CUPRINS

1. 2. 3. Scurt istoric al conceptului de control intern ................................................................................... 1 Originea semnatic a conceptului de control intern ........................................................................ 1 Definiii ale conceptului de control intern ....................................................................................... 2

4. Modele de control intern recunoscute pe plan internaional............................................................... 2 5. Elemente costitutive ale sistemului de control intern .......................................................................... 5 6. Evaluarea controlului intern etap a misiunii de audit financiar .................................................... 7 7. Audit financiar, audit intern i control intern ................................................................................... 13 BIBLIOGRAFIE ........................................................................................................................................ 15

AUDIT FINANCIAR: EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

1. Scurt istoric al conceptului de control intern Primele preocupri sistematice pentru delimitarea, aprofundarea i definirea conceptului de control intern au aprut ncepnd cu a doua jumtate a secolului trecut i au aparinut experilor contabili, auditorilor interni i externi din rile occidentale cu o economie dezvoltat. Ei au demonstrat c aplicarea controlului intern n domeniile financiar i contabil la nivelul entitilor economice, dar nu numai la acestea, poate contribuii la ntocmirea i certificarea de conturi/situaii financiare sincere, exacte i reale. n timp, un numr tot mai mare de factori interni i externi entitii, ntre care sar putea meniona: amplificarea i diversificarea riscurilor n mediul economic, complexitatea crescnd a organizrii entitilor, frecvena deficienelor n funcionarea acestora, dezvoltarea continu dar i nsprirea cadrului legal ce trebuie respectat etc., au determinat o lrgire a sferei de aplicare a controlului intern, de la domeniile financiar i contabil, la toate activitile unei entiti, i au pus n eviden necesitatea presant ca managerii/conductorii de entiti s aeze n centrul preocuprilor lor crearea i implementarea unor sisteme de control intern din ce n ce mai eficace, care sa le permit deinerea unui bun control asupra funcionrii entitii n scopul atingerii obiectivelor prestabilite. Aplicarea conceptului de control intern a fost extins treptat i la nivelul entitilor publice, cu precdere a celor fcnd parte din administraia public central (sectorul guvernamental), dovedindu-se a fi i n cazul acestora o soluie necesara pentru creterea calitii i eficacitii actului managerial.

2. Originea semnatic a conceptului de control intern Etimologia cuvntului control provine din expresia din limba latin contra rolus ceea ce nseamn verificarea unui act duplicat realizat dup unul original. Controlul n accepiunea lui semantic este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire. n literatura de specialitate exist ns mai multe accepiuni pentru control: - n cea francofon, controlul reprezint o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act;
1

- n accepiunea anglosaxon, controlul este aciunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas cu scopul de a cunoate sau de a reglementa funcionalitatea unui mecanism. 3. Definiii ale conceptului de control intern n legislaia din Romnia, controlul intern este definit ca reprezentnd ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor publice n mod economic, eficient i eficace; acesta include de asemenea structurile organizatorice, metodele i procedurile. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB) al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), controlul intern este definit ca fiind Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legile i reglementrile aplicabile. Termenul de controale face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.

4. Modele de control intern recunoscute pe plan internaional Principalele modele de control intern recunoscute pe plan internaional, concepute pentru organizarea sistemului de control intern, astfel nct s rspund cerinelor managementului riscului, sunt: - Modelul COSO SUA; - Modelul COCO Canada; Modelul COSO Denumirea modelului vine de la denumirea Comitetului de Sponsorizare a Organizaiilor Comisiei Treadway COSO, comitet constituit n SUA la iniiativa senatorului Treadway care, n anul 1985, a iniiat o cercetare asupra controlului intern i a rolului su n viaa organizaiilor, instituind Comisia Treadway (cunoscut i sub denumirea de Comisia Naional mpotriva Raportrii Frauduloase). n urma recomandrii acestei Comisii, s-a nfiinat Comitetul de Sponsorizare a Organizaiilor care a reunit profesioniti din marile cabinete de audit extern i din marile firme
2

