I.

CADRU CONCEPTUAL AL IFRS (International Financial Reporting Standards Standardele Internaionale de Raportare Financiar) Standardele Internaionale de Raportare Financiar(cunoscute sub acronimul IFRS provenit de la denumirea n limba englez International Financial Reporting Standards) reprezint un set de standarde contabile, emise, n prezent, deInternational Accounting Standards Board(IASB). Multe dintre standardele care fac parte din IFSR sunt cunoscute ns sub vechea denumire Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS). IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre International Accounting Standards Committee(IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, celedeja existente sunt n continuare n vigoare pn la nlocuirea sau modificarea lor prinemiterea de noi standarde IFRS. Concret, Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar ( IFRS) standarde emise dup 2001; Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) standarde emise inainte de 2001; Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri Privind Raportare Financiar (IFRIC) emise dup 2001; Diferenele ntre sistemele contabile au nceput s devin evidente cel putin cu un sfert de secol in urma. Eforturile au fost canalizate spre armonizarea sistemelor contabile contemporane de ctre UE i de ctre IASC. Soluia cea mai potrivit ar fi standarziarea, prin alinierea, la normele contabile internaionale. Mai precis existenta unui singur set de standarde, dar cu posibilitatea adaptrii lor la realittile nationale. Standardizarea descrie un proces n care toi participanii sunt de acord s urmeze aceleai practici contabile sau unele foarte similare. n final rezultatul este o stare de uniformitate. Pentru ca aceast stare de uniformitate s se manifeste trebuie ca totate legislaiile s fie omogene sau cel putin s nu existe diferente majore.

Convergena contabil are ca scop nlturarea diferenelor ntre sistemele contabile, pe baza Proiectului de Convergen ntre US GAAP (United StatesGenerall Accepted Accounting Principles) i IFRS (International FinancialReporting Standards).1 Dezvoltarea finanrilor i investiiilor multifuncionale implic o cerere tot mai presant pentru standarde de contabilitate internaionale de o nalt calitate, care s fie folosite ca baz de raportare n ntreaga lume, pentru a asigura comparabilitatea la nivel internaional. Cele dou organisme de normalizare, IASB (International AccountingStandards Board) i FASB (Financial Accounting Standards Board), au preri apropiate; preedintele IASB, D. Twedie, a emis ipoteza c, n urmtorii cinci ani, diferenele dintre cele dou sisteme contabile vor fi reduse, iar preedintele FASB a emis ipoteza c, n urmtorii opt ani, cele dou seturi de standarde vor fi interschimbabile, idee susinut i de dorina Canadei de implementare a IFRS n urmtorii cinci ani, de proiectul de convergen dintre IFRS i Japanese GAPP, de dorina Chinei, Indiei de implementare a IFRS, de implementarea n Australia, ca norme naionale, a IFRS.2 n ceea ce privete convergena contabil dintre IASB i FASB, se profileaz tot mai mult ideea de compatibilizarea a celor dou categorii de standarde, ceea ce nu va determina standarde identice, ci inexistena de conflicte ntre acestea. n vederea asigurrii convergenei, IASB i FASB au stabilit urmtoarele prioriti: realizarea unui proiect pe termen scurt, care s vizeze identificarea isoluionarea unor diferene ntre US GAAP (United States General AcceptedAccounting Principles) i IFRS (International Financial Reporting Standards). proiecte comune de actualizare a cadrului conceptual, a standardelor privindraportarea financiar, a combinrilor de ntreprinderi, de recunoatere a veniturilori cheltuielilor; nlturarea celorlalte diferene existente prin programe viitoare convergente,desfurate concomitent; inaugurarea coordonrii activitii consiliilor interpretative;

1 2

An. Inst. de Ist. G. Bariiu din Cluj-Napoca, Series Humanistica, tom. IX, 2011, p. 247258 Radu Dorin Lenghel- Armonizare, convergen i conformitate contabil internaional , Cluj-Napoca-pag 1

 proiectul de cercetare, pentru a identifica diferenele semnificative dintreUS GAAP i IFRS privind recunoaterea, prezentarea i publicarea situaiilorfinanciare anuale, scopul fiind de a elimina tratamentele alternative; numirea unor membri de legtur ai IASB, la sediul FASB, pentru a facilita schimbul de informaii i cooperarea; realizarea n viitor a unui singur set de standarde contabile globale de o naltcalitate; crearea unui proiect, prin care s se realizeze un cadru conceptual unic, n care s fie utilizate ambele refereniale. Avnd n vedere cele peste 250 de societi mari europene, cotate pe pieele de capital n SUA, care aplicau standarde internaionale de raportare financiar(IFRS) i care suportau costuri mai mari prin reconcilierea acestora cu standardele contabile (US GAAP), emise de FASB, normalizatorul american FASB, mpreun cu cel internaional IASB au semnat un memorandum la 18 septembrie 2002 la Norwalk, prin care s realizeze convergena standardelor lor de contabilitate, prin comparabilitatea ct mai curnd posibil a acestora i prin meninerea acestei comparabiliti. Calea spre realizarea convergenei ntre IFRS i US GAPP nu este uoar i de succesul ei depinde recunoaterea standardelor IFRS la nivel mondial. Realizarea economiei mondiale justific necesitatea unor standarde contabile globale, care s fie aplicabile att de FASB i de IASB, ct i de organismele naionale de normalizare, iar efortul de convergen trebuie s includ, pe lng elaborarea unor standarde comune i elaborarea unor interpretri comune, cu scopul de a da soluii asemntoare pentru cazuri particulare similare. ncepnd cu anul 2005, majoritatea statelor dezvoltate au impus implementarea IFRS pentru societile cotate la burs i au lsat celorlalte societi posibilitatea de a opta pentru raportarea IFRS. n ceea ce privete utilizarea direct a IFRS, n 2008 se poate vorbi de oconformitate cu IFRS a 114 ri din ntreaga lume3, care utilizeaz aceste standarde fie numai pentru entitile cotate, fie pentru toate entitile lor. Evoluia procesului de internaionalizare a entitilor economice i de globalizare a pieelor financiare a determinat creterea necesitii de informaii din partea operatorilor din aceste sectoare, care pun tot mai mult n eviden nevoia de reguli contabile uniforme, mprtite la nivel internaional. n acest context, procesul de armonizare economico-financiar n Europa a nregistrat n ultimii ani progrese semnificative, gsind aplicare n practic n domenii economice semnificative prin
3

