite. ,. ncheierea exerciiului bugetar presupune realizarea! pe baza datelor furnizate de evidena e ecuiei bugetare! a unei dri de seam cu privire la modul de realizare a veniturilor i de efectuarea c#eltuielilor pentru anul bugetar e pirat. 'v(nd "n vedere cele relatate mai sus! procedura bugetar poate fi definit ca fiind ansamblul actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ !nfptuite de organele speciali"ate ale statului !n scopul elaborrii adoptrii executrii i !ncheierii bugetului public naional.
Bugetul statului se aprob de Parlament p(n cel mai t(rziu cu 3 zile "nainte de e pirarea e erciiului bugetar pe ansamblu! pe capitole! articole i pe ministere i celelalte organe centrale de stat. )n ceea ce privete coninutul legii de aprobare a bugetului de stat anual! potrivit dispoziiilor +egii finanelor publice! aceasta trebuie s specifice i s prevad: o aprobarea i precizarea cuantumului bnesc total al veniturilor i c#eltuielilor bugetului de stat pe e erciiul urmtor; o specificarea cuantumurilor bneti ale bugetelor 'dunrii Beputailor! &enatului! Preedeniei statului! /uvernului! ministerelor i altor organe centrale de stat; o lista impozitelor i veniturilor statului care urmeaz a se realiza; o creditele bugetare care se aprob pe categorii de c#eltuieli; o eventualele dispoziii de autorizare a emisiunii bonurilor de tezaur i a "mprumuturilor de la Banca Gaional destinate acoperirii c#eltuielilor bugetare anuale; o aprobarea contului general de e ecuie a bugetului statului pe e erciiul financiar anterior.
$ontul general anual de e ecuie a bugetului de stat este elaborat de ctre 9inisterul Einanelor! pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite bugetare! a conturilor privind e ecuia de cas a bugetului statului! precum i "n urma verificrilor i analizelor pe care acest minister este dator a le efectua.
CAPITOLUL 0 CO.8I+ERA;II PRI5I.+ BUGETUL LOCAL 0.1 Autono$ia %inanelo publice locale
$omunitile locale reprezint colectiviti umane delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ! care au autoriti publice diferite de cele ale statului. 'utonomia financiar a acestora este absolut necesar! deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar! care-i asigur suportul material al funcionrii. 0 ist i un alt argument puternic! i anume acela! conform cruia comunitile locale "i cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i! mai ales! nevoile privind c#eltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea de servicii publice pe plan local. )n statele democratice! administraia local se bazeaz pe principiile descentralizrii i autonomiei locale. 'ceasta necesit un cadru legislativ i mecanisme necesare adecvate privind finanele administraiilor locale. Prin asemenea reglementri se urmrete: delimitarea patrimoniului public aflat "n proprietatea primriilor! de cel aflat in proprietatea statului; crearea instrumentelor administrative necesare autoritilor locale pentru asumarea responsabilitii privind dezvoltarea local. 13
Problema consolidrii autonomiei locale este o preocupare universal! statele democratice contemporane fiind interesate de aplicarea principiului descentralizrii serviciilor publice! prin transmiterea! prin lege! a mai multor competene organelor puterii i administraiei locale. Be altfel! trebuie subliniat c aceast preocupare! pentru statele europene! se manifest "n condiiile "n care ele nu au cunoscut efectele Hcentralismului democraticH! dar! pe de alt parte! statele respective au avut gri% "ntotdeauna s coordoneze lucrurile "n aa fel "nc(t! descentralizarea s nu conduc i la divizarea naiunii. In acest conte t %ustiia i aprarea sunt servicii publice care nu pot fi descentralizate. Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul $artei 0uropene a 'utonomiei +ocale. )ntocmit de ctre $onsiliul 0uropei pe baza unui proiect propus de $onferina Permanent a 'utoritilor +ocale i ?egionale din 0uropa! $arta 0uropean a 'utonomiei +ocale a fost desc#is semnturilor conform conveniei "nc#eiate "ntre statele membre! din octombrie 1>5<. Prote%area i "ntrirea autonomiei locale "n 0uropa prin intermediul unui document! care s e plice principiile adoptate de toate statele democratice din 0uropa! constituie un obiectiv al organelor locale de guvernare! recunosc(ndu-se de la "nceput c un asemenea te t ar trebui s inteasc la asigurarea adeziunii celor care sunt implicai "n aprarea autonomiei locale. $arta oblig semnatarii s aplice regulile de baz ce garanteaz independena politic! administrativ i financiar a autoritilor locale. $onform $artei! gradul de autonomie de care se bucur autoritile locale poate fi privit ca o piatr de "ncercare pentru o democraie real. Intre procesul de descentralizare i cel de consolidare a democraiei e ist o relaie direct. 'utonomia local i descentralizarea serviciilor publice reprezint garania stabilitii unei democraii funcionale. P incipiile gene ale enu$e ate "e Ca ta Eu opean* a Autono$iei locale !unt: 1. $olectivitile locale au dreptul! "n cadrul politicii economice naionale! la resursele proprii adecvate! de care s poat dispune liber! "n vederea e ercitrii atribuiilor lor; 2. ?esursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s fie proporionale cu responsabilitile stabilite pentru ele prin $onstituie sau lege; 3. $el puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i ta e locale! "n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale! "n limitele legii; ,. &istemul financiar din care fac parte resursele de care dispun comunitile locale trebuie s fie de natur suficient de diversificat i dinamic! "nc(t s le permit s le urmreasc! pe c(t posibil! evoluia real a costurilor e ercitrii competenelor proprii; <. Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar impune instituirea unor proceduri de a%ustare sau a altor msuri ec#ivalente care s cori%eze efectele repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare! c(t i sarcina financiar care le revine acestora. 'semenea proceduri sau msuri nu trebuie s reduc libertatea de opinie a colectivitilor locale "n cadrul propriului lor domeniu de responsabilitate; =. $olectivitile locale trebuie s fie consultate! "ntr-o manier adecvat! asupra modalitilor "n care le vor fi alocate resursele redistribuite; 4. &ubveniile acordate colectivitilor locale nu trebuie s fie destinate!"n msura "n care este posibil! finanrii unor proiecte e pres specificate. 'cordarea subveniilor nu trebuie s aduc atingere libertii fundamentale a autoritilor locale de ai stabili politici proprii "n domeniul lor de competen; 5. )n scopul finanrii propriilor obiective de investiii! colectivitile locale trebuie s aib acces! conform legii! Ia piaa mondial de capital. 'v(nd in vedere deosebirile teritoriale i demografice ale fiecrei ri! "n prezent se constat a mare diversitate de sisteme determinate de mai muli factori: statutul colectivitilor locale; numrul nivelurilor de administraie public local; repartizarea competenelor; regimul finanelor locale.
:otui! fiind vorba de o component distinct! a crei autonomie! "n general! nu este "nc deplin! e ist(nd raporturi de dependen fa de bugetul central! structura specific! mai ales a veniturilor! se prezint astfel: *eniturile: 1. *eniturile proprii ale bugetelor locale! reglementate prin +egea privind finanele publice i prin +egea privind finanele publice locale. 'cestea cuprind impozite i ta e i vrsminte de venituri curente la pltitori -ageni economici i instituii publice. de importan local i din impozite i ta e locale -de la populaie sau de la persoanele %uridice.. )n mod normal! aceste venituri ar trebui s reprezinte ma%oritatea in totalul veniturilor bugetelor locale. 2. *enituri atribuite! "n care intr sumele defalcate din anumite venituri curente! potrivit legii! bugetului de stat. )n mod frecvent sunt folosite sumele defalcate din impozitul pe salariu sau c#iar atribuirea cel puin temporar! a altor impozite pe veniturile persoanelor fizice. 3. :ransferuri acordate de la bugetul de stat pentru finanarea unor obiective de interes naional dar care pot fi mai eficient organizate i controlate de ctre organele locale: aciuni de protecie social! unele investiii. ,. )mprumuturile acordate pe piaa financiar intern sau e tern! fie direct! "n numele organelor administraiei publice locale! fie garantate de /uvern. $onform clasificaiei economice! +egea privind finanele publice locale prezint urmtoarele categorii de venituri proprii: +enituri curente -impozite! vrsminte! diverse venituri.; *enituri de capital -"ncasri din valorificarea unor bunuri.; *enituri cu destinaie special -ta e speciale! venituri din v(nzri de bunuri; din fondul pentru intervenie donaii sponsorizri.. $heltuielile) 'cestea se prevd "n bugetele locale! "n conformitate cu clasificarea bugetar! i concretizeaz cile de finanare a aciunilor specifice realizeze pe plan local. Besigur! unele c#eltuieli nu figureaz la acest nivel! ele fiind numai de importan local. Batorit faptului c! "n prezent! aceast structur a c#eltuielilor publice din bugetele locale ale ?om(niei este aliniat la cea internaional putem prezenta lista c#eltuielilor respective! "ncadr(ndu-le "n categoriile specifice clasificaiei funcionale: 1. 'utoritile e ecutive -serviciile publice generale.; 2. )nvm(nt! sntate! cultur i religie! a%utoare i indemnizaii 3. &ervicii! dezvoltare public i locuine ,. :ransporturi! agricultur! alte aciuni economice; <. 'lte aciuni; =.Eondul pentru garantarea "mprumuturilor e terne! plata dob(nzilor i comisioanelor aferente; 4. ?ambursri de "mprumuturi 5. Eonduri de rezerv; >. $#eltuieli cu destinaie special. &tructura pe subdiviziuni a c#eltuielilor nu este identic la cele dou verigi ale bugetelor locale. )n ?om(nia! sursele de formare a veniturilor bugetelor locale sunt urmtoarele: 1. Impozite! ta e i alte venituri! precum i cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale. 2. 'utoritile administrative sau direct instituiile publice pot obine sume din v(nzarea sau din valorificarea materialelor obinute ca urmare a casrii mi%loacelor fi e sau din v(nzarea unor bunuri materiale. 'ceste sume constituie venituri ale bugetelor locale sau ale instituiilor i servesc la finanarea investiiilor. 3. &umele "ncasate din v(nzarea bunurilor aparin(nd domeniului privat al unitilor administrativ teritoriale sunt venituri cu destinaie special i servesc la finanarea investiiilor. ,. &umele "ncasate din valorificarea bunurilor confiscate. <. :ransferuri cu destinaie special de la bugetul de stat! aprobate anul prin legea bugetului de stat pe ansamblul fiecrui %ude i al municipiului Bucureti. =. )mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau e tern. )mprumuturile interne sau e terne! pe termen mediu i lung servesc la: finanarea de investiii publice de interes local; refinanarea datoriei publice locale. Batoria public local se ramburseaz din resursele aflate la dispoziia unitilor administrativ teritoriale! cu e cepia transferurilor de Ia bugetul de stat! cu destinaie special. &umele ma ime ce pot fi contractate ca "mprumuturi se stabilesc p(n la nivelul de 23K din totalul veniturilor constituite ale bugetelor locale! inclusiv cotele defalcate din impozitul pe salarii. $alculul acestei limite comport luarea "n considerare a valorii datoriei la rata dob(nzii valabil la data efecturii calculului! iar "mprumuturile "n valut se iau "n calcul la valoarea cursului de sc#imb comunicat de Banca Gaional a ?om(niei la data efecturii calculului.