americane. Rezultatele cercetrilor ntreprinse s-au concretizat n documentul (lucrarea) Controlul intern un cadru integrat. COSO definete controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administraie, conducere i ntregul personal al entitii, menit s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor organizaiei, avnd n vedere: - eficiena i eficacitatea operaiunilor; - realitatea rapoartelor financiare; - conformarea cu legile i cu regulamentele aplicabile. Definiia controlului intern dat de COSO n anul 1992, reflect patru principii fundamentale: - controlul intern este un proces total, nu o activitate suplimentar, un mijloc pentru a atinge un obiectiv i nu un scop n sine; - controlul intern este efectuat de oameni ceea ce l face imperfect i el nu nseamn numai manuale de politici, formulare i documente, ci i oamenii la fiecare nivel al organizaiei; - controlul intern poate s furnizeze o asigurare rezonabil managementului i Consiliului de Administraie asupra faptului c obiectivele organizaiei vor fi ndeplinite; - controlul intern este angrenat n ndeplinirea obiectivelor organizaiei.

n modelul COSO, controlul intern este reprezentat din 5 elemente legate ntre ele: a) mediul de control; b) evaluarea riscurilor; c) activitile de control; d) informarea i comunicarea; e) monitorizarea. n lucrarea Teoria i practica auditului intern, Jacques Renard arat c la cele 5 elemente ale controlului intern din modelul COSO, poate fi adugat i auditul intern, motivaia bazndu-se pe faptul c auditul intern i aduce aportul la mbuntirea sistemelor de control intern, fr ns a exonera managementul entitii de obligaiile i responsabilitile acestuia n ceea ce privete descoperirea i prevenirea fraudelor i a erorilor din sistem.

Modelul COCO A fost elaborat n anul 1995 de Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (CICA) fiind alctuit din aceleai elemente ca i modelul COSO, ns grupate altfel. COCO definete controlul intern ca fiind reprezentat de ansamblul care include: resurse; sisteme; procedee, structuri; cultura organizaiei i alte elemente care puse mpreun contribuie la atingerea obiectivelor. Potrivit principiilor acestui model, sarcinile ndeplinite de personal se bazeaz pe: - nelegerea scopului acestor sarcini (atribuii), respectiv obiectivul care trebuie atin s; - capacitatea sa i competenele care i revin;- angajamentul de a-i realiza bine i la timp atribuiile;- monitorizarea performanelor i supravegherea mediului pentru a nva s se adapteze schimbrilor. Modelul COCO cuprinde urmtoarele elemente: scopul (s tii ce s faci); angajamentul, implicarea (s vrei s faci); capacitatea (s poi s faci); monitorizarea i nvarea (s te adaptezi schimbrilor).

Acest model de control intern este explicat prin: (1) definiia modelului, (2) criterii de control i (3) gruparea acestor criterii. Criteriile de control sunt grupate pe cele patru elemente ale modelului COCO, dup cum urmeaz: - criteriile privind scopul contribuie la orientarea organizaiei i se refer la: obiectivele acesteia, riscuri i oportuniti, politici, planificare, scopuri i indicatori de performan; - criteriile privind angajamentul contribuie la afirmarea identitii i a valorilor entitii i se refer la valorile etice, integritate, politicile de resurse umane, rspunderile, responsabilitile i obligaia de raportare; - criteriile privind capacitatea contribuie la afirmarea componenei entitii i se refer la cunotine, competene, informaii i procese de comunicare, coordonare, activiti de control; - criteriile privind monitorizarea i nvarea contribuie la afirmarea evoluiei entitii i se refer la supravegherea mediului intern i a celui extern, monitorizarea performanei revizuirea, reevaluarea nevoilor de informaii i a sistemelor conexe, procesul de monitorizare i evaluarea eficacitii controlului. Comparnd cele dou modele ale controlului intern se pot concluziona
4

urmtoarele: a) conform modelului COSO, controlul intern: - este un proces implementat de toi angajaii unei entiti; - are un caracter relativ, oferind o asigurare rezonabil privind ndeplinirea obiectivelor b) conform modelului COCO, controlul intern: - pune un accent mai mare pe mijloacele implementate dect pe angajai; - are un caracter relativ, nu d o asigurare absolut considernd c ajut la atingerea obiectivelor.