www.iasplus.com/resource.pdf.

intermediul adoptrii standardelor internaionale IAS/IFRS, de ctre statele membre ale UE. Tranziia IAS/IFRS a determinat schimbri fundamentale n sistemul de raportare financiar a entitilor, conducnd n general la o revizuire profund a criteriilor de evaluare i de reprezentare a structurilor patrimoniale din bilan. n multe ri europene legislaia local consimte (permite) adoptarea IAS-IFRS pentru toate companiile, chiar dac nu sunt cotate la burs i nu ntocmesc situaii financiare consolidate Cel puin 120 de ri din lume oblig sau permit utilizarea standardelor IAS/IFRS n ntocmirea conturilor anuale. Acestea sunt obligatorii n toate rile U.E, Norvegia, Peru, Africa de Sud, Hong Kong, Filipine i Australia. Peste tot n lume, n ultimii ani, standardele IAS/IFRS au fost percepute ca un instrument potenial tot mai eficient n garantarea unei funcionri sntoase a pieei de capital, asigurnd beneficiarilor de situaii financiare anuale, informaiile necesare pentru a lua decizii economice cele mai avantajoase i de a proteja investitorii, printr-o comparabilitate efectiv a datelor furnizate de companii. Prin urmare, unele state au decis s nlocuiasc normele (standardele) naionale de contabilitate cu IAS/IFRS, sau au decis o aliniere a coninutului acestora, cu cel prevzut n standardele internaionale. Cu toate acestea, alte state au iniiat, mpreun cu IASB proiecte care vor permite o analiz atent a diferenelor dintre cele dou grupe de standarde (naionale i internaionale) pentru a se opera printr-un proces de convergen ntre ele.

La nivelul anului 2005 raportarea in conformitate cu IFRS se prezenta astfel:

EU,NORVEGIA AFRICA DE SUD HONG KONG FILIPINE AUSTRALIA

RUSIA SINGAPORE NOUA ZEELANDA FILIPINE

OBLIGATORII

PERMISE

KOREA INDONEZIA

IAS/IFRS

NEIMPLEMENTATEARI INTERESATE

TAILANDA MALAESIA INDIA

CONVERGENTA IN CURS DE DESFASURARE

CONVERGENTA PROGRAMATA

SUA CANADA JAPONIA

CHINA TAIVAN ISRAEL

FIG.1 Raportarea in conformitate cu IFRS

II.Implementarea IFRS la nivelul statelor membre UE Specific procesului de euro-convergen este c ncearc s se ajung la un stadiu de armonizare la nivelul UE prin intermediul directivelor europene i IFRS-uri, iar n prezent 8000 de compan europene ntocmesc din 2005 situaii financiare anuale conforme cu IFRS. Eliminarea cerinelor de implementare a IFRS de ctre companiile strine cotate e piaa american este strns legat de succesul aplicrii IFRS n cadrul Uniunii. Comisia European a stabilit ca termen limit finele anului 2008, n ceea ce privete cerinele de reconciliere a companiilor strine, care sunt cotate pe pieele europene cu IFRS. La nivel european, Regulamentul nr. 1606/2002, emis de Parlamentul i Consiliul Europei4, prevede aplicarea IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2005, ceea ce oblig toate societile cotate pe pieele europene s prezinte situaii financiare consolidate n confomitate cu IFRS . Potrivit Regulamentului nr. 1606/2002, statul membru va utiliza opiunea de a permite utilizarea IFRS n situaiile financiare anuale ale societilor cotate, precum i n situaiile financiare anuale consolidate, ncepnd cu 1 ianuarie 2005. UE a lsat, totui, statelor membre posibilitatea de a extinde adoptarea IAS/IFRS pentru alte companii diferite de cele specificate n Regulamentul UE. Unele state au folosit n mod eficient aceast opiune cum ar fi Italia, unde ncepnd cu anul 2006 societile cotate la burs trebuie s ntocmeasc bilanul de exerciiu conform IAS/IFRS, sau Danemarca, unde adoptarea IAS/IFRS i pentru bilanul de exerciiu, astzi doar permis, devenine obligatorie de la 1 ianuarie 2009. Cteva state de pe continentul european, cu toate aceste, au impus companiilor utilizarea IFRS-urilor nainte de aprobarea Regulamentului UE: n Austria, de exemplu, utilizarea IFRS era deja permis n ntocmirea situaiilor financiare consolidate din 1988, n Malta din 1995, n Lituania din 1997. Toate acestea atest nevoia dintotdeauna resimit de Europa, de a adopta un set unic de reguli i norme comune care s permit armonizarea comunicrii economico-financiare cel puin pe teritoriul european. Aceasta se poate reflecta citnd situaia din Elveia, unde Bursa local, a impus, ca toate societile cotate, cu excepia bncilor i a companiilor strine, s adopte IFRS-rile sau standarde contabile americane nc din 2005. Prin legi naionale, statele Uniunii Europene (Frana, Italia, Germania, Spania etc.) i-au implementat regulamentul european privind ntocmirea ncepnd cu 1 ianuarie 2005 a IFRS-urilor pentru societile cotate ce ntocmesc situaii financiare consolidate. SEC-ul
4

