1

AUDITUL INTERN
in administraiile publice locale

Autori: Adriana Tiron Tudor, Ioan Gherasim

2



AUDITUL INTERN
in administraiile publice locale

PARTEA I Delimitri conceptuale
1.1.Definirie audit
1.2. Tipuri de audit
1.3. Definirea auditului intern
1.4. Premizele apariiei auditului intern
1.5. Delimitri conceptuale

Partea II Cadrul legislativ
2.1.Reglementri naionale privind auditul intern
2.2. Organizarea activitii de audit intern
2.3. Sfera de activitate a auditului intern
2.4. Metodologia de audit
2.5. Desfurarea auditului intern
2.6. Certificarea bilanului i contului de execuie bugetar
2.7 .Evaluarea performanei de managenent
2.8. Inspecia de audit
2.9.Standarde profesionale internaionale de audit intern
2.10. Riscul de audit i pragul de semnificaie

Partea III Organizarea activitii de audit intern in APL
3.1. Particulariti organizatorice
3.2. Organizarea structurilor de audit n APL
3.3. Elaborarea planurilor de audit intern





3




1.1. D E F I N I R E A U D I T

Cuvntul audit vine din latinescul audire: a asculta n limbaj curent, dar cea mai apropiat
accepiune n plan semantic provine din limba englez, unde cuvntul audit are
semnificaia de: verificare, revizie contabil.

De altfel popularizarea cuvntului pe continentul european a fost realizat prin anii 1960, de
ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Activitii de audit i s-au dat de-a lungul
timpului n diferite state i alte denumiri cum ar fi: revizie contabil sau control legal al
conturilor, verificare, inspecie contabil.

n demersul de definire a auditului pornim de la expunerea definiiilor regsite n literatura de
specialitate, continundu-se cu sinteza definiiilor privind auditul, i principalele clasificri
privind tipurile de audit practicate pe plan mondial.

n sens larg
1
, auditul este definit de unii autorii ca fiind:
un demers sau o metodologie ntocmit ntr-o manier coerent de ctre
profesioniti, utiliznd un ansamblu de tehnici de informare i de evaluare
n vederea obinerii unei judeci motivate i independente, fcnd referire
la normele de evaluare, apreciere a fiabilitii i eficacitii sistemelor i
procedurilor unei organizaii.

Aceast definiie este nsoit de un text explicativ:
n unitile care constituie de altfel cadrul su privilegiat de exercitare, auditul are dou
abordri n funcie de obiectivele ce se urmresc:
aprecierea calitii informaiei (este vorba despre formularea unei opinii asupra
informaiilor produse de unitate);
aprecierea performanelor i eficacitii sistemelor de informare i organizare.

Iar auditarea reprezint:
Procesul prin care o persoan competent i independent cumuleaz i
evalueaz probe privind informaiile cuantificabile, privind o entitate
economic pentru a putea determina corespondena lor cu criterii bine stabilite
i pentru a le raporta.
2


O definitie asemntoare se regsete i n culegerea de standarde de audit general admise din
SUA, Generally accepted auditind standards Guide:
Un audit este o revizie metodologic, un examen obiectiv al unui element,
cuprinznd verificarea informaiilor specifice determinate de auditor sau
stabilite de practica generalizat. Scopul auditului este exprimarea unei opinii
sau extragerea unei concluzii asupra obiectului ce a fost auditat.

Sintetiznd, auditul poate fi definit ca fiind:

1
Collins L, Valin G Audit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.80
2
Arens si Loebbecke Auditing an integrated approach, ed5, 1991

4
O examinare metodologic i sistematic a unei situaii, de ctre o persoan independent
i competent, asigurnd validarea material a elementelor pe care le analizeaz, ce
verific conformitatea modului de tratare a acestor fapte cu regulile, normele i
procedurile sistemului de control intern, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
concordanei globale a situaiei examinate n raport cu normele.

1.2. T I P U R I D E A U D I T

Sfera larg de cuprindere, complexitatea problematicii abordate precum i necesitile de
ordin practic ale beneficiarilor de informaii au determinat o abordare secvenial a activitii
de audit, o specializare a acestuia prin limitarea misiunilor la anumite domenii. Acest mod de
abordare se regsete n standardele naionale i internaionale, tipurile de audit fiind
difereniate n funcie de anumite criterii ca:
Dup relaia de subordonare dintre auditor i conducerea unitii auditate:
Audit intern
Audit extern
Dup reglementarea auditului, poate fi:
audit legal
audit contractual
Dup criteriile luate ca referin:
audit de regularitate, conformitate
audit de performan
Dup obiective
audit financiar
audit operaional
audit strategic

1.3. D E F I N I R E A U D I T I N T E R N :

Auditul intern este o funcie de control exercitat de ctre salariaii unei entiti economice.
Definiia dat de IFACI Institutul francez al auditorilor/controlorilor interni :
Auditul intern, este n interiorul unitii sau al unei organizaii, o activitate
independent de apreciere a controlului operaiilor, este n serviciul direciunii.
Este un control ce are ca i funcie estimarea i evaluarea eficacitii celorlalte
controale.

Scopul auditului intern este de a asista conducerea n exercitarea eficace a
responsabilitilor lor furnizndu-le analize, aprecieri, recomandri, i comentarii pertinente
privind activitile examinate. Auditorul intern abordeaz toate fazele de activitate ale
unitii, ce intereseaz conducerea. Aceasta implic pornirea de la aspectele financiar
contabile pentru o nelegere deplin a operaiilor examinate.

Pentru a ajunge la acest scop final sunt implicate urmtoarele activiti:
examinarea i aprecierea, corectitudinea, suficiena i aplicarea controalelor
contabile, financiare i operaionale i promovarea unui control eficace la un cost
rezonabil;
verificarea conformitii cu politica, planurile i procedurile stabilite;
verificarea n ce msur activele societii sunt justificate i protejate de pierderi
de orice natur;
verificarea exactitii informaiilor utilizate de conducere;

5
evaluarea calitii aciunii de punere n execuie a responsabilitilor stabilite
recomandarea de ameliorri operaionale.

Datorit sarcinilor specifice fiecrei uniti cuprinse n definirea funciei de audit intern,
denumirea funciei este foarte variat. Aceasta idee este expus i de Antoine Claviere n
introducerea facut la Conducerea unei misiuni de audit (IFACI, Clet,1989, pag 8), notnd:
"Cile i mijloacele pe care le mprumut entitile franceze n materie de audit intern sunt
adesea prea personale pentru a putea fi readuse la o schem unic care ar subestima
iremediabil puterea culturii entitii care este precis esenial n acest domeniu. n acelai
preambul al crii preedintele IFACI confirm c Practicarea auditului intern se
caracterizeaz prin marea sa diversitate (pag.9).

Totui aceast varietate a structurilor i orientrilor nu a impiedecat IIA (Institutul Auditorilor
Interni) s formuleze norme profesionale care au devenit general acceptate.

Adaptndu-se cu timpul nevoii entitii, definiia dat auditului intern de ctre IIA, a fost
supus mai multor revizii n 1947,1957 i 1971 i pornind iniial de la un sens strict contabil,
axat pe descoperirea fraudelor, auditul intern s-a extins progresiv cmpul de aplicare la toate
activitile unitii, i-a orientat activitatea spre mbuntirea procedurilor entitii.

Obiectivele auditului intern stabilite prin Norma 300 din Normele generale i specifice
pentru practica profesional a auditului intern adoptate de Consiliul de administraie al IIA
(Institutul Auditorilor Interni) sunt urmtoarele:
examinarea i aprecierea competenei i eficacitii sistemului de control
intern, a organizrii i a calitii execuiei dispoziiilor date;
examinarea fiabilitii informaiilor;
verificarea respectrii politicilor, planurilor procedurilor, legilor i
reglementrilor;
examinarea msurilor luate pentru a proteja activele;
aprecierea utilizrii economice i eficace a resurselor;
s se asigure c rezultatele sunt conforme cu obiectivele fixate i s
determine dac operaiile i programele sunt executate conform
previziunilor.

n Romnia, CECCAR, n Normele naionale de audit, elaborate n anul 1999, definete
auditul intern ca
un serviciu de control din cadrul entitii, care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz
verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.

Ordonana privind auditul intern i controlul financiar preventiv la institutiile publice,
definete auditul intern ca fiind
3
:
activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa
subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i
analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n
care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i pentru a raporta
conducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a
deficienelor i de ameliorare a performantelor sistemului de control intern.

3
O.G.nr.119/1999,art.2,lit.c,publicata in M.Of.nr.430 din 31 august 1999;

6

Iar Normele metodologice privind auditul intern
4
prezint auditul intern ca un:
ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la
nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, la nivelul instituiei publice ierarhic
superioare, care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s
realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiar-
contabil

Auditul intern nu se limiteaz la examinarea unei operaiuni economice din punct de vedere
al legalitii ci i extinde sfera de aciune asupra ntregului ciclu de desfurare a operaiunii
respective ncepnd cu examinarea contextului care a generat operaiunea respectiv, pn la
analiza impactului i a consecinelor economico-financiare la nivelul instituiei publice.

De exemplu, n situaia verificrii plilor nete de cas, o cheltuial de capital consemnat
ntr-un ordin de plat nu se va verifica numai sub aspectul ncadrrii n limita prevederilor
bugetare ci se va verifica ndeplinirea condiiilor impuse de actele normative cu privire la
cheltuiala de capital respectiv: cuprinderea obiectului de investiii n lista anexat la bugetul
aprobat, respectarea condiiilor prevzute n caietul de sarcini i a contractului ntocmit cu
furnizorul (executantul), analiza indicatorilor de performan.

DEFINIREA AUDITULUI INTERN (ORD119)

activitate organizat independent n structura unei instituii publice,
n cadrul unui compartiment specializat subordonat direct conductorului
acesteia.
const n efectuarea de verificri, inspecii ale SPCI, analize.
n scopul evalurii obiective a msurii n care SPCI asigur
ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i
utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i raportrii
conducerii constatrilor fcute, slbiciunilor identificate i msurilor
propuse de corectare a deficienelor, ameliorare a performanelor SPCI.

DEFINIREA CONTROLULUI INTERN (ORD119)

ansamblul msurilor ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la
structurile organizatorice,
metodele, procedurile,sistemele de control i de evaluare,

instituite n scopul:
a) realizrii atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor,
b) ndeplinirii cu regularitate, n mod econom, eficace, eficient a politicilor
adoptate;
c) respectrii legalitii i a dispoziiilor conducerii;
d) protejrii activelor i resurselor;
e) efecturii i meninerii de nregistrri contabile corecte i complete;

4
Norme metodologice generale pentru organizarea si functionarea auditului intern pe baza
prevederilorOG nr.119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv, aprobate prin
ordinul MF nr.332/2000 publicat in M.Of.nr.96 din 3 martie 2000;

7
f) furnizrii la timp de informaii corecte i complete pentru fundamentarea
deciziilor conducerii.

Cele trei cuvinte cheie care definesc performana: economic, eficient, eficace:
economic = msura n care obinerea resurselor umane i materiale se realizeaz n
cantitatea i calitatea adecvat cu costuri minime.
eficient = raportul dintre rezultate (bunurile i serviciile produse) pe de o parte i resursele
utilizate pentru a le produce, pe de alt parte, care trebuie s fie maxim.
eficace = gradul de ndeplinire a obiectivelor declarate ale unei activiti i relaia
dintre impactul dorit i impactul efectiv al activitii respective.

Controlul intern, aa cum este definit n OG. Nr119/1999 cuprinde
un ansamblu de msuri care vizeaz obiectivele menionate mai sus.
Vi se solicit ca individual, n 10 minute s notai i n 10 minute s
prezentai succint, cum se
realizeaz fiecare obiectiv prevzut la literele a-f n unitatea
administrativ teritorial din care provenii.

1.4. P R E M I Z E L E APARIIEI AUDITULUI INTERN

Dup cel de al doilea razboi mondial, serviciile de audit intern au cunoscut o amploare
deosebit n SUA.

Crearea Institutului Auditorilor Interni IIA Institute of Internal Auditors, n 1941 la New
York, a stimulat evoluia profesiei, ajungndu-se ca din anul 1960, aceste servicii s-i fac
apariia i n cea mai mare parte a rilor industrializate din Europa.