5. Elemente costitutive ale sistemului de control intern Conceptul de control intern include dou elemente eseniale: a) mediul de control b) procedurile de control a) Mediul de control - desemneaz atitudinea general, nivelul de cunotine i msurile luate de manageri n legtur cu controlul intern al unei entiti. Un mediul de control eficient nseamn: -bun funcionare a Consiliului de Administraie; -eficient managerial; -structura organizatoric a entitii economice i modul de desemnare a responsabilitilor persoanelor implicate n activitatea economic i decizional; -auditul intern, politicile de personal i separarea funciilor i a ndatoririlor. b) Procedurile de control sunt reprezentate de acele proceduri i politici care, n plus fa de mediul de control, sunt instituite de managementul entitii pentru realizarea obiectivelor sale specifice. Aceste proceduri constau n: -verificarea acuratetei matematice a nregistrrilor; -controlul aplicaiilor i a sistemelor informatice, modul lor de implementare i adaptare la cerinele specifice entitii; -verificarea conturilor de control i a balanelor contabile; -controlul i aprobarea documentelor; -analiz datelor interne cu surse de informaie externe; -comparaia valorilor previzionate cu cele efectiv realizate. Aspectele relevante ale sistemului de contabilitate i de control intern cu evaluarea riscului inerent i de control pot permite auditorului s identifice informaiile
5

eronate sau care afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, permindu-i s stabileasc proceduri de audit specifice, adecvate situaiei identificate. Evaluarea iniial a riscului de control este util pentru a detemin riscul de nedetectare al aseriunilor din situaiile financiare. Controlul intern privind sistemul contabil are urmtoarele obiective: - s verifice dac toate tranzaciile economice sunt autorizate de conducerea entitii; - s verifice dac toate operaiunile sunt nregistrate corect i n conturi adecvate, n perioada contabila adecvat, astfel nct situaiile financiare s fie ntocmite potrivit cu cadrul de raportare financiar identificat; - s verifice dac accesul la documente i nregistrri s-a fcut cu acordul conducerii. Eficient sistemului de contabilitate i de control intern se realizeaz prin teste de control efectuate pentru a obine proba de audit. Testele de control pot include: a. verificarea documentelor justificative ale principalelor tranzacii. Scopul este de a colecta probe de audit n legtur cu modul de efectuare al controalelor interne (ex. tranzacia efectuat a fost sau nu autorizat); b. investigarea i observarea controalelor interne de ctre persoane autorizate s le exercite; c. refacerea controalelor interne (ex. reconcilierea conturilor de lichiditi pentru a se asigura c au fost corect efectuate de entitate). n baza tuturor probelor de audit, auditorul contientizeaz deficienele sistemului de contabilitate i de control intern i aduce la cunotin conducerii erorile semnificative pe care le- a depistat, de regul le face cunoscute n scris.

6. Evaluarea controlului intern etap a misiunii de audit financiar Evaluarea controlului intern reprezint una dintre cele mai importante etape ale unei misiuni de audit financiar. ns controlul intern nu este doar o etap a acestei misiuni, pentru c o entitate economic poate i trebuie s-i organizeze propriul control intern chiar daca nu realizeaz auditul situaiilor financiare. Misiunea de audit financiar cere evaluarea controlului intern pentru a aprecia n ce masur auditorul financiar se poate baza pe rezultatele acestei activiti. n cazul n care auditorul consider c aceast activitate de control intern este realizat la nivelul entitii economice n condiii de eficien, rezultatele acesteia pot fi folosite de ctre auditor n cadrul misiunii sale, in acest fel nct se poate realiza un grad de operativitate ridicat al misiunii de audit financiar. n caz contrar, daca auditorul nu se poate baza pe rezultatele activitii de control intern, acesta trebuie sa integreze activitatea de control intern in misiunea sa, mrind astfel perioada de timp necesara realizrii acestei misiuni si, implicit, si volumul de munca fiind unul crescut. Astfel, auditorul trebuie sa realizeze un studiu al sistemelor semnificative ale entitii economice pentru identificarea controalelor interne care trebuie efectuate, precum si riscurile cu care se confrunta ntreprinderea, dar si echipa de audit financiar pe parcursul misiunii. Aceste aspecte vor fi luate in considerare atunci cnd auditorul trebuie sa realizeze programul propriu de control al conturilor. Pentru realizarea acestor obiective, auditorul trebuie sa aib in vedere urmtoarele aspecte: daca ntreprinderea dispune la momentul respectiv de proceduri de control intern existente in funciune; daca aceste proceduri sunt aplicate corect; daca aceste proceduri au ca rezultat un control eficient pentru entitatea economica. Standardul Internaional de Audit 400, Evaluarea riscurilor i controlul intern, ofer norme pentru nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor de control intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a controlului intern ofer o planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea riscului de audit i a procedurilor ce vor fi utilizate n scopul de a se asigura c riscul la un nivel minim acceptat este redus. Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor s se sprijine. n acest sens, ei ntocmesc un program de verificare care trebuie s cuprind urmtoarele probleme: a. descrierea procedurilor; b. testele de conformitate; c. evaluarea preliminar (a riscului de erori); d. testele de permanen;
7

e. evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez. a) Descrierea procedurilor. Stabilirea procedurilor utilizate pentru elaborarea documentelor justificative, circulaia acestora i a sistemelor de contabilizare, cu ajutorul tehnicilor: - descriptive, respectiv obinerea prin chestionare prealabile sau din instruciunile date de administraie (manualul de proceduri) a procedurilor existente i a controalelor instituite; vor fi avute n vedere procedurile cele mai reprezentative ca volum i importan pentru unitatea patrimonial (ex. imobilizri, vnzri, stocuri, cumprri, pli, ncasri etc.); Procedurile descriptive se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de control intern la care rspund personale implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se nscriu n Foile de lucru. - diagrama de circulaie (numite i flow-chart) care formalizeaz cu ajutorul unor scheme, circulaia documentelor n unitatea patrimonial, precum i controalele efectuate de salariaii anume mputernicii. La descrierea procedurilor se urmresc n special dou aspecte, astfel: - schema general a aprecierii auditului intern; - nelegerea i descrierea domeniilor semnificative. Schema general a aprecierii auditului intern. Pornind de la orientrile rezultate din programul general de munc sau planul de misiune, auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii, pe de o parte, a auditului intern pe care dorete s se sprijine, iar pe de alt parte, a riscurilor de eroare n prelucrarea datelor i informaiilor n scopul stabilirii unui program corespunztor de control al conturilor. Obiectul urmrit prin aprecierea auditului - controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, volumul i calendarul lucrrilor. Astfel, auditorul se afl n faa unor decizii importante, ca de pild: - alegerea procedurilor de examinat n funcie de organizarea ntreprinderii, de natura riscurilor, de caracterul repetitiv al datelor, de importana soldurilor i a operaiilor; - stabilirea dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a controlului intern sau dac exist alte mijloace mai eficiente i mai economice ce pot fi folosite pentru fundamentarea judecilor sale asupra soldurilor i operaiilor; - alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate; - decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau dac controlul intern este insuficient, de a trage concluziile necesare pentru etapele urmtoare privind controlul conturilor i certificarea acestora; - alegerea tehnicilor de sondaje ce urmeaz a fi aplicate;
8