Parlamentul Europei, Regulamentul (nr. 1606/2002) privind aplicarea Normelor Contabile Internaionale ( IFRS ), Jurnalul oficial al Comuntilor Europene, 11 sept. 2002.

i Comisia European au ajuns la nelegerea conform creia societile care ntocmesc situaii financiare anuale n conformitate cu IFRS-urile, iar din anul 2009, s nu mai fie nevoite s efectueze ajustri n vederea conformitii cu US GAPP, pentru a li se permite accesul pe pieele americane de capital. Avnd n vedere statutul de ar membr a Uniunii Europene, pentru a fi aplicabile entitilor din Uniunea European, standardele de contabilitate emise de IASB sunt supuse unei analize la nivelul Uniunii Europene, precum i votrii oficiale n cadrul comitetelor special constituite la acest nivel, procesul finalizndu-se prin emiterea de regulamente comunitare de adoptare a standardelor. Conform OMF nr. 1121/2006, n ara noastr, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, societile cotate pe o pia reglementat sunt obligate s aplice referenialul IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Societile bancare vor continua s aplice IFRS (pentru ele obligaia exist de la 1 ianuarie 2006). Celelalte societi de interes public pot aplica acest referenial opional, neexistnd o obligaie legal n acest sens. ncepnd cu 2012, toate entitile cotate la BVB prezinta situaii financiare individuale conforme IFRS supuse auditului statutar, iar de la 1.01.2013, IFRS estebaza de inere a contabilitii. Aceast decizie este urmarea Ordinului nr. 881 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a standardelor internaionale de raportare financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 424 din 26 iunie 2012. Decizia de extindere a sferei de aplicare a IFRS n Romnia este rezultatul acordului ncheiat de Romnia cu Fondul Monetar Internaional. n concluzie, euro-convergena are un impact frontal asupra procesului de convergen dintre IFRS i US GAPP, cu efect n lan la nivel mondial, iar n acest context considerm c, pentru a nu se pierde progresul deja realizat la nivel european, Comisa European ar trebui s aib n principal n vedere aplicarea setului complet de standarde IFRS i de ctre societile de mari dimensiuni sau de ctre societile care sunt interesate de a deveni mai competitive pe pieele externe.

III. STADIUL IMPLEMENTARII IFRS LA NIVEL MONDIAL n 2006, Financial Accounting Standards Board (FASB) din SUA i Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) au ncheiat un memorandum de nelegere care reafirma obiectivul lor comun de convergen ntre GAAP din SUA i IFRS i prezenta programul de lucru n acest sens. CESR a confirmat c principalele divergene, identificate n avizul su ctre Comisie din 2005, au fost soluionate de ambele pri. O serie de probleme (printre care i convergena standardului referitor la combinrile de ntreprinderi) au fost rezolvate, n timp ce altele sunt n curs de rezolvare. La nivel politic, concluziile G20 au reafirmat angajamentul pentru soluii la nivel internaional, inclusiv n domeniul contabilitii. Aceste angajamente trebuie transformate n decizii politice specifice, iar activitile concrete ntreprinse n vederea realizrii convergenei trebuie accelerate, respectnd n acelai timp obiectivul unor rapoarte financiare de nalt calitate. n aprilie 2009 IASB i FASB i-au actualizat agenda innd seama de problemele survenite ca urmare a crizei financiare. Elaborarea standardelor a trebuit refocalizat, ntr-o anumit msur, de la convergen ctre problemele mai urgente legate de criz, ceea ce a dus la apariia unor ntrzierii n procesul general de convergen. n special, prevederile SUA din domeniul deprecierii instrumentelor de datorie disponibile n vederea vnzrii, care au fost modificate rapidca rspuns la criz, au dus la apariia unor divergene suplimentare raportat la standardul IAS 39. IASB i FASB revizuiesc fiecare n parte versiunea proprie a standardelor de contabilitate referitoare la instrumentele financiare i vor trebui s gseasc o abordare convergent care s nu fie n detrimentul ntocmirii unor rapoarte financiare de nalt calitate. n octombrie 2008, Securities and Exchange Commission din SUA (SEC) a publicat spre consultare public o propunere de foaie de parcurs pentru trecerea la IFRS-uri. Conform foii de parcurs propuse, care stabilete mai multe etape, SEC va decide n 2011 dac s adopte sau nu IFRS-urile pn n 2014. Termenul pentru trimiterea de observaii i comentarii a fost extins de la 19 februarie la 20 aprilie 2009. n februarie 2010 SEC a aprobat n unanimitate un nou calendar care prevede c utilizarea IFRS-urilor de ctre ntreprinderile publice americane nu va putea deveni obligatorie nainte de anul 2015. SEC estimeaz c este necesar realizarea unor studii suplimentare raportat la IFRS-uri, iar decizia privind continuarea lucrrilor de convergen spre IFRS-uri va fi luat n 8