Institutul a definit natura, obiectul i cmpul de aciune al funciei de audit intern i a reuit s
creeze o unitate real n snul profesiei att la nivel naional ct i internaional.

n Frana
5
, auditul intern a aprut ncepnd cu 1945 mai nti n cadrul societilor
internaionale. In 1965 datorit extinderii serviciilor de audit intern se creeaz o asociaie
profesional sub denumirea de Association Francaise des Controleurs Internes Asociaia
francez a controlorilor interni, care n 1973 i schimb denumirea n Linstitut Francais des
Auditeurs Consultants Internes (IFACI) Institutul Francez al Auditorilor Consultani Interni,
care este partea francez a organizaiei internaionale IIA i cuprindea in 1990 aproximativ
650 membrii.
Serviciile de audit intern au aprut i s-au dezvoltat ca o necesitate obiectiv avnd la baz
principiul potrivit cruia aprecierea controlului operaiilor constituie o atribuie important a
direciilor generale din uniti. Dar, de cele mai multe ori, acestea nu dispun nici de timpul
necesar i nici de mijloace sau de competene tehnice, necesare n vederea asumrii personale
a acestei responsabiliti, motiv pentru care creaz un serviciu de audit intern, independent,
subordonat numai conducerii unitii, n care angajeaz specialiti in audit intern, care sa-si
asume aceasta responsabilitate.

Printre cei mai importanti factori care trebuie luati in considerare la organizarea serviciului de
audit intern
6
se numara:

5
Collins L,Valin G Audit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.81
6
Collins L,Valin G Audit et controle interne, Ed.Dalloz, ed.4, pag.90
EXERCITIU

8
Dimensiunea unitatii;
Descentralizarea geografica;
Politica de gestiune;
Calificarea personalului;
Sectorul de activitate al unitatii.

1.5. D E L I M I T A R I T E R M I N O L O G I C E

a) Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publice
Auditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii la
nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar,
structur subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat.

Auditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat n afara
structurii organizatorice a instituiei publice auditate.

Certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, exercitat de o ter
persoan din afara instituiei publice, pe baz de contract, este de natura auditului intern, dac
auditul este efectuat n condiiile O.G. nr. 119/1999, deoarece auditorul se subordoneaz i
raporteaz rezultatele ctre conductorul unitii.

La instituiile publice auditul extern este exerictat de ctre Curtea de Conturi a Romniei, n
baza prevederilor legii nr.94/1992, republicat n M.Of. nr 116 din 16 martie 2000.

Comentariu:
n mod sigur auditorii interni i externi au n comun grija pentru exactitatea contabilitii
generale, dar aceast grij trebuie nuanat n sensul c auditorii externi sunt interesai de
rezultatele anuale, de ansamblu, n timp ce auditorii interni sunt interesai de rezultatele
intermediare ale gestiunii curente.
Controlul contabilitii generale pretinde n orice caz utilizarea unui anumit numr de
tehnici comune cum ar fi analiza controlulul intern (cu ajutorul diagramelor de circulaie a
documentelor, de exemplu) sondaje statistice, cererile de confirmare direct a terilor
(bnci, clieni, furnizori). Detaliile privind controlalele sunt consemnate pentru auditorii
interni sau externi, n dosarele de munc, permanente sau anuale, care prezint structuri
analoge.

ntre cele dou tipuri de auditori trebuie s se instaureze o colaborare strns n ceea ce
privete contabilitatea general n vederea;
- Armonizrii planurilor de munc a fiecruia dintre ei
- Schimburilor de dosare i rapoarte.
Controalele auditorilor interni nu absolv auditorii externi de responsabilitatea pe care
acetia o au fa de acionari, proprietari, n cazul instituiilor publice - statul. n timp ce
auditorii externi sunt mandatai de ctre acionari pentru a controla regularitatea i
sinceritatea conturilor, auditorii interni depind ierarhic de conducerea unitii. Aceast
diferen antreneaz numeroase consecine:

n ceea ce privete cadrul de referin, auditorii externi iau ca i baz de referin pricipiile
contabile general admise, iar auditorii interni iau ca baz de referin procedurile contabile i
administrative obinuite ale unitii.


9
n ceea ce privete cmpul de aciune, controlul auditorilor externi se refer n special la rezultatele
contabilitii generale i asupra anumitor informaii solicitate prin lege. Auditorii interni din contr,
i stabilesc cmpul de aciune n funcie de dorinele, indicaiile conducerii generale.

Cu toate acestea normele auditului extern explic precauiile pe care trebuie s le ia
controlorul legal atunci cnd el prevede s se bazeze ntr-o oarecare masura pe lucrarile
serviciului de audit intern. Pentru a determina daca si in ce conditii el poate sa ia in
considerare lucrarile realizate de catre auditorii interni, auditorul extern:
Apreciaza functionarea auditului intern in unitate;
Se asigura prin controale specifice cu privire la adecvarea lucrarilor si
concluziilor auditorilor interni cu obiectivele misiunii sale;
Si pastreaza o documentatie suficienta privind lucrarile auditorilor interni
utilizate.

Chiar daca auditorul intern utilizeaza metode si tehnici de control similare, notiunea de
importanta relativa si prag de semnificatie poate fi apreciata diferit de el fata de auditorul
extern.

b. Raportul dintre auditul instituiilor publice i auditul agenilor economici
- baze legale diferite Potrivit punctului 3 din Normele metodologice generale auditul intern
al instituiilor publice se exercit n baza Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, n timp ce
auditul agenilor economici se realizeaz n baza Legii nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat.

n cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz patrimoniul
public ori care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, i numai cu privire la acestea,
auditul poate fi efectuat de instituia public care le-a alocat fondurile, le-a dat spre
administrare patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive ori speciale.

10

-scopuri diferite: deosebirea esenial
auditul agenilor economici de drept privat se focalizeaz asupra conformitii de tip
financiar-contabil a operaiunilor efectuate de cel auditat,
auditul instituiilor publice se focalizeaz asupra calitii i performanei de
management, care include controlul de conformitate financiar-contabil ca pe o
parte.

Aceast diferen rezult din deosebirea criteriilor de comportament ale celor dou entiti:
profitul - n cazul agenilor economici i buna gestiune a banului i a patrimoniului public - n
cazul instituiilor publice.

c. Raportul dintre auditul intern i controlul intern al instituiilor publice
n conformitate cu definiia auditului intern cuprins n Ordonana Guvernului nr. 119/1999 i
cu precizrile de la pct. 1, auditul intern se constituie ca un control ex post i, respectiv,
concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra controlului
intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al instituiei publice urmeaz s
fac el nsui obiectul auditului intern.

control intern = ansamblu de msuri la dispoziia conductorului instituiei publice, menit s
asigure buna funcionare a instituiei,

audit intern = care, fiind tot un control de tip endogen, este un control de tip evaluare i, mai
ales, este un control final, ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii ale
instituiei publice n cauz.

d. Distincia n raport cu controlul gestiunii
Paralel cu noiunea de delegare a responsabilitilor s-a dezvoltat necesitatea controlului
gestiunii, care permite s se aprecieze rezultatele fiecruia n funcie de obiectivele care au
fost fixate. Asociaia Naional a Directorilor Financiari i a Controlorilor Gestiunii, din
Frana definete responsabilitile serviciilor de control al gestiunii astfel:
s conceap sistemul informaional;
s contribuie la conceperea structurii unitaii pe baza unei descentralizri eficace a
autoritilor;
sa fac s funcioneze corect sistemul informaional;
s efectueze studii economice i s le coordoneze;

Dei controlul gestiunii i auditul intern trebuie s fie de natur diferit, o anume confuzie se
stabilete frecvent. n primul rnd controlul de gestiune i auditul intern sunt
complementare.ntr-o politic de delegare de responsabiliti validitatea controalelor de
performan se bazeaz pe sinceritatea diferitelor sisteme de informare (contabilitate, bugete,
statistici). Ori aceste sisteme risc chiar s fie manipulate din moment ce interesele sunt cele
care le dicteaz. Controlul de gestiune nu poate funciona fr o garanie minim privind
calitatea informaiilor ce i sunt transmise, iar vegherea asupra calitii informaiilor este de
domeniul auditului intern.

De altfel, aceste dou tipuri de servicii trebuie s fac tot ce la st n putin pentru a-i pstra
independena. Ele exercit de fapt controale reciproce unul asupra celuilalt. Controlul de
gestiune va examina pentru auditul intern, ca i pentru orice alt serviciu al unitii validitatea
bugetelor sale i comparaia cu realizrile sale. Aceast comparaie se va face normal n

11
cadrul unui control bugetar anual, dar ea poate s fie asimilat unei evaluri a progresului
ntr-un plan pe termen mijlociu. De altfel, auditul intern va verifica exactitatea informaiilor
furnizate de controlul gestiunii ctre direcia general (tablou de bord, documentele de
sintez).
n sfrit, controlul gestiunii i auditului intern pot colabora la conceperea structurii
unitii, fiind necesar o armonizare a lucrrilor pentru a se evita suprapunerea lucrrilor
celor dou activiti.

Ambele servicii: de control de gestiune i de audit intern sunt subordonate direct conducerii
unitii, nivel la care, dac este cazul, se poate realiza uor un arbitraj ntre cele dou servicii.

e. Distincia n raport cu serviciul de organizare
Auditorii interni n cursul misiunii lor sesizeaz i semnaleaz diferite defecte existente n
organizarea unitii. Unul dintre criteriile reusitei unui serviciu de audit consta, intr-adevar in
a depista disfunctionalitatile din toate sectoarele unitatii inainte ca ele sa antreneze consecinte
grave. Dar nu este in responsabilitatea serviciilor de audit partea de analizare si gsire a
soluiilor. Aceast responsabilitate revine serviciilor de organizare. Serviciul de audit intern
poate s formuleze o prere proprie privind disfuncionalittile constatate si eventual s
sugereze o soluie, dar este de dorit s se evite implicarea sa in lucrrile serviciului de
organizare, datorit cel putin urmtoarelor dou motive:
fiind direct implicat in deciziile de gestiune, auditul intern risc s-si piard
independena;
studiile de organizare pot fi de lunga durat atunci cnd ele privesc sistemele
informatice.

Distinct de auditorii externi, de controlul de gestiune, de serviciul de organizare, auditorii interni
trebuie s rspunda unei nevoi specifice a unitaii care s justifice crearea unui astfel de serviciu la
momentul oportun.

Totui, in practic, serviciul auditului intern este cteodat constrns s pun in lucru
modificrile procedurilor sau structurilor. Este de neconceput s se interzic formal asemenea
contribii la ameliorarea gestiunii unitii.

f. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv (propriu sau delegat) este un control de tip ex ante, n timp ce
auditul intern este un control de tip ex post. Totui, ca urmare a faptului c auditul intern
trebuie s urmreasc o operaiune, o activitate sau o aciune pe tot parcursul derulrii
acesteia, auditul intern are un caracter sui-generis de control concomitent-ulterior:
concomitent din perspectiva anului financiar, ulterior din perspectiva operaiunii, activitii
sau aciunii (ori a diferitelor faze temporale ale acesteia).

g. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul de management (ierarhic) Controlul
intern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care l efectueaz
conductorul instituiei publice n scopul asigurrii stabilitii i coerenei funcionale a
sistemului auditat n ntregul su. Ca urmare, controlul de management al instituiei publice,
ca i controlul financiar preventiv propriu sau alte categorii de control intern specifice, face
obiectul auditului intern.


12
Pe echipe, sunteti solicitati in 10 minute sa stabiliti principalele
asemanari si deosebiri intre auditul intern si controlul intern, sa le
notati pe flip chart.



EXERCITIU

13




2.1. REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL INTERN

Prin apariia Ordonanei nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv i
a Normelor metodologice generale de organizare i funcionare a auditului intern se poate
spune c n Romnia s-a creat un cadru legal pentru desfurarea activitii de audit intern.

O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv este structurat
n ase capitole:
1. Dispoziii generale, care prezint scopul ordonanei i definete termenii utilizai,
dezvoltnd aspecte legate de controlul intern;
2. Dispoziii privind auditul intern cu referire la organizarea, desfurarea ndrumarea
metodologic i coordonarea acestuia;
3. Dispoziii privind controlul financiar preventiv, desfurat pe cinci seciuni:
a) dispoziii generale privind CFP: obiect, coninut, organizare;
b) dispoziii privind CFP propriu: organizare, viza CFP, separarea
atribuiilor;
c) dispoziii provind CFP delegat: organizare, viza CFP, durata;
d) dispozitii privind controlorii delegai: incompatibiliti, atribuii,
grade, salarizare, organizare;
e) regimul refuzului de viz.
4. Dispoziii comune: msuri operative, msuri speciale, dispoziii privind auditul intern al
instituiilor cu numr mic de posturi, RA, SC cu capital majoritar de stat.
5. Contravenii i sanciuni, constatarea, stabilirea i aplicarea amenzilor.
6. Dispoziii tranzitorii i finale.

Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern
7

sunt structurate n 11 pri astfel:
1. Delimitri conceptuale ale auditului intern fa de auditul extern, controlul intern, auditul
agenilor economici;
2.Organizarea structurilor de audit intern la nivelul ordonatorilor la nivelul instituiilor
publice;
3. Sfera activitii de audit intern;
4. Planul de audit intern;
5. Raportul de audit intern;
6. Certificarea bilanului i a contului de execuie bugetar;
7. Evaluarea perfirmanei managementului;
8. Performana operaiunii;
9. Efectuarea inspeciilor de audit intern;
10.Valorificarea actelor inspeciei de audit intern. Contestarea actelor inspeciei de audit
intern;
11. Alte precizri.