2. P(n la 1 iulie a fiecrui an! 9inisterul Einanelor comunic Bireciilor generale %udeene limitele aprobate ale sumelor defalcate din impozitul pe salarii i transferurile cu destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ teritoriale! "n vederea definirii proiectelor bugetare de ctre ordonatorii principali de credite bugetare. 3. P(n la 23 iulie a fiecrui an! se depun la Bireciile generale %udeene noile propuneri pentru proiectul de buget. ,. P(n la 1 august a fiecrui an! Bireciile generale depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul %udeului i al 9unicipiului Bucureti! la 9inisterul Einanelor. $ompetena de aprobare revine consiliilor locale! consiliilor %udeene i $onsiliul /eneral al 9unicipiului Bucureti! dup caz. 'probarea se acord "n ma imum 33 de zile de la intrarea "n vigoare a legii pentru aprobarea bugetului de stat pe anul respectiv. )nainte de aprobare! proiectele se public "n presa local sau se afieaz la sediul primriei! dup care! "n termen de 1< zile! se supun aprobrii. 'probarea comport: pronunarea asupra contestaiilor! votarea pe capitole! subcapitole! articole i ane e; adoptarea proiectului "n ansamblu de ctre consiliile locale! %udeene sau $onsiliului /eneral al 9unicipiului Bucureti. ?epartizarea pe trimestre a veniturilor i c#eltuielilor se efectueaz conform termenelor de "ncasare a acestora i de perioada "n care este necesar efectuarea c#eltuielilor. ?epartizarea creditelor bugetare pe instituii este de competena ordonatorilor principali de credite. Jrdonatorii principali de credite bugetare sunt preedinii consiliilor %udeene! primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ teritoriale. Jrdonatorii secundari sau teriari sunt conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate %uridic din subordinea fiecrui consiliu local! %udeean i $onsiliul /eneral al 9unicipiului Bucureti. Procesul de repartizare se realizeaz astfel: ?epartizarea efectuat de ctre ordonatorii principali "ntre bugetul propriu i bugetele ordonatorilor subordonai; ?epartizarea efectuat de ctre ordonatori secundari ai creditelor bugetare aprobate! pe unitile subordonate i a celor cuprinse "n bugetul propriu; Jrdonatorii teriari utilizeaz creditele ce le-au fost repartizate. $ompetenele privind finanarea c#eltuielilor revin ordonatorilor principali de credite bugetare. Practic! au loc desc#iderile de credite de ctre ordonatorii principali ai acestora! "n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei stabilite! "n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale. :ransferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se efectueaz! "n limitele prevzute! de ctre 9inisterul Einanelor prin Bireciile generale ale finanelor publice! la cererea ordonatorilor principali! "n funcie de necesitile e ecuiei bugetare. 'nga%area i efectuarea c#eltuielilor din creditele bugetare prevzute "n buget i desc#ise se aprob de ctre ordonatorul de credite! efectu(ndu-se numai cu viza prealabil de control financiar preventiv intern! prin care se atest respectarea dispoziiilor legale! "ncadrarea "n creditele bugetare aprobate i "n destinaia lor. 0fectuarea c#eltuielilor comport e istena documentelor %ustificative! care confirm aran%amentele contractuale sau din convenii precum i primirea bunurilor materiale! prestarea serviciilor! e ecutarea lucrrilor i a altor obligaii bugetare. Plile "n avans efectuate la anumite categorii de c#eltuieli nu pot depi 33 K. 0 ecuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului! prin evidenierea "n conturi distincte a veniturilor i c#eltuielilor! a altor operaiuni dispuse de ordonatorii de credite bugetare! a veniturilor i a c#eltuielilor e trabugetare ale instituiilor! pe categorii de resurse. Pentru stabilirea rezultatelor finale ale e ecuiei bugetelor locale! ordonatorii principali de credite "ntocmesc conturile anuale de e ecuie a bugetelor locale pe care le transmit spre aprobate consiliilor %udeene $onsiliului /eneral al 9unicipiului Bucureti i consiliilor locale. In cadrul acestui cont se "nscriu: a. +a venituri: 1. prevederile aprobate iniial 2. prevederile bugetare definitive; 3. "ncasrile realizate. b. +a c#eltuieli: 1. creditele aprobate iniial; 2. creditele definitive; 3. plile efectuate. Pe baza acestor date se stabilete rezultatul e ecuiei. 0 cedentul anual al bugetului local rezultat "n urma regularizrii "n limita transferurilor din bugetul de stat! se utilizeaz "n ordine pentru: rambursarea eventualelor "mprumuturi restante! plata dob(nzilor i comisioanelor aferente; constituirea fondului de rulment. Eondul de rulment funcioneaz la nivelul fiecrei uniti administrativ teritoriale i este folosit pentru acoperirea golurilor de cas "n trezorerii! precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la sf(ritul e erciiului bugetar. Be asemenea! fondul de rulment poate fi folosit pentru finanarea de investiii de interes local! cu aprobarea organelor locale. 'sigurare ec#ilibrului "ntre lic#iditi i pli pe parcursul e ecuiei de cas se poate confrunta cu golurile temporare de cas! ca urmare a decala%ului dintre momentele "ncasrii veniturilor i cele ale efecturii plilor 'coperirea acestora se efectueaz din: fondul de rulment i din "mprumuturi fr dob(nd din disponibilitile din contul general al trezoreriei statului. *aloarea acestui "mprumut este limitat la <K din totalul veniturilor estimate a se "ncasa pe durata anului fiscal "n care se face "mprumutul.
CAPITOLUL 3 BUGETUL A8IGURRILOR 8OCIALE +E 8TAT 3.1 Con!i"e aii gene ale
13
)nfptuirea asigurrilor sociale de stat face necesare constituirea! repartizarea i utilizarea fondurilor de asigurri sociale! ceea ce presupune e istena bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde veniturile i c#eltuielile sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i administrat de 9inisterul 9uncii i &olidaritii &ociale. 9inistrul 9uncii i &olidaritii &ociale este ordonator principal de credite pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i deleag atribuiile prevzute de dispoziiile legale "n vigoare pentru ordonatorul principal de credite bugetare conductorului e ecutiv al $GP'&. )n acelai timp! organelor asigurrilor sociale de stat le revine obligaia de a urmri cu responsabilitate modul de stabilire i "ncasare a veniturilor sale! astfel "nc(t s se asigure posibilitatea efecturii tuturor c#eltuielilor prevzute. Bugetul asigurrilor sociale de stat se "ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament! printr-o lege separat. 'ceast procedur este datorat faptului ca veniturile cuprinse "n bugetul asigurrilor de stat trebuie utilizate doar pentru finanarea acelor c#eltuieli "nscrise "n acest buget. /uvernul elaboreaz anual! pe baza propunerilor $GP'&! proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat! pe care "l supune spre aprobare Parlamentului. Bac legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile "nainte de e pirarea e erciiului bugetar! se aplic "n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul precedent p(n la adoptarea noului buget. 0 cedentele anuale ale bugetului asigurrilor sociale de stat pot fi utilizate "n anul urmtor! potrivit destinaiilor aprobate prin lege! dup restituirea transferurilor primite de la bugetul de stat. 0ventualul deficit curent al bugetului asigurrilor sociale de stat se acoper din disponibilitile bugetului de asigurri sociale de stat din anii precedeni i! "n continuare! din fondul de rezerv! )n mod e cepional "n situaii motivate! pentru acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat! dup epuizarea fondului de rezerv! veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se completeaz cu sume care se aloc de la bugetul de stat.
.ealitatea bugetului const "n elaborarea i "nfptuirea lui pe baza unor date reale. 0a mai rezult i din faptul c veniturile i c#eltuielile bugetare sunt determinate prin calcule temeinice! fiind asigurat i de certitudinea i ritmicitatea veniturilor realizate "n economie. #ublicitatea bugetului- Bugetul asigurrilor sociale de stat este dezbtut pe larg "n Parlament! iar dup adoptare este publicat "n 9onitorul Jficial! "n presa central i local! fiecare cetean put(nd lua cunotin de coninutul lui.
Bin conturile bancare de c#eltuieli! sumele de bani necesare plii pensiilor! indemnizaiilor i a%utoarelor de asigurri sociale se obin i se "ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale creditelor bugetare! conform dispoziiei generale din +egea finanelor publice! care statueaz c i Hsumele aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat! "n limitele crora se pot efectua c#eltuieli! reprezint credite bancare! care nu pot fi depiteH. )n aplicarea acestei dispoziii legale se desc#id credite bugetare cuvenite 9inisterului 9uncii i &olidaritii &ociale! din care se transmit creditele bugetare necesare direciilor %udeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie social! pentru plata pensiilor! indemnizaiilor i a%utoarelor de asigurri sociale. 'ceste pli se efectueaz urm(ndu-se procedura "ntocmirii tabelelor de pensionari av(nd decizii ale comisiilor de pensii! emiterii cupoanelor-mandat i plii pensiilor cu a%utorul acestor cupoane! procedur stabilit prin normele metodologice instituite de 9inisterul 9uncii i &olidaritii &ociale. $onform dispoziiilor +egii finanelor publice! efectuarea c#eltuielilor de pensii! indemnizaii i a%utoare de asigurri sociale este supus condiiilor i formelor scrise ale contabilitii publice! precum i ale controlului financiar preventiv! concomitent i posterior e ercitat asupra "ntregii e ecuii a bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat i neaprat asupra legalitii i temeiniciei actelor de anga%are a c#eltuielilor din aceste bugete. Bespre e ecuia bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat se "ntocmesc bilanurile contabile trimestriale cu a%utorul crora! dup e pirarea e erciiului financiar! se "ntocmete contul anual de e ecuie a fiecrui buget anual de acest fel. $ontul anual de e ecuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este sinteza contabil a veniturilor realizate i c#eltuielilor efectuate! cu rectificrile legale inerente "n anii "n care "nlturarea subveniilor bugetare a atras creterea preurilor i tarifelor! inde area salariilor i pensiilor etc. 'cest cont de e ecuie bugetar! "nsoit de raportul de verificare i analiz se "nainteaz parlamentului spre aprobare o dat cu contul general de e ecuie a bugetului de stat. $ontul anual de e ecuie a bugetului este supus verificrii $urii de $onturi "mpreun cu conturile de e ecuie a celorlalte componente ale bugetului public naional
3.0. 5enitu ile /i c#eltuielile bugetului a!igu * ilo !ociale "e !tat
$onstituirea resurselor bugetului asigurrilor sociale de stat se face pe seama contribuiilor i veniturilor nefiscale! prelevate de la persoane %uridice i fizice! i anume din: - contribuiile de asigurri sociale datorate de: anga%atori; asigurai; omeri. - contribuiile salariailor i pensionarilor pentru trimiterile la odi#n i tratament balnear; - dob(nzile bancare pentru disponibilitile bneti aprute "n e ecutarea bugetului asigurrilor sociale de stat; - ma%orrile i amenzile aplicate pentru neplata integral i la termen a contribuiei de asigurri sociale; - sumele de bani obinute din lic#idarea unor debite restante din anii anteriori; - restituirea pensiilor i indemnizaiilor acordate fr temei legal; - alte venituri! potrivit legii. )ncasarea contribuiilor i a celorlalte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz "n conformitate cu prevederile legale in vigoare. Bintre veniturile bugetare ale asigurrilor sociale de stat! contribuia pltit de persoanele %uridice i fizice ai cror salariai sunt cuprini "n aceste asigurri! este cel mai important venit bugetar i cu o reglementare %uridic rnai comple ! proporia acestei contribuii a%ung(nd "n ultimele decenii "ntre >< i >>K din totalul veniturilor bugetare ale asigurrilor sociale de stat. 'ceast contribuie se calculeaz asupra fondului de salarii contributiv al fiecreia dintre unitile pltitoare! "n acest scop fiind precizate sumele de bani ce se includ i cele care nu sunt cuprinse "n fondul de salarii contributiv. Eondul de salarii contributiv se calculeaz anual de ctre "ntreprinderi! instituii! societi economice i ali debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat! i se repartizeaz pe trimestre! aceste date fiind necesare "ntocmirii bugetului asigurrilor sociale de stat. Bisponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat sunt purttoare de dob(nzi; nivelul dob(nzilor se stabilete prin convenii "nc#eiate de $GP'& cu trezoreria statului sau cu bncile. )n cazul neac#itrii la termen a contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat 9inisterul 9uncii i &olidaritii &ociale sau! dup caz! $asa Gaional de Pensii i 'lte Brepturi de 'sigurri &ociale vor proceda la aplicarea msurilor de e ecutare silit pentru "ncasarea sumelor cuvenite acestui buget i a ma%orrilor de "nt(rziere i vor dispune "ncasarea sumelor respective prin aplicarea dispoziiilor legale. &umele de bani ce se constat c au fost pltite ca pensii! indemnizaii i a%utoare de asigurri sociale de stat Hfr dreptH! deci "n alte cazuri i condiii dec(t cele legale! trebuie restituite fondurilor bneti din care au fost acordate! de ctre beneficiari! pe baza deciziilor date "n acest scop de organele administrative de specialitate. ?estituiri de acest fel nu se urmresc dac persoanele fizice au decedat "ntre timp. $#eltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat sunt reglementate av(nd urmtoarele destinaii - prestaiile de asigurri sociale din sistemul public const(nd din: L pensia pentru limit de v(rst; L pensia de invaliditate; L pensia de urma; L indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc; Lindemnizaia pentru prevenirea "mbolnvirilor! refacerea i "ntrirea sntii L indemnizaia acordat femeilor "n caz de maternitate; L indemnizaia pentru creterea copilului sau "ngri%irea copilului bolnav; L a%utorul "n caz de deces. - c#eltuieli privind organizarea i funcionarea sistemului public -c#eltuieli materiale i servicii! c#eltuieli de personal.; 1=
- transferuri; - finanarea unor investiii proprii; - rambursri de credite i pli de dob(nzi i comisioane la credite; - c#eltuieli ocazionate de e ecutarea silit a creanelor bugetare; - alte c#eltuieli prevzute de lege; - fondul de rezerv. $#eltuielile prevzute "n bugetul asigurrilor sociale de stat reprezint limite ma ime care nu pot fi depite! iar modificarea lor se va face "n condiiile legii. $alculul pensiilor! indemnizaiilor i a%utoarelor bneti de asigurri sociale de stat se face pe baza normelor speciale de drept al muncii. Bin bugetul asigurrilor sociale de stat se suport diferena dintre valoarea biletului de tratament balnear sau de odi#n i contribuia beneficiarilor de astfel de bilete! pentru un numr determinat de locuri. :ot din acest buget se mai pot acorda gratuit un numr limitat de bilete anumitor categorii de asigurai! conform reglementrilor legale. Bin veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat se prelev anual p(n la 3K pentru constituirea unui fond de rezerv. 'cesta se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale "n situaii temeinic motivate sau a altor c#eltuieli ale sistemului public! aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Eondul de rezerv se reporteaz "n anul urmtor i se completeaz potrivit prevederilor legale. Eondul de rezerv cumulat nu poate depi nivelul c#eltuielilor prevzute pentru anul bugetar respectiv.