2011.Dei foaia de parcurs iniial ar fi permis anumitor societi din SUA s utilizeze IFRSurile n 2014, SEC a anunat n februarie 2010 c nu mai are n vedere posibilitatea unei adoptri anticipate. SEC ar putea s i revizuiasc poziia ulterior. Declaraia SEC indic, de asemenea, c ar posibil ca pe viitor emitenii americani s poat alege dac aplic IFRS-urile sau GAAP din SUA. Comisia European estimeaz c este important ca SEC SUA s ia o decizie pozitiv raportat la adoptarea IFRS-urilor, ct mai curnd posibil n 2011. n absena unui angajament clar de a adopta IFRS-urile pentru emitenii americani, ar putea fi puse sub semnul ntrebrii att credibilitatea sistemului IFRS, ct i participarea n structura de guvernan a Fundaiei IFRS a rilor care nu au implementat IFRS-urile.n urma deciziei UE de echivalare din 2008, autoritile japoneze au continuat s lucreze la realizarea convergenei dintre GAAP i IFRS-uri. n octombrie 2008 Consiliul japonez pentru standarde de contabilitate (ASBJ) a publicat dou comunicate de pres privind evaluarea valorii juste i reclasificarea titlurilor de crean, ca urmare a modificrii, datorate crizei, a standardelor internaionale de contabilitate de ctre IASB, mai precis reclasificarea anumitor instrumente financiare. n martie 2009 ASBJ i IASB s-au ntlnit la Tokio pentru a discuta despre convergena GAAP japoneze cu IFRS-urile i au reconfirmat obiectivul realizrii convergenei standardelor. n septembrie 2009 IASB i ASBJ i-au reafirmat cooperarea pentru obinerea convergenei standardelor de contabilitate. Reprezentanii ASBJ au raportat c se realizeaz progrese pe calea convergenei IFRS-urilor cu GAAP japoneze. Pe lng rspunsul oferit consultrilor IASB, ASBJ a publicat un standard de contabilitate revizuit intitulat ASBJ Statement No. 12 (revised 2009) Accounting Standard for Quarterly Financial Reporting . Scopul acestor modificri este de a revizui cerinele de publicare de informaii pentru rapoartele financiare trimestriale n caz de ndoieli cu privire la continuitatea activitii. Mai mult, drept rspuns la deliberrile cu IASB, ASBJ a adoptat un document de lucru privind contabilitatea pentru combinri de ntreprinderi, a publicat un document de lucru referitor la provizioane i unul referitor la recunoaterea veniturilor. n urma Acordului de la Tokyo, Business Accounting Council (BAC) a aprobat n iunie 2009 un raport intermediar privind adoptarea IFRS-urilor n Japonia. Conform raportului intermediar, va fi permis utilizarea voluntar a IFRS-urilor cu ncepere din exerciiul financiar care se termin la 31 martie 2010 sau ulterior acestei date, pentru situaiile financiare consolidate ale anumitor societi cotate, active pe plan internaional. Decizia final privind obligativitatea 9

utilizrii IFRS-urilor va fi luat n jurul anului 2012. Aplicarea IFRS-urilor ar putea deveni obligatorie n 2015 sau 2016. n septembrie 2009 ASBJ a publicat o actualizare a planului de proiect pn n anul 2011. Acesta a fost elaborat innd seama de raportul intermediar publicat de BAC, menionat anterior, care recomand ASBJ-ului continuarea i accelerarea procesului de convergen a standardelor de contabilitate. El ine seama i de planul de lucru al IASB pentru perioada august 2009 2011. n decembrie 2009, Japanese Financial Services Agency (JFSA) a publicat regulamentul revizuit privind prezentarea de informaii de ctre ntreprinderi, care permite aplicare voluntar a IFRSurilor de ctre anumite societi japoneze. La nceputul anului 2010 JFSA a desfurat o consultare public privind buletinele de reglementare revizuite n intenia de a actualiza lista IFRS-urilor alese pentru a fi aplicate voluntar n Japonia. n martie 2010, JFSA a ncheiat consultarea public i a actualizat lista IFRS-urilor alese, permind aplicarea voluntar de ctre anumite societi japoneze cotate la burs a tuturor IFRS-urilor i interpretrilor IFRIC aprobate i publicate de IASB la 31 decembrie 2009 sau naintea acestei date, ncepnd cu exerciiul financiar consolidat care se ncheie la 31 martie 2010 sau ulterior acestei date[14]. De asemenea, JFSA a anunat c va include IFRS 9, altfel spus prima faz a revizuirii standardului IAS 39 ntreprins de IASB, ntrun pachet care va putea fi folosit de anumite societi japoneze n mod voluntar cu ncepere de la 10 martie 2010. n aprilie 2010 ASBJ a publicat o versiune actualizat a planului de proiect pn n anul 2011 (a se vedea anexa). ASBJ intenioneaz s termine corectarea diferenelor existente dintre GAAP japoneze i IFRS-uri n 2010 i s publice un expozeu-sondaj referitor la majoritatea proiectelor abordate n memorandumul de nelegere dintre IASB i FASB din SUA n prima jumtate a anului 2011 n conformitate cu planul de lucru actual al IASB. Cerina de reconciliere Autoritile japoneze nu impun obligaia reconcilierii pentru emitenii din UE care i ntocmesc situaiile financiare n conformitate cu IFRS-urile, aa cum au fost adoptate de UE. n cazul Chinei, Comisia a cerut avizul CESR referitor la aplicarea n practic a ASBE ( Accounting Standards for Business Enterprises ), standarde care prezint un nalt grad de convergen.