Pn la apariia Ordonanei nr.119/1999, controlul financiar propriu la instituiile publice a
fost organizat i exercitat n baza Legii nr 30/1991 privind organizarea i funcionarea

7
aprobate prin ordinul M.F.nr 332/2000;

14
controlui financiar i a Grzii Financiare, precum i a H.G. nr 720/1991 privind aprobarea
Normelor de organizare i exercitare a Controlului financiar
8
.

2.2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN

2.2.1. Organizarea structurilor de audit intern

Structurile de audit intern pot fi organizate astfel:
prin compartimente specializate n subordinea ordonatorilor de credite;
prin compartimentele specializate din structurile ierarhice, pentru unitile din subordine;
individual, prin auditori interni din afara instituiei, pe baz de contract.

Ordonatorii principali de credite vor analiza oportunitatea nfiinrii compartimentului
avnd n vedere criterii ca:
volumul anual al fondurilor publice utilizate;
numrul instituiilor/unitilor subordonate i gradul de dispersie teritorial a acestora;
numrul de personal al instituiei publice n ansamblu, precum i ponderea numrului de
personal repartizat pe structuri subordonate;
dac nu se organizeaz compartiment propriu de audit intern la nivelul structurilor
subordonate, auditul acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit intern de
la nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior;
fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern,
acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin Ordonana Guvernului nr.
119/1999, toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de gestiune;
acolo unde nu fiinau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina structuri de
audit intern
la fundamentarea schemei de personal pentru structurile de audit intern nfiinate se vor
avea n vedere urmtoarele criterii:
numrul de posturi: se recomand drept coeficient normativ minimal un auditor la 40 de
posturi, iar drept coeficient normativ maximal, un auditor la 30 de posturi;

Comentariu
Aceast referin la personal arat c nu este vorba numai de complexitatea problemelor
tehnice, financiare sau comerciale ce trebuie luate n considerarea la luarea deciziei de
creare a serviciului de audit intern ci nainte de toate, distana care separ conducerea de
nivelele de executie. Deoarece, aceast distan poate s provoace:
o deformare a informaiilor transmise direciei
o nelegere eronat a deciziilor conducerii
Controlnd i aplicnd informaia, auditorul intern poate s atenueze fenomenul de
ndeprtare a conducerii de nivelele de execuie, care se creeaz inevitabil n marile uniti.

2.2.2. Auditorii interni

- independen, profesionalism, integritate;
- s respecte codul de etic precum i normele i instruciunile elaborate de
Ministerul Finanelor i de conductorul unitii;
- s fie atestai de Ministerul Finanelor.


8
publicata in M.Of.nr.75 din 24 aprilie 1992

15
Comentariu:
Independena auditorilor. Pentru asigurarea unui caracter obiectiv al auditului, auditorii
trebuie s fie independeni fa de obiectul auditrii i fa de subiecii controlai.
Independena fa de obiectul auditului presupune ca auditorul s nu aib relaii de interes cu
unitatea auditat, s nu aib relaii litigioase i s nu beneficieze de credite sau de alte
avantaje de la unitate, n afar de cele care decurg n mod licit din natura contractului de
munc pentru organele de audit intern.

Calitile profesionale i morale ale auditorilor influeneaz n mod direct activitatea de
control. Respectarea cerinelor impuse n acest domeniu este obligatorie i trebuie s
urmreasc att la selectarea auditorilor, ct i pe parcursul exercitrii de ctre auditori a
lucrrilor de specialitate. n standardele internaionale de audit financiar sunt precizate
urmtoarele caliti pe care trebuie s le posede personalul cu atribuii n acest domeniu
9
:
- pregatire profesional;
- experien;
- competen, exigen i autoritate;
- cinste i corectitudine;
- obiectivitate;
- integritate moral.

Pregatirea profesional. Are un rol preponderent n activitatea de audit avnd un pronunat
caracter multidisciplinar. Din acest punct de vedere cunotiinele profesionale se pot grupa n
dou categorii:
a) cunotine de baz
b) cunotine specifice activitii de control.

a) Categoria cunotinelor profesionale de baz vizeaz domeniile urmtoare:
- domeniul financiar contabil, reprezint domeniul principal avnd n vedere faptul c
acesta constituie att sursa de informaii i analiza ct i obiect al auditului. O bun
cunoatere a acestui domeniu permite o abordare att pe ansamblul unitii, utiliznd
datele de sintez, din bilanul contabil, situaiile financiare, balanele de verificare,
conturile sintetice, analitice, evidene operative i documentele justificative care stau la
baza efecturii operaiunilor economico-financiare auditate. De asemenea, cunoaterea
indicatorilor financiari permite auditorilor s sesizeze evoluia i tendinele unor
fenomene cu efect negativ n activitatea unitii, s determine cauzele care le-au generat
pentru a putea aciona n vederea eliminrii lor.
- domeniul fiscal - are inciden n activitatea de audit, principalele obiective viznd:
determinarea corect a bazei de impozitare, cunoaterea cotelor sau a nivelelor de
impozitare, urmrirea onorrii le termen a obligaiilor fiscale, modul de ntocmire i de
depunere a declaraiilor fiscale.
- domeniul juridic, este un domeniu complementar important care presupune:
cunoaterea legislaiei specifice din domeniile contabil, financiar, fiscal, elemente de
drept comercial, dreptul munctii, etc; precum i cunoaterea i stpnirea formelor
rspunderii juridice, a elementelor constitutive, a modului concret de stabilire a
rspunderilor, elemente indispensabile pentru valorificarea actelor de control.

9
Prin normele nationale de audit care sunt in concordanta cu normele internationale de audit elaborate
de IFAC, Norma nr.200 defineste regulile de etica privind responsabilitatea profesionala a auditorului,
constand in : independenta, integritate, obiectivitate, competenta profesionala, confidentialitate,
profesionalism, respectarea normelor tehnice si profesionale.

16
- domeniul informatic - are o inciden tot mai mare asupra auditrii, manifestat prin:
generalizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din uniti, cunoaterea unor
particulariti specifice sistemelor cum sunt: programele de validare, protecie, stocare a
informaiilor, utilizarea unor programe de control automat al informaiilor, utilizarea
calculatoarelor n constituirea i actualizarea unei baze de date i a unor sisteme de
eviden i urmrire a rezultatelor controalelor.

Pe lng domeniile menionate, n activitatea de audit sunt utilizate cunotine i din alte
domenii cum ar fi tehnic, analiz economic, statistic, matematic.

b) n categoria cunotiinelor profesionale specifice activitii de control intr elementele
metodologice ale auditului, metode tehnici i proceduri de auditare, norme i standarde
naionale i internaionale de audit, literatura de specialitate din domeniu.

Calitile personale pe care trebuie s le posede auditorii
Pe lng pregtirea profesional temeinic, auditorii trebuie s aib i unele caliti personale
ca:
- aptitudini intelectuale: logic, limbaj, spirit de echipa, spirit de observaie,
imaginaie, capacitate de nelegere.
- trsturi morale i de caracter: cinste, corectitudine, obiectivitate, capacitate de
comunicare, adaptabilitate, pruden, echilibru, contiinciozitate, perseveren.

Ministerul Finanelor va organiza examene de atestare att la angajarea auditorilor interni ct
i periodic pe parcursul exercitrii activitii.

2.2.3. Atribuiile minime ale compartimentului:

a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar ale instituiei publice,
b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,
risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de msuri i
soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai;
c) supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare,
programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;
d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de
execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program/proiect finanat
din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea
obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite;
e) identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a riscurilor
asociate sistemelor, programelor/proiectelor, operaiunilor i propunerea de msuri
pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz.

Auditorii interni ai IP au dreptul s efectueze activiti de audit intern asupra:
a) regiilor autonome din coordonarea instituiei publice respective;
b) societilor comerciale la care instituia public respectiv exercit, n numele statului
sau al unei autoriti a administraiei publice locale, drepturile acionarului majoritar,
dac statul sau o autoritate a administraiei publice locale deine la societatea
comercial n cauz mai mult de 70% din numrul voturilor n adunarea general;
c) societilor comerciale crora instituia public respectiv le-a atribuit drepturi
exclusive sau speciale.

17
EXERCITIU

2.3. SFERA ACTIVITII DE AUDIT INTERN

Art 7 O119: (1) Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de
instituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii
instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura juridic a
acestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din urm n baza unei finanri
realizate de ctre instituia public n cauz sau de ctre o instituie subordonat acesteia.
(2) Operaiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate, de regul, pe tot
parcursul acestora, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lor
efective.

Obiective privind verificarea operatiunilor:
1) conformitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
a) legalitatea:
b) regularitatea: obiectul auditului intern respect prevederile care se
refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare,
execuie sau desfurare;
c) ncadrarea n plafoanele valorice:
2) economicitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:cost minim n condiiile date.
Costul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii
obiectului auditat;
3) eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: de atingere a obiectivului stabilit
prin realizarea sa. Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe
care auditorul o consider rezonabil;
4) eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: reprezint o corelare ntre
economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n
condiiile realizrii obiectului auditat;
5) oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat: se analizeaz dac momentul n
care obiectul auditat s-a realizat a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii
obiectivului stabilit;
6) oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat: se analizeaz dac obiectul
auditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ etc., care s confere cel mai
nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea obiectului
auditat se ncadreaz ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni;
7) acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: se
evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne
(economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n care
aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat;
8) acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate:
se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de
sistem (economice, tehnice, financiare, funcionale etc.), precum i modul i gradul n
care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului
auditat;
9) conectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor: modul i gradul n care,
prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect este asigurat
mpotriva epuizrii funcionale i/sau primete impulsuri noi de dezvoltare, stabilitate i
perfecionare specifice.

1. Punctai primele trei obiective n ordinea importanei.

18
2. Ce alte obiective credei c ar fi necesar de adugat?
3. Presupunnd c n cadrul misiunii de audit intern avei de verificat
cheltuielile de capital nregistrate cu privire la extinderea reelei de alimentare
cu ap i canalizare a unei strazi, care vor fi criteriile de apreciere pe care le vei
avea n vedere pentru atingerea obiectivelor de audit.

Auditul proiectelor de buget:
Auditarea proiectelor de buget ale IP are ca i scop:
a) evaluarea fezabilitii i fiabilitii proiectelor de buget, pentru minimizarea riscurilor
privind colectarea veniturilor bugetare i depirea cheltuielilor publice,
b) fundamentarea echilibrelor bugetare.

Pentru bugetele pe programe, auditul proiectelor de buget va evalua necesitatea i impactul
realizrii acestor programe pe termen scurt i mediu.

2.4. METODOLOGIA AUDITULUI INTERN

Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern conin
numai o parte din elementele metodologice de care auditorii trebuie s in cont n
ndeplinirea misiunii lor, cum ar fi:
-planul de audit intern
-raportul de audit intern
-certificarea bilanului i a contului de execuie bugetar
-auditul de performan
-efectuarea inspeciei de audit

Pentru a avea o imagine de ansamblu asupra pailor care trebuie urmai n organizarea
misiunii de audit intern, redm etapele misiunii, aa cum rezult din lucrarea de referin
Conducerea unei misiuni de audit intern elaborat de IFACI:
Misiunea de audit intern se poate grupa n trei etape:
a) pregtirea 1. ordinul misiunii
2. planul de abordare
3. analiza riscurilor
4. raportul de orientare
5. programul de verificare
6. planificarea (buget, alocri, planificare, urmrire)
b) executarea 7. munca pe teren
8.pregtierea fielor de identificare, observare i analiz a
problemelor
c) finalizarea 9. definirea structurii raportului
10. darea de seama
11. nelegerea final a poziiei
12. redactarea i difuzarea raportului
13. urmarea aplicrii recomandrilor efectuate

Louis Vaurs, n lucrarea colectiv Competente financiare i intituleaz articolul Forta
auditorilor interni: metodologia lor, iar n coninut pentru a ilustra acest apropo el pune pe
primul loc necesitatea ca un serviciu de audit intern s-i ncadreze misiunile ntr-un ciclu i
ntr-un plan anual definit astfel:


19
Ciclul de audit este perioada plurianual care se estimeaz a fi necesar pentru a trece n
revist diferitele activiti ale unei uniti". n acest stadiu, este vorba mai nti de a face un
inventar al:
riscurilor la care se expune unitatea privind fiecare activitate, funciune, filial,
subunitate, cu nivel sau de probabilitate
punctele sensibile n privina crora nici o slbiciune a controlului intern nu poate fi
tolerat
preocuprile majore ale conducerii generale

Aceste etape vor fi prezentate mai n detaliu n subcapitolul afectat desfurrii auditului
intern la nivelul administraiei publice judeene i locale.

2.5. DESFURAREA AUDITULUI INTERN

a) planul de audit




























Termen de elaborare:
- ordonatori principali 30 nov N-1+ referat justificativ a modului de selectare a
obiectivelor,
- ordonatori secundari 10 dec N-1+ referat justificativ a modului de selectare a
obiectivelor, colaborare cu SAI a ordonatorului principal
Compartimentul de audit elaboreaz proiectul planului anual de audit pe baza:
Evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte,
operaiuni
Criteriilor semnal (deficiene constatate de alte controale, auditri, dinamica
unor riscuri,evoluia unor aspecte, fenomene)
Consultrilor cu instituiile publice ierarhic superioare
Recomandrile unitare elaborate de M.F. prin consultare cu C.C.
Tematici generale obligatorii stabilite de M.F.
Structura planului de audit intern elemente minimale:
Scopul aciunii de auditare
Obiectivele aciunii de auditare
Indentificarea/descrierea activitii/operaiei supuse auditrii
Identificarea/descrierea unitii sau a structurii organiozatorice la care se va
efectua auditul
Durata aciunii de auditare
Perioada supus auditrii
Numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare
Precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i
numrul de specialiti necesari
Numr auditori ce vor fi atrai n audit din cadrul structurilor descentralizate

20
- ordonator teriar 20 dec N-1+ referat justificativ a modului de selectare a
obiectivelor, colaborare cu SAI a ordonatorului secundar


















b) efectuarea misiunii de audit intern

c) raportul de audit




























Conducatorul IP
aproba PLANUL ANUAL DE AUDIT
poate modifica, completa planului de audit aprobat
Auditorii interni primesc ordin de serviciu scris, aprobat de ctre
conductorul IP,care prevede explicit:
Scopul
Obiectivele
Durata auditului
Auditorii interni consemneaz constatrile auditului intern n raportul de
audit inten, la care se anexeaz punctele de vedere ale persoanelor implicate
n activitatea auditat, mai ales dac s-au constatat deficiene.
Structura minimal a raportului de audit intern:
Scopul si obiectivele raportului
Date de indentificare a aciunii
Mod de desfurare a aciunii : proceduri, metode, materiale
Constatrile efectuate sintetic cu trimitere la anexe, separare constatri
pozitive de cele negative dac implic rspunderea juridic, se consemneaz
n acte constatatoare bilaterale anexate
Concluziile i recomandrile echipei de auditare
Pertinente,proporionale cu constatrile, fezabile, economice,
Documentaie anex: p.v.,note de constatare, note explicative, situaii, acte,
probe

Prezentarea raportului de audit
conducatorului IP( cel care a aprobat auditarea)

21












Principiile generale de ntocmire a planului de audit

a) principiul completitudinii - nici o activitate desfurat de instituia public nu poate fi
exclus de la exercitarea auditului intern;
b) principiul prudenial - orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n planul de
audit intern cel puin o dat la 3 ani;
c) principiul permanentei observri - o activitate sau o operaiune prevzut n planul de
audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii
ei;
d) principiul oportunitii - obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi stabilite
prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei riscului
asociat;
e) principiul ierarhizrii competenei teritoriale - instituia public corespunztoare
ordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat ca
ntreg (la nivelul conductorului acesteia) de instituia public
de rang imediat superior.

n cazul auditrii proiectelor de bugete, concluziile auditului proiectelor de buget sunt
cuprinse n referate de opinie ntocmite de compartimentele de audit intern proprii.

Referatul de opinie va conine o serie de evaluri i aprecieri cu privire la:
- veniturile bugetare: dimensionare, gradul de certitudine;
- cheltuielile bugetare: dimensionare, fundamentare, riscul depirii
- fundamentarea investiiilor i a achiziiilor publice;
- finanarea deficitelor bugetare;
- datoria public implicit n propunerile de finanare bugetar;
- fezabilitatea propunerilor de buget pe baz de programe;
- cofinanri de proiecte i programe;
- transferurile ntre categorii de bugete;
- mrimea, structura i destinaia fondurilor publice provenite de la Uniunea
European sau din alte surse;
- mrimea, structura i implicaiile prelurii la datoria public a rezultatelor negative
ale blocajelor monetare i financiare din economie;
- structura i deficitul bugetului public consolidat;
- corelarea diverilor indicatori bugetari;
-implicaiile propunerilor bugetare asupra echilibrului macroeconomic, dinamicii
economiei reale i monetare, corelrii fluxurilor economice interne cu cele externe,
inflaiei, omajului i calitii vieii;
Arhivare raport de audit
la compartimentul de audit

22
- alte elemente relevante rezultate din legea anual a bugetului de stat.
Ordonatorul principal de credite va colecta referatele de opinie din structurile
descentralizate prin compartimentul de audit intern, care va audita proiectul de buget
la nivelul ordonatorului principal de credite.

Dac referatul de opinie este nefavorabil:
a) necorelri, contradicii interne ori riscuri exagerate privind realizarea veniturilor i
ncadrarea cheltuielilor n deficitele proiectate,
b) servicii excesive ale datoriei publice interne n finanarea, cofinanarea sau n refinanarea
proiectelor ori a programelor prevzute n buget sau
c) alte puncte slabe ale proiectelor de buget,

Ordonatorul principal de credite poate dispune reanalizarea i reproiectarea bugetelor
respective. Forma reproiectat a bugetelor nu mai este supus auditrii interne. n ceea ce
privete bugetele locale, ele vor urma regulile procedurale privind viza compartimentului de
audit intern, care au fost prezentate pentru proiectul bugetului de stat.


23
2.5.CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL I A CONTULUI DE EXECUIE
BUGETAR

Scopul certificrii: asigurarea garaniei pentru conductorul instituiei publice c bilanul
contabil i contul de execuie bugetar ofer o imagine fidel, clar i complet privind
buna gestiune financiar.

Principiile care stau la baza realizrii certificrii:
a) exhaustivitatea (integralitatea) - toate operaiunile care privesc instituia public sunt
nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative;
b) realitatea - toate elementele patrimoniale din evidenele contabile corespund cu cele
identificabile fizic i toate elementele de activ, pasiv, de venituri i cheltuieli reflect
valori reale, exist i privesc instituia public n cauz; toate informaiile prezentate prin
conturile anuale trebuie s poat fi justificate i certificate;

Comentariu:
Operatiunea este real: dac a avut sau are loc cu adevrat.
De exemplu n cazul unei achiziii, aceast operaie este real dac comport efectiv un
transfer de proprietate, i are loc plata efectiv a furnizorului.

Verificarea realitii operaiilor este problema fundamental a auditorului. Realitatea unei
operaii se apreciaz n raport cu operaiile: fictive, proiectate (facturi pro forma, protocoale
de intenie), nc neefective la data la care ne raportm.

c) corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile annual a
operaiunilor, adic aceste operaiuni trebuie:
1. s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea
independenei exerciiilor financiare (criteriul perioadei corecte);
2. s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se
respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare
(criteriul corectei evaluri);
3. s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului de conturi pentru
instituiile publice (criteriul corectei imputri);
4. s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile
anuale conform cu regulile n vigoare (criteriul corectei prezentri n conturile anuale).

Comentariu:
Contabilizarea fr omisiuni: presupune ca toate evenimentele (i nu toate documentele)
exerciiului au fost contabilizate fr omisiuni.
Exemplu de eveniment: o tranzactie (cumprare, vnzare, micare financiar), apariia unui
angajament.

Contabilizare fr dubl nregistrare. Dubla nregistrare a unei operaii, a unui document
poate fi de genul cumulrii ntre: factur i extras, facturri pariale i factura recapitulativ.

La valoarea adecvat. Operaia este nregistrat n contabilitate la valoarea corect, la
valoarea exact a tranzaciei? La evaluarea unui post trebuie avute n vedere principiile
contabile (stocuri, imobilizri, datorii i creane n devize). Iar la evaluarea unei amortizri, a
unei deprecieri, a unui risc, trebuie avut n vedere principiul prudenei.


24
La data corespunztoare, este o aplicare a principiului specializrii exercitilor extinse la
micarea bunurilor i creanelor:
- cumprarea sau vnzarea operat naintea nchiderii
- cheltuiala privind exerciiul
- deprecierea sau riscul aprut n exerciiu
- venit realizat n exerciiu
- profit nscut n exerciiu
- achiziii, cesiuni, plai efectuate sau primite naintea nchiderii

Distincia ntre fr omisiuni i la data corespunztoare se afl la originea erorii: O
omisiune rezult dintr-o eroare material. Nerespectarea separrii exerciiilor provine dintr-o
eroare de principiu, dintr-un raionament greit sau din aplicarea incomplet sau a unor reguli
eronate.

n contul adecvat, presupune s se respecte regulile de nregistrare contabil: utilizarea
conturilor care permit o prezentare corect a conturilor anuale:
Patrimoniului (valoare i structur)
Rezultatului ( valoare, mod de formare: mai ales mrimea rezultatului curent)
Situaia financiar i analiza lui.
Cunoscnd aceste noiuni, auditorul poate: s-i limiteze lucrrile la ceea ce n opinia sa este
util, s se auto-controleze: aprecierea n termeni de certificare a nsemntii reale a unei
diligene complexe.

Raportul privind certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar
a) se refer exclusiv la verificrile efectuate, constatrile fcute i la concluziile desprinse
n procesul de certificare a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar;
b) cuprinde o prezentare sintetic a modului de efectuare a verificarii, a materialelor,
documentelor i a actelor examinate, a tehnicilor, metodelor i a procedurilor utilizate
pentru ndeplinirea obiectivelor certificrii;
c) se ntocmete n trei exemplare, dintre care unul nsoete bilanul contabil i contul de
execuie bugetar, al doilea rmne la auditor, iar al treilea rmne la cel auditat.

Evidena certificrii va fi inut de compartimentele de audit intern de la nivelul DGFPCFSJ,
respectiv a municipiului Bucureti, n baza unui registru ntocmit special pentru acest scop, i
va fi transmis trimestrial la D.G.A.I. din cadrul Ministerului Finanelor.

2.6.EVALUAREA PERFORMANEI DE MANAGEMENT

Auditul managementului la nivelul instituiei publice
Auditul managementului se refer la evaluarea calitii i a eficienei cu care conductorul
instituiei publice (i, pe scar ierarhic, conductorii structurilor subordonate) organizeaz,
conduce i finalizeaz operaiunile, activitile i aciunile specifice instituiei publice
auditate.

Criterii de conformitate n evaluarea managementului criterii care atest respectarea de
ctre management a:
prevederilor legale n materia obiectului de activitate al instituiei publice auditate,
procedurilor, metodologiilor, metodelor i a tehnicilor adecvate pentru fundamentarea
deciziilor de orice fel.


25
Criterii de performan n evaluarea managementului
Criteriile care asigura ndeplinirea obiectivelor manageriale la nivel optim. Ele trebuie s
determine abaterea (cuantificat sau de natur calitativ) dintre obiectivul managerial
planificat i cel efectiv.

Asumarea i acoperirea riscului economico-financiar
Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n
aplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur economic i financiar. Se va
analiza de asemenea, modul n care, cu privire la riscurile menionate, s-au luat msuri pentru
acoperirea lor, adic s-au proiectat sisteme ori mecanisme care s previn, s reduc sau s
compenseze efectul actualizrii acestor riscuri.

Asumarea i acoperirea riscului structural i funcional
Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n
aplicare s-au luat n considerare riscurile interne, de natur structural i funcional. Se va
analiza n acest sens modul n care o anumit decizie managerial poate avea efecte
structurale asupra activitii sistemului sau efecte asupra modului n care funcioneaz acel
sistem. Att n legtur cu efectele structurale, ct i cu cele funcionale, se vor analiza
riscurile specifice, modul i msura n care acestea au fost luate n considerare la
fundamentarea deciziei manageriale i la implementarea ei.
Asumarea i acoperirea riscului de sistem
Se va analiza modul n care la fundamentarea deciziei manageriale sau la punerea ei n
aplicare s-au luat n considerare riscurile externe sau de sistem, adic acele riscuri care
deriv, pentru sistemul auditat, din modificri structurale, legislative sau de orice alt natur,
care au loc n mediul economic i social-politic n care funcioneaz sistemul auditat.

2.7. INSPECTIA DE AUDIT

Definirea inspeciei de audit intern:
verificarea efectuat la faa locului n cursul derulrii unei operaiuni,
n scopul
constatrii unor eventuale abateri de la legalitate, regularitate
lurii de msuri pentru protejarea fondurilor publice i patrimoniului
public
pentru repararea prejudiciului produs.
efectuat de o structur specializat din cadrul compartimentului de audit intern .


