1.

Care sunt obligatiile firmei conform ISQC pentru a

examina si mentine un sistem de control al calitatii
ISQC 1.18 Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei
culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru realizarea
misiunilor. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei (sau
echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor (sau echivalentul acestuia), s
i asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei.
ISQC 1.19 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice persoan sau persoane
investite cu responsabilitatea operaional pentru sistemul de control al calitii firmei de ctre
directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien
adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acestei responsabiliti.
ISQC 1.29 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o
asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competenele i angajamentul de a
respecta principiile etice necesare pentru:
a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de
reglementare aplicabile; i
b) a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele
date.
ISQC 1.32 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o
asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitate cu standardele profesionale i
cerinele legale i de reglementare aplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele
adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ:
(a) Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor;
(b) Responsabiliti de supervizare;
(c) Responsabiliti de revizuire.
ISQC 1.48 Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o
asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt
relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie:
(a) S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei,
incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al
misiunii;
(b) S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui
partener sau partenerilor sau altor persoane cu experien i autoritate corespunztoare din
firm n vederea asumrii unei astfel de responsabiliti; i
(c) S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueaz revizuirea controlului
calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor.
ISQC 1.57 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea adecvat
pentru furnizarea probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al
calitii.

2. Care sunt Obligatiile partenerului de misiune conform

ISA 220
ISA 220.18 Partenerul de misiune trebuie:
(a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor
adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase;
(b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul
misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alte pri la un nivel
adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;
(c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate
de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i
S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri

3. Precizati cele 5 componente de control intern conform ISA

315
Mediul de control
Evaluarea riscului
Sisteme informatice
Activiti de control
Monitorizare

4.Impedimentele pentru un mediu de control adecvat si

masurile care pot fi luate pentru eliminarea lor.
Atitudini necorespunztoare. Atitudinea neadecvat st la baza majoritii impedimentelor n
ceea ce privete calitatea. Astfel de atitudini pot fi:
o Firma funcioneaz permanent n regim de criz.
o Misiunile i activitile planificate necorespunztor reprezint ceva obinuit.
o Un angajament necorespunztor fa de calitate sau de conformitatea cu cele mai nalte
standarde de etic.
o Nu se ine cont de ateptrile legte de calitate ale publicului sau ale altor pri interesate.
o Se consider c modificrile standardelor de audit sunt aplicabile numai pentru entitile
mari. Unele practici i terminologii ar putea fi modificate pentru a demonstra o conformitate
de suprafa, ns, n fond, vechile practici de audit rmn neschimbate.
o Convingerea c nu exist niciun risc pentru firm n auditurile mici prin urmare, lucrrile
efectuate trebuie s fie minime.
o Lucrri de audit adaptate la onorariul primit i nu la riscul implicat;
o Partenerul de control are ncredere total n clieni;
o Minimalizarea sau evitarea necesitii revizurilor asupra controlului calitii misiunii;
o Convingerea c, deoarece clienii sunt cei care pltesc factura, ei trebuie s obin ceea ce
vor;
o Partenerii pstreaz (sau accept) un client de audit (pentru onorariile generate), chiar dac
este (sau ar fi) foarte riscant pentru firm;

o Reticen fa de adoptarea unor politici standard de control al calitii n cadrul firmei. Un

partener dorete ca dosarele i documentele de lucru s fie ntocmite n stilul su, fr a ine
cont de ce fac ceilali; i
o Se solicit personalului s respecte politicile firmei, fr s se conformeze personal acestora.
Reticena fa de investirea n pregtire sau dezvoltare. Realizarea unui audit de calitate depinde
de atragerea i pstrarea unor oameni calificai i competeni care s efectueze lucrrile. Aceasta
necesit o dezvoltare profesional continu i evaluri ale performanei pentru toi partenerii i
personalul profesional (n fiecare perioad). De asemenea, lipsa investiiilor n personal conduce la
fluctuaia personalului.
Lipsa disciplinei. Eecul n disciplinarea partenerilor sau personalului n cazul nclcrii politicilor
firmei n mod voit transmite personalului un mesaj foarte clar c politicile scrise nu sunt chiar att
de importante. Aceasta submineaz respectarea tuturor politicilor firmei i crete riscurile pentru
firm.
Conducerea firmei i partenerii de misiune pot lua urmtoarele msuri:

Stabilesc obiectivele, prioritile i valorile firmei, ceea ce ar putea include:

o Un angajament ferm fa de calitate i standarde etice nalte;
o Investirea n educarea, pregtirea i dezvoltarea competenelor personalului;
o Investirea n resursele tehnologice, umane i financiare necesare;
o Limitele de toleran a riscurilor care vor fi utilizate n procesul decizional.
Comunic periodic (verbal i scris) cu personalul, consolidnd astfel valorile i
angajamentele firmei. Comunicrile vor trata necesitatea integritii, obiectivitii,
independenei, scepticismului profesional, dezvoltrii personalului i rspunderii fa de public.
Comunicarea s-ar putea face prin intermediul sistemului de evaluare a performanei, al
noutilor transmise de parteneri, e-mail-urilor, edinelor de birou i buletinelor de tiri interne.
Actualizeaz periodic politicile i procedurile de control al calitii pentru a trata punctele
slabe i orice noi dispoziii.
Responsabilizeaz oamenii, adic desemneaz responsabiliti i rspunderi clare pentru
funciile de control al calitii (cum ar fi problemele legate de independen, consultrile,
revizuirea dosarelor etc.)
Dezvolt competena personalului i recompenseaz lucrrile de calitate prin
o Fie de post clare i evaluri anuale i documentate ale performanei, care s transforme
calitatea lucrrilor ntr-o prioritate;
o Oferirea de stimulente/recompense pentru realizarea unor lucrri de calitate;
o Luare de msuri disciplinare atunci cnd politicile firmei sunt nclcate n mod voit.
Ia msuri prompte pentru corectarea deficienelor atunci cnd sunt identificate, de exemplu,
prin monitorizarea dosarelor misiunilor firmei, inclusiv inspecia periodic a dosarelor de
misiune finalizate.
Ofer personalului un model de urmat prin exemplul pozitiv dat de parteneri n
comportamentul lor zilnic. De exemplu, n cazul n care o politic subliniaz necesitatea unor
lucrri de calitate, un membru nu trebuie s fie criticat pentru depirea justificat a timpului
alocat.

5. Aspectele de control al calitatii legate de sistemele

informatice care necesita documentatie si revizuire continua
Majoritatea firmelor au sisteme informatice bine dezvoltate pentru monitorizarea clienilor, timpului
i facturilor, cheltuielilor, personalului i gestiunii dosarelor de misiune. Totui, sistemele
informatice care monitorizeaz calitatea lucrrilor efectuate i conformitatea cu manualul de control
al calitii din cadrul firmei nu sunt, adeseori, la fel de dezvoltate.
Sistemele informatice trebuie de asemenea proiectate pentru a trata riscurile identificate i evaluate
ca parte a procesului de evaluare a riscurilor din cadrul firmei.
Aspectele de control al calitii care necesit documentaie i revizuire (examinare) continu includ
monitorizarea urmtoarelor aspecte:
-

Expunerea firmei la risc i angajamentul personalului fa de calitate

o Evaluri privind acceptarea/continuarea relaiei cu un client;
o Rapoarte de la toate persoanele responsabile pentru un aspect legat de calitaet;
o Comunicri la nivel de firm cu privire la calitate;
o Cel mai recent raport de monitorizare i paii specifici de aciune necesari pentru
fiecare deficien descoperit sau recomandare fcut (cine, ce, cnd, etc.).

Etica i independena
o Lista investiiilor interzise;
o Detalii cu privire la ce ameninri legate de etic (inclusiv independen) au fost
identificate i msurile de protecie relevante care au fost aplicate pentru a elimina
sau cel puin a atenua aceste ameninri.

Personalul
o Oferta de angajare;
o Evidena verificrilor asupra referinelor noilor angajai;
o Aciuni de mentorat, ndrumare i pregtire a noilor angajai;
o Copia i data confirmrilor anuale ale personalului cu privire la independen,
precum i cunoaterea manualului de control al calitii de ctre personal;
o Evidena evalurilor personalului, inclusiv data i orice msuri rezultate, cum ar fi
participarea la pregtiri etc.
o Programarea personalului, inclusiv comparaii ntre programarea planificat i
realitate;
o Datele sesiunilor interne i externe de pregtire, subiectele discutate i numele celor
care au participat;
o Detalii cu privire la orice msuri disciplinare ntreprinse.

Gestionarea misiunii
o Data la care a fost programat edina de planificare a echipei i data cnd aceasta a
avut loc n realitate pentru toate misiunile de audit;
o Ce dosare necesit revizuiri (examinri) ale controlului calitii misiunii, cine este
desemnate i data planificat; corelarea planului cu cine a efectuat revizuirea n
realitate; cnd a avut loc aceasta; orice probleme aprute i rezolvarea acestora;

o Motivele pentru orice abateri de la orice dispoziie ISA aplicabil i procedurile

alternative de audit efectuate pentru atingerea obiectivului acelei dispoziii;
o Detalii ale consultrilor cu alte persoane i rezolvarea problemelor de
audit/contabilitate, dac exist;
o Motivele ntrzierilor misiunii i modul n care au fost tratate i rezolvate astfel de
ntrzieri;
o Datarea raportului auditorului i respectarea recomandrii de 60 de zile pentru
pregtirea dosarelor finale de misiune;
o Modul n care au fost tratate comentariile referitoare la dosar ale persoanei
nsrcinate cu monitorizarea.

6. In ce consta monitorizarea sistemului de control

1.1.1. Monitorizare
Un element important al sistemului de control este monitorizarea utilitii i eficienei sale
operaionale. Aceasta poate fi realizat prin intermediul unei revizuiri (examinri) independente a
eficienei operaionale a politicilor/procedurilor la nivel de firm i la nivel de misiune, i prin
inspectarea dosarelor de misiune finalizate.
Un proces eficient de monitorizare ajut la dezvoltarea unei culturi de perfecionare continu, n
care partenerii i pesonalul se angajeaz s efectueze lucrri de calitate i sunt recompensai pentru
mbuntirea performanei.
Procesul de monitorizare din cadrul unei firme poate fi mprit n dou pri, astfel:

Monitorizare continu (diferit de inspecia periodic a dosarelor). O analiz i o

evaluare continue ale sistemului de control al calitii din firm ajut la asigurarea faptului
c politicile i procedurile existente sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Atunci
cnd este efectuat i documentat pe o baz anual, aceast monitorizare va sprijini
dispoziia de comunicare anual cu personalul cu privire la planurile firmei de a mbunti
calitatea misiunilor. Acest domeniu de aplicare a monitorizrii continue trateaz fiecare
dintre elementele de control al calitii i include o evaluare a msurii n care:
o Manualul de control al calitii din cadrul firmei a fost actualizat conform noilor
dispoziii i evoluii;
o Cei nsrcinai cu responsabiliti de control al calitii din cadrul firmei (dac exist)
i-au ndeplinit ntr-adevr rolurile
o Au fost obinute confirmri scrise (din partea partenerilor i personalului) pentru a se
asigura conformarea fiecrei persoane la politicile i procedurile firmei referitoare la
independen i etic,
o Exist dezvoltarea profesional continu pentru parteneri i personal,
o Deciziile legate de acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor
specifice sunt conforme cu politicile i procedurile firmei;
o Codul etic este respectat,
o Au fost desemnate persoane calificate corespunztor drept inspectori ai controlului
calitii misiunii, iar aceste revizuiri au fost efectuate nainte de datarea raportului de
audit;
o Au fost comunicate personalului deficienele identificate;

o Deficienele de calitate identificate au fost urmrite corespunztor pentru a se asigura

c sunt tratate n timp util.
Inspecii periodice ale dosarelor finalizate
Analiza i evaluarea continue ale sistemului de control al calitii din cadrul firmei includ o
inspecie periodic a cel puin unuia dintre dosarele de misiune finalizate pentru fiecare partener. Se
prevede acest lucru pentru a se asigura conformitatea cu dispoziiile legale / de reglementare,
precum i faptul c rapoartele de asigurare (certificare) emise sunt adecvate n circumstanele date.
Inspeciile periodice ajut la identificarea deficienelor i necesitilor de pregtire i permit firmei
s fac modificrile necesare n timp util.
Persoane responsabile cu monitorizarea
Monitorizarea politicilor la nivel de firm. Revizuirea (examinarea) conformitii cu politicile
firmei va fi efectuat de o persoan calificat corespunztor, care n mod ideal nu este responsabil
i pentru gestionarea sau dezvoltarea controlului calitii din cadrul firmei. Totui, ISQC 1
recunoate c acest lucru ar putea s nu fie ntotdeauna posibil n firmele mai mici i prin urmare
este acceptabil automonitorizarea. Alternativ, ar putea fi desemnat o persoan din afara firmei,
care are competena i aptitudinile necesare pentru a funciona ca partener de misiune. Aceasta ar
spori independena i obiectivitatea firmei.
Inspeciile dosarelor finalizate. Persoana desemnat pentru a inspecta dosarele de misiune
finalizate trebuie s aib o calificare corespunztoare i s nu fi fost implicat n efectuarea misiunii
sau n revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii pentru dosarul respectiv.

7.Componentele riscului de audit

Componentele majore ale riscului de audit sunt exemplificate n ilustraia urmtoare.
Natura
Riscul inerent

Descriere
Posibilitatea ca o afirmaie cu privire
la o clas de tranzacii, soldul contabil
sau o prezentare de informaii s
conin o prezentare eronat care
poate fi semnificativ, fie individual,
fie agregat cu alte prezentri eronate,
nainte de analizarea oricror
controale aferente.

Riscul
control

Riscul ca o prezentare eronat care

poate aprea ntr-o afirmaie cu
privire la o clas de tranzacii, soldul
contabil sau o prezentare de
informaii i care poate fi o prezentare
eronat semnificativ, fie individual,
fie agregat cu alte prezentri eronate,
s nu fie prevenit sau detectat sau
corectat n timp de sistemul de
control al societii.

de

Comentariu
Acesta include evenimente sau condiii (interne
sau externe) care pot avea drept consecin o
prezentare eronat (eroare sau fraud) n
situaiile financiare. Sursa riscului (deseori
clasificat ca riscuri aferente activitii sau de
fraud) poate fi generat de obiectivele
entitii,
natura
operaiunilor/domeniului
acesteia, mediul de reglementare n care
opereaz, precum i dimensiunea i
complexitatea sa.
Conducerea concepe sisteme de control pentru
a atenua un anumit factor inerent (riscul aferent
activitii sau de fraud). O entitate i
evalueaz riscurile (evaluarea riscului), dup
care concepe i implementeaz sisteme de
control adecvate pentru a-i atenua expunerea
la risc la un nivel tolerabil (acceptabil).
Controalele pot fi:
- De natur general, cum ar fi atitudinea
conducerii fa de control, implicarea

Riscul
de
nedetectare

Riscul ca procedurile aplicate de un

auditor pentru a atenua riscul de audit
la un nivel acceptabil s nu detecteze
o prezentare eronat care exist i ar
putea fi semnificativl, fie individual,
fie agregat cu alte prezentri eronate.

n a angaja oameni competeni i

prevenirea fraudei. Acestea sunt
numite, n general, controale la nivelul
entitii; i
Specifice iniierii, procesrii sau
nregistrrii unei anumite tranzacii.
Acestea sunt numite deseori controale
ale procesului operaional, controale la
nivelul activitii sau controale ale
tranzaciei.