10

n februarie 2006, autoritile chineze au hotrt s ncorporeze IFRS-urile n legislaia rii, dar cu anumite modificri care s in seama de circumstanele locale. Aplicarea ASBE a devenit obligatorie pentru toate societile chineze cotate, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007. Conform unui raport, publicat n noiembrie 2008 de ministerul chinez al finanelor, implementarea noilor ASBE-uri s-a realizat fr dificulti i fr perturbri importante ale pieelor chineze sau ale ciclului de raportare[16]. Raportul indica faptul c ministerul chinez de finane este de prere c trecerea la ASBE a mbuntit calitatea i credibilitatea rapoartelor financiare n China, n principal datorit transparenei sporite a prezentrilor de informaii. Ministerul estimeaz, de asemenea, c ASBE-urile fac piaa chinez mai atractiv pentru emitenii strini i plaseaz emitenii chinezi ntr-o poziie mai bun pentru a accesa pieele internaionale. Acesta a identificat ns, n situaiile financiare pe 2007, o serie de domenii n care nivelul de conformitate ar putea fi mbuntit sau n care emitenii s-au confruntat cu dificulti n a identifica aplicrile posibile n conformitate cu standardele respective. n fine, ministerul intenioneaz s ia msuri pentru a mbunti aplicarea noilor standarde pentru perioadele de raportare viitoare. n septembrie 2009 ministerul de finane a publicat un expozeu-sondaj privind Foaia de parcurs pentru convergena progresiv i complet a standardelor chineze cu IFRS-urile, n vederea unei consultri publice. Observaiile erau ateptate pn la 30 noiembrie 2009. n raportul su din octombrie 2009 intitulat Report on the Observance of Standards and Codes (ROSC), Banca Mondial a salutat progresele impresionante realizate de China n stabilirea unui cadru instituional pentru raportarea contabil, de audit i financiar[17]. Raportul reitereaz angajamentul Chinei n favoarea convergenei ASBE cu IFRS-urile i indic anul 2012 ca an de realizare a convergenei totale. n februarie 2009 Comisia a cerut CESR s fac un bilan al progreselor nregistrate de anumite ri tere (Canada, Coreea de Sud i India) crora UE le-a acordat o perioad de tranziie n trecerea la IFRS-uri. n urma raportului CESR[18] din iunie 2009, serviciile Comisiei precizeaz: n ianuarie 2006, Consiliul canadian pentru standarde de contabilitate (AcSB) i-a anunat hotrrea de a adopta IFRS-urile n totalitatea lor pn la 31 decembrie 2011, pentru ntreprinderile care au obligaia de a informa publicul; au fost fcute publice informaii detaliate despre program i despre progresul nregistrat de autoritile canadiene n ndeplinirea lui. 11

n ultimii doi ani autoritile canadiene i-au continuat eforturile n vederea realizrii la timp a tranziiei la IFRS-uri prin diverse publicai, cursuri de formare on-line i documente de analiz. De exemplu, ACSB a publicat n noiembrie 2008 lista IFRS-urilor care probabil se vor aplica emitenilor canadieni n momentul trecerii la IFRS-uri n 2011. Mai recent, n martie 2009 ACSB a publicat al doilea expozeu-sondaj general referitor la stadiul procesului de trecere la IFRS-uri n Canada intitulat Adopting IFRSs in Canada II . De asemenea, Canadian Institute of Chartered Accountants (Institutul canadian al experilor contabili - CICA) a lansat un curs introductiv gratuit online referitor la IFRS-uri i la implicaiile acestora asupra ntreprinderilor Canadiene. n fine, n decembrie 2008 preedintele ACSB a fcut o declaraie public n care confirma c adoptarea se desfura conform planului i c nici efectele crizei financiare, nici decizia probabil a SEC de a amna adoptarea IFRS-urilor n SUA nu vor ntrzia procesul de tranziie n Canada. n martie 2007 Comisia coreean de supraveghere financiar (KFSC) i Institutul contabil coreean (KAI) s-au angajat public s adopte IFRS-urile pn la 31 decembrie 2011; au fost fcute publice informaii detaliate att despre program, ct i despre progresele pe care autoritile sud-coreene le-au nregistrat n acest sens.n ultimii doi ani autoritile sud-coreene menionate anterior i-au continuat eforturile n vederea realizrii la timp a tranziiei la IFRS-uri prin diverse publicaii, site-uri internet, regulamente i instituirea unui task force i a unui grup consultativ. De exemplu, n 2008 KAI a publicat un set de K-IFRS-uri i a iniiat un program de cursuri destinate experilor contabili i personalului contabil din societi. Mai mult, KFSC a dat asigurri CESR c a modificat o serie de legi i regulamente pentru a le alinia cu cerinele IFRSurilor, a lansat un site web pentru diseminarea de informaii privind IFRS-urile, a publicat un regulament care mandateaz societile s publice n cadrul situaiilor lor financiare o analiz de impact privind IFRS-urile cu doi ani nainte de adoptarea acestora, a instituit un grup consultativ pentru cei care adopt IFRS-urile mai devreme i un task force pentru monitorizarea progreselor nregistrate n implementarea foii de parcurs. n iulie 2007 Institutul indian al experilor contabili (ICAI) s-a angajat public s adopte IFRS-urile pn la 31 decembrie 2011. n mai 2008, guvernul indian a confirmat la rndul su n mod public intenia sa de a realiza convergena pn n anul 2011. ICAI a menionat c e probabil s modifice IFRS-urile (de exemplu s cear informaii suplimentare, s schimbe 12

terminologia sau s omit anumite opiuni sau tratamente alternative) pentru a reflecta anumite situaii specifice indiene. Aceste schimbri trebuiau ns s fie minore i intenia declarat a ICAI i a gurvernului indian era ca pn la sfritul programului standardele indiene de contabilitate s respecte n totalitate prevederile IFRS-urilor. n ultimii doi ani autoritile indiene i-au continuat eforturile n vederea realizrii la timp a tranziiei la IFRS-uri prin diverse publicai, cursuri de formare i seminarii. De exemplu, ICAI este n plin proces de modificare a standardelor indiene de contabilitate pentru ca acestea s respecte n totalitate prevederile IFRS-urilor i a publicat un program de lucru detaliat n acest sens. Pentru a mbunti cunotinele membrilor si n acest domeniu, ICAI a lansat i un curs privind IFRS-urile n urma cruia participanii primesc un certificat. n februarie 2010 ministerul indian al ntreprinderilor a adoptat un plan pentru o tranziie progresiv la standardele indiene notificate care au fost adaptate pentru a respecta prevederile IFRS-urilor a ntreprinderilor indiene mari i a celor cotate[20], altele dect bncile i societile de asigurare: - n prima faz anumite societi i vor converti bilanul de deschidere cu ncepere de la 1 aprilie 2011 (dac exerciiul financiar ncepe la data respectiv sau mai trziu). - n a doua faz, societile, cotate sau nu, a cror valoare net este cuprins ntre 500 crore de rupii i 1000 crore de rupii[22] i vor converti bilanul de deschidere cu ncepere de la 1 aprilie 2013 (dac exerciiul financiar ncepe la data respectiv sau mai trziu. n a treia faz societile cotate a cror valoare net este mai mic de 500 crore de rupii i vor converti bilanul de deschidere cu ncepere de la 1 aprilie 2014 (dac exerciiul financiar ncepe la data respectiv sau mai trziu).Societile din categoriile urmtoare nu vor fi obligate s respecte standardele contabile notificate care respect prevederile IFRS-urilor (dei ar putea face acest lucru n mod voluntar), ci standardele notificate care nu au fost modificate pentru a respecta prevederile IFRS-urilor. Pe lng rile analizate n seciunea anterioar, exist mai multe economii dezvoltate care vor s treac la IFRS-uri. Aceast seciune ofer informaii generale cu privire la evoluii recente din anumite economii dezvoltate, despre care ComisiaEuropean are cunotin pe baza informaiile publice disponibile. n decembrie 2009, Comisia argentinian a valorilor mobiliare (CMV) a adoptat o dispoziie conform creia toate societile care fac oferte publice de aciuni sau de titluri de 13

crean trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare utiliznd IFRS-urile, ncepnd cu situaiile financiare pentru anul care se termin la 31 decembrie 2012. Dac doresc, societile pot s i ntocmeasc situaiile financiare n conformitate cu IFRS-urile cu ncepere din ianuarie 2011. n iulie 2007, Banca Central a Braziliei i Comisia brazilian a valorilor nobiliare (CVM) au stabilit anul 2010 drept termen limit pentru adoptarea IFRS-urilor pentru situaiile financiare consolidate ale societilor cotate i ale instituiilor financiare. Utilizarea IFRS-urilor a fost opional pentru societile cotate, n perioada 2007-2009. n noiembrie 2008 Comisia mexican a valorilor mobiliare i a bncilor (CNBV), mpreun cu Consiliul mexican pentru standarde de contabilitate (CINIF) au anunat c Mexicul va adopta IFRS-urile pentru toate societile cotate n 2012. Societile care doresc sa treac mai repede la IFRS-uri, pot face acest lucru cu ncepere din anul 2008, cu condiia respectrii anumitor cerine ce urmau s fie stabilite de ctre CNBV. n Rusia guvernul a anunat n 2002 c toate societile i bncile vor fi obligate s i ntocmeasc situaiile financiare n conformitate cu IFRS-urile cu ncepere de la 1 ianuarie 2004. n paralel, continu apropierea tehnic a standardelor naionale ruse de contabilitate de IFRS-uri. O propunere legislativ care cere societilor s se conformeze cu IFRS-urile a fost prezentat Parlamentului n 2004. Nu exist nicio indicaie cu privire la vreo evoluie important n ceea ce privete obligativitatea utilizrii a IFRS-urilor. n mai 2009 Comisia de supraveghere financiar (FSC) a Taiwanului i-a anunat foaia de parcurs pentru adoptarea integral a IFRS-urilor n Taiwan. Societile din prima faz, i anume societile cotate i instituiile financiare supravegheate de Comisia de supraveghere financiar (cu excepia cooperativelor de credit, a societilor de carduri de credit i a intermediarilor n asigurri) vor fi obligate s aplice IFRS-urile cu ncepere de la 1 ianuarie 2013. Toate societile cotate pot utiliza IFRS-urile n mod voluntar cu ncepere de la 1 ianuarie 2012. Societile din faza a doua societi necotate, cooperativele de credit i societile de carduri de credit vor fi obligate s aplice IFRS-urile cu ncepere de la 1 ianuarie 2015 (opional, IFRS-urile pot fi aplicate de la 1 ianuarie 2013. n ceea ce privete SUA i Japonia, Comisia a recunoscut GAAP-urile lor ca fiind echivalente IFRS-urilor, pentru utilizarea lor n Comunitate. n SUA s-a desfurat o consultare public privind adoptarea IFRS-urilor n urma creia s-a ajuns la concluzia c o decizie privind obligativitatea utilizrii IFRS-urilor va fi luat n 2011. SUA a declarat c prevede c IFRS-urile 14

nu vor putea deveni obligatorii nainte de anul 2015. Prin urmare, decizia din 2011 va fi una crucial n ceea ce privete convergena dintre GAAP i IFRS-uri. n absena unui angajament clar al SUA de a adopta IFRS-urile, ar putea fi puse sub semnul ntrebrii att credibilitatea sistemului IFRS, ct i participarea n structura de guvernan a Fundaiei IFRS a rilor care nu au implementat IFRS-urile. Japonia a continuat s nainteze n direcia convergenei dintre GAAP i IFRS-uri. Ea permite anumitor societi cotate s aplice IFRS-urile n mod voluntar cu ncepere din exerciiul financiar consolidat care se termin la 31 martie 2010 sau dup aceea dat. De asemenea, Japonia i-a anunat intenia de a lua, n jurul anului 2012, decizia dac s adopte IFRS-urile pn n 2015 sau pn n 2016. i alte economii dezvoltate, precum Argentina, Brazilia, Mexic i Taiwan, i-au anunat recent intenia de adopta IFRS-urile. n ceea ce privete Rusia nu exist nicio indicaie cu privire la vreo evoluie important n ceea ce privete obligativitatea utilizrii a IFRS-urilor. Comisia, cu asisten tehnic din partea CESR, va continua s monitorizeze situaia i s evalueze eforturile depuse de rile tere care vor s convearg spre IFRS-uri sau s le adopte. Importana IFRS-urilor a fost perceput treptat i n restul lumii. n America Latin, unele ri au efectuat o adoptare parial a IAS/IFRS: Peru, de exemplu, a adoptat toate standardele emise de IASB din decembrie 2002, n prezent avnd loc o adevrat dezvoltare privind modul cum aceast ar poate implementa i schimba standardele naionale; n Uruguay, n schimb, trebuie s fie nc ncorporate IFRS-rile emise dup luna mai 2004, ca i IFRS 1-7 i noile IFRIC, chiar dac nu a fost nc permis aplicarea acestora. Exist mai multe state din Asia, state care nu a adoptat IFRS-rile ca un set de standarde de referin, ns au trecut la o revizuire a standardelor naionale de contabilitate, n vederea alinierii la IFRS. Noua Zeeland, a aprobat recent noi standarde i a angajat o recenzie a standardelor de contabilitate vechi, cu scopul de a le face echivalente cu IAS/IFRS, obligndu-se de a le aplica din 1 ianuarie 2007. O situaie asemntoare gsim i n Filipine, unde normele contabile locale (denumite Philippine Financial Reporting Standards) sunt perfect armonizate cu IAS/IFRS i se aplic pentru toate societile cotate n vederea ntocmirii bilanului de exerciiu i bilanului consolidat. Amintim c, i n Hong Kong s-au adoptat standarde armonizate cu IAS/IFRS, la sfritul unui proces de armonizare ce a durat aproximativ 6 ani; n Malaezia normele contabile locale au fost

15

de asemenea perfect aliniate la IFRS, fiind redenumite Standardele de Raportare Financiar (ERS) i renumerotate n vederea alinierii la numerotaia IFRS-urilor. Un proces de armonizare asemntor a avut loc n Australia, care a adoptat AIFRS Australian International Financial Reporting Standards, dezvoltndu-le pe baza coninutului IFRS-urilor, chiar dac n acest caz nu se poate vorbi de o armonizare total, deoarece anumite opiuni contabile prevzute n IFRS nu au fost implementate de ctre Consiliul Australian (Australian Board). Dac, n funcie de anumite situaii, adoptarea IFRS-urilor nu mai apare ca himer ndeprtat, n alte ri, nu numai c nu se poate vorbi de o adoptare a IAS/IFRS tout court, ns se poate remarca faptul c s-au fcut pai importani n iniierea unui proces de convergen ntre standardele contabile naionale i IFRS. Fr ndoial, procesul de convergen cel mai important se refer la IFRS i standardele contabile ale SUA (americane), proces care a influenat (a determinat) necesitatea modificrii respectivelor seturi de standarde internaionale de contabilitate, att din partea IASB ct i a FASB. ntr-o edin din 21 aprilie 2005, Whiliam Donaldson, preedintele SEC, i Charles McGreevy, Comisarul Pieei Interne a UE, Donaldson a confirmat nu numai sprijinul su cu privire la programul de convergen n curs, dintre IASB i FASB, dar a expus i parcursul (road map) propus de personalul din cadrul SEC, ce are drept scop evidenierea dintre standardele internaionale privind elaborarea raportrilor financiare IFRS i USGAAP. ns aceast convergen nu se refer numai la normele IFRS i standardele contabile americane, IASB i Accounting Standards Board al Japoniei, au lansat un proiect pentru reducerea diferenelor dintre IFRS i standardele contabile japoneze; se trateaz doar o prim faz a unui plan mai amplu, care va permite o convergen deplin ntre cele 2 seturi de standarde contabile. Prima ntlnire dintre cele 2 organisme, a avut loc n primul trimestru al anului 2005, la Tokyo, unde, echivalena dintre standardele IFRS i standardele contabile japoneze, a devenit o prioritate pentru Japonia, acest proces de convergen, care se presupune a fi de scurt durat, avnd n vedere diferenele mici existente ntre cele dou categorii de standarde. Este prevzut un termen mai lung pentru realizarea convergenei dintre IFRS i standardele contabile chineze, chiar dac n martie 2006, ministrul chinez al finanelor a anunat adoptarea a 38 de noi standarde contabile, care s reduc decalajul fa de standardele IFRS, i care au fost aplicate ncepnd cu 1 ianuarie 2007 de ctre societile cotate la burs . Proiecte de convergen au fost lansate i de Canada, unde a fost lansat un program de cinci ani care s permit adoptarea IFRS-rilor in 2011, dar i in Brazilia, unde un numr mare de 16

filiale aparinand companiilor europene, au contribuit la creterea interesului pentru normele IFRS. O revizuire a standardelor in statele prezentate mai sus, demonstreaz cu precizie, o voin concret, manifestat de cea mai mare parte a statelor lumii de a avea un corp de norme contabile comune pentru toi. Cu toate acestea, trebuie s fim pe deplin contieni c, calea de a realiza o adevrat globalizare contabil este lung. Exist intr-adevr multe ri, care nu s-au gandit niciodat s abandoneze normele contabile naionale, i in afar de acest lucru, este necesar conceperea procesului de convergen, in termeni de procedur, astfel incat acesta s fie bine ineles i urmrit i supravegheat, pentru a evita o implementare inconsecvent i superficial a standardelor contabile, dar i pentru a permite companiilor s rspund in mod oportun i adecvat schimbrilor. Dac parcursul realizat de procesul de convergen s-ar realiza in mod pozitiv, beneficiile care s-ar obine, ar fi optime din punct de vedere al comunicrii economicofinanciare intre companiile europene i americane. Totodat pentru companiile strine, care ar avea instrumente financiare proprii cotate la burs, in conformitate cu reglementrile americane, n-ar trebui s mai fie nevoite de o conciliere a situaiilor financiare intocmite conform IAS/IFRS cu cele interne, conform USGAAP. Diversitatea sistemelor contabile in lume este aadar, un fapt uor de constatat. Putem afirma c evoluia economic, marcat de internaionalizarea pieelor i de activitatea companiilor, mai ales creterea investiiilor internaionale directe, va determina din ce in ce mai mult, ca naiunile s incerce o apropiere a sistemelor lor contabile, apropiere cerut cu insisten de investitorii internaionali care doresc s poat compara dup criterii echivalente, oportunitile de plasare ale capitalului. IASB consider c armonizarea poate progresa dac se va concentra pe situaiile financiare ale companiilor, de aceea, ceea ce se reproeaz cel mai des acestui organism este faptul c sufer de influena FASB (Financial Accounting Standards Boards), organismul rspunztor de rmonizarea contabil american. Acesta nu face decat s evidenieze prepotena primei puteri economice mondiale, care inclin s fie punctul de referin pentru pieele de capital, pentru metodele i ideile in materie de management. IASB-ul, urmrind in logica sa crearea unei doctrine internaionale i inspiranduse din primele lucrri ale FASB pentru un proiect de cadru teoretic contabil, a publicat in 1989 un cadru pentru pregtirea i prezentarea situaiilor financiare.

17

Viitorul armonizrii internaionale a contabilitii se va desfura intr-un raport de fore intre organizaiile profesionale, organizaiile politice internaionale, marile firme multinaionale i statele naiunilor puternic dezvoltate. Creterea transparenei informaiilor din situaiile financiare impreun cu o mai bun claritate a strategiilor economice au condus la o imbuntire a credibilitii companiilor i valorii economice a acestea; de fapt un bilan conform IAS/IFRS poate imbunti in mod semnificativ imaginea entitii pe pia.

18