26
Caracteristici:
a) se refer la fapte/ aspecte legate de orice operaiune, activitate sau aciune desfurat la
nivelul instituiei publice;
b) se realizeaz la faa locului;
c) are un caracter punctual, dezvoltarea verificrii face obiectul activitilor ulterioare de
audit;
d) se finalizeaz cu un act constatator bilateral, semnat i nregistrat de inspectorul auditor,
de cel inspectat;
e) constituie o atribuie specific de audit intern, cu caracter operativ;
f) asigur estimarea cantitativ a eventualelor prejudicii (efective sau poteniale);
g) propune msuri operative i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor
vinovai;
h) ia msuri operative minimale pentru stoparea, limitarea fenomenelor negative
generatoare de prejudicii (efective/ poteniale) i alte disfuncionaliti constatate.

Faptul generator al inspeciei de audit intern:
a) sesizarea contabilului-ef din structurile de CFPP ale instituiilor publice cu privire la
efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a conductorului instituiei publice, fr
viz de control financiar preventiv; b) indicii abateri de la legalitate sau regularitate n
efectuarea de operaiuni, desfurarea de activiti sau n realizarea de aciuni:
sesizri din interiorul sau din exteriorul sistemului inspectat;
autosesizri ale organului de inspecie;
concluzii cuprinse n alte acte de audit, control;
informaii din mass-media;
orice alte indicii relevante.

Competena material n efectuarea inspeciilor de audit intern
structurile specializate ale Ministerului Finanelor (din aparatul central i din aparatul
teritorial).Ord.MFnr. 82/2000 compartiment n cadrul D.G.A.I., S.A.I.

Competena teritorial n efectuarea inspeciilor de audit intern
la OPC ai BS, BASS i BFS - serviciul specializat din D.G.A.I.-MF.
la OPC ai BL,
la OSC, OTC -structuri specializate ale SAI, DAI, din DGFPCFSJ,




27
PROCEDURA DE REALIZARE A INSPECIEI DE AUDIT




















------E F E C T U A R E---I N S P EC I E---D E---A U D I T---I N T E R N-------







+ nota de prezentare









Dac deficienele constatate ntrunesc elementele constitutive ale infraciunii, compartimentul
de inspecie de audit intern va respecta prevederile legale n materie;
Instanele de informare cu privire la actul de inspecie de audit intern i documentele aferente
informrii
Organul care a ordonat auditarea primete nota de prezentare i proces verbal al inspeciei de
audit. Instituia public verificat primete proces verbal al inspeciei de audit. Curtea de
Conturi, n cazul constatrii producerii sau posibilitii producerii de pagube pe seama
fondurilor publice sau/i a patrimoniului public - raportul de sesizare, nsoit de procesul-
verbal al inspeciei de audit intern, mpreun cu documentaia aferent, eventualele
contestaii depuse i deciziile de soluionare.

Sesizri
abateri
INDICII
abateri
COMPARTIMENTUL DE INSPECIE
stabilete scopul i obiectivele aciunii concrete ale inspeciei de audit intern;
tematica inspectiei
matodele, tehnicile i procedeele de lucru;
Ordin de serviciu Ordin de serviciu
+ referat justificativ. ef comp. inspecie AI,
ef S.A.I.
ALTE SITUAII
DECT
SESIZRII
PROCES-VERBAL de inspecie de audit intern
bilateral, 3.ex: 1ex la IP, 2ex la organul de AI
anexe: elemente probante,note explicative,note de relatii
fundamentarea constatrilor prin trimiteri la textul legal nclcat i
la documentaia-anex la procesul-verbal;
COMP. INSPECIE AI AL
DGAI

informare : constatrile fcute
msurile luate
Ministrul de finane
COMP. INSPECIE AI AL DGFPCFSJ

informare : constatrile fcute
msurile luate

Director general DGFPCFSJ

28
Coninutul contestaiei actului inspeciei de audit intern
Contestaiile - ci administrative de atac prin care se solicit anularea parial sau total a
constatrilor i msurilor menionate n actul constatator. Ele sunt formulate de conductorul
instituiei publice la care s-a efectuat inspecia de audit intern, fiind confirmate prin
semntur i tampil.

Contestaia va face referire strict la constatrile i la msurile cuprinse n procesul-verbal de
inspecie de audit intern, fiind nsoit de elemente probatorii care s susin solicitarea
petentului. Contestaia nu se poate baza pe acte, documente sau informaii care la data
efecturii inspeciei de audit intern nu erau, n mod obiectiv, accesibile inspectorului de audit
intern sau nu au putut fi puse la dispoziie acestuia pe perioada efecturii inspeciei de audit
intern.

Procedura de contestare:
N primire proces verbal de inspectie.

Max. N+15 zile calendaristice depunere la organul care a efectuat inspecia de audit intern:
Contestaie + copie certificat, pe propria rspundere, a actului contestat, copii alte
documente pe care petentul le consider necesare sau/i utile n susinerea cauzei sale;

N+15+30 zile calendarisitce rspunsul la contestaie, prin decizie motivat definitiva,
semnat de conductorul instituiei care a efectuat inspecia de audit intern;

Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea petiionarului o situaie mai grea dect cea
contestat i aplicat prin actul care face obiectul contestrii.

n cazul n care contestaia nu a fost depus n termen sau, dei a fost depus n termen, a fost
respins n totalitate sau n parte, iar capetele de cerere care au fost respinse se refer la
producerea de prejudicii pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public ori se refer
la existena unui potenial pentru producerea unor asemenea prejudicii, contestaia se va
transmite de ctre persoana care a semnat ordinul de serviciu pentru efectuarea inspeciei de
audit intern, la Curtea de Conturi, nsoit de documentaia prevzut la art. 26 alin. (8) din
Ordonana Guvernului nr. 119/1999;

n cazul n care contestarea procesului-verbal de inspecie de audit intern s-a fcut pe capete
de cerere care nu se refer la producerea de prejudicii pe seama fondurilor publice sau a
patrimoniului public, iar contestaia a fost respins sau admis n parte, contestaia i
rspunsul la contestaie nu vor fi transmise Curii de Conturi.


29
2.8. NORMELE PROFESIONALE INTERNAIONALE DE AUDIT INTERN

n 1971 s-au formulat pentru prima dat responsabilitile ce revin auditorului intern. Ulterior
IIA, publica normele profesionale sub denumirea de Norme pentru practica profesional a
Auditului Intern (ATH, IFACI,1985) . Prin norme n prezentul text se neleg criterii dup
care activitatea unui serviciu de audit intern poate fi apreciat i msurat obiectivul lor fiind
de a expune un model de practic a auditului intern, aa cum a fost conceput si adoptat de
catre IIA.

Cuprinsul normelor generale si specifice ale practicrii profesionale
a auditului intern:

100. INDEPENDENA- AUDITORII INTERNI TREBUIE S FIE INDEPENDENI DE
ACTIVITATEA PE CARE O AUDITEAZ
110 Locul n organizaie locul auditului intern n organizaie trebuie s fie suficient de
semnificativ pentru a-i permite realizarea responsabilitilor sale de audit.
120 Obiectivitatea auditorii interni trebuie s efectueze auditarea cu obiectivitate

200. COMPETENA PROFESIONAL AUDITORII INTERNI TREBUIE S-I
DESFOARE ACTIVITATEA CU COMPETEN I CONTIIN PROFESIONAL
Serviciul de audit intern (SAI)
210 Selectarea i distribuirea personalului serviciul de audit intern trebuie s
garanteze c competena tehnic i pregtirea general a auditorilor interni sunt de un
nivel compatibil cu auditul ce trebuie efectuat.
220 Cunotine, aptitudini i competene tehnice SAI trebuie s posede sau s
acumuleze cunotinele, aptitudinile i competenele tehnice necesare exercitrii
responsabilitilor lor de audit.
230 Supervizare SAI trebuie s garanteze c activitile de audit intern sunt
supervizate ntr-un mod adecvat.
Auditorul intern (AI)
240 Respectarea codului deontologic AI tebuie s respecte regulile codului
deontologic.
250 Cunotinte, aptitudini i competene tehnice AI trebuie s posede cunotine,
aptitudini i competene tehnice necesare bunei executri a activitii de audit intern
260 Relaiile interumane i comunicarea AI trebuie s fie api s realizeze contacte
interumane i s tie s comunice eficient.
270 Formarea continu AI trebuie s-i menin competena tehnic printr-o
pregatire permanent, continu.
280 Contiina profesional - AI trebuie s dovedeasc contiina profesional n
efectuarea misiunii lor.

300. NTINDEREA LUCRRILOR DOMENIUL DE ACTIVITATE AL AUDITULUI
INTERN TREBUIE S CUPRIND EXAMINAREA I APRECIEREA PERTINENEI I
EFICACITII SISTEMULUI DE CONTROL INTERN AL UNITII I A CALITII
EXECUIEI RESPONSABILITILOR ATRIBUITE.
310 Fiabilitatea i exhaustivitatea informaiilor AI trebuie s examinexe
fiabilitatea i exhaustivitatea informaiilor financiare i operaionale, ca i mijloacele
utilizate pentru a identifica, msura, clasa i prezenta aceste informaii.

30
320 Respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor AI
trebuie s examineze sistemele stabilite pentru a asigura respectarea politicilor
planurilor, procedurilor, legilor i reglementrilor care pot s aib o inciden
semnificativ asupra operaiilor unitii i asupra prezentrii informaiilor i trebuie s
verifice ca unitatea s se conformeze efectiv la acestea.
330 Protecia patrimoniului AI trebuie s examineze dispoziiile luate pentru
protecia activelor i dac este cazul s verifice existena acestora.
340 Utilizarea economic i eficace a resurselor AI trebuie s aprecieze dac
resursele sunt utilizate ntr-un mod economic i eficace.
350 Realizarea obiectivelor fixate pentru activitile operaionale i pentru
programe AI trebuie s examineze activitile unitii i programele sale pentru a se
asigura c rezultatele corespund obiectivelor fixate i pentru a determina dac
operaiile i programele sunt executate conform previziunilor

400 EXECUTAREA ACTIVITII DE AUDIT ACTIVITATEA DE AUDIT TREBUIE S
CUPRIND ETAPELE DE PLANIFICARE A MISIUNII, EXAMINAREA I EVALUAREA
INFORMAIILOR CULESE, COMUNICAREA REZULTATELOR OBINUTE I
URMRILE ACESTORA.
410 Planificarea misiunilor AI trebuie s planifice fiecare misiune de audit
420 Examinarea i evaluarea informaiilor culese AI trebuie s culeag, analizeze,
interpreteze informaiile i s documenteze aceast activitate pentru a susine
rezultatele auditului
430 Comunicarea rezultatelor - AI trebuie s ntocmeasc un raport asupra
rezultatelor muncii lor de audit
440 Urmrile- AI trebuie s efectueze o urmrire, observare, pentru a se asigura c
aciunile prevzute n raport de AI, adoptate, sunt ntreprinse.

500 GESTIONAREA SERVICIULUI DE AI DIRECTORUL SERVICIULUI DE AI
TREBUIE S CONDUC SERVICIUL SU NTR-O MANIER ADECVAT.
510 Obiectiv, competen i responsabilitate Directorul SAI trebuie s dispun de
un document n care s fie definit, obiectivul, competena i responsabilitatea SAI
520 Planificarea Directorul AI trebuie s stabileasc planurile dup care SAI i v-a
exercita responsabilitile sale
530 Politici i proceduri Directorul SAI trebuie s defineasc i s consemneze n
scris politicile i pocedurile care vor ghida activitatea auditorilor.
540 Gestiunea i formarea personalului Directorul SAI trebuie s stabileasc
planurile de recrutare i de dezvoltare a resurselor umane a SAI
550 Auditorii externi Directorul SAI trebuie s coordoneze eforturile AI i A
extern
560 Controlul de calitate Directorul SAI trebuie s defineasc i s pun n practic
un plan de control de calitate, pentru a evalua activitile SAI

Normele de audit intern sunt nsoite de precizri menite s le fac operaionale. n sinteza
recomandrile prevd:
1. Controlul concepte i responsabiliti
Pentru auditorul intern conceptul de control este mai larg dect pentru auditorii externi i
poate fi identificat ca un sistem global de control. Controlul poate fi considerat mai degrab
ca o parte integrat n activitatea de planificare, organizare i gestionare, dect o activitate
separat. Auditorii interni examineaz i evalueaz procesele planificrii, organizrii i

31
gestiunii pentru a determina dac exist o asigurare rezonabil
10
c obiectivele i scopurile
fixate s fie atinse.

2. ntinderea lucrrilor
Norma detaliat d indicaii auditorului cum s respecte n activitatea sa norma 300.
Reamintete in special ca auditorul intern trebuie sa priveasca controlul intern ca pe un
ansamblu de sisteme, fiecare controlat de un conductor n vederea realizrii obiectivelor i
scopurilor propuse de unitate. Uneori conducerea ine cont de raportul cost/eficacitate n
timpul fazei de concepie a sistemelor.

3. Comunicarea rezultatelor
Recomandarea cuprinde sfaturi privind comunicarea oral i n scris a rezultatelor auditului.
n particular norma pune n eviden aspectele urmtoare:
- la sfritul lucrrii de auditare trebuie s fie ntocmit un raport scris i semnat
- auditorul intern trebuie s prezinte concluziile sale i recomandrile responsabililor
adecvai nainte de a emite raportul sau definitiv
- rapoartele trebuie s fie impariale, clare, concise i constructive. Printre altele, fiecare
raport trebuie s fie stabilit n timp util
- rapoartele pot cuprinde recomandri privind posibilele mbuntiri, fie n derularea
activitilor operaionale, fie n controlul lor; de asemenea se pot evidenia obiectivele
atinse
- raportul de audit poate de asemenea s fac parte din punctul de vedere al auditatului n
ceea ce privete concluziile i propunerile
- directorul serviciului de audit intern trebuie s revad i s aprobe raportul definitiv i s
decid difuzarea sa

2.10. RISCUL DE AUDIT I PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Riscul final al auditorului este de a emite o opinie eronat, de exemplu certificarea conturilor
care comport erori semnificative. Dar auditorul nu are obligaia i nici posibilitatea de a
contola totul fiind pus n situaia de a alege: ce va fi controlat sau
punctele care vor fi ignorate.

Cum va proceda?
Categoriile de riscuri posibile a intervenii sunt:
Riscul economic,
Riscul de sistem,
Riscul de importan relativ

Ce trebuie s-i atrag atenia auditorului ?
Sumele importante, tranzaciile complexe, cu deznodmnt nesigur, investiiile ndrznee,
serviciile publice neperformante, schemele de contabilizare complexe, prile din
contabilitate necercetate.

Neputnd controla totul, auditorul trebuie :
- s cunoasc bine riscurile susceptibile s se produc n unitate
- s identifice riscurile fa de care unitatea nu s-a protejat

10
conceptul de asigurare rezonabila se refera la ansamblul elementelor probante culese de catre
auditor care il indreptatesc sa concluzioneze ca informatiile analizate nu contin anomalii semnificative.

32
- s-i concentreze cea mai mare parte din controalele sale asupra acestor riscuri.

Pentru a-i putea ndeplini misiunea, auditorul trebuie s foloseasc procedurile pe care le
consider necesare pentru a obine un grad rezonabil de certitudine asupra corectitudinii
operatiilor verificate.

Originea riscului de audit:
Fiabilitatea informatiilor financiare poate fi influentata de diferiti factori de risc pe care
auditorul trebuie s-I ia in considerare pentru a utiliza tehnici adecvate in funcie de natura si
gravitatea erorilor susceptibile s se produc. Trebuie reamintit c riscurile au probabilitti
variabile de a se concretiza, dup cum unitatea se protejeaz sau nu fa de riscurile poteniale
i posibile, i c, dac unitatea nu se protejeaz, riscurile nu se concretizeaz ntotdeauna n
erori reale.

Riscurile poteniale, sunt cele mai susceptibile de a se produce dac nu se instituie un control
eficent menit s le previn, descopere i corecteze. Ele au un caracter teoretic , sunt comune
tuturor unitailor.

Riscurile posibile sunt formate din acea parte a riscurilor poteniale pentru care unitatea nu a
ntreprins msuri eficiente menite s le limiteze si ca urmare exist o mare probabilitate ca
erorile s se produc fr a fi detectate si corectate.

Riscul economic
Orice activitate economic implic riscuri in funcie de natura acestei activitti, de politicile
aplicate si de situaia unitii la un moment dat: acesta este riscul economic.
Aprecierea acestui risc trece printr-o inelegere global a unitii si a activitii sale pentru a
permite o apreciere corect a transpunerii sale contabile.
Riscul economic poate fi analizat dup cum urmeaz:
-riscul legat de natura operaiilor
-riscul legat de politicile alese de unitate
-riscul legat de situaia unitii.

1)Riscurile legate de natura operaiilor
a) sectorul de activitate de care ine unitatea
Anumite riscuri sunt comune tuturor (sau aproape tuturor) unitiilor dintr-un sector de
activitate, a crui activitate este supus acelorai uzane si fluctuaiilor acelorai conjuncturi.
Prin uzane se inelege existena regulilor sau a practicilor economice specifice unui sector.
Ele implic riscuri particulare care trebuie s fie transpuse in conturi.

b) riscurile legate de activitatea exercitat
Exemple: modificarea modului de aprovizionare,investiii, finanare.
Cunoaterea acestor riscuri nu se poate face, in general, numai prin contact direct cu cadrele
operaionale din unitate, care au luat decizii in acest sens, contabilii limitndu-se, cel mai
adesea la constatarea consecinelor lor.


c) riscuri legate de structura unitii.
Exemple: implantarea geografic descentralizat cu omogenitatea informaiei

d) riscuri legate de volumul si frecvena operaiilor

33
-fiabilitatea operaiilor repetitive ( adesea numeroase) ine in principiu de calitatea
procedurilor de prelucrare
-operaiile punctuale comport mai multe riscuri in msura n care persoanele nsrcinate cu
prelucrarea lor ( adesea cadre intermediare ) nu dispun de aceleai puncte de reper
-operaiile excepionale, n msura n care ele apeleaz, n general, la o tehnicitate mai mare
si comport mai multe riscuri.

n acest sens trebuie cunoscute riscurile inerente naturii operaiilor. Pentru aceasta trebuie:
S se stabileasca ciclurile si conturile semnificative;
S se aprecieze mai bine particularitaile la intreruperea exerciiului;
S se inventarieze operaiile care ar trebui s fie contabilizate;
S se aprecieze mai bine natura provizioanelor ce urmeaz s fie constituite.

B)Riscuri legate de politicile alese de ctre unitate
Politicile alese de ctre unitate, au o influent direct asupra faptelor contabilizabile si numai
cunoscndu-le, auditorul se poate asigura c ele sunt corect transpuse in contabilitate.
Exemple: politica de investiie a unitii. Politicile vizate sunt toate acelea care privesc
aspectele fundamentale ale vieii unitii: financiar, social, dezvoltare, investiii. Pentru o mai
bun cunoatere a politicilor este necesar o mai bun interpretare a rezultatelor din
revizuirea analitic a cifrelor, aprecierea evalurilor, aprecierea comentariilor din raportul de
gestiune.

C) Riscurile legate de situatia unitaii.
Riscurile nu sunt aceleai ntr-o unitate sntoas i fr dificulti financiare ca ntr-o unitate
.aflat n dificultate financiar. n cea dinti, conductorii vor putea fi tentai de o politic
prea conservatoare, pe cnd n a doua ei vor putea avea reacii necontrolate ( credite
neperformante, opiuni fiscale periculoase, operaii ilicite), amn ( din lips de mijloace)
luarea unor decizii corespunztoare privind gestiunea.
Auditorul trebuie s cunoasc in acelasi timp, percepia pe care conductorii o au asupra
situaiei lor, pentru a anticipa reaciile acestora i a-I ajuta s aprecieze situaia real pentru a
evita o percepie prea pesimist ( situaiile dificile nu sunt toate iremediabile) sau prea
optimist a a cestei situaii.

Riscul de sistem riscuri legate de organizarea general a unitii
Cuprinde trei tipuri de riscuri:
- riscul de transpunere contabil, el insui in funcie de complexitatea regulilor i a
sistemelor de obinere i prelucrare a datelor.
- riscul legat de sistemul de gestiune (managementul gestiunii curente), care
depinde de: pertinena i de calitatea informaiei de gestiune, de modul de aplicare
a acestei informaii ( aciuni corective), de atitudinea conducerii.
- riscul privind structura responsabilitilor, adic: repartizarea responsabilitilor
(misiuni, activiti, sarcini, apreciat din unghiul eficienei i al respectrii
regulilor controlului intern, aplicarea controlului ierarhic).

1. Riscuri legate de natura si complexitatea structurilor i regulilor
Operaiile unitii au grade diferite de complexitate, ele pot fi ntr-o msur mai mare sau mai
mic influenate de regulile contabile, fiscale, juridice. Cu ct aceste reguli sunt mai
complexe, cu att sunt mai mari riscurile de erori. Exemple: evaluarea lucrrilor n cazul
cheltuielilor de capital neterminate i nerecepionate pn la sfritul anului, finanarea unor
programe din surse diferite, asocierile, preluarea unor servicii publice de la regiile autonome.

34

2. Riscuri legate de calitatea gestiunii
Calitatea procesului de decizie, de msurare a rezultatelor, de punere n aplicare a msurilor
corective, minimizeaz riscurile operaiilor periculoase sau ale cror consecine sunt prost
msurate. Calitatea managementului resurselor umane influeneaz riscurile unitii, n
funcie de modul cum se asigur o coresponden ntre competena profesional i
complexitatea sarcinilor, cum se asigur o bun motivare n stimularea personalului. O bun
gestionare este un factor atenuant al riscului economic care astfel este localizat, supravegheat,
combtut.

3. Riscul legat de controlul intern
Pentru operaiunile de gestiune curent, sistemul de nregistrare a operaiilor, de la iniiere
pn la transpunerea lor n conturi, trebuie s fie conceput i aplicat astfel nct s previn, s
detecteze i s corecteze erorile. Un sistem prost conceput sau aplicat, poate facilita
producerea unor erori majore. Exemple:
un sistem defectuos de stabilire, eviden i colectare a impozitelor i taxelor locale
poate diminua simitor nivelul veniturilor unitii administrativ teritoriale;
urmarirea insuficient a debitorilor dubioi poate face ca unitatea s continue prestarea
serviciilor publice ctre clieni care nu vor plti niciodat i al caror numr trebuie deci
redus.

Dimpotriv, un sistem bine conceput i aplicat, constituie o protecie esenial mpotriva
riscului de erori:
separare a funciilor limiteaz riscul de fraud
existena procedurilor scrise
Fiabilitatea sistemului este deci un element important n demersul auditorului.

4. Riscuri legate de atitudinea conducerii
Oricare ar fi calitatea controlului intern, atitudinea conducerii poate contribui la ntrirea
eficienei sale sau, dimpotriv, la creterea riscurilor de sistem (de transpunere contabil).
Exemple: o conducere sensibil la calitatea informaiei sale i la eficiena serviciilor sale, va
asigura o supervizare a ansamblului operaiilor veghind la aplicarea i la funcionarea
sistemelor performante i fiabile; o conducere care are o ncredere prea mare n calitatea
oamenilor si i a sistemelor sale, nu va putea descoperi devierile din cauz c nu a asigurat
aceast supervizare, conductorii supui unor presiuni prea mari (buget, respectarea
previziunilor, presiunea creditorilor, pot fi tentai s-i influeneze colaboratorii pentru a
minimaliza vizibilitatea dificultilor lor i a face astfel inoperant sistemul de control intern).
Riscul legat de importana relativ
Importana relativ nu constituie un risc n sine, dar este un factor important pentru a permite
auditorului s aprecieze amploarea riscurilor precedente. Ea se refer n principal la valoarea
operaiilor prelucrate sau susceptibile s fie, dar trebuie s ia de asemenea n calcul anumite
elemente calitative (apropierea pragurilor fatidice: deficit bugetar, goluri de cas). n
demersul su auditorul trebuie s ia n considerare aceast noiune pentru a determina:
Pentru o bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile i pentru
planificarea n final a deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identifice
domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i s stabileasc
importana lor relativ.

35
Domenii semnificative: achiziii, personal, trezorerie, etc.
Sistemele semnificative reprezint ciclurile contabile care prelucreaz operaii de gestiune
curent, pentru care va trebui s se asigure c riscul legat de controlul intern este ct mai mic
cu putin.

Sisteme semnificative = orice sistem care asigur surprinderea i transcrierea operaiilor
repetitive realizate de unitate, cnd valoarea cumulat a acestora este ea nsi semnificativ
din perspectiva conturilor anuale.

Pentru nelegerea i descrierea sistemelor semnificative auditorul stabilete:
- locurile unde au loc operaiunile i se ntocmesc documentele
- care sunt sursele de date
- circuitul documentelor
- tehnologia contabila a prelucrrii datelor
- zonele de risc i posibilitatea de denaturare a conturilor anuale.

Auditorul se bazeaz de regul, pe teste i sondaje i ca urmare prezint riscul ca unele
inexactiti i omisiuni s nu fie descoperite. Dac are indicii c acestea ar putea fi
semnificative, el este obligat s-i extind verificrile spre a lmurii aspectele, innd cont de
importana relativ i de pragul de semnificaie.

Importana relativ a unei inexactiti sau omisiuni se stabilete n raport cu mrimea sau
natura acestora, cu posibilitatea ca aceste inexactiti i omisiuni s influeneze
raionamentul, opinia sau decizia utilizatorilor de informaii.

Conturile semnificative sunt toate acele conturi a cror valoare reprezint o parte important
din conturile anuale, precum i acelea care, prin natura lor, ar fi susceptibile s reprezinte o
parte important din conturile anuale. Conturile care privesc operaiile excepionale, pe care
el ar trebui s le controleze, cu mai mult rigoare dect pe celelalte.

Pragul de semnificaie permite s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corectate
sau nu, pentru ca el s emit o opinie fr rezerve. Prag de semnificaie este msura valorii
pe care o poate da auditorul, de la care o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta
conformitatea cu regulile i sinceritatea conturilor anuale precum i imaginea fidel a
rezultatului operaiilor, a situaiei financiare i a patrimoniului unitii, este deci aprecierea pe
care o poate face auditorul privind nevoile utilizatorului conturilor anuale.

Definirea acestui prag permite auditorului la nceputul misiunii sale s aprecieze mai bine
sistemele i conturile susceptibile s conin erori semnificative, iar la sfritul misiunii, s
aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n exerciiu ca s
poat emite o opinie fr rezerve.

Incidena asupra abordrii auditului
Cunoaterea acestor riscuri i aprecierea importanei lor relative este un element esenial al
abordrii auditului . ntradevar,
- cu ct riscul economic este mai nsemnat, cu att mai mult afecteaz aprecierea
celorlalte riscuri
- riscul de sistem (de transpunere contabil) va influena natura lucrrilor, studierea
sau nu a procedurilor, i amploarea controlului conturilor pentru fiecare grup de
operaii semnificative

36
- riscul legat de importana relativ permite auditorului s-i dozeze ntinderea
controalelor.
Pe grupuri ncercai s definii 5 domenii semnificative, 5
Exercitiu: sisteme semnificative, 5 conturi semnificative, precum i un
criteriu de determinare a pragului de semnificaie cu motivarea
afirmaiei.





























ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN N AMINISTRAIA PUBLIC
LOCAL

3.1.PARTICULARITI ORGANIZATORICE
Unitile administrativ-teritoriale:
Consiliile judeene
Consiliile locale: municipale
oraeneti
comunale
Particulariti:
Sunt instituii publice autonome:
organe deliberative proprii, cu competene de decizie asupra
administrrii finanelor publice locale i gestionrii patrimoniului public
al unitilor administrativ-teritoriale pe care la reprezint cu respectarea
legislaiei

37
buget de venituri si cheltuieli propriu
exercit competenele i autoritatea pe o raz teritorial bine delimitat, n numele i n
folosul colectivitii locale n limitele prevzute de lege;
infiineaz, organizeaz i asigur serviciile publice de interes local:
prin gestionare direct;
prin delegarea acesteia persoanelor juridice sau fizice.

3.2. ORGANIZAREA STRUCTURILOR DE AUDIT INTERN

Condiionari: de ordin legislativ: impuse de OG nr.119/1999 si HG nr 332/2000
de natura organizatoric

Activitatea de audit intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei
instituii publice, sub forma unui compartiment specializat care se subordoneaz i
raporteaz direct conductorului instituiei publice (art.6 alin.1 si 3 din OG nr 119/1999).

Comentariu: Toate consiliile locale i consiliile judeene sunt obligate s-i organizeze
structuri proprii de audit intern. Aceast obligativitate rezult n mod expres i din pct.5. din
Normele metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern care
precizeaz: auditul intern se organizeaz n mod obligatoriu la ordonatorii principali de
credite, responsabilitatea pentru aceasta revenind ordonatorilor de credite respectivi.

Modalitati de organizare a structurilor de audit intern :
fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern.
Pe lng atribuiile conferite de OG nr.119/1999 vor fi preluate i atribuiile fostelor
structuri;
acolo unde nu existau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina structuri
de audit intern.

Comentariu:
Primriile i conditiile judeene care au organizate compartimente de control financiar de
gestiune, vor transforma compartimentele respective n compartimente de audit intern. Aceste
structuri vor prelua, pe lng atribuiile specifice auditului intern i vechile atribuii privind
controlul financiar de gestiune, reglementate de pct.12 din Normele de organizare i
exercitare a controlului financiar aprobate prin HG.nr.720/1991, cu privire la :
(a) existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i cu orice titlu;
(b) utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea bunurilor;
(c) efectuarea prin numerar sau prin cont , a ncasrilor i plilor n lei i valut, de orice
natur;
(d) ntocmirea i circulatia documentelor primare, documentelor tehnic-operative i contabile.

Aa cum se poate observa cea mai mare parte a acestor sarcini sunt similare sau
complementare cu atribuiile auditului intern.
Consiliile locale cu un numr mai mic de 25 de posturi pot decide s nu organizeze
distinc activitatea de audit intern ( art.28 alin 2 din OG nr.119/1999).

Aceast decizie se va comunica DGFPCFSJ, respectiv a Mun.Bucuresti, informnd
modalitatea pentru care a optat s se realizeze certificarea trimestrial i anual a bilanului
contabil i a contului de execuie, care pot fi:
Prin persoane desemnate de DGFPCFS

38
Prin persoane fizice sau juridice agreate de MF 9pct.62 di Normele
aprobate prin HG nr.332/2000)

Persoanele fizice i juridice cuprinse n lista persoanelor agreate de MF vor fi reatestate
anual, pe baza urmtoarelor criterii:
a) pentru persoane fizice:
- s ndeplineasc condiiile cerute auditorilor interni, prevzute de prezentele norme
metodologice;
- s susin o testare profesional la structurile de specialitate din cadrul MF, pe probleme
de audit intern, cu accent pe certificarea bilanurilor contabile i a conturilor de execuie
bugetar. n cazul n care a fost agreat pentru exerciiul financiar anterior, reatestarea
pentru un nou exerciiu financiar se va face pe baza analizei rapoartelor de certificare
ntocmite;
- s cunoasc i s respecte prevederile Codului de etic al auditorului intern;
- s prezinte cazier judiciar;
b) pentru persoane juridice:
- s aib prevzut n obiectul de activitate activiti de audit intern i de certificare a
bilanului contabil i a contului de execuie bugetar pentru instituii publice;
- s depun la structurile de specialitate din cadrul MF, o documentaie concludent din
care s rezulte capacitatea profesional i probitatea moral pentru astfel de activiti;
- persoanele fizice care, n numele persoanei juridice respective, urmeaz s efectueze
activiti de audit intern i de certificare a bilanului contabil i a contului de execuie
bugetar la instituii publice trebuie s fie atestate de MF.

Comentariu:
La consiliile judetene, serviciile de control financiar de gestiune se vor transforma n servicii
de audit intern i pot desfura urmtoarele activiti:
Auditarea i controlul financiar propriu pentru activitatea proprie i a instituiilor din
subordine finanate din bugetul consiliului judeean (cultura, arta, etc) sau a programelor
finanate la regiile autonome, serviciile publice de interes judeean.
Auditarea consiliilor locale care au un numr mai mic de 25 de posturi cu condiia ca
persoanele din cadrul serviciului de audit intern s figureze pe lista persoanelor atestate
de organele de specialitate ale MF.

n aceast situaie s-ar putea crea un serviciu specializat n auditarea unitilor administrativ
teritoriale parial autofinanat. Conductorul serviciului ar ncheia contracte de auditare cu
consiliile locale, cu respectarea normelor metodologice generale pentru organizarea i
funcionarea auditului intern.
Dimensionarea personalului din cadrul serviciului, compartimentului de audit intern

La fundamentarea numrului de personal pentru structurile de audit intern prin norme, se
recomand urmtoarele criterii:
Coeficient normativ mionimal 1auditor la 40 de posturi
Coeficient normativ maximal 1 auditor la 30 de posturi

Fiecare participant va rspunde la urmtoarele ntrebri:

39
EXERCITIU: 1. Care considerai c sunt criteriile ce trebuie avute n
vedere la dimensionarea numaului de personal din cadrul
compartimentului de audit intern?
2. Care considerai c ar fi numrul de persoane necesar pentru realizarea auditului
intern n unitatea dvs?
3. Care ar fi modalitatea optim de organizare a auditului intern n unitatea dvs?

3.3.ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT INTERN

Planul de audit intern se ntocmete anual de eful compartimentului de audit intern i se
aprob de ordonatorii principali de credite pn la data de 30 noiembrie a anului curent
pentru anul urmtor.

La elaborarea proiectului planului anual de audit se vor avea n vedere:
a) recomandrile unitare ale MF prin consultare cu Curtea de Conturi
b) particularitile organizatorice i funcionale ale unitilor APL
c) modalitatea de organizare a structurilor de audit intern din unitate.

Recomandrile unitare ale MF privind ntocmirea planului de audit intern (pct.13 din
Normele metodologice aprobate prin HG nr332/2000)
Activitile de audit intern aferente certificrii bilanului contabil s nu depeasc 40-
50% din capacitatea de audit a compartimentului, exprimat n fondul de timp anual
disponibil (n zile-om). Fondul de timp disponibil pentru audit intern se calculeaz astfel:
Ftd= (Nl-Nn)N
n care: Ftd fondul de timp disponibil pentru audit intern
Nl - numr zile lucrtoare dintr-un an
Nn - numr zile neutilizate pentru audit intern (concedii odihn, zile
afectate pregtirii profesionale, activiti la sediu)
N numr auditori din compartimen.

Diferena de fond de timp rmas va fi utilizat pentru:
auditarea unitilor din subordine, servicii publice, finanri din bugetele locale
a unor programe i aciuni;
auditarea bugetelor;
exercitarea atribuiilor specifice controlului financiar de gestiune, acolo unde
acestea nu se realizeaz prin structuri independente de compartimentul de
audit intern.

Structura planului de audit intern
Scopul aciunii de auditare: se va preciza natura misiunii de audit intern: certificarea
bilanului, auditul programelor, evaluarea managementului
Obiectivele aciunii de auditare
Indentificarea/descrierea activitii/operaiei supuse auditrii
Identificarea/descrierea unitii sau a structurii organiozatorice la care se va efectua
auditul
Durata aciunii de auditare
Perioada supus auditrii
Numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare.
Precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i numrul
de specialiti necesari

40
Numr auditori ce vor fi atrai n audit din cadrul structurilor descentralizate

Grupai n patru echipe, suntei solicitai s elaborai fiecare
echip un proiect al planului anual de audit, avnd n vedere
urmtoarele:
Echipa 1: un plan anual de audit pentru un consiliu local municipal care are
compartiment propriu de audit intern format din trei persoane i un
compartiment distinct de control financiar de gestiune.
Echipa 2: un plan de audit intern pentru un consiliu local, care are un compartiment
distinct de control financiar de gestiune. Compartimentul de audit intern este
format din dou persoane.
Echipa 3: un plan de audit intern pentru un consiliu local care nu are compartiment
propriu de audit intern, lucrrile de auditare fiind contractate cu auditori
agreai de MF.
Echipa 4: un plan de audit intern pentru un consiliu judetean.
Timp afectat pregtirii planului 20 minute.


EXERCITIU

41
MATERIAL ADIIONAL



Pericole i riscuri

Corupie - afaceri ilegale, neetice sau n afara regulilor cu scopul de a influena puterea
oficialilor, pentru beneficii financiare sau alte beneficii, n general, cu privire la persoane
din afara organizaie.
Escrocherie - sustragerea de la organizaia, n care lucreaz, fr nici un drept, bani sau
materiale care nu le aparin cu intenia deprivrii permanente.
Fraud - modificarea, tinuirea, substituirea, distrugerea sau prezentarea incorect a
informaiei n documente sau explicaii pentru beneficii financiare ilegale sau alte
beneficii.
Greeal - ineficien sau incompeten n ndeplinirea operaiunilor organizaiei care
rezult n pierderi financiare sau alte pierderi.

Factori de siguran

Control intern - sistem de gestiune care ofer siguran privind operaiunile, raportarea
financiar corect i conformitatea legal.
Control financiar - activiti, inclusiv controlul intern, care ofer siguran privind
rspunderea i integritatea gestiunii i raportrii financiare.
Audit intern - funcie de evaluare intern stabilit de ctre conducere pentru a examina i
analiza sistemul de control intern astfel nct s ofere siguran conducerii din punct de
vedere al eficienei.
Audit extern - studiu independent al declaraiilor financiare i alte tipuri de rapoarte care
ofer siguran privind credibilitatea i conformitatea legal.

42
Corupia

1 De obicei, corupie nseamn neregulariti n relaiile cu cei din afara ageniei
respective. Corupia nu vizeaz n primul rnd exploatarea resurselor proprii ale
ageniei, ct capacitatea de a influena puterea funcionarilor din cadrul acesteia n
scopul acordrii unui tratament favorabil anumitor persoane lipsite de etic i de
scrupule. n mod tipic, corupia este ilegal, dar exist i cazuri n care ne confruntm
cu corupia chiar dac, n termeni tehnici, nu s-a nclcat litera legii. Cu toate acestea,
corupia este ntotdeauna lipsit de etic i dezonorant, nu n ultimul rnd deoarece
stimuleaz i susine n rndurile funcionarilor publici o tendin i o atitudine
caracterizate de un comportament care discrediteaz, subminnd n acelai timp i
ncrederea public .

2 n Marea Britanie, datorit faptului c auditorii au neles cadrul legislativ creat pentru
a preveni corupia n sectorul public, acetia iau n considerare seciunea 2 a Legii
pentru prevenirea corupiei din 1916, care prevede:

"orice sum de bani, cadou sau alt recompens pltite sau primite de o
persoan angajat n orice ... departament al administraiei sau organism
public de sau de la o persoan, sau agent al unei persoane care este parte a
unui contract sau care ncearc s obin un contract de la orice ...
departament al administraiei sau organism public va fi considerat luare de
mit ... cu excepia cazurilor n care se dovedete contrariul."

Importana acestei prevederi speciale const n faptul c, n cazurile n care se
dovedete c o persoan angajat de un organism public a primit orice sum de bani,
cadou sau recompens de la un contractant sau participant la licitaie, persoanei
respective i incumb obligaia de a face dovada c o asemenea recompens nu a
constituit dare i luare de mit.

3 Auditorii evalueaz cu grij dac respectivele cazuri n care exist suspiciunea de
corupie trebuie urmrite n conformitate cu Declaraia Standardelor de Auditare 110,
sau dac ele se situeaz n afara cadrului de referin al acesteia. n cea de a doua
situaie, cazurile sunt tratate conform oricror linii directoare existente care sunt
relevante n privina responsabilitilor i ndatoririlor auditorilor, altele dect cele
referitoare la auditarea situaiilor financiare.

4 Dac auditorii iau cunotin de informaii care indic existena efectiv sau
posibilitatea unui act de corupie, acetia se documenteaz cu privire la natura
evenimentului i la mprejurrile n care s-a produs, i colecteaz suficiente alte
informaii pentru a putea evalua posibilul efect asupra situaiilor financiare. Dac
auditorii consider c respectivul act de corupie ar putea avea un efect important
asupra situaiilor financiare, acetia vor ndeplini procedurile suplimentare
corespunztoare, aa cum se precizeaz n paragrafele 31 i 32 din Declaraia
Standardelor de Auditare 110.

5 Deoarece pentru sectorul public se aplic o legislaie separat n privina corupiei,
auditorii evalueaz cui trebuie s raporteze actele de corupie efective sau suspectate,
fr a ine cont dac, n opinia lor, consecinele corupiei ar putea avea sau nu efecte
importante asupra situaiilor financiare. n mod normal, n prima etap, auditorii

43
supun cazul ateniei conducerii unitii respective, sau, dac este cazul, comitetului de
audit. n continuare, sarcina de a raporta cazul autoritilor de resort i revine
conducerii unitii respective.

6 Dac auditorii unei uniti identific un caz de corupie efectiv sau posibil i dac,
dup ce raporteaz cazul conducerii unitii nu pot stabili dac conducerea a raportat
cazul terei pri relevante, auditorii acioneaz aa cum se arat n paragrafele 49-61
din Declaraia Standardelor de Auditare 110.

7 Conform paragrafului 9, este posibil ca auditorii unui organism public
nedepartamental s aib obligaia de a raporta departamentului sponsor actele de
abatere de conduit, fraud sau alte neregulariti, fr a ine cont dac directorii
unitii au raportat ei nii cazul departamentului sponsor.



44
Controlul financiar

Controlul financiar intern

Conducerea superioar vizat
Directorul financiar executiv de resort
Personalul de resort din departamentul financiar
Crearea sistemelor i a procedurilor
Controlul costurilor i controlul bugetar
Supraveghere i disciplin
Cultura eticii i a ncrederii
Inspecii interne efectuate de conducere
Auditul intern

Controlul financiar extern

Participarea la alegeri
Urmrirea mass-media
Administraie transparent
Participarea la audierile publice
Cerine legislative
Reglementare administrativ
Examinarea documentelor publice
Auditul extern i raportarea
Raportarea n condiii de transparen
Investigarea plngerilor

Controlul intern

Controlul intern reprezint o parte de importan major a procesului de conducere a
unei organizaii. Aici sunt incluse planurile, metodele i procedurile utilizate n scopul
realizrii misiunilor i atingerii intelor i obiectivelor. Deoarece contribuie la realizarea
acestora, controlul intern susine conducerea pe baza performanei i constituie "linia nti" de
aprare a activelor i instrumentul cu ajutorul cruia se detecteaz i se previn erorile i
frauda. Pe scurt, controlul intern, sinonim cu controlul conducerii, i ajut pe cei care conduc
programele i serviciile administraiei locale s obin rezultatele dorite prin intermediul
administrrii eficiente i competente a resurselor publice. Controlul intern trebuie s
furnizeze asigurri, n limite rezonabile, c obiectivele unitii n urmtoarele domenii sunt
ndeplinite:

Eficiena i rezultatele operaiunilor, incluzndu-se aici utilizarea resurselor
unitii.
Garania corectitudinii rapoartelor financiare, inclusiv a rapoartelor privind
executarea bugetului, a bilanurilor contabile i a altor rapoarte, att de uz intern
ct i de uz extern.
Conformitatea cu legile i reglementrile din domeniu.


45
Auditul intern

Auditul intern constituie o funcie de evaluare independent, pus n practic de ctre
conducerea unei organizaii n scopul trecerii n revist a sistemului de control intern, ca
serviciu pentru organizaie. Prin intermediul auditului intern se examineaz, evalueaz i
raporteaz n mod obiectiv gradul de adecvare al controlului intern n calitatea acestuia de
contribuie la utilizarea corespunztoare, economic, eficient i cu rezultate a resurselor.
Premisele eseniale pentru realizarea unui audit intern eficient sunt:

Independena: Auditorul intern trebuie s se bucure de independen din perspectiva
statutului organizaional i s posede obiectivitatea personal care s i permit
exercitarea ndatoririlor sale n condiii corespunztoare.
Personalul i instruirea: Departamentul de audit intern trebuie s dispun de personal
corespunztor n numr suficient, n posturi adecvate, avnd experiena i calificarea
necesare i consideraie pentru responsabilitile i obiectivele sale. Auditorul intern
trebuie s fie instruit n mod corespunztor pentru a i putea ndeplini toate
responsabilitile.
Relaiile cu ceilali: Auditorul intern trebuie s depun eforturile necesare pentru a
favoriza instaurarea unui climat caracterizat de relaii de munc constructive i nelegere
reciproc cu personalul din conducere, cu auditorii externi, cu toate celelalte agenii de
evaluare i cu comitetul de audit, n cazurile n care acesta exist.
Grija cuvenit: Auditorul intern trebuie s i ndeplineasc ndatoririle cu grija cuvenit.
Planificarea, controlul i nregistrarea: Auditorul intern trebuie s planifice, controleze i
nregistreze n mod corespunztor munca.
Evaluarea sistemului de control intern: Auditorul intern trebuie s identifice i s evalueze
sistemul de control intern al organizaiei care constituie baza pentru raportarea adecvrii
i eficienei acestuia.
Dovezi: Auditorul intern trebuie s colecteze dovezi suficiente, relevante i solide pe care
s se fundamenteze concluzii i recomandri rezonabile.
Raportare i urmrire: Auditorul intern trebuie s asigure comunicarea prompt a
descoperirilor, concluziilor i recomandrilor obinute n urma fiecrei sarcini de auditare
intern ctre nivelul corespunztor de conducere i trebuie s solicite n mod activ un
rspuns. Trebuie s se asigure condiiile necesare pentru urmrirea recomandrilor
auditului n direcia monitorizrii aciunilor ntreprinse n urma acestora.

Auditul extern

n general, auditul este o examinare critic i competent efectuat de un investigator
competent i imparial asupra bilanului financiar sau de alt tip al unei uniti, inclusiv asupra
documentelor, explicaiilor i altor dovezi legate de acestea. Obiectivul auditului este
raportarea unei opinii asupra msurii n care bilanurile reprezint o prezentare adevrat i
corect a activitilor, situaiei financiare sau a altor caracteristici solicitate ale unitii.
Aceast opinie va fi comunicat celor crora auditorul trebuie s le raporteze.


46
ROLUL AUDITORULUI PENTRU SECTORUL PUBLIC

1 Persoanele responsabile cu desfurarea proceselor aferente finanelor publice i
cheltuirii fondurilor publice au rspunderea de a asigura desfurarea activitilor
publice n conformitate cu legea i standardele corespunztoare i de a asigura
protecia fondurilor publice i cheltuirea acestora n mod responsabil, economic i
eficient.

2 Auditorii externi pentru sectorul public ofer o opinie independent asupra situaiilor
financiare. Acetia pot de asemenea s treac n revist, dac este cazul, i s
raporteze condiiile create de ctre organismul auditat n scopul asigurrii bunei
desfurri a activitilor sale financiare i a gestionrii performanei i utilizrii
resurselor acestuia. Auditul extern este ca atare un element esenial al rspunderii.
Acesta i aduce contribuia la buna administrare a fondurilor publice i la
administrarea comun a serviciilor publice.

3 n scop explicativ definim urmtorii termeni:

Sectorul public cuprinde:

departamentele administraiei i ageniile executive ale acestora;
fonduri rulate gestionate n mod public;
organisme care nu sunt administrate ca departamente ale administraiei, dar care
se afl sub controlul direct i continuu al administraiei;
autoritile locale i alte organisme administrative locale; i
ntreprinderile publice i sectoarele naionalizate;

Auditorul pentru un organism din sectorul public (un auditor pentru sectorul public) poate
fi:

o persoan sau mai multe persoane numite n baza unui statut sau a unui acord (de
exemplu Auditorul General sau Curtea de Conturi); sau
o persoan sau mai multe persoane numite de, angajate de, sau care acioneaz n
calitate de agent al unei agenii naionale de audit sau al unui departament
administrativ care acioneaz conform unui statut sau unui acord (de exemplu o
firm de audit numit de Auditorul General);
ageniile publice de audit responsabile de realizarea auditrii situaiilor financiare
ale organismelor din sectorul public pentru un auditor pentru sectorul public;
firme de contabilitate competente, independente, calificate i cu experien n
domeniu numite conform legii de ctre sau n numele unitilor administraiei
locale sau al autoritilor publice n scopul efecturii de servicii de auditare.



47
Asigurarea i alte sarcini legate de raportare

4 n privina rolurilor i responsabilitilor auditorilor pentru sectorul public i a naturii
sarcinilor asumate de acetia se poate face o distincie ntre cele menite s ofere
asigurri i celelalte sarcini de raportare.

5 n cadul unei sarcini de asigurare, auditorul trebuie s trag o concluzie sau mai multe
concluzii care s ofere un grad de asigurare n cazul respectiv. Nivelul de asigurare
indic msura n care beneficiarul respectivei operaiuni, inclusiv marele public, poate
avea ncredere n cazul respectiv. De exemplu, exprimarea unei opinii privind
situaiile financiare se ncadreaz n aceast categorie, ca i examinarea informaiilor
privind performana.

6 Alte sarcini legate de raportare pot implica raportarea rezultatelor cercetrii sau
recomandri, fr a avea ca rezultat o concluzie n baza creia s se identifice un grad
de ncredere care s poat fi acordat cazului. De exemplu, n aceast categorie se
ncadreaz auditarea valorii achiziionate n schimbul unor sume de bani.

Responsabilitile auditorilor pentru sectorul public

7 Auditorii sectorului public acioneaz i raporteaz n conformitate cu mandatele
legislative care guverneaz activitile lor. Aceste mandate le confer autoritatea
necesar pentru a-i desfura activitatea i pentru a raporta rezultatele acesteia. De
asemenea, acestea pot preciza rolul i ndatoririle auditorilor pentru sectorul public.
Aceste mandate sunt prevzute n legislaie i n anumite mprejurri stabilite de
codurile uzanelor de audit. Aceste coduri sunt fie create n conformitate cu legislaia,
fie fundamentate pe baza uzanelor profesionale acceptabile.

8 Mandatele auditorilor pentru sectorul public variaz conform cerinelor precizate n
legislaie, relevante pentru fiecare jurisdicie a sectorului public i n unele cazuri -
mai ales n sistemele federale - pentru fiecare zon geografic. Cu toate acestea,
cadrul legislativ care guverneaz auditul organismelor din sectorul public stabilete n
linii mari responsabiliti similare pentru fiecare tip de jurisdicie n urmtoarele
privine:

situaiile financiare;
conformitatea cu autoritile legislative i alte tipuri de autoriti (uneori numit i
"regularitate"); i
economia, eficiena i rezultatele (uneori denumite "valoare obinut n schimbul
sumelor de bani").