Auditorul evalueaz riscurile de prezentare

eronat semnificativ (risc inerent sau de
control) la nivelul situaiei financiare i cel al
afirmaiei. Procedurile de audit sunt elaborate
ulterior pentru a atenua riscul de audit la un
nivel acceptabil. Aceasta include analiza
riscului potenial de:
- Selectarea unei proceduri de audit
inadecvate;
- Aplicare greit a unei proceduri de
audit corecte; sau
- Interpretare gresit a rezultatelor unei
proceduri de audit.

8. Beneficiile auditului bazat pe risc

2.4. Beneficiile auditului bazat pe risc
Flexibilitatea programului atunci cnd trebuie efectuate lucrri de audit
Deoarece procedurile de evaluare a riscului nu implic testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor,
acestea pot fi aplicate mult nainte de finalul perioadei, plecnd de la premisa c nu se anticipeaz
modificri operaionale. Acest lucru poate ajuta la echilibrarea cantitii de munc prestate de
membrii echipei de audit pe parcursul perioadei. Acest lucru poate oferi clientului timp s rezolve
punctele slabe identificate (i comunicate) din controlul intern i alte solicitri de asisten nainte
de nceputul lucrrilor de audit pe teren de la finalul perioadei. Cu toate acestea, dac informaiile
financiare interimare nu sunt disponibile n timp util, procedurile analitice de evaluare a riscului pot
fi aplicate la o dat ulterioar.
Efortul echipei de audit concentrat pe seciunile-cheie
nelegnd unde pot aprea riscurile de prezentri eronate semnificative n situaiile financiare,
auditorul poate direciona eforturile echipei de audit spre seciunile cu grad nal de risc i poate
eventual reduce activitatea pe seciunile cu grad sczut de risc. Acest lucru va optimiza, de
asemenea, utilizarea eficient a resurselor personalului de audit.
Procedurile de audit concentrate pe riscuri specifice
Procedurile de audit suplimentare sunt menite s rspund la riscurile evaluate. n consecin,
testele detaliilor care abordeaz riscurile doar n termeni generali pot fi reduse n mod semnificativ
sau chiar eliminate.
Cunoaterea i nelegerea controlului intern

Cunoaterea i nelegerea necesare ale controlului intern permit auditorului s ia decizii n

cunotin de cauz cu privire la testarea eficacitii operative a controlului intern. Testele
controalelor (pentru care anumite controale pot prevedea doar testarea o dat la trei ani) pot, adesea,
avea drept consecin un nivel mult mai sczut de munc necesar dect dup efectuarea unor teste
extinse ale detaliilor.
Comunicarea oportun a aspectelor de interes ctre conducere
Cunoaterea i nelegerea mbuntite ale controlului intern pot permite auditorului s identifice
punctele slabe ale controlului intern (ca, de exemplu, mediul controlului i controalele generale IT)
care nu au fost recunoscute anterior. Comunicarea acestor puncte slabe conducerii la momentul
oportun i va permite acesteia s ia msurile adecvate, n beneficiul companiei. Acest fapt poate
avea de asemenea ca efect economisirea de timp pentru efectuarea auditului.

9. Procedurile analitice
Procedurile analitice
Definitie
Procedurile analitice sunt definite conform Standardelor Internationale de Audit ca fiind evaluari ale
informatiilor financiare, facute printr-un studiu al relatiilor plauzibile intre date financiare si nefinanciare,
implicand comparatii intre sumele inregistrate si previziunile facute de auditor. Intr-un limbaj mai informal,
procedurile analitice utilizeaza comparatii si indicatori in scopul de a determina caracterul rezonabil al
operatiunilor si soldurilor per ansamblu. Ele cuprind, de asemenea, investigarea fluctuatiilor si a relatiilor
contradictorii identificate care nu sunt consecvente cu alte informatii relevante sau care se abat in mod
semnificativ de la valorile previzionate.
Scop
Proceduri de audit utilizate ca proceduri de evaluare a riscurilor in vederea obtinerii unei
intelegeri mai bune asupra entitatii si a mediului;
Proceduri de audit utilizate ca proceduri de fond, atunci cand utilizarea lor poate fi mai eficace si
mai eficienta decat testele de detaliu in reducerea riscului de denaturare semnificativa la nivel de
afirmatie la un nivel acceptabil de scazut;
Proceduri de audit utilizate ca o revizuire generala a situatiilor financiare la sfarsitul auditului.
Utilitatea procedurilor analitice pe durata fazei de finalizare a auditului rezulta din faptul ca
reprezinta o verificare finala in scopul detectarii erorilor semnificative sau a problemelor
financiare, dar si din faptul ca il ajuta pe auditor sa priveasca obiectiv intregul set de situatii
financiare. A imbina cunostintele despre client obtinute pe parcursul intregii misiuni si procedurile
analitice reprezinta o metoda eficienta de a identifica eventualele omisiuni aparute in cursul unui
audit.
Procedurile analitice utilizate ca proceduri de evaluare a riscurilor in etapa de planificare;
Prin aplicarea procedurilor analitice prin care informatiile neauditate ale exercitiului curent in curs
sunt comparate cu informatiile auditate din exercitiul precedent se pot evidentia schimbarile
intervenite. Schimbarile pot reprezenta tendinte de evolutie importante sau evenimente specifice, dar