- decizia final, n funcie de rezultatele sondajelor, n legtur cu programul de control al conturilor. Toate lucrrile i aciunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii auditului intern au ca obiective alegerea i decizia n legtur cu etapa urmtoare, fundamental aceea de control al conturilor. Aprecierea auditului intern poate fi considerat pentru auditor un mijloc i niciodat un scop. nelegerea i descrierea domeniilor semnificative ofer posibilitatea auditorului de a nelege mai bine ntreprinderea sub aspectele: - naturii activitilor desfurate, locurile de producie, procesele de fabricaie etc.; - circuitul documentelor i a informaiilor contabile; - realitilor ce se pot ascunde n spatele cifrelor i documentelor sintetice; - identificrii i localizrii zonelor de risc cale mai importante ce ar putea afecta fiabilitatea conturilor anuale. Cunoaterea ntreprinderii i nelegerea domeniilor sale semnificative este o procedur necesar pentru fiecare misiune ntruct permite auditorului cunoaterea mediului n care evolueaz ntreprinderea: mediul juridic, economic, social, fiscal. Aceast procedur permite auditorului s fac legtura ntre datele contabile i realitile exprimate de existena i funcionarea sistemelor semnificative, obinnd o mai bun sintez a lor. Cunoaterea ntreprinderii i fiabilitii sistemului su de audit intern permite, printre altele, auditorului s demonstreze conducerii ntreprinderii c este la curent cu problemele ntreprinderii i c nu este un simplu control al conturilor. b) Testele de conformitate (confirmarea nelegerii sistemului) au ca obiect obinerea confirmrii c descrierea procedurii a fost corect neleas i corespunde procedurilor aplicate n unitatea respectiv. Aceste teste permit verificarea existenei procedurii (i nu de a se asigura c ea este bine aplicat). Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti ca: - observare direct asupra modului de lucru; - confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv,; - existena mijloacelor utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunii respective (tampile, vize, fiiere etc.); - observarea ulterioar constnd din reluarea n ntregime a circuitului unor documente plecnd de la origine, cu scopul de a testa drumul parcurs. c) Evaluarea preliminar (evaluarea riscurilor posibile). Dup ce s-a obinut o descriere fiabil a organizrii, se poate proceda la o evaluare preliminar pentru a pune n eviden punctele forte i cele slabe ale procedurilor sistemului contabil. Punctele forte sunt dispozitivele de control care garanteaz corecta contabilizare a diferitelor date, iar punctele slabe - deficienele care pot da natere unor riscuri de erori sau fraude. Pentru aceasta se utilizeaz dou metode:
9

- examinarea sistemului i cutarea de puncte forte i slabe; aceast examinare comport riscul ca unele aspecte s fie omise sau uitate; - punerea unor ntrebri executanilor, care sunt n mod obinuit reunite ntr-un chestionar de control intern. Aceste chestionare permit compararea controlului intern teoretic descris n manualele de proceduri cu cel existent n ntreprindere. ntrebrile se adreseaz pe sectoare de activitate i urmresc dac controalele exist, sunt cunoscute de executani i dac absena acestor controale influeneaz calitatea informaiilor. Auditorul trebuie s se asigure c sistemul existent permite ntreprinderii s se protejeze contra riscurilor posibile care se pot produce n prelucrarea datelor. Pentru aceasta este necesar s se verifice dac toate operaiile sunt nregistrate (exhaustivitate), c operaiile nregistrate sunt reale (realitatea) i c operaiile sunt corect nregistrate n contabilitate i prezentate n conturile anuale. Pentru a realiza toate acestea, auditorul examineaz circuitul informaiilor cu ajutorul unui chestionar. Chestionarul de control intern, permite compararea controlului intern teoretic care ar trebui s asigure fiabilitatea informaiilor contabile cu controlul intern existent n ntreprindere. Tot n cadrul testului de conformitate se va examina existena separrii sarcinilor i funciilor. Pentru fiecare domeniu considerat semnificativ (sisteme i conturi) depistarea riscurilor posibile se evalueaz cu ajutorul unei sinteze a evalurii riscurilor legate de concepia sistemelor. Cnd auditul intern lipsete i deci exist posibilitatea de a nu fi detectate erorile care afecteaz conturile, auditorul poate s-i organizeze propriile controale pentru a evalua incidenele posibile asupra fiabilitii conturilor. d) Testele de permanen (examinarea funcionrii sistemului) au ca obiect verificarea dac punctele forte sau slabe fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permanent i fr defeciuni; poate fi avut n vedere, eventual, utilizarea tehnicilor statistice. Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmrindu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare. Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori acestea se materializeaz printr-o viz (de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a executa acestuia o nou comand, verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a da bun de plat o factur a furnizorului etc.). Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora (de exemplu: confruntrile cu banca, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu cel permanent etc.).
10

n realizarea sondajelor de verificare a funcionrii sistemelor, auditorul dispune de mai multe tehnici: - examenul evidenei controlului permite realizarea unor eantioane mari n timp foarte scurt (exemplu: existene unei vize care atest efectuarea controlului aritmetic al facturilor, existena confruntrilor lunare ale contabilitii cu extrasele bancare etc.); - repetarea controalelor, ca de exemplu: verificarea unei confruntri cu banca, studiind jurnalul de banc i piesele justificative ale bncii i ale ntreprinderii; - observarea executrii unui control permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia. Evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez. Expertul contabil, contabilul autorizat cu studii superioare, cenzorii pot, n final, s fac o apreciere definitiv asupra auditului intern al unitii patrimoniale determinnd: - veritabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent); - punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; - punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor sistemului. Verificarea auditului intern este efectuat n fiecare an pentru a se asigura c nu exist abateri de la funcionarea lui i c auditorul poate continua s se bazeze pe controalele interne considerate utile pentru a-i limita lucrrile asupra controlului conturilor. Numai dup ce a verificat funcionarea controalelor pe care dorete s le sprijine, auditorul poate stabili programul su definitiv de control. Ca i pentru evaluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului poate fi fcut pe foaia de lucru Sinteza aprecierii controlului intern care va indica: - anomaliile n funcionarea sistemului; - incidena posibil asupra conturilor anuale; - incidena asupra programului de lucru. Atunci cnd anomaliile n funcionare sunt numeroase i pot altera fiabilitatea nregistrrilor contabile, auditorul va fi obligat s-i reconsidere evaluarea preliminar i nu va ine cont de auditul intern pe care l-a crezut util pentru stabilirea programului de control al conturilor. Cnd auditul intern este considerat util pentru fundamentarea opiniei auditorului, acesta poate reduce volumul propriilor sale controale asupra conturilor. Auditorul semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern, iar dac descoper greeli grave apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut trebuie s cuprind urmtoarele aspecte: - prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenial pentru a
11

folosi conducerii societii; - prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a putea fi uor difuzate; - analizarea fiecrei probleme, n mod logic, pentru a permite societii s utilizeze raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor. Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole i anume: - Nota de introducere i sintez; - Sumarul; - Detaliile; Nota de introducere i sintez poate cuprinde: - amintirea rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului intern, condiiile de executare i metodele utilizate; - concluziile raportului (cu eventualele trimiteri la prile care detaliaz problema); - data i semntura. Nota de introducere i sintez are ca scop s permit conducerii societii s aib rapid cunotin de concluziile eseniale. Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: - recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii; - recapitularea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt nsoite de concluzii, deoarece au fost prezentate n nota de introducere i sintez. Structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite reguli, astfel: - prezentarea punctelor n ordinea importanei; - recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi; - o parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante; - o parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii; Fiecare punct trebuie s conin informaiile urmtoare: - descrierea punctelor slabe constatate; - consecinele i incidenele asupra conturilor anuale; - sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei. Ca i riscurile poteniale stabilite cu ocazia evalurii preliminare, constatarea anomaliilor n funcionarea auditului intern poate indica n cadrul punctelor slabe evaluate: - incidene asupra conturilor anuale; - incidene asupra programului de lucru al auditorului.
12

7. Audit financiar, audit intern i control intern

Criterii 1) Statut

2) Poziionarea funciei 3)Obiective

Audit extern Firm specializat extern Ofer servicii i este independent din punct de vedere juridic. -

Audit intern Control intern Integrat societii Integrat entitii publice comerciale sau poate fi o firm specializat extern

Organizat la cel mai nalt Organizat la fiecare nivel nivel al conducerii. Certificarea exactitii Supravegherea gestiunii Elaboreaz politici, conturilor i situaiilor societii i verificarea norme i proceduri financiare. Auditul extern dac situaiile financiare pentru buna funcionare a evalueaz i el sistemul sunt legal ntocmite entitilor i eliminarea de control intern, dar riscurilor Evalueaz i face numai pentru elemente recomandri pentru de natur financiarmbuntirea contabil guvernanei Toi cei care doresc o certificare a conturilor: bnci, acionari, autoriti, clieni, furnizori Face constatri, emite recomandri i concluzii cuprinse ntr-un raport Acionarii, CA, salariaii, Conducerea entitii de la directorii. toate nivelele

4)Beneficiari

6) Msuri ntreprinse

7)Metodologia utilizat

Verific sesizrile fcute Face constatri, stabilete de ctre acionari, emite rspunderi i urmrete recomandri; ntocmete valorificarea constatrilor rapoarte de audit intern privind gestiunea societii Are o metodologie Are o metodologie clar Nu are o metodologie precis, standardizat i stabilit, specific, care specific, ci se bazeaz se bazeaz pe inventare, vizeaz evaluarea pe respectarea analize, comparaii, riscurilor i adugarea de prevederilor legale sau rapoarte, utilizarea valoare proprii experilor, confirmri externe

13

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu Standardele internaionale de audit financiar ale Federatiei Internaionale a Contabililor. Auditul extern este o activitate independent i obiectiv efectuat de persoane fizice sau juridice independente de entitatea analizat, care are rolul de a aprecia regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare. Auditul intern a cunoscut o larg rspndire dup deceniul IX al secolului XX, iar evoluia lui continu i n prezent. Auditul intern are un rol vital n desfurarea normal a vieii economice, financiare i administrative a unei entiti, ajutnd conducerea n luarea unor decizii ct mai aproape de politica de management dus de conductori. Acesta ajut conducerea n atingerea obiectivelor sale legate de managementul riscului, cu ajutorul evalurii sistematice i metodice, fcnd propuneri pentru creterea eficienei i eficacitii acestora. Auditul intern denumit i control al controalelor presupune o munc de analiz, diagnosticare i evaluare a activitilor interne bazat pe analiza riscurilor din entitate, fiind un sprijin real pentru conducerea entitii. Controlul intern este i el un instrument al conducerii prin intermediul cruia se urmrete ndeplinirea responsabilitilor asumate de fiecare persoan indiferent de poziia pe care o ocup n ierarhia entitii. Controlul intern nu este o funcie ci un ansamblu care poate fi caracterizat prin cele cinci componente ale sale: mediul de control, evaluarea riscurilor, activitatea de control, informarea-comunicare i supervizarea. Rolul controlului intern fa de auditul extern i cel intern este diferit, astfel controlul intern apare ca un mijloc pentru auditul extern, n timp ce pentru auditul intern, apare ca un obiectiv

14

BIBLIOGRAFIE
1. Toma Marin, Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, ediia a III-a, Editura CECCAR, Bucuresti, 2009. 2. Standardul internaional de audit (ISA) 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit 3. Petre Brezeanu,Iulian Braoveanu, Audit i control financiar, Editura ASE 2003; 4. www.incomemagazine.ro; 5. www.cursauditintern.wordpress.com;

15