SUPORT CURS ISA 610 -

UTILIZAREA ACTIVITATILOR
AUDITORILOR INTERNI

Lect. Univ. Dr. Gabriel RADU

CAFR1 2014
 DEFINITII, CONCEPTE SI REGLEMENTARI
LEGALE PRIVIND AUDITUL INTERN

 Auditul intern se efectueaza in entitati diferite,

eterogene, de marimi, structuri si obiective diverse. Din
aceste considerente, pe plan international au aparut
norme (standarde) de practica profesionala a auditului
intern, care sunt recomandate auditorilor interni si pe
baza carora acestia trebuie sa-si realizeze propriile
standarde de aplicare a auditului intern.

2
 Definitii

Conform OUG 75/1999 (Art.21, 22) – Auditul intern reprezinta

activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii
economice in scopul furnizarii unei evaluari independente a
managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a
acestuia.
Conform ISA 610 – Utilizarea activitatii auditorilor interni:
 Functie de audit intern – activitate de evaluare instituita de entitate
sau furnizata sub forma unui serviciu entitatii. Functiile sale includ,
printre altele, si examinarea, evaluarea si monitorizarea adecvarii si
eficacitatii controlului intern.
 Auditori interni – indivizi care desfasoara activitati specifice functiei
de audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un
departament de audit intern sau dintr-o functiune echivalenta.
3
 Auditul intern – conform OUG
75/1999 are drept obiective:

a) verificarea conformitatii activitatilor din entitatea economica auditata

cu politicile, programele si managementul acestuia, in conformitate cu
prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si
nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul
cresterii eficientei activitatii entitatii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informatiilor financiare si
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din
entitatea economica;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si
identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice
fel.
4
 Standarde de audit intern

Standardele (normele) profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe

componente, legate intr-un tot unitar, ghidand activitatea auditorilor interni.
Normele auditului intern isi propun:
 sa defineasca principii de baza;
 sa furnizeze un cadru de referinta in vederea realizarii si promovarii unei
game largi de activitati de audit intern, care sa aduca un plus de valoare
entitatii;
 sa stabileasca criterii de apreciere a functionarii auditului intern, a
performantelor acestuia;
 sa fie un factor de imbunatatire a proceselor si operatiilor organizatiei.
 Standardele de audit intern cuprind urmatoarele componente:
 codul deontologic al auditorului intern;
 normele de calificare si normele de implementare asociate, notate cu seria
1000, pana la 1300;
 normele de functionare si normele de implementare asociate, cuprinzand
seria 2000 pana la 2600. 5
 Codul deontologic

Codul deontologic este elaborat si recomandat de Institutul

Auditorilor Interni (IIA) si se aplica persoanelor si entitatilor
care ofera servicii de audit intern.

Principiile fundamentale enuntate de codul deontologic

sunt:
 integritatea;
 obiectivitatea;
 confidentialitatea;
 competenta.
6
 Reglementarea Auditului Intern in Romania
(Legislatie si reglementari in domeniu)

Principalele reglementari si mai ales influenta acestora asupra

organizarii si realizarii auditului intern se pot sintetiza dupa
cum urmeaza:

In cadrul auditului intern realizat conform reglementarilor in

vigoare, se aplica obligatoriu Norma de audit intern 88/2007
emisa de CAFR – ANEXA 2 Proceduri privind cadrul general de
desfasurare a misiunilor de audit intern.

7
 Reglementari legale (1)

Principalele regelementari legale privind entitatile economice

 Legea 31/1990;
 OUG nr. 75/1999 si 90/2008;
 OMFP 3055/2009;
 Normele/standarde de Audit intern.