CAPITOLUL = TREZORERIA :I.A.;ELOR PUBLICE =.1 +e%ini ea !i coninutul econo$ic al T e'o e iei :inanelo Publice
+a "nceput! termenul de tre"orerie era identificat cu banii publici! iar ulterior cu o instituie desemnata s asigure respectarea ansamblului de reguli specifice casieriei si contabilitii publice. :rezoreria a e istat "n ara noastr! "nainte celui de-al doilea rzboi mondial! "ntr-o alt form dec(t cea care se preconizeaz s se generalizeze "n sistemul actual al finanelor publice. P(n "n anul 1>2< pe l(ng 9inisterul Einanelor a funcionat i o casierie central a tezaurului! dat dup care serviciul operaiilor de trezorerie a fost preluat de B.G.?.. )n afar de casieriile statului au funcionat "ns! "n perioada respectiv! casierii speciale care aveau legturi independente i directe cu Banca Gaional! pe linia e ecuiei i ale bugetelor ane . Be aici i modul diferit "n care este e plicat termenul de HtrezorerieH "n Bicionarul +imbii ?om(ne. 'stfel! "n Bicionarul e plicativ al limbii rom(ne! trezorerie este definit ca Hoficiu al unui stat unde se pstreaz i se administreaz tezaurul publicH! "ns nu mai corespunde condiiilor actuale de tranziie la economia de pia. 'propiat de realitatea actual este definiia dat "n Bicionarul enciclopedic! dup care trezorerie este Hun ansamblu de operaiuni financiare i bneti! bugetare i e tra bugetare! pe care le face statul pentru procurarea mi%loacelor bneti care sunt necesare i pentru c#eltuirea acestor mi%loaceH. Procesul de aplicare a reformei "n ?om(nia! "n toate domeniile de activitate! pentru trecerea de la economia #ipercentralizat la economia liberalizat -de pia.! a cuprins i sistemul financiar - bancar! conduc(nd la modificrii importante "n rolul i structura sistemului de organizare i funcionare al bncilor! cu consecine deosebite asupra e ecuiei finanelor "n sectorul public. 'ceste modificrii! precum i sc#imbrile de concepie privind administrarea i utilizarea resurselor financiare "n sectorul public! au condus la concluzia c realizarea cu rezultate foarte bune a e ecuiei finanelor publice "n condiiile economiei de tranziie! se asigur numai dac se dispune de sisteme proprii de organizare. H;n astfel de sistem! care permite intervenia prompt "n toate fazele de urmrire a e ecuiei finanelor publice! "l reprezint +rezoreria, conceput "ntr-un mod unitar de organizare i funcionare la nivelul 9inisterului Einanelor i "n cadrul unitilor sale teritorialeH. In prezent! termenul de trezorerie este folosit in doua sensuri, pe de o parte! el servete la desemnarea casieriilor propriu zise ale statului! atunci c(nd se vorbete de Fsituaia trezorerieiH sau de Fdeficitul trezorerieiH; pe de alta parte! el servete la desemnarea unei administraii publice! ca instituie. )n condiiile tranziiei la economia de pia! trezoreria e conceput ca un sistem operaional "n cadrul 9inisterului Einanelor Publice! prin care se efectueaz "n principal: - operaiunile financiare i bneti bugetare i e trabugetare ale sectorului public i contabilitatea acestora ; - controlul fiscal asupra "ncasrii la termen a veniturilor ; - controlul asupra finanrii c#eltuielilor instituiilor publice ; - refinanarea deficitului bugetar ; - lansarea "mprumuturilor de stat ; - plasarea disponibilitilor sectorului public. &istemul trezoreriei e ist "n mai multe ri care au economie de pia cu vec#i tradiii! de pild Erana! &.;.'.! 'nglia! Italia. Be altfel! definirea trezoreriei ca sistem a preocupat mulii specialiti "n finane la nivel internaional. 'stfel! dup Pirre $onso Hfuncia de trezorerie are ca obiect s trateze plile i "ncasrile! adic flu urile financiare i articulaiile lor cu pltitorul i cu conturile bancareHM. 'stfel! c(nd o firm dezvolt o activitate "n strintate fie e port(nd!fie import(nd! fie investind! ea a%unge "n situaia s primeasc sau s dea! s ramburseze anumite flu uri realizate "n monezi dec(t "n moneda sa! ceea ce introduce riscul de sc#imb. 14
Bup prerea lui Nosetteli PeOrard! trezoreria internaional urmrete "n principal Hdiferena "ntre lic#iditii i sc#imburile bancare de trezorerie e primate "n devize strineH! "n timp ce Baniel PeOont adaug H/estiunea trezoreriei internaionale un specific propriu care rezult din patru categorii de factori: e istena flu urilor ce pot fi "n mai multe monede... ; comple itatea te#nicilor de transferuri de fonduri internaionale ; reglementarea sc#imburilor strine... ; reglementarea sc#imburilor propriiP. 'lain Beniel i Paul $ordeau! analiz(nd funciile i atribuiile trezoreriei! consider c gestiunea de stat este cea mai important deoarece Haceast funcie a micrii generale de fonduri H cum o numesc ei const "n Ha%ustarea -reglarea. resurselor impozitelor! intrrilor i ieirilor de lic#iditi "n ansamblu circuitului trezorerie "n spaiu i "n timp! ceea ce presupune e istena unei lic#iditi mobile! disponibiliti imediate "n scopul de a face fa unor nevoi imprevizibile...! decala%elor sezoniere e venituri i c#eltuieliH. =.( :unciile T e'o e iei %inanelo publice. .ece!itatea /i i$po tana o gani'* ii /i %uncion* ii ace!teia Gecesitatea organizrii i funcionrii :rezoreriei Einanelor Publice )nfiinarea :rezoreriei Einanelor Publice este imperativ necesar "n perioada de tranziie: o !n primul r/nd pentru umplerea acelor goluri create de modificrile survenite "n organizarea i conducerea procesului bugetar "ncep(nd cu anul 1>>3! "n sensul ca Banca Gaional a ?om(niei a renunat la e ecuia bugetului! pstr(nd numai contul de trezorerie al statului orient(ndu-i activitatea cu prioritate spre soluionarea problemelor privind circulaia bancar i emisiunea monetar. o !n al doilea r/nd diversificarea sistemului bancar a pus probleme asupra controlului e ecuiei bugetului public naional! "n sensul c asupra "ncasrii veniturilor i efecturii c#eltuielilor bugetare! practic nu se mai e ecut nici un control! bncile comerciale! unde finanele publice "i aveau conturile! ne mai av(nd atribuii "n acest sens. o !n al treilea r/nd organizarea actual a sistemului bancar prezint un mare risc pentru sectorul public! cunosc(nd faptul c activitatea bancar este supus regimului falimentului! caz "n care ar fi implicate i finanele publice! cel puin teoretic! dac acestea s-ar afla "n gestiunea unei bnci. 'naliz(nd astfel lucrurile! s-a creat necesitatea stabilirii acelui sistem de organizare a e ecuiei care s asigure prote%area finanelor sectorului public de toate riscurile! inclusiv de cel al costului ridicat al c#eltuielilor legate de comisioanele bancare i al costului dob(nzilor aferente "mprumuturilor ce s-ar lua pentru acoperirea deficitului bugetar. Eunciile si importana :rezoreriei Einanelor Publice :rezoreria Einanelor Publice este conceput ca o instituie financiar prin care sectorul public "i efectueaz operaiunile de "ncasri si pli! asupra crora 9inisterul Einanelor Publice e ercit controlul fiscal i financiar preventiv! "ndeplinind "n principal! u $*toa ele %uncii: ca!ie al !ecto ului public prin care se asigur "ncasarea veniturilor! efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor. In calitate de casier al statului! apreciem c trezoreria finanelor publice genereaz o adevrat reea de flu uri monetare la nivelul creia se asigur legtura dintre intrri -"ncasri. i ieiri -pli.! "n permanen trebuind s e iste disponibiliti care s fac fa scadenelor. Besigur! pentru a pre"nt(mpina riscul incapacitii de plat sau al "ncasrilor insuficiente care ar duce la am(narea plilor e ist posibilitatea de a realiza dimensionarea "ncasrii minime pe baza datelor din balanele zilnice de verificare. a!igu a ea e,ecuiei bugetului public naional privind "ncasarea veniturilor i efectuarea plilor dispuse de ordonatori "n limita creditelor acordate ; 0 ecuia bugetar se realizeaz prin trezoreria! volumul operaiunilor a%ung(nd la cifre importante ce pun "n eviden rolul trezoreriei. 0ste foarte important de reinut c disponibilitile temporare aflate "n contul general al trezoreriei au susinut unele programe guvernamentale privind reforma economic! e ecuia bugetului de stat! a bugetelor asigurrilor sociale de stat s.a.. e,e cita ea ope ati&* a cont olului %inancia p e&enti& asupra "ncasrii veniturilor c(t i a "ncadrrii c#eltuielilor dispuse de ordonatorii de credite "n prevederile si destinaia aprobat prin bugetele de venituri si c#eltuieli; $a organ de specialitate! e ercit "n mod curent controlul asupra eliberrii sumelor in numerar sau prin virare din contul Instituiilor publice pentru efectuarea c#eltuielilor! e istenta bugetelor de venituri i c#eltuieli aprobat in condiiile legii! respectrii limitelor creditelor bugetare desc#ise si repartizate si a destinaiei acestora urmrind si alte obiective stabilite prin normele metodologice ale 9inisterului Einanelor Publice. e%ectua ea ope aiunilo "e "econta e "n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora! "n urma constituirii i utilizrii mi%loacelor e trabugetare i a fondurilor speciale; at age ea "i!ponibilit*ilo "in econo$ie - instituii financiare! ageni economici! populaie . pe calea constituirii de depozite c(t i prin "mprumuturi de stat lansate in vederea asigurrii resurselor financiare pentru reabilitarea i rete#nologizarea unor sectoare de economie! acoperirea deficitului bugetar; e%ectua ea "e pla!a$ente %inancia e pe termen scurt a disponibilitilor statului temporar "n conturile trezoreriei; ge!tiona ea "ato iei publice ! reflectat "n primirea "mprumuturilor interne i e terne! folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute "n contracte! rambursarea creditelor la scadena i plata dob(nzilor; a!igu * e&i"ena contabil* p i&in" e,ecuia "e ca!* pentru toate operaiunile de "ncasri i pli cu a%utorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; a!igu * %unciona ea co e!pun'*toa e a !i!te$ului in%o $aional contabil privind raportarea e ecuiei bugetului de stat! bugetului asigurrilor sociale de stat! bugetelor locale! fondurilor speciale i e trabugetare! .a. 15