vor influenta planificarea auditului. Spre exemplu o crestere a soldului imobilizarilor ar putea
indica o achizitie semnificativa, care ar trebui verificata.
Proceduri analitice utilizate in evaluarea capacitatii clientului de a-si mentine continuitatea
activitatii;
Exemplu: raportul peste medie intre datoriile pe termen lung sau activul net, concomitent cu un
raport dintre profituri si totalul activelor sub nivelul mediu pot indica existenta unui risc de blocaj
financiar relativ mare. Asemenea circumstante nu numai ca afecteaza planificarea activitatii de
audit, ci pot indica si existenta unei indoieli substantiale in ceea ce priveste capacitatea entitatii
auditate de a-si mentine continuitatea activitatii, fapt ce ar impune o modificare a raportului.
Indicatorii prezentei unor posibile erori in situatiile financiare;
Diferentele semnificative si neprevazute intre datele neauditate ale exercitiului curent si alte date
utilizate in scopuri de comparatie sunt definite ca fluctuatii neobisnuite. Ele apar atunci cand
diferentele semnificative nu au fost prevazute, dar au aparut, sau atunci cand diferentele
semnificative au fost previzionate, dar nu s-au produs. In ambele situatii, unul din motivele
fluctuatiei neobisnuite este prezenta unei erori contabile.
Asadar, daca fluctuatia neobisnuita este de proportii, atunci auditorul trebuie sa determine cauza ei
si sa se convinga de faptul ca aceasta cauza este un eveniment economic bine fondat si nu o eroare
contabila.
Reducerea cantitatii de teste de audit detaliate;
Spre exemplu este mai usor sa se calculeze si sa se verifice indicatorii privind vanzarile si creantele
clienti decat sa se apeleze la toate confirmarile de creante-clienti. Diminuarea numarului de
confirmari sau inlocuirea acestora prin aplicarea procedurilor analitice se pot obtine reduceri
considerabile ale cheltuielilor de audit.
Scopul procedurilor analitice difera in functie de etapa auditului.
Utilitatea procedurilor
analitice (pa)

1.Cunoasterea si intelegerea
ramurii activitatii clientului

2.Evaluarea continuitatii
activitatii clientului

ETAPE
Planificare (obligatorie)

Testare

Scop principal
Reprezinta punctul de plecare in
planificare, aplicarea (pa) scoate in
evidenta schimbarile intervenite (an curent
neauditat si an anterior auditat) Sunt
indicatori ai probabilitatii aparitiei unui
blocaj financiar.
Scop secundar

Finalizarea
auditului
(obligatorie)

Scop secundar

3.Indicarea posibilelor erori din

comparatii ale anilor (N;N-1)
Fluctuatii neobisnuite

Scop principal
Diferentele semnificative si neprevazute
intre datele neauditate ale anului curent si
alte date utilizate in scopuri de comparatie

Scop secundar

4.Reducerea cantitatii de teste

detaliate

Scop secundar

Scop principal

Scop principal

 Proceduri analitice utilizate ca proceduri de fond. Procedurile de fond sprijina auditorul in

evaluarea aferenta riscului de denaturare semnificativa la nivel de afirmatie. Ele sunt derivate din
testele de detaliu, din procedurile analitice de fond sau din combinarea ambelor. Alegerea uneia sau
alteia dintre proceduri se bazeaza pe judecata auditorului cu privire la functionalitatea si eficienta
procedurilor de audit disponibile pentru reducerea riscului de denaturare semnificativa la nivel de
afirmatie la un nivel acceptabil scazut.
Proiectarea si aplicarea procedurilor analitice ca si proceduri de fond de catre auditor ia in
considerare patru factori:

Oportunitatea utilizarii de proceduri analitice de fond date fiind afirmatiile conducerii:

exhaustivitate, existenta, exactitate, evaluare, separarea exercitiilor in timp, drepturi si obligatii,
prezentare si raportare.

Credibilitatea informatiilor interne sau externe in baza carora s-au calculat indicatorii inregistrati
in urma prelucrarii datelor financiare (elemente ale credibilitatii: sursa informatiilor disponibile;
comparabilitatea informatiilor disponibile; natura si relevanta informatiilor disponibile; controale
privind pregatirea si raportarea informatiilor).

Aplicarea procedurilor analitice este suficient de precisa in timp pentru a identifica o denaturare
semnificativa la nivelul dorit de asigurare (acuratetea; gradul in care informatiile pot fi dezagregate;
disponibilitatea informatiilor, atat financiare cat si nefinanciare).

Valoarea diferentei acceptate dintre sumele inregistrate si valorile asteptate.

10. Tipuri de procedure analitice , detaliati unul

Tipuri de proceduri analitice
Utilizarea procedurilor analitice in calitate de probe de audit depinde semnificativ de cum estimeaza
auditorul ca ar trebui sa fie un sold de cont inregistrat sau un indicator calculat pornind de la soldurile
conturilor, indiferent de tipul de procedeu analitic folosit. De regula, auditorul compara soldurile si
indicatorii clientului cu soldurile si indicatorii estimati, facand apel la unul sau mai multe dintre urmatoarele
tipuri de proceduri analitice:
a) Compararea datelor clientului cu datele de ramura sprijina intelegerea activitatii economice a
clientului si este un bun indicator al probabilitatii aparitiei unui blocaj financiar. Dezavantajul acestui
tip de procedura analitica o reprezinta diferenta dintre natura informatiilor financiare ale clientului si
cea a datelor entitatilor economice care participa la compilarea totalurilor de ramura.
Exemplul 1: Sa presupunem ca facem un audit si obtinem urmatoarele informatii despre client si
despre o companie reprezentativa din ramura de activitate a clientului:
Indicatori
Viteza de rotatie a
stocurilor
Marja bruta
procentuala