Principalele reglementari in domeniul auditului intern public

 Legea 672/2002
 Ordinele si normele complementare emise de Ministerul
Finantelor Publice si CAFR;
8
 Reglementari legale (2)
Principalele reglementari in domeniul
institutiilor de credit

Normele BNR 17/2003 privind organizarea si controlul intern al

activitatii institutiilor de credit si administrarea riscurilor
semnificative, precum si organizarea si desfasurarea activitatii de
audit intern a institutiilor de credit, modificata de Regulamentul
18/2009 privind cadrul de administrare a activitatii institutiilor de
credit, procesul intern de evaluare a adecvarii capitalului la riscuri si
conditiile de externalizare a activitatilor acestora

Norma 18/2006 emisa de BNR privind organizarea si controlul

intern, administrarea riscurilor semnificative, precum si
desfasurarea activitatii de audit intern a institutiilor financiare
nebancare, modificata de Regulamentul 20/2009 privind institutiile
financiare nebancare emis de BNR9
 Reglementari legale (3)

Principalele reglementari in domeniul asigurarilor

 Ordinul 18/2009 pentru aprobarea Normelor privind principiile de
organizare a unui sistem de control intern si management al
riscurilor, precum si organizarea si desfasurarea activitatii de audit
intern la asiguratori/reasiguratori

Alte reglementari legale privind activitati economice

 In cadrul punctelor de mai sus s-au prezentat numai principalele
reglementari legale ce influenteaza procesul de audit intern si
implicit determina o obligatie profesionala in acest sens.
 Totodata, asa cum este cunoscut, un rol determinat in cadrul
auditului intern il reprezinta practica. Astfel, prezentam succinct
cateva puncte importante de care trebuie sa se tina cont.
10
 Practica de audit intern

In cadrul practicii de audit intern desfasurarea misiunilor de audit se

realizeaza tinand cont de urmatorii factori importanti:
 Coordonatorul departamentului de audit intern trebuie sa fie auditor
financiar conform OUG 75/1999;
 Cerintele legale explicit prezentate de reglementarile care vizeaza zona de
activitate a companiei si stabilirea/indentificarea responsabilitatilor
functiei de audit intern si reglementarea acesteia cu celelalte
departamente/functii din cadrul entitatii;
 Cerintele aferente Standardelor de audit intern si codului deontologic;
 Experienta coordonatorului departamentului de audit intern din cadrul
entitatii si credibilitatea functiei de audit intern de la nivelul companiei
 Manualul de proceduri de audit intern si metodologia de audit intern
folosite in derularea misunilor.
11
 Indiferent de pasii de lucru sau etapele de realizare ale unui
misiuni de audit intern, se pot regasi/regrupa urmatoarele
etape care sunt prezentate de CAFR prin Norma 88/2007
privind auditul intern: (Anexa 2 din Norma 88/2007)
 1. Procedura planul de audit intern
 2. Procedura ordinul de misiune
 3. Procedura ordinul de serviciu
 4. Procedura notificarea privind declansarea misiunii de audit intern
 5. Procedura colectarea si prelucrarea informatiilor
 6. Procedura identificarea si analiza riscurilor
 7. Procedura elaborarea programului misiunii de audit
 8. Procedura sedinta de deschidere
 9. Procedura colectarea probelor de audit
 10. Procedura revizuirea documentelor de lucru
 11. Procedura elaborarea proiectului de raport de audit intern
 12. Procedura transmiterea proiectului de raport de audit intern
 13. Procedura reuniunea de conciliere
 14. Procedura monitorizarea misiunii
 15. Procedura difuzarea raportului de audit intern
 16. Procedura monitorizarea implementarii
12 recomandarilor
 PREVEDERILE STANDARDULUI ISA 610 – UTILIZAREA
ACTIVITATILOR AUDITORILOR INTERNI

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

ISA 610 trateaza responsabilitatile auditorului extern care au legatura cu
activitatea auditorilor interni atunci cand auditorul extern a stabilit in
prealabil, in conformitate cu ISA 315, ca functia de audit intern poate fi
relevanta pentru audit. Acest standard nu trateaza situatiile in care auditorii
interni individuali furnizeaza asistenta directa auditorului extern in
indeplinirea procedurilor de audit.