Pornind de la aceste considerente! rolul :rezoreriei finanelor publice este pus "n eviden de rapiditatea! operativitatea circuitelor realizate prin Hflu urile de intrare i flu urile de ieire precum i de posibilitatea de cunoatere! previzionare! urmrire i meninerea ec#ilibrului acestora "n e ecuie pentru a avea "n permanen disponibilitiH. 0n primul r/nd! importana organizrii i funcionrii :rezoreriei Einanelor Publice vizeaz previziunile flu ului intrrilor sunt "n funcie de repartizarea sau natura veniturilor bugetare i se refer la : flu uri de intrri permanente marcate de "ncasarea veniturilor curente -fiscale i nefiscale. i de capital i flu uri de intrri temporare "n situaia admiterii bonurilor de tezaur sau "mprumuturi bancare. )n cazul trezoreriei publice teritoriale "n previzionare trebuie avute "n vedere i flu urile de completare -de ec#ilibru.! referitoare la transferurile efectuate din bugetul de stat i sumele defalcate din impozitul pe salarii. Previziunile flu urilor de ieire se refer la flu urile curente de ieire ce se realizeaz pe de o parte prin creditri de sume de ctre agenii economici prin conturile desc#ise la bncile comerciale i care reprezint de regul pli din conturile bugetare i mi%loace e trabugetare ale instituiilor publice! iar pe de alt parte prin eliberarea numerarului necesar instituiilor publice pentru salarii! deplasri i alte pli "n numerar. n al doilea r/nd prin trezorerie se asigur e ercitarea "n mai bune condiii a atribuiilor 9inisterului Einanelor Publice i unitilor sale teritoriale! ca urmare a reorganizrii i "mbuntirii structurii aparatului financiar - fiscal! urmrindu-se "ntrirea rolului i importanei unitii fiscale teritoriale "n cadrul creia funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de trezorerie. 0n al treilea r/nd prin organizarea activitii de trezorerie la nivel teritorial! se creeaz acesteia posibilitatea s realizeze toate flu urile privind operaiunile de deconectare! s urmreasc operativ toate obligaiile bugetare de "ncasat de la agenii economici i s efectueze direct controlul asupra finanrii instituiilor publice situate "n raza ei de activitate. :rezoreria asigur organizarea celor mai bune condiii pentru e ercitarea controlului printre organele proprii ale 1inisterului 2inanelor #ublice privind reali"area veniturilor'stfel se creeaz posibilitatea efecturii unui control riguros asupra documentelor "n legtur cu - temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i ta e ctre buget ; - respectarea termenelor de virare a veniturilor ; - "ncadrarea "n reglementrile "n vigoare privind virarea impozitelor pe bugete i "nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole prevzute de clasificaia bugetar. 0 ercitarea controlului prin trezorerie constituie instrumentul sigur de a gestiona eficient i a pune ordine "n utilizarea fondurilor de ctre instituiile publice. :rezoreria asigur acel control preventiv riguros pentru toate plile dispuse de ordonatorii de credite! sub aspectul legalitii! al "ncadrrii "n prevederile bugetare i "n disponibilitile bneti e tinse la un moment dat. n al patrulea r/nd importana :rezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se realizeaz - la nivel central! de ctre 9inisterul Einanelor Publice - gestionarea datoriei publice interne i e terne! lansarea i rambursarea "mprumuturilor contractate i plata dob(nzilor. Elu urile curente de ieiri "n legtur cu eliberarea numerarului necesar instituiilor publice! prin casieria trezoreriei teritoriale avem %udeele "nfiinate "n prima parte a anului 1>>3 care funcioneaz "n condiii foarte bune i "n prezent. *arianta "n care trezoreriile teritoriale nu au casierii de pli a fost agreat ulterior i este cazul celor "nfiinate dup 1 octombrie 1>>3! situaie "n care efectuarea plilor "n numerar pentru instituiile publice se face printr-o banc comercial stabilit de ctre Birecia de :rezorerie pe baza conveniei intervenite "ntre 9inisterul Einanelor Publice i Bncile $omerciale! dar este o soluie prin care trezoreria "i pierde din funcionalitate. n al cincilea r/nd trezoreria public prezint importan deosebit pentru c prin ea se realizeaz perfecionarea sistemului informaional i decizional! folosindu-se sisteme de prelucrarea automat a datelor! obin(ndu-se astfel informaii certe! operative "n legtur cu e ecuia bugetar! asigur(ndu-se eficien sporit "n luarea deciziilor. 'stfel se asigur informaii zilnice "n legtur cu "ncasarea veniturilor! efectuarea c#eltuielilor! "nregistrarea deficitului! disponibilitile din conturile trezoreriei i altele! ceea ce asigur o baz eficient de date "n vederea lurii deciziilor. 'stfel! 9inisterul Einanelor Publice dispune de instrumentul pentru stabilirea strategiei pe termen scurt i lung "n domeniul finanelor publice! cunosc(nd ansamblul informaiilor privind derularea e ecuiei prin sistemul :rezoreriei.. 'ctivitatea prin care se e ercita funciile tradiionale ale :rezoreriei se bazeaz pe dou principii, si anume: a. centralizarea fondurilor publice; b. gestionarea fondurilor publice. a& Centralizarea fondurilor publice a fost generata! "n timp! de necesitatea gruprii tuturor serviciilor financiare pentru ca statul s-i e ercite integral suveranitatea financiar. Be aceea! pentru funcionarea unui mecanism al centralizrii fondurilor sa instituit :rezoreria public central! ca un pas important ir planul separrii finanelor publice de cele private :otodat! mecanismul centralizrii fondurilor a presupus! de la "nceput! crearea unei administraii speciale "nsrcinate cu e ecuia bugetului av(nd mai multe funcii contabile! ceea ce a presupus separarea sa "n raport cu autoritile! centrale si locale! care iau decizii privind e ecuia bugetului. &tabilirea unitaii casieriei "n favoarea serviciului public al :rezoreriei a fost "nsoit de atribuirea agenilor si a dreptului de control asupra ansamblului operaiilor de e ecuie a bugetului. b& -estionarea fondurilor publice se efectueaz at(t in timp c(t i "n spaiu. /estionarea fondurilor publice "n timp se efectueaz "n cadrul anului financiar. Previziunile e cepionale! pe perioade mai lungi! se pot realiza numai prin conturi speciale. Previziunea anual a "ncasrilor i c#eltuielilor bugetare este necesar deoarece nu e ist o egalitate "n timp "ntre ritmul "ncasrilor i cel al plilor. Be e emplu! la "nceputul anului impozitele i ta ele nu sunt colectate! iar casieriile sunt cam goale -numai dac nu e ist e cedente sau disponibiliti constituite "n :rezorerie din anul trecut.! iar anumite c#eltuieli trebuie efectuate imediat. )n aceast situaie! rolul :rezoreriei este s a%usteze "ncasrile i c#eltuielile! "n timp! fapt pentru care apeleaz la "mprumuturi pe termen foarte scurt! "n ateptarea "ncasrii veniturilor prevzute de buget -aceste "mprumuturi pot fi avansuri acordate de Banca $entrala sau bonuri de tezaur emise pe termen scurt.. 1>
/estionarea fondurilor publice "n spaiu presupune compensaiile "ntre diferitele casierii! din teritoriu! unele fiind e cedentare iar altele deficitare. 9icarea general a acestor fonduri se realizeaz pe baz de documente! iar raporturile "ntre trezoreriile locale i cea central! rezid! din acest punct de vedere! "n inerea unei contabiliti a micrii fondurilor publice! respectiv a contabilitii trezoreriilor. :rezoreriile organizate la nivel de municipiu -sectoare.! orae i administraii financiare rurale Hsunt uniti direct funcionale H prin care se e ercit o parte "nsemnat a funciilor lor de baz, ! 2uncia de casier a sectorului public prin care se asigur: "ncasarea veniturilor din impozite! ta e i alte venituri "n numerar de la agenii economici! instituiile publice i contribuabilii ; eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora "n vederea efecturii de pli prin casieria proprie precum i pstrarea disponibilitilor. 2uncia de control financiar 3 preventiv asupra "ncasrii veniturilor! cu "ncadrarea "n conturile sintetice i analitice corespunztoare clasificaie bugetare i asigurarea evidenei analitice pe pltitori! precum i asupra "ncadrrii c#eltuielilor dispuse de ctre ordonatorii de credite "n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul anual. 2uncia de asigurare a contabilitii sintetice i analitice privind e ecuia de cas a bugetului de stat! bugetele locale! bugetul asigurrilor sociale de stat constituirea i utilizarea mi%loacelor e trabugetare i a fondurilor cu destinaie special cu a%utorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare "n mod deosebit; "ntocmirea zilnic i lunar a balanei de verificare privind operaiunile derulate printre trezorerie; asigurarea lucrrilor de "nc#eiere a e ecuiei financiare! la finele anului cu "ntocmirea bilanului contabil anual. Calitatea de casier public a +rezoreriei ! implica doua aspecte! i anume: a. e ecuia de casa a operaiunilor de "ncasri i plti efectuate de stat; b. asigurarea unor disponibiliti suficiente pentru a face fa anga%amentelor statului! "n cadrul e igibilitilor. 0 ecuia de cas a "ncasrilor i plilor Jbiectul acestor operaii "l constituie e ecuia operaiunilor i ale corespondenilor. )n calitate de casier al statului! :rezoreria efectueaz un numr mare de "ncasri i pli! care sunt operaiuni prevzute de legea bugetar -adic venituri i c#eltuieli bugetare propriu-zise.! precum i operaiuni ale conturilor speciale ale trezoreriei. :otodat! :rezoreria este i casierul corespondenilor care depun cu titlu obligatoriu sau facultativ fondurile la :rezorerie sau sunt autorizai s procedeze la operaii cu venituri i c#eltuieli prin intermediul trezoreriei. Be asemenea! :rezoreria are ca sarcin emisiunea titlurilor de "mprumut public i gestionarea datoriei statului. 'sigurarea disponibilitilor bneti "n cuantum suficient pentru a face fa c#eltuielilor statului i corespondenilor si constituie o sarcina fundamentala a :rezoreriei. Be fapt! procurarea de bani "n casieria public reprezint prima dintre operaiunile :rezoreriei i este dependent de micarea fondurilor "n timp! determinat de termenele la care devin e igibile "ncasrile i plile. Pentru ec#ilibrarea :rezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse! i anume: o utili"area fondurilor corespondenilor -colectiviti locale! instituii publice! "ntreprinderi publice .a.. "n intervalul de timp p(n c(nd acetia "i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plailor proprii; o emisiunea bonurilor de te"aur4 o avansurile acordate de *anca $entralCalitatea de bancher ! :rezoreria acioneaz pe de o parte ca o banc de depozit -de afaceri. care furnizeaz capitaluri unor "ntreprinderi pentru a se dezvolta! iar pe de alt parte ca o banc de emisiune! intervenind "n acest fel "n domeniul circulaiei monetare. .n /om0nia, se interzice acoperirea c#eltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetara sau prin finanarea direct de ctre bnci. ?efinanarea datoriei publice interne! finanarea deficitului bugetar i ec#ilibrarea balanei de pli e terne se efectueaz prin contractarea i garantarea de ctre 9inisterul Einanelor pe piaa financiar intern i e tern! de "mprumuturi "n limitele aprobate anual de ctre Parlament. Pe parcursul e ecuiei bugetului de stat! acoperirea golurilor temporare de cas i a deficitului "nregistrat se efectueaz prin: folosirea resurselor disponibile aflate 1n conturile +rezoreriei statului2 legea prevede ca aceste resurse se pot folosi pentru finanarea temporar de p(n la 23K din deficitul "nregistrat pe parcurs; emisiunea de bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, 1 n primele zece luni ale fiecrui an i care sunt purttoare de dob(nd i cu scadena p(n la sf(ritul anului financiar -valoarea totala a acestor "nscrisuri aflate in circulaie nu poate depi 5K din volumul total al c#eltuielilor statului.; 1mprumuturi fr dob0nda acordate de Banca 3aional a /om0niei, pe baza resurselor de creditare ale acesteia i pe o perioada de ma im = luni i fr a depi anul financiar "n curs -"mprumuturile acordate nu pot depi "ntr-un an financiar 13K din totalul c#eltuielilor bugetare! precum i dublul capitalului Bncii Gaionale a ?om(niei i fondului de rezerva constituit.; suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin +egea bugetului de stat "n vederea finanrii unor aciuni i sarcini noi! aprute pe parcursul anului. Pentru activitatea proprie a instituiei :rezoreriei se "ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli al acesteia. Bugetul se "ntocmete anual i se aproba de ctre /uvern o dat cu propunerile bugetului de stat. Be regul! acesta se poate modifica semestrial i ori de c(te ori este necesar! de ctre /uvern! la propunerea 9inisterului Einanelor Publice! "n funcie de sc#imbrile intervenite.
=.) Rolul !i!te$ului in%o $aional in %unciona ea e%icienta a T e'o e iei :inanelo Publice
23
&istemul informaional este definit ca ansamblul metodelor procedeelor! te#nicilor de culegere! transmitere! prelucrare! stocare a datelor i informaiilor! analiza lor "n vederea fundamentrii deciziilor ce se iau "ntr-un domeniu! "n cazul nostru fiind vorba de cel al trezoreriei finanelor publice. 9odernizarea sistemului informaional din sfera finanelor i implicaiile "n activitatea trezoreriilor publice vizeaz activitatea de baz in urmtoarele domenii: constatarea! stabilirea! urmrirea obligaiilor fiscale ale agenilor economici; accelerarea flu ului informaional privind ac#itarea obligaiilor fiscale; fundamentarea analitica la ordonatorii teriari ai c#eltuielilor instituiilor bugetare pentru desc#iderea creditelor de finanare; instituirea metodologiei de depunere a bugetelor consiliilor locale la unitile trezoreriei! "n vederea urmrii finanrii activitilor locale conform #otr(rilor consiliilor locale! consemnate "n bugetele locale; perfecionarea structurilor de date "n vederea interfarii produselor informatice! pentru sc#imbul de informaii la nivelul aplicaiilor de eviden fiscal! evidena bugetelor! prelucrri statistico - operative! analiz financiara. 4luxul informaional Pentru "nelegerea fluxurilor operaionale privind deconectarea prin trezoreria public! trebuie cunoscut flu ul informaiei bazat pe circuitul documentelor. Bup modul de efectuare a operaiunilor de "ncasri i pli! fluxul informaional se desfoar pe urmtoarele circuite a. $ircuitul documentelor privind operaiunile de "ncasare a veniturilor prin casieria trezoreriei. Bocumentele ce se "ntocmesc i care intr "n circuit sunt Hnote de platH! Hfoi de vrsm(ntH pentru depunerea numerarului i Hc#itana H de plat eliberat de casierie ; H%urnalul de casH completat la casierie pe baza notelor de plat! a foilor de vrsm(nt i a borderourilor de "ncasri ; H %urnalul de "nregistrareH i Q%urnalul de sintezH "ntocmite de compartimentul de control i evidena veniturilor pe baza documentelor de cas i care stau la baza "nregistrrilor "n Hfia sinteticH a contului HcasaH i Hfielor analitice H pe capitole i subcapitole de venituri i Hfia de cont sinteticH "n care se "nregistreaz zilnic operaiunile ; Hbalane de verificare analiticeH "ntocmite zilnic i lunar de ctre compartimentul de control i evidena veniturilor i care le transmite compartimentului contabilitate pentru confruntarea rula%elor debitoare! creditoare i soldurilor cu datele din fiele de cont sintetice i "ntocmirea balanei de verificare sintetic! zilnic b. $ircuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de "ncasare i a celor de pli prin virament. )n cadrul acestui circuit informaional "nt(lnim dou categorii de documente i anume L Bocumente de plata veniturilor prin virament - dispoziii de plat! dispoziii de "ncasare! cecuri cu limit de sum . se "ntocmesc de pltitorii de impozite i ta e ale cror date se confrunt la compartimentul Hcontrol i evidena veniturilorH cu He trasul de contH primit de la Birecia Nudeean de :rezorerie i se fac "nregistrrile "n H%urnalul de "nregistrareH pe baza cruia se "ntocmete H %urnalul sintezH al contului sintetic de bilan. )n baza %urnalului sintetic! compartimentul contabilitate "nregistreaz "ncasarea veniturilor "n fiele de cont analitice i sintetice! iar compartimentul de control venituri i c#eltuieli "ntocmete balana analitic pe pltitori pentru conturile de venituri at(t zilnice c(t i lunar L Bocumente de pli prin virament ale instituiilor publice ce stau la baza "nregistrrilor "n %urnale de "nregistrare a documentelor de pliH i din care compartimentul Hcontrol i evidena c#eltuielilorH preia rula%ul zilnic i "ntocmete %urnalul sintez al contului sintetic de bilanH! de unde se preiau i se "nregistreaz zilnic datele privind operaiunile de pli! "n fiele de cont sintetice i analitice la compartimentul de contabilitate. Rilnic! compartimentul de control i eviden a c#eltuielilor "ntocmete Hbalane analiticeH pentru conturile analitice de c#eltuieli! disponibiliti ale instituiilor publice i le transmite compartimentului contabilitate! pentru "ntocmirea zilnic a balanei de verificare sintetic pe baza fiierelor de cont sintetice i analitice ; c. $ircuitul documentelor privind efectuarea operaiunilor de pli prin casieria trezoreriei! documentele ce se "ntocmesc i care intr "n circuit fiind : H$0$ de numerarH "ntocmit de titularul contului i "n baza cruia casieria efectueaz plata dup ce "n prealabil compartimentul control i evidena c#eltuielilor a efectuat controlul asupra documentelor de pli prezentate de ordonatorii de credite ; H%urnalul de casH completat de casierie ; H%urnalul de "nregistrareH pentru debitul sau creditul fiecrui cont sintetic de c#eltuieli! precum i H %urnalul de sintezH al contului sintetic de bilan! ambele "ntocmite zilnic de ctre compartimentul de control i evidena c#eltuielilor pe baza datelor din %urnalul de cas i a documentelor de plat ane ate ; Hfie de contH sintetice i analitice de c#eltuieli desc#ise la compartimentul de contabilitate pe baza datelor din cele dou %urnale. +a compartimentul control i eviden se "ntocmete zilnic balana analitic a conturilor analitice privind c#eltuielile bugetului de stat! disponibiliti! fonduri cu destinaie special i le transmite compartimentului contabilitate! unde se confrunt cu aceleai date din conturile sintetice i se "ntocmete balana sintetic a conturilor.