Client

Ramura

2011
3.4

2010
3.5

2011
3.9

2010
3.4

26.3%

26.4%

27.3%

26.2%

Analizand datele de mai sus doar prin prisma datelor despre compania-client, aceasta pare stabila,
fara semnale aparente ca ar exista dificultati. Totusi, daca auditorul foloseste informatiile de ramura

pentru a face estimari ale celor doi indicatori pentru anul 2011, atunci el ar trebui sa preconizeze o
crestere a ambilor indicatori la nivelul clientului.
Exemplul ilustreaza modul in care calcularea unor niveluri estimative pe baza informatiilor de
ramura ar putea oferi indicii valoroase in ceea ce priveste rezultatele obtinute de client. De exemplu,
este posibil ca intreprinderea sa fi pierdut din cota ei de piata, sa fi aplicat o politica necompetitiva a
preturilor, sa fi angajat cheltuieli anormale sau sa fi avut stocuri nevandabile.
Exemplul 2:
Auditorul a obtinut urmatoarele informatii despre client si ramura din care face parte:
Indicatori
Viteza de rotatie a
creantelor
Grad de indatorare

Client

Ramura

2011
4.1

2010
3.9

2011
4.5

2010
4.1

1.1

1.2

0.2

0.7

Analizand datele prezentate rezulta ca entitatea auditata:

-

isi recupereaza in mod satisfacator creantele (intr-un termen mai scurt decat cel al ramurii)
este finantata mai mult din datorii (gradul de indatorare fiind mult peste cel mediu, al ramurii)

b) Compararea datelor clientului cu date similare din exercitiile anterioare.

Exista o serie de proceduri analitice in care datele clientului sunt comparate cu date similare din unul
sau mai multe exercitii anterioare. Cele ce urmeaza sunt cele mai frecvente exemple.
Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Una dintre cele mai simple cai de a
efectua acest test consta in a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior intr-o
coloana distincta a tabelului de calcul al balantei de verificare a exercitiului in curs. Auditorul poate compara
cu usurinta soldurile din exercitiul curent cu cele din exercitiul precedent si decide intr-o faza timpurie a
auditului daca un cont ar trebui sa beneficieze de o mai mare atentie din cauza modificarilor realizate in
soldul sau.
Compararea detaliilor unui sold totalizator (sintetic) cu detalii similare din exercitiul precedent. Daca in
anul in curs nu au intervenit schimbari semnificative in operatiunile clientului, atunci cea mai mare parte a
informatiilor detaliate care compun totalurile din situatiile financiare ar trebui, de asemenea, sa ramana
neschimbate.
Calcularea indicatorilor si marimilor relative in scopul compararii cu exercitiile anterioare. Compararea
totalurilor sau a detaliilor cu anii precedenti. Cateva tipuri de indicatori si comparatii interne sunt prezentate
in tabelul urmator:
Indicator sau raport
Viteza de rotatie a materiilor prime pentru o companie
producatoare
Raportul dintre comisioanele comerciale si vanzarile
nete
Raportul dintre vanzarile restituite si rabaturile acordate
si vanzarile brute
Raportul dintre valoarea de rascumparare a asigurarii
(exercitiul curent) si valoarea de rascumparare a
asigurarii (exerctiul precedent)
Fiecare categorie de cheltuiala de productie ca pondere
in totalul cheltuielilor de productie

Posibila eroare
Eroare de prezentare a stocurilor sau a costului
bunurilor vandute sau uzura morala a stocurilor de
materii prime
Eroare de prezentare a comisioanelor
Eroare de clasificare a vanzarilor restituite si rabaturilor
acordate sau neinregistrarea unor restiuiri si rabaturi
intervenite dupa inchiderea exercitiului
Neinregistrarea, din greseala, a unei modificari in
valoarea de rascumparare sau o greseala in inregistrarea
unei asemenea modificari
Eroare semnificativa de prezentare a categoriilor de
cheltuieli care compun totalul

11. Evaluarea probelor de audit . Rolul partenerului de

misiune in evaluare
1.2.

E
xtrase relevante din ISA
ISA 220.15. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru:

(a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu

standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i (a se
vedea punctele A13-A15, A20)
(b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.
ISA 220.16. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile
efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei. (a se vedea
punctele A16-A17, A20)
ISA 220.17 La sau nainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie,
printr-o revizuire a documentaiei de audit i o discuie cu echipa misiunii, s fie convins
c au fost obinute suficiente probe de audit adecvate i pentru a sprijini concluziile
obinute i pentru ca raportul auditorului s fie emis. (a se vedea punctele A18-A20)
ISA 220.18. Partenerul de misiune trebuie:
(a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor
adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase;
(b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe
parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alte
pri la un nivel adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;
(c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor
rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i
(d) S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor
consultri. (a se vedea punctele A21-A22)
ISA 220.19. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni
de audit, dac exist, pentru care firma a determinat c este necesar o revizuire a
controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie:
(a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;
(b) S discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele
identificate pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul
controlului calitii misiunii; i
(c) S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii
misiunii. (a se vedea punctele A23-A25)
ISA 220.20. Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s efectueze o evaluare

obiectiv a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la

care s-a ajuns n formularea raportului auditorului. Aceast evaluare trebuie s implice:
(a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;
(b) Revizuirea situaiilor financiare i a proiectului de raport al auditorului; i,
(c) Evaluarea concluziilor obinute n formularea raportului auditorului i luarea n
considerare a msurii n care proiectul de raport al auditorului este adecvat. (a se vedea
punctele A26-A27, A29-A31)

1.3.