Data intrarii in vigoare

ISA 610 a intrat in vigoare pentru auditurile situatiilor financiare pentru
perioadele cu incepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009. Consiliul
pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare (IAASB)-Camera
Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), Manual de Reglementari
Internationalee de Control al Calitatii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de
Asigurare si Servicii Conexe, ISA 610 (revizuit) – “Utilizarea activitatii
auditorilor interni”, Editia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9,
13
Bucuresti, p. 653-659
 Relatia dintre functia de audit intern si
auditorul extern

ISA 610 abordeaza relatia dintre auditorul intern si cel extern. Astfel,
obiectivele functiei de audit intern sunt stabilite de conducere si, acolo unde
este cazul, de persoanele insarcinate cu guvernanta. Desi obiectivele functiei
de audit intern si cele ale auditorului extern sunt diferite, este posibil sa
existe similitudini intre maniera in care functia de audit intern si auditorul
extern isi ating obiectivele.

ISA atrage atentia din perspectiva Independentei asupra celor 2 functii,

astfel:
 - desi functia de audit intern presupune autonomie si obiectivitate, o
asemenea functie nu este independenta de entitate asa cum se cere
pentru auditorul extern atunci cand se exprima o opinie cu privire la si-
tuatiile financiare. Auditorul extern este singurul raspunzator pentru
opinia de audit exprimata, iar aceasta responsabilitate nu este redusa prin
utilizarea activitatii auditorilor interni
14 de catre auditorul extern.
 Obiective
Atunci cand entitatea are o functie de audit intern pe care auditorul
extern o considera relevanta pentru audit, obiectivele auditorului
extern sunt:
 Sa stabileasca daca si in ce masura va utiliza activitatea specifica a
auditorilor interni; si
 In cazul in care va utiliza activitatea specifica a auditorilor interni, sa
stabileasca daca activitatea este adecvata pentru scopurile auditului.

Cerintele formulate de standard

Prezentul standard traseaza o responsabilitate mare auditorului extern
deoarece acesta trebuie sa evalueze functia de audit intern din cadrul
entitatii si mai ales in ce masura se va increde sau nu in aceasta.
15
 Utilizarea activitatii specifice a auditorilor
interni

Pentru ca auditorul extern sa utilizeze activitatea specifica a

auditorilor interni, auditorul extern trebuie sa evalueze si sa
indeplineasca proceduri de audit cu privire la acea activitate
pentru a stabili gradul de adecvare al acesteia pentru
scopurile auditorului extern.

16
 Documentatie

Daca auditorul extern utilizeaza activitatea specifica a

auditorilor interni, auditorul extern trebuie sa includa in
documentatia de audit concluziile formulate cu privire la
evaluarea gradului de adecvare a activitatii auditorilor
interni, si procedurile de audit utilizate de auditorul ex-
tern cu privire la acea activitate.

17
 Domeniul de aplicare al prezentului
ISA

Asa cum este precizat in ISA 315, functia de audit intern a entitatii poate fi
relevanta pentru audit daca natura responsabilitatilor si activitatilor functiei de
audit intern are legatura cu raportarea financiara a entitatii, si auditorul
doreste sa utilizeze activitatea auditorilor interni in vederea modificarii naturii,
si plasarii in timp, sau a reducerii amplorii procedurilor de audit ce urmeaza a fi
indeplinite.

Indeplinirea procedurilor in conformitate cu prezentul ISA poate determina

auditorul extern sa reevalueze evaluarea auditorului extern cu privire la riscul
de denaturare semnificativa. In consecinta, acest lucru poate afecta procesul
prin care auditorul extern stabileste daca functia de audit intern este relevanta
pentru audit. In mod similar, auditorul extern poate decide sa nu utilizeze
activitatea auditorilor interni pentru a modifica natura, plasarii in timp sau
amplorii procedurilor auditorului extern. In astfel de circumstante aplicarea
prezentului ISA de catre auditorul extern poate sa nu mai fie necesara.
18
 Obiectivele functiei de audit intern

Obiectivele functiei de audit intern variaza pe scara larga si depind de

marimea si structura entitatii si de cerintele conducerii si, acolo unde
este aplicabil, de cerintele persoanelor insarcinate cu guvernanta.

Activitatile functiei de audit intern pot include unul sau mai multe din
aspectele urmatoare:
 Monitorizarea controlului intern
 Examinarea informatiilor financiare si operationale
 Revizuirea activitatilor operationale
 Revizuirea conformitatii cu legile si reglementarile
 Managementul riscului
 Guvernanta 19
 Stabilirea daca si in ce masura se va
utiliza activitatea auditorilor interni

Conform cerintelor standardului, daca activitatea auditorilor interni

poate fi adecvata pentru scopurile auditului atunci se va putea
utiliza/folosi activitatea auditorilor interni, astfel.

Factorii care pot afecta procesul de stabilire de catre auditorul extern

daca activitatea auditorilor interni poate fi adecvata pentru scopurile
auditului includ:
 Obiectivitatea
 Competenta tehnica
 Atentia cuvenita
 Comunicarea 20
 CONCLUZII (1)

Rolul activitatii de audit intern in munca auditorului extern se poate sintetiza astfel:
contributii informatii care ajuta auditorul extern la:
 intelegerea entitatii si a mediului sau;
 identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa,
 modificarea naturii, plasarii in timp a procedurilor de audit, reducerea amplorii
procedurilor de audit ce urmeaza a fi efectuate direct de catre auditorul
extern.

utilizarea activitatii auditului intern ajuta auditorul extern:

 sa inteleaga;
 natura responsabilitatilor functiei de audit intern,
 statutul functiei de audit intern in interiorul organizatiei,
 activitatile efectuate sau care urmeaza sa fie efectuate de auditorul intern,
 sa intervieveze persoanele adecvate din cadrul functiei de audit intern,
 auditorul extern este singurul raspunzator pentru opinia de audit exprimata,
aceasta responsabilitate nu este redusa 21 daca se utilizeaza activitatea de audit
intern.
 CONCLUZII (2)

Obiectivele auditului extern daca utilizeaza activitatea de audit intern:

 sa stabileasca domeniile de audit si masura in care poate fi utilizata aceasta
activitate;
 sa evalueze gradul de adecvare a acestei activitati in contextul auditului.

In acelasi timp, utilizarea auditorului intern determina:

 auditorul extern poate utiliza activitatea functiei de audit intern intr-o
modalitate constructiva si complementara, daca functia auditului intern
este realizata cu obiectivitate, competenta, in mod sistematic si disciplinar;
 utilizarea activitatii auditorului intern implica pentru auditorul extern
responsabilitatile de colectarea de probe de audit cu privire la eficacitatea
auditului intern;
 utilizarea activitatii auditorului intern implica ca auditorul extern sa obtina
informatii relevante pentru evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativa datorata erorii sau fraudei,
22 necesare auditorului extern: Pct.
6 lit. (a) din ISA 315 (Revizuit).
DISCUTII PRIVIND UTILIZAREA
SERVICIILOR DE AUDIT INTERN

23
 Bibliografie

 Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare (IAASB) - Camera Auditorilor Financiari
din Romania (CAFR), Manual de Reglementari Internationale de Control al Calitatii, Audit, Revizuire, Alte
Servicii de Asigurare si Servicii Conexe, Editia 2012, ISBN 978-973-0-14676-9, Bucuresti
 Codul IESBA, Sectiunea 290. 195-290.200 Audituri si revizuiri ale situatiilor financiare, precum si alte
misiuni de asigurare si servicii conexe
 Danescu Tatiana, Suport de curs CAFR - Controlul intern si utilizarea activitatii auditorilor interni ISA
265 si ISA 610
 Institutul Contabililor Autorizati din Scotia (ICAS) CA House in colaborare cu Camera Auditorilor
Financiari din Romania (CAFR), Ghidul pentru un Audit de Calitate, Sectiunea A, B si C, ISBN 978-573-
7694-69-0, 2012, Bucuresti
 Standardul International de Control al Calitatii (ISQC) 1, Controlul calitatii pentru firmele care efectueaai
au Codul Etic al Profesionistilor Contabili (Codul IESBA) al Consiliul pentru Standarde Internationale de
Erica pentru Contabili (IESBA), Sectiunea 290.199
 *** Ordin 88/2007 Aprobat de CAFR privind aprobarea Normelor de audit intern din 19.04.2007
 *** www.cafr.ro
 *** www.aai.ro
 *** https://na.theiia.org
 *** www.bnr.ro
 *** http://www.csa-isc.ro/
24
Va multumesc pentru atentie!

25