C5P.+6787 * 5P7.C5/95 ).)+9:878. ;9 C57C87 C63+5B.7 ;.-/54.C .3 C63+5B.7.+5+95 P8B7.C5, 75 3.<97 :5C/69C636:.C >.1 Contabilitatea !tatului 7 pa te co$ponent* a contabilit*ii publice
$ontabilitatea statului este o parte a contabilitii publice! i anume: cea referitoare la operaiunile statului. $ontabilitatea statului poate fi privit din dou puncte de vedere! i anume: al organismelor participante i al operaiunilor la care se aplic. 21
a. Bin punct de vedere al organismelor participante! putem enumera: &tatul i instituiile publice naionale; +egea privind finanele publice nr.4261>>= prevede c "n "nelesul noiunii de instituii publice naionale se cuprind: &enatul ?om(niei! $amera Beputailor! Preedinia ?om(niei! /uvernul! 9inisterele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale; colectivitile teritoriale -$onsiliile comunale! oreneti! ale sectoarelor 9unicipiului Bucureti! municipiile i oraele. i instituiile publice subordonate acestora. b. Bin punct de vedere al operaiunilor vizate! putem enumera: elaborarea bugetului; e ecutarea "ncasrilor i a c#eltuielilor bugetare prin ordonatori i contabili; realizarea operaiunii de trezorerie! a micrilor de numerar! a valorilor mobiliare! a conturilor de depozit i a conturilor curente; operaiuni cu privire la conturile de creane i de datorii. Jrganizarea contabilitii statului trebuie s permit: cunoaterea i controlul operaiunilor bugetare i ale operaiunilor de trezorerie; cunoaterea situaiei patrimoniului; calculul cursului de revenire! al costului i randamentului serviciilor; determinarea rezultatelor anuale; integrarea operaiunilor "n $ontabilitatea Gaional; controlul gestiunii ordonatorilor i a contabililor publici -control administrativ! %urisdicional i parlamentar.. $ontabilitatea public! "n general! este format dintr-un ansamblu de dispoziii de ordin legislativ sau reglementri care permit asigurarea e ecutrii cu fidelitate a bugetului i a altor operaiuni financiare ale organismelor publice. 0voluia contabilitii statului i a instituiilor lui! a controlului "ncasrilor i a plilor publice a avut dintotdeauna ca surs de inspiraie organizarea financiar a rii i anumite reglementri ale structurilor politice. ?ezum(nd! putem spune c ea a evoluat trec(nd de la concepia de $ontabilitate ca mi%loc de control! legat de Hstatul %andarmH! la cea de $ontabilitate ca mi%loc de informare necesar Hstatului intervenionistH. Bar apariia ideilor noi nu "nseamn c principiile tradiionale au fost sau sunt abandonate. Bimpotriv! controlul gestiunii datoriei publice rm(ne piatra fundamental a contabilitii statului. Bar contabilitatea public are un dublu rol: cel de control i cel de informare. Bup ce primul obiectiv! i anume! controlul banului public! a fost atins! autoritile financiare se preocup de a-l atinge i pe cel de al doilea! i anume! de a furniza informaii. 'ceste sc#imbri -transformri. nu au operat brusc "ntr-o perioad bine definit. Putem aprecia c acestea au ca punct de plecare "n ?om(nia anul 1>2>! pentru c el marc#eaz punctul de plecare a unor serii de realizri de o importan ma%or cu privire la adaptarea contabilitii publice la nevoile cresc(nde de informaii financiare. &ub rezerva modificrilor pe care le va aduce introducerea unui nou plan de conturi! aspectele eseniale ale acestui comple sunt urmtoarele: $ontabilitatea statului descrie operaiunile referitoare la finanele publice "ntr-o eviden organizat! "n partid dubl! la nivelul contabililor principali! secundari i teriari! iar la nivelul comunelor! a contabililor sau percepiilor locale! o eviden contabil "n partid simpl. Jrdonatorii principali %ustific anual operaiunile efectuate "n faa $urii de $onturi sub forma unui cont de gestiune la care se ane eaz actele %ustificative prevzute de lege. 'cest cont de gestiune prezint totalitatea operaiunilor e ecutate "ntr-un an! evoluia "ncasrilor! operaiunile bugetare! operaiunile de trezorerie. Jperaiunile bugetare sunt prezentate distinct prin operaiuni cu privire la e erciiul curent i operaiuni ale perioadei complementare! respectiv ale e erciiului precedent. $onturile de gestiune! la finele anului! sunt regrupate de 9inisterul Einanelor "ntr-un cont global numit H$ontul general al e ecuiei bugetareH. 9inisterul Einanelor! singurul responsabil de realizarea "ncasrilor bugetare! "ntocmete la sf(ritul gestiunii H$ontul "ncasrilor bugetareH! document care prezint distinct sumele prevzute a se "ncasa! "ncasrile realizate i rmiele -restul. de "ncasat. Pe de alt parte! fiecare minister are obligaia de a "ntocmi H$ontul e ecuiei bugetareH "n care el d socoteal de creditele bugetare puse la dispoziie. :oate aceste documente sunt prezentate $urii de $onturi! care! dup ce le verific! prezint o dubl declaraie de conformitate: una! cu privire la ansamblul conturilor de gestiune i a contului general al e ecuiei bugetare; alta! cu privire la contul general i conturile de e ecuie ale ministerelor. 'cestea sunt documente de baz pe care se fundamenteaz $ontrolul parlamentar al e ecuiei bugetare. $urtea de $onturi prezint raportul anual o dat cu proiectul +egii bugetare. Bup votarea proiectului +egii i a rezultatelor controlului $urii de $onturi! se trece la e ecutarea +egii bugetare. &istemul contabil astfel conceput garanteaz respectarea prevederilor +egii finanelor i a regulamentelor specifice $ontabilitii publice. $ontrolul autorizrii coninutului +egii anuale a bugetului este asigurat de $urtea de $onturi -control administrativ. i de Parlament -control parlamentar.. $ontrolul respectrii regulamentelor specifice $ontabilitii publice urmrete utilizarea eficient a averii publice; el este e ercitat de administratori i de diferite organe de control la faa locului! pe de o parte! i de $urtea de $onturi pentru conturile de gestiune ale ordonatorilor de credite. Bac tot acest sistem al contabilitii statului rspunde cu bine obiectivului controlului utilizrii banului public! sub aspectul capacitii de informaie operativ! totui! el este ineficient.
22
?ezultatele e ecuiei bugetare nu se pot cunoate dec(t "n momentul elaborrii $ontului general al e ecuiei bugetare! dup c(teva luni de la "nc#iderea e erciiului bugetar. 'utoritile centrale nu dispun! pentru gestiunea trezoreriei! dec(t de unele situaii financiare. Er "ndoial c de aceast caren nu sufer Hstatul %andarmH! unde bugetul nu reprezint dec(t un inventar! e primat "n bani! al nevoilor pentru serviciile publice! precum i al resurselor necesare pentru acoperirea acestora. Bar trebuie s remarcm faptul c dup primul rzboi mondial i! "n special dup criza economic din anul 1>2>! intervenia statului "n domeniul economic i financiar a devenit o realitate. $riza a fcut s se "neleag i mai bine carena sistemului de informaii atunci c(nd statul "i intensific intervenia "n viaa economic. 'nul 1>33 marc#eaz punctul de plecare a unor serii de eforturi! care continu i "n prezent! viz(nd adoptarea organizrii contabilitii la nevoile cresc(nde de informaii financiare.
>.) Unele con!i"e aii gene ale cu p i&i e la p oce"u a no $al* "e e,ecuie a c#eltuielilo !tatului
Procedura normal de e ecuie a c#eltuielilor este "n principiu aplicabil tuturor datoriilor statului. 0a se fondeaz pe principiul separrii funciilor ordonatorului i a contabilului public. Independent de controlul e ercitat de contabil asupra actelor ordonatorului! trebuie s semnalm rolul $urii de $onturi cu privire la e aminarea c#eltuielilor. $u alte cuvinte! o e ecuie riguroas a c#eltuielilor statului implic i o verificare a operaiunilor contabile.
ordonatorii principali! fie prin ordonatorii secundari. Jbservm! de asemenea! c definiia propus nu folosete noiunile de creane i datorie. /. Bevau afirm c ordonatorilor li se asociaz pe l(ng noiunile de "ncasri i pli i cele de creane i datorii. ?olul tradiional al ordonatorului const "n pregtirea c#eltuielilor de la HnatereaH lor p(n la "ntocmirea ordinului de plat a sumelor datorate. Jrdonatorul este "nsrcinat cu lic#idarea i ordonanarea c#eltuielilor; el are i calitatea de a anga%a c#eltuielile.
Anga?a$entul ?u i"ic 'nga%amentul %uridic este! deci! actul prin care statul creeaz sau constat "n sarcina sa o obligaie de plat. 'cest act nu are mereu aceeai form sau aceleai caracteristici %uridice. Gu este posibil s prezentm o list cu toate formele posibile de anga%ament! prezentm doar trei categorii de anga%amente diferite: pli rezultate direct din aplicarea prevederilor legale sau a regulamentelor; dreptul beneficiarilor de a "ncasa creanele este independent de deciziile administrative. ?olul administratorului este limitat doar la a constata i a lic#ida creanele -este cazul plilor pentru diferite prestaii al cror tarif este stabilit pe bucat! or! a plii pensiilor de invaliditate etc..; c#eltuieli efectuate "n urma unor acte individuale cu care sunt abilitai funcionarii publici -"nc#eierea unui contract de cumprare! comanda unui utila% etc..; pentru alte c#eltuieli! anga%amentul rezult din combinaia prevederilor legale cu deciziile individuale -astfel! pentru plata personalului! anga%amentul are la baz prevederi legale cu privire la crearea administraiei! a cadrului de desfurare! a regulilor de recrutare! avansare i decizii! #otr(ri ministeriale cu privire la numirea i promovarea "n funcii.. Anga?a$entul contabil 'nga%amentul contabil const "n afectarea unei pri din creditele bugetare "n vederea realizrii c#eltuielilor care rezult din anga%amentul %uridic. 0ste! fr "ndoial! necesar organizarea unei evidene contabile a anga%amentelor pentru a avea o bun gestiune financiar. :rebuie s facem precizarea c anga%amentele sunt limitate fie la nivelul creditelor aprobate! fie la nivelul sumelor aprobate pentru programe! prin +egea finanelor sau +egea anual a Bugetului. 0ste necesar s se cunoasc "n orice moment suma cumulat a c#eltuielilor anga%ate pentru a o putea compara cu suma aprobat prin buget pentru a determina creditele disponibile de a fi anga%ate. Be subliniat este faptul c anga%amentul contabil a fost "ntotdeauna "n urma anga%amentului %uridic. Bac este vorba de c#eltuieli de investiii! trebuie s subliniem faptul c anga%amentul precede! se afl "n amonte fa de decizia ordonatorului. :oate proiectele de investiii presupun trei tipuri de operaiuni: individualizarea! afectarea i anga%amentul. Individualizarea autorizrii unui program const "n materializarea! concretizarea unui lucru din investiia respectiv; de e emplu! "n cadrul unui program de amena%ri rutiere! construcia unui pod. 'fectarea autorizrii de program const "n decizia ordonatorului de a preleva -pune de o parte. o sum de bani pentru realizarea unei operaiuni de investiii; de e emplu! ordonatorul afecteaz zece milioane pentru construcia podului. 'nga%amentul este actul care corespunde definiiei date i el este ulterior afectrii i autorizrii de programe; de e emplu! pentru ordonator este vorba de a semna contractul cu privire la construirea podului. Li$itele anga?a$entului Prevederile bugetare limiteaz posibilitile anga%amentului de c#eltuieli. 'ceste limite constau "n sumele posibile de a fi c#eltuite! pe de o parte! i "n ce interval de timp! ce perioad pot fi anga%ate aceste c#eltuieli. Cu p i&i e la pe ioa"a anga?a$entului +egea privind finanele publice stabilete durata anga%amentului la un an bugetar de la 1 ianuarie la 31 decembrie. 'nga%amentele pentru c#eltuieli curente a cror e ecuie sau livrare n-a avut loc p(n la 31 decembrie! sau a cror ordonanare nu a putut fi operat "naintea "nc#iderii gestiunii anuale sunt imputate creditelor bugetare ale anului urmtor. 'ceast msur a fost luat pentru a evita folosirea creditelor din anul curent! neutilizate! pentru c#eltuielile care privesc anul viitor. Cu p i&i e la !u$ele anga?ate Givelul anga%amentelor nu poate fi mai mare dec(t alocaiile bugetare. 'ceast autorizare are la baz creditele desc#ise "n baza +egii anuale a bugetului! care sunt "mprite pe capitole ale clasificaiei bugetare! fiecare capitol grup(nd c#eltuielile dup natura i destinaia lor. $reditele bugetare sunt alocaii prevzute prin buget! pentru c#eltuieli stabilite. Bugetul aprobat fi eaz natura lor i autorizeaz realizarea acestora p(n la nivelul sumelor stabilite. C e"ite e!ti$ati&e@ p o&i'o ii /i li$itati&e $reditele nu au toate aceleai caracteristici: ele pot fi estimative! provizorii i limitative. $reditele estimative sunt credite destinate datoriilor statului! rezultate din dispoziii speciale sau convenii permanente prevzute de lege; ele vizeaz datoria public! c#eltuielile de %udecat sau de reparaii civice! rambursrile! degrevrile i restituirile! precum i alte c#eltuieli prevzute "ntr-o situaie ane a +egii bugetului. 0ste vorba de c#eltuieli obligatorii care trebuie "n orice caz pltite; nivelul acestor c#eltuieli nu este cunoscut dec(t cu apro imaie i prevederile bugetare sunt estimative. $reditele provizorii se refer la c#eltuielile de aprare a cror sum nu poate fi cu e actitate stabilit de buget i care au! de asemenea! un caracter obligatoriu pentru c ele sunt anga%amente "n virtutea +egii bugetului. +ista! capitolele i datoriile au un caracter provizoriu; ea este dat "n fiecare an prin +egea anual a bugetului. 'nga%amentele de c#eltuieli nu pot depi limita creditelor desc#ise. Periodic! dac $reditele desc#ise sunt insuficiente! ele pot fi completate printr-o ordonan a 9inisterului de Einane. :oate celelalte credite sunt limitative: c#eltuielile nu pot fi anga%ate dec(t "n limita aprobrilor: 'ceste credite limitative nu pot fi mrite dec(t printr-o +ege rectificativ a bugetului. 2<
Auto i'a ea "e p og a$e /i c e"ite "e plat* +egea privind finanele publice precizeaz c dotrile afecteaz c#eltuielile de capital i "mprumuturile i prevede cuprinderea acestora "n programul de dezvoltare. 'utorizrile de programe constituie limitele superioare ale c#eltuielilor pe care ministerele sunt abilitate s le anga%eze pentru realizarea investiiilor prevzute de lege. 0le au o valabilitate nelimitat sau sunt valabile p(n "n momentul "n care +egea prevede anularea sau modificarea lor. 'utorizrile de programe sunt utilizate de ministere! fie sunt delegate ordonatorilor secundari de credite. $reditele de plat reprezint limitele superioare ale c#eltuielilor care pot fi ordonanate sau pltite "n timpul anului. Pentru acest gen de c#eltuieli! sumele cuprinse "n autorizrile de program sunt limite ma ime! iar creditele desc#ise constituie limita anga%amentelor. T an!%e u ile /i &i * ile "e c e"ite 'probrile bugetare stabilite prin +egea anual a bugetului nu sunt de nesc#imbat. :ransferurile i virrile de credite pot modifica repartizarea stabilit pe capitole! dar ele nu pot s determine desc#iderea unor noi capitole. :ransferurile modific #otr(rile serviciilor responsabile cu e ecutarea c#eltuielilor! nu i natura acestor c#eltuieli. *irrile care vizeaz modificarea naturii c#eltuielilor prevzute de +egea bugetului trebuie aprobate -autorizate. de 9inisterul Einanelor. 9inisterul Einanelor! "n baza unui raport "ntocmit! solicit /uvernului aprobarea acestor modificri! numai dac este vorba de modificri "n interiorul aceluiai titlu sau minister. Auto it*ile abilitate -n &e"e ea anga?* ii c#eltuielilo 9inistrul are calitatea de a anga%a c#eltuielile "n limitele prevederilor legii bugetare. )n fapt! numeroase c#eltuieli sunt anga%ate la nivel central de ministere sau de mandatarii -delegaii. acestuia. )n acelai timp! necesitatea izvor(t din realitatea vieii administrative a fcut ca minitrii s delege o parte din puterilor lor funcionarilor locali! care au posibilitatea de a anga%a c#eltuieli "n limita mandatului primit. $heltuieli curente- 9initrii sunt competeni pentru a anga%a c#eltuieli la nivel central. Pentru unitile din subordine! din profil teritorial! minitrii urmeaz s adreseze ordonatorilor secundari delegare de autoritate pentru anga%amente de c#eltuieli! "n limita la care trebuie meninute c#eltuielile la nivel local. 'ceast delegare este separat cu privire la creditele aprobate care arat ordonatorului secundar limita mandatului de c#eltuieli pe care el poate s le efectueze. :rebuie! "n sc#imb! s notm faptul c delegrile de credite au valoare! adeseori! i de delegare de anga%amente. $heltuielile de capital- /estiunea c#eltuielilor de investiii prin ordonatori este! prin natura lor! mult mai comple dec(t cea a c#eltuielilor curente. Be subliniat este faptul c faza anga%amentului este ulterioar diverselor decizii cu privire la investiie! localizarea ei "n spaiu! autorizarea programului etc. +egea Einanelor face o clasificare a investiiilor! dup cum urmeaz: - investiii de interes naional; - investiii de interes local. 0nvestiii de interes naional- :rebuie s precizm c aceste lucrri se pot realiza i coordona direct de la nivel central sau pot fi "ncredinate unui ordonator secundar. .eali"area operaiunilor direct la nivel central 9inistrul aprob operaiunile dup ce obine viza de control financiar preventiv i apoi #otrte afectarea autorizrii de program necesar! precum i anga%amentul contabil i %uridic al operaiunii. .eali"area operaiunilor de investiii !ncredinate unui ordonator secundar Bup ce obine viza de control preventiv! ministrul poate opta pentru una din cele dou variante! i anume: a. &tabilete suma pe care o afecteaz pentru programul autorizat i comunic ordonatorului sarcina de a e ecuta programul "n limitele autorizrii. Jrdonatorul secundar consemneaz aprobrile ministrului! "n evidena contabil. 0l procedeaz mai "nt(i la consemnarea unui anga%ament contabil! apoi trece la anga%amentul %uridic al operaiunii. b. Beleg autorizarea de program "n sarcina ordonatorului secundar care primete creditele! e ecut i %ustific apoi modul de realizare a mandatului "ncredinat. 0nvestiii necentrali"ate- 'utorizrile de programe aferente investiiilor necentralizate sunt delegate global de minitri! primarilor din fiecare %ude! ordonatorilor secundari sau ordonatorilor teriari. Jrdonatorii procedeaz la anga%amentul contabil i apoi al celui %uridic. Cont olul anga?a$entelo $#eltuielile publice nu pot fi anga%ate dec(t "n limita i "n conformitate cu prevederile bugetare: $ontabilul e ercit un control amnunit asupra tuturor documentelor de c#eltuieli! ocazie cu care el poate s refuze plata unor c#eltuieli care i se par "n neregul. Bar aceast intervenie a contabilului se e ercit ulterior! atunci c(nd creana "n sarcina statului din punct de vedere %uridic era nscut -de e emplu! furnizorul a livrat mrfurile comandate.. )n aceste condiii este dificil de a refuza plata furnizorului! din e emplul dat! deoarece nu e ist temeiul legal; o insuficien a creditelor sau un viciu administrativ nu poate afecta plata! deoarece furnizorul i-a e ecutat corect prestaiile prevzute "n contract. &ingura soluie const "n e ercitarea asupra anga%amentelor de c#eltuieli a unui control preventiv! care s verifice legalitatea! prevederile bugetare! disponibilitile bneti "naintea semnrii contractului! de e emplu. 'cest control convenim a-l numi Hcontrol al anga%amentelor de c#eltuieliH. 2=
Bac "ncep(nd cu anul 1>>2 putem vorbi "ntr-adevr de un control al anga%amentelor de c#eltuieli care a fost creat i care funcioneaz bine la nivel central pentru anga%amentele de c#eltuieli ale ministerelor i administraiilor centrale! la nivel local! practic! nu este organizat un control al anga%amentelor de c#eltuieli. J dat cu creterea rolului administraiilor locale corelat cu descentralizarea operaiunilor financiare! trebuie luate msuri "n vederea asigurrii unor activiti administrative locale mult mai eficace i mai rapide. )n acest sens este bine s ne g(ndim la instituirea unui control al anga%amentelor de c#eltuieli la nivel local i "ncredinarea organizrii acestuia :rezoreriei locale. Cont olul c#eltuielilo anga?ate la ni&el cent al $ontrolul anga%amentelor de c#eltuieli la nivel central este asigurat de ctre funcionari specializai. J dat cu creterea c#eltuielilor publice! +egea contabilitii publice din 1>2> instituie funcia de Hcontrolor al anga%amentelor de c#eltuieliH. &istemul prevzut prezenta anumite inconveniente! deoarece aceti controlori aparineau ministerului unde ei e ercitau controlul! deci! "n realitate! ei aveau o independen limitat. Plasarea Hcontrolorilor financiariH sub autoritatea 9inisterului Einanelor a fcut ca autoritatea real a acestora s creasc. )ncep(nd cu anul 1>>3! dup ce $urtea de $onturi a ?om(niei se reorganizeaz i "i "ncepe activitatea! Hcontrolorii financiariH trec sub autoritatea acesteia i sunt plasai "n toate ministerele i administraiile centrale. 'tribuiunea lor principal const "n e aminarea prealabil a actelor cu privire la anga%amentele de c#eltuieli i apoi! dac ele sunt legale! vizarea acestora. :oate actele! indiferent de forma lor! dac constituie anga%amente de c#eltuieli! trebuie supuse vizei de control preventiv. 'cetia e ercit verificarea urmrind e actitatea evalurilor i a destinaiei! aplicarea dispoziiilor de ordin financiar i legal! e istena disponibilitilor bneti i a prevederilor bugetare. 0i solicit "n acest scop toate documentele %ustificative cu privire la anga%amentele de c#eltuieli. $ontrolorii financiari au deci un c(mp de observaii foarte "ntins. $u privire la oportunitatea c#eltuielilor! sarcina rm(ne de competena ordonatorilor. )n urma verificrilor! controlorii financiari pot s acorde viza i atunci c#eltuiala poate fi anga%at! sau s refuze acordarea vizei! fapt ce "mpiedic ordonatorul de a da curs c#eltuielii. Bar! "n acest caz! e ist o procedur de urmat prevzut de +egea nr.>,61>>2 privind organizarea i funcionarea $urii de $onturi a ?om(niei. &elegrile autori"rii anga'amentelor de c#eltuieli se supun i ele vizei controlorilor financiari. Bar controlorii financiari nu e ecut numai funcia de control! ei au i un important rol de consilieri financiari. )n calitatea de consilier financiar! controlorii sunt "nsrcinai cu: inerea evidenei anga%amentelor de c#eltuieli; avizarea proiectelor ministerului pe care "l controleaz! proiecte ce urmeaz a se aproba de 9inisterul Einanelor; avizarea propunerilor bugetare! cererile suplimentare de credite! proiectele de #otr(re! proiectele de decrete i legi care trebuie contrasemnate i de ministrul finanelor; analizarea i semnalarea tuturor infraciunilor de la principiile bugetare! a tuturor nea%unsurilor din reglementrile $ontabilitii publice sau a te telor legislative i regulamentelor! prezentarea tuturor repercusiunilor directe sau indirecte ale unei msuri care vizeaz banul public; "n virtutea informaiilor pe care le dein! ei trebuie s fie veritabili consilieri financiari ai ministrului; ei fac parte din diferite comisii sau comitete care intervin "n e ecutarea bugetului; %oac rolul de informatori ai 9inisterului Einanelor i ai $urii de $onturi "n legtur cu activitatea financiar-contabil; la sf(ritul fiecrei gestiuni! ei prezint un raport de ansamblu unde formuleaz observaii i propuneri. )n ceea ce privete controlul anga%amentelor de c#eltuieli! rolul Hcontrolorilor financiariH este foarte important. 'cest control este eficace pentru c el este prealabil. 0l se e ercit nu asupra deciziilor de%a luate i care nu mai pot fi! de regul! revocate! ci asupra proiectelor sau a propunerilor susceptibile de a fi modificate sau "mbuntite. Cont olul anga?a$entelo "e c#eltuieli la ni&el local :oate c#eltuielile care anga%eaz financiar statul se supun unui control financiar! implantat "n fiecare %ude. 'ceast misiune nu a fost "ncredinat unor funcionari specializai! ca i "n cazul controlorilor financiari centrali! ci :rezoreriilor finanelor publice locale.
"ntreaga comand a fost onorat. $onstatarea serviciului efectuat constituie deci un element esenial "n procedura e ecuiei c#eltuielilor. ' doua operaiune const "n efectuarea corect a calculelor cu privire la datoria statului i verificarea dac aceasta este e igibil. $onstatarea serviciului efectuat i lic#idarea -plata. acestuia apar c(teodat simultan sau c(teodat unul dup altul! constatarea preceda "n mod normal i logic lic#idarea. Bar ele sunt str(ns legate i! de aceea! adeseori este dificil de a le distinge. 'ceste operaiuni sunt efectuate de ordonatori conform principiului separrii ordonatorilor i a contabililor. $#eltuielile statului sunt lic#idate de ordonatori. 'dministraia! pentru onorarea acestor creane! procedeaz fie din oficiu! dac posed elementele de baz ale lic#idrii! fie la cererea creditorilor! "n funcie de documentele %ustificative prezentate. Bac administraia refuz s constate e istena unei creane a statului i de a o lic#ida! persoana care se consider titularul acestei creane poate anga%a o aciune %uridic "n vederea constatrii drepturilor sale. +ocu$entele ?u!ti%icati&e 't(t constatarea serviciului efectuat! c(t i lic#idarea -plata. au la baz documente %ustificative. 'ceste documente %ustificative trebuie s stabileasc realitatea serviciului efectuat i a drepturilor creditorilor. Bocumentele %ustificative variaz "n funcie de natura c#eltuielilor. Bocumentele %ustificative fac obiectul unui ordin al 9inisterului Einanelor sau! dup caz! sunt prevzute "n normele sau instruciunile de aplicare a +egii contabilitii publice. 'numite operaiuni! aa cum este de altfel i firesc! nu pot fi cuprinse sau enumerate. )n toate cazurile! documentele %ustificative trebuie s scoat "n eviden regularitatea i legalitatea datoriei! precum i a plii. 'ceste documente %ustificative trebuie pstrate "n conformitate cu instruciunile speciale care sunt diferite! "n funcie de natura c#eltuielilor! de forma acestora! precum i de diferitele controale la care ele sunt supuse.
>.3.). O "onana ea
Bup ce c#eltuiala a fost anga%at! s-a constatat e istena datoriei! rm(ne o singur operaiune de efectuat! aceea care va permite creditorilor statului s perceap suma datorat. Jrdonanarea constituie a treia faz a e ecuiei c#eltuielilor publice. HJrdonanarea este actul administrativ dat - reprezint ordinul de plat a datoriei organismului public. )n fapt! ordonanarea cuprinde dou operaiuni: ordinul de plat dat contabilului; stabilirea unui titlu de plat. Jrdonanarea apare ca o regul categoric i absolut: HJrice c#eltuial efectuat "n contul statului nu poate fi ac#itat "nainte de a fi ordonanatH. Jrdonana constituie deci un act administrativ! care "n nici un caz nu poate da natere la un recurs contencios. 1odaliti de ordonanare Autoriti competente Jrdonanarea c#eltuielilor se poate face fie direct de ministere "n calitate de ordonator principal! fie prin ordonatorii secundari -conductorii diferitelor instituii publice.. Pentru a realiza acest lucru! ordonatorii principali emit ordonane! ordine de plat ordonatorilor secundari sau teriari. Jrdonanrile directe numite i ordine de plat sunt cele eliberate direct creditorului de ctre ministru! pentru o c#eltuial dat! i vizeaz e ecuia c#eltuielilor bugetare ale administraiei centrale. Jrdonanele de delegare au un caracter diferit: ele nu constituie! ca i ordonanrile directe! ordine de plat a unor creditori anume. 0le sunt ordine prin care ministrul deleg autoritatea sa! "n cadrul unor limite bine stabilite! ordonatorilor secundari sau teriari. Jrdonatorii secundari efectueaz plata "n cadrul mandatului primit! sau deleg la r(ndul lor o alt persoan ca s efectueze plata creditorilor statului sau ai instituiei publice. Putem concluziona! deci! c se desprind trei situaii distincte! dup cum urmeaz: c#eltuieli anga%ate i ordonanate la nivel central; c#eltuieli anga%ate la nivel central i mandatate pe plan local -delegarea plilor de credite.; c#eltuieli anga%ate i mandatate pe plan local -delegare de credite.. Pe ioa"a o "onanei Beterminarea perioadei "n care! c#eltuielile pot fi ordonanate este necesar deoarece acestea fac parte dintr-un buget anual! iar utilizarea creditelor trebuie s respecte legea anual a bugetului.
>.3.0. Plata
Jrdonanarea pune capt fazei administrative. :oate documentele stabilite sau adunate de ordonator -borderoul %urnal de mandate emise! ordonane sau mandate! documente %ustificative! etc.. sunt transmise contabilului public care are sarcina de a dispune plata. Rolul t e'o ie ului pl*tito 25
;ltima operaiune "n urma creia creditorii pot intra "n posesia sumelor stabilite este cea a trezorierului pltitor. Bar plata nu este o simpl operaiune de cas: rolul contabilului este "ntr-adevr foarte mare! el vizeaz "n special dou aspecte: trezorierul pltitor trebuie! "n primul r(nd! s verifice operaiunile efectuate de ordonator i s se conving dac o c#eltuial este legal anga%at! lic#idat i ordonanat; el trebuie! apoi! s identifice dac persoana care solicit ac#itarea sumei este cea prevzut "n documente i apoi s efectueze operaiunea. 'ceste operaiuni de control sunt foarte importante! deoarece orice neregul semnalat! cu privire la operaiunile efectuate! cade "n sarcina trezorierului pltitor -plile ilegale rm(n "n sarcina sa.. Bin acest punct de vedere putem afirma c trezorierul-pltitor are o dubl responsabilitate: responsabilitate de HpltitorH! i "n aceast calitate trebuie s verifice toate operaiunile din punct de vedere administrativ "naintea efecturii plii; responsabilitate de HcasierH! care vizeaz operaiunile de cas propriu-zise i anume! de a elibera creditorului suma "n sc#imbul unei semnturi! c#itane etc! care s poat descrca statul de operaiunea efectuat. :oate aceste controale sunt cele tradiionale ale trezorierului pltitor "n procesul e ecuiei c#eltuielilor statului. Boar trezorierii pltitori au "n ultima vreme atribuiuni i rspunderi noi cu privire la anga%amentele financiare ale statului; este vorba de a e ercita un: control al actelor ordonatorului "n stadiul de anga%amente de c#eltuieli.
BIBLIOGRA:IE
Bostan I. Beudean I. Bistriceanu /.! 'doc#iei 9.! Gegrea G. Ble%er I.9.! :er-9inassian :. Bodea /. Boulescu 9.! /#i 9. Brezeanu P.! 9arinescu I. $omaniciu $. $omaniciu $. $ondor I. $ondor I. 7Cont olul %inancia 8! 0ditura Polirom! Iai! 2333 7E&alua ea /i &alo i%ica ea in%o $aiei %i!cale 8! ?evista 7Impozite i ta e8! nr. = 6 iunie 1>>5 7:inanele agenilo econo$ici8! 0ditura Bidactic i Pedagogic! Bucureti! 1>>< 79ic oecono$ic! "i$en!ion! o% public %inance. E!!aA! in #onou o% 5ito Tan'i 8! 0d. ?outlege! +ondon! 1>>4 78i!te$ul econo$ic@ -nt e "e'ec#ilib u /i "e'&olta e8! 0ditura Bacia! $lu% Gapoca! 1>>> 7Cont ol %inancia /i e,pe ti'* contabil*8! 0ditura 0ficient! Bucureti! 1>>= 7:inane publice /i %i!calitate8! 0ditura Eundaiei 7?om(nia de 9(ine8! Bucureti! 1>>5 F9anage$entul %inanelo publice -n p o%il te ito ial8! 0d. Imago! &ibiu! 2332 F:i!calitate 7 aplicaii p actice8! 0d. Imago! &ibiu! 2332 7+ ept %i!cal /i %inancia 8! 0ditura :ribuna 0conomic! Bucureti! 1>>= 7E&ita ea "ublei i$pune i pe &enit /i pe a&e e 8! 0ditor :ribuna economic! Bucureti! 1>>> 78i!te$ul %i!cal -n /tiina %inanelo 8! 0ditura $odecs! Bucureti! 1>>5 78u !ele "e &enitu i ale bugetelo locale8! Bucureti! 1>>> 7:i!calitatea /i ni&elul !*u elati&8! ?evista 7Einane. $redit. $ontabilitate8! nr. 5 61>>< 7Econo$ie politic*. Teo ie $ic o /i $ac oecono$ic*. Politici econo$ice 8! 0ditura Bidactic i Pedagogic ?.'.! Bucureti! 1>>< 7In"e,ul obligaiilo %i!cale8! 0ditura :ribuna 0conomic! Bucureti! 1>>5 7:inanele agenilo econo$ici "in Ro$<nia8! 0ditura Intelcredo! Beva! 1>>> 7:inane $anage iale8! 0ditura 0conomic! Bucureti! 1>>= 7Econo$ie /i %inane publice8! 0ditura Polirom! Iai! 2333 7T atat "e " ept a"$ini!t ati&8!vol. II! 0ditura Gemira! Bucureti! 1>>= 7I$po'itele /i ta,ele locale8! 0ditor :ribuna 0conomic! Bucureti! 1>>> 7Buget 7 abo "a e econo$ic* /i %inancia *8! 0ditura 0conomic! Bucureti! 1>>4 7Anali'a econo$icoB%inancia *! 0ditura Eundaiei 7?om(nia de 9(ine8! Bucureti! 1>>> 7Regi$ul ?u i"ic al %inanelo publice -n Ro$<nia 8! 0ditura 'rgonaut! $lu% Gapoca! 1>>5 7I$po'ite /i ta,e contencio! a"$ini!t ati&8! 0ditor :ribuna 0conomic! Bucureti! 1>>> 7:inane publice. Teo ie /i p actic* -n t an'iia cent alBeu opean* 8! 0ditura 'rs +onga! Bucureti! 2333 7Ge!tiunea %inancia * a in!tituiilo publice 8! *ol. I! 0ditura 0conomic! Bucureti! 2333 7Au"itul %inancia 7 contabil8! 0ditura 0conomic! Bucureti! 1>>4 7Ta, policA -n t#e eal Co l"8! $ambridge ;niversitO Press! ;.&.'.! 1>>> 2>
$orduneanu $. Bobrescu ?.! /#ete /.! Parlagi '. Eilip /. /ogonea $.! /ogonea '. /orcea $. Tada :. Talpern p.! Ueston N.E.! Brig#am E.0. Toan G. Iorgovan '. +cria /. 9anolescu /#. 9rgulescu B.! *(lceanu /.! $imau I.P.! Verban $. 9inea 9.V. 9re%eru :. Gemec N.! Urig#t /. -coord.. ?oman $. &cutaru B. &lemrod N.
7:inanele Ro$<niei8! vol. I! 0ditura &edona! :imioara! 1>>4 7Au"it %inancia /i ce ti%ica e a contu ilo anuale 8! 0ditat de Eundaia pentru 9anagement Einanciar $ontabil i 'udit 7/rigore :rancu Iai8! Bucureti! 1>>4 7O gani'a ea /i con"uce ea t e'o e iei %inanelo publice -n con"iiile econo$iei "e pia* -n Ro$<nia8! 0ditura $onp#Os! ?m. *(lcea! 1>>= 7Politici econo$ice /i %inancia e "e ie i /i "e a'i8! 0ditura 0conomic! Bucureti! 1>>= 7Politici %i!cale /i bugeta e -n Ro$<nia 1DDEB(EEE8! 0ditra 0ficient! Bucureti! 2331 78tatutul %unciona ului public8! 0ditura Gemira! Bucureti! 1>>5
33