P
rezentare general

Dup efectuarea procedurilor de audit planificate va avea loc o evaluare a rezultatelor. Aceasta
va include o revizuie (examinare) a documentaiei de audit, a discuiilor cu echipa misiunii,
precum i a oricror modificri aduse planurilor de audit ca urmare a procedurilor efectuate.
Principalele aspecte sunt:
-

Controlul calitii. Este responsabilitatea partenerului de misiune s se asigure c revizuirile

(examinrile) dosarelor sunt efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire
(examinare) ale firmei i c opinia auditorului este adecvat.

Consultare. Partenerul de misiune are responsabilitatea de a se asigura c:

o Echipa misiunii s-a consultat n mod corespunztor (att intern, n cadrul firmei, ct i
extern, cu tere pri) cu privire la aspectele dificile sau contencioase i
o Concluziile rezultate n urma acestor consultri au fost documentate i implementate.

Revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii. Atunci cnd politica firmei impune
s se efectueze o astfel de revizuire, partenerul de misiune trebuie:
o S se asigure c a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii care are
competenele adecvate;
o S discute problemele importante de audit cu inspectorul controlului calitii misiunii
i
o S nu dateze raportul auditorului pn la ncheierea revizuirii controlului calitii
misiunii.

12. Principalele aspect avute in vedere la evaluarea

rezultatelor procedurilor de audit aplicate intr-o misiune de
audit
Dup efectuarea procedurilor de audit planificate va avea loc o evaluare a rezultatelor. Aceasta
va include o revizuie (examinare) a documentaiei de audit, a discuiilor cu echipa misiunii,
precum i a oricror modificri aduse planurilor de audit ca urmare a procedurilor efectuate.
Principalele aspecte sunt:
-

Controlul calitii. Este responsabilitatea partenerului de misiune s se asigure c revizuirile

(examinrile) dosarelor sunt efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire
(examinare) ale firmei i c opinia auditorului este adecvat.

Consultare. Partenerul de misiune are responsabilitatea de a se asigura c:

o Echipa misiunii s-a consultat n mod corespunztor (att intern, n cadrul firmei, ct i
extern, cu tere pri) cu privire la aspectele dificile sau contencioase i
o Concluziile rezultate n urma acestor consultri au fost documentate i implementate.

Revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii. Atunci cnd politica firmei impune
s se efectueze o astfel de revizuire, partenerul de misiune trebuie:
o S se asigure c a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii care are
competenele adecvate;
o S discute problemele importante de audit cu inspectorul controlului calitii misiunii
i

S nu dateze raportul auditorului pn la ncheierea revizuirii controlului calitii

misiunii.

13. Evaluarea efectelor prezentarilor eronate

1.4.

Evaluarea efectelor prezentrilor eronate

ISA 450.3 Obiectivul auditorului este acela de a evalua:

(a) Efectul denaturrilor identificate asupra auditului; i
(b) Efectul denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare.
ISA 450.5 Auditorul va cumula denaturri identificate n timpul auditului, altele dect cele care
sunt evident triviale. (a se vedea punctele A2-A3)
ISA 450.6 Auditorul va determina dac strategia general de audit i planul de audit trebuie s fie
revizuite dac:
a) Natura denaturrilor identificate i circumstanele n care acestea au avut loc indic faptul
c ar putea s existe alte denaturri, care dac ar fi considerate n mod agregat mpreun
cu denaturrile cumulate n timpul auditului, ar putea fi semnificative; sau (a se vedea
punctul A4)
b) Totalitatea denaturrilor cumulate pe parcursul auditului se apropie de valoarea pragului
de semnificaie determinat n conformitate cu ISA 320. (a se vedea punctul A5)
ISA 450.7 Dac, la cererea auditorului, conducerea a examinat o clas de tranzacii, sold de cont
sau prezentare, i denaturrile care au fost detectate, auditorul va efectua proceduri adiionale de
audit pentru a determina dac denaturrile rmn valabile. (a se vedea punctul A6)
ISA 450.8 Auditorul va comunica nivelului adecvat de conducere, la timp, toate denaturrile
cumulate pe parcursul auditului, cu excepia situaiei n care acest lucru i este interzis prin lege
sau regulament.1 Auditorul va solicita conducerii s corecteze toate acele denaturri. (a se vedea
punctele A7-A9)
ISA 450.9 n cazul n care conducerea refuz s corecteze anumite sau toate denaturrile
comunicate de auditor, auditorul va obine o nelegere cu privire la motivele conducerii pentru a
refuza coreciile i va lua acea nelegere n considerare la evaluarea faptului dac situaiile
1 ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, punctul 7.

financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative. (a se vedea punctul A10)

ISA 450.11 Auditorul va determina dac denaturrile necorectate sunt semnificative, n mod
individual sau n mod agregat. n determinarea acestui fapt auditorul va lua n considerare:
a) Dimensiunea i natura denaturrilor, ambele n legtur cu anumite clase de tranzacii,
solduri de conturi sau prezentri i situaiile financiare ca ntreg, i circumstanele
particulare n care acestea au loc; i (a se vedea punctele A13-A17, A19-A20)
b) Efectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire la clase de
tranzacii relevante, solduri de conturi sau prezentri, i situaiile financiare ca ntreg. (a se
vedea punctul A18)
ISA 450.12.Auditorul va comunica denaturrile necorectate i efectele pe care acestea le au n mod
individual sau agregat asupra opiniei din raportul auditorului, celor nsrcinai cu guvernana,
exceptnd situaia n care acest lucru i este interzis prin lege sau regulament. 2 Comunicarea
auditorului va identifica n mod individual denaturrile semnificative necorectate. Auditorul va
solicita ca denaturrile necorectate s fie corectate. (a se vedea punctele A21-A23)
ISA 450.13.Auditorul va comunica de asemenea celor nsrcinai cu guvernana efectul
denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire la clasele de tranzacii, soldurile
de conturi sau prezentrile relevante i situaiile financiare ca ntreg.
ISA 450.14. Auditorul va solicita declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul
din partea celor nsrcinai cu guvernana, cu privire la faptul dac acetia consider c efectele
denaturrilor sunt nesemnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg, fie n mod individual
fie n mod agregat. Un sumar al unor asemenea elemente va fi inclus n sau ataat la declaraia
scris. (a se vedea punctul A24)
ISA 540.18. Auditorul trebuie s evalueze, pe baza probelor de audit, dac estimrile contabile din
situaiile financiare sunt fie rezonabile n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil, fie
sunt denaturate. (a se vedea punctele A116-A119)
Obiectivul evalurii prezentrilor eronate este s se determine efectul asupra auditului i dac este
necesar s se efectueze proceduri de audit suplimentare.
Revizuirile strategiei de audit i ale planurilor de audit detaliate pot fi necesare atunci cnd:
-

Natura sau circumstanele prezentrilor eronate identificate indic faptul c poate (pot) exista
i o alt prezentare eronat (alte prezentri eronate), care, atunci cnd este agregat (sunt
agregate) cu denaturri cunoscute, poate (pot) depi pragul de semnificaie; sau
Totalitatea denaturrilor identificate i necorectate se apropie de sau depete pragul de
semnificaie.

Exist un numr de stadii ale procesului de agregare a denaturprilor, pe parcursul crora poate fi
analizat efectul totalitii denaturrilor. Astfel, se analizeaz efectul denaturrilor necorectate
asupra:
-

Fiecrui sold sau clase de tranzacii n particular;

Totalului activelor circulante i datoriilor curente;
Totalului activelor i datoriilor;

2 A se vedea nota de subsol 3.

Totalului veniturilor i cheltuielilor;

Profitului net.

Exemplu: n tabelul de mai jos se prezint denaturrile identificate:

Descriere
Incapacitatea de
angajare a datoriei din
chirie
Vnzri nenregistrate

Circumstanele
apariiei
Reale rezultate
din supraveghere

Proiecie pe baza
eantionului
reprezentativ
Creane minus datorii Reale eroare de
clasificare
Cheltuieli cu
Raionament
mijloacele de
eroare n aplicarea
producie
politicii contabile
Totalul denaturrilor identificate pe
parcursul auditului
Denaturri corectate de conducere
Totalul denaturrilor necorectate

Active

Datorii
(5.500)

(12.500)

(5.500)

(11.000)

31.500
0

Capitaluri
proprii
4.125

Da

(12.500
)

(9.375)

Da

(5.500)

(13.500)

(31.500)

Profit
brut
5.500

11.000
0

Corectate?

Da
(13.500
)

(10.125)

(20.500
)
20.500
0

(15.375)

Da

15.375
0

Denaturrile identificate trebuie discutate cu conducerea n timp util, mpreun cu solicitarea de

corectare a acestora. n cazul n care conducerea refuz s corecteze o parte dintre sau toate
denaturrile identificate:
-

Trebuie s se cunoasc i s se neleag motivele conducerii de a refuza corecturile i trebuie

s se ia n calcul aceste informaii n evaluarea msurii n care situaiile financiare sunt
denaturate n mod semnificativ;
Trebuie s se comunice denaturrile semnificative necorectate celor nsrcinai cu guvernana,
inclusiv efectul acestor prezentri asupra opiniei din raportul auditorului; i
Trebuie s se solicite ca cei nsrcinai cu guvernana s corecteze denaturrile care rmn
necorectate de ctre conducere.

Unele denaturri pot fi apreciate ca semnificative (individual sau chiar atunci cnd sunt analizate
mpreun cu alte denaturri acumulate pe parcursul auditului), chiar dac acestea sunt mai reduse
dect pragul general de semnificaie. Mai jos sunt prezentate astfel de denaturri semnificative din
punct de vedere calitativ:
-

Denaturri care afecteaz conformitatea cu dispoziiile din reglementri, clauzele restrictive

din contractele de mprumut sau alte dispoziii contractuale;
Denaturri care mascheaz modificrile, cum ar fi modificri ale veniturilor sau alte tendine,
n special n contextul condiiilor generale economice i din domeniu.
Denaturri care sporesc remunerarea conducerii, prin faptul c asigur c sunt ndeplinite
cerinele pentru primirea primelor sau a altor stimulente financiare.
Denaturri care au efect asupra altor pri, cum ar fi pri externe i pri asociate.
Denaturri care afecteaz nelegerea utilizatorilor omiterea de informaii care nu sunt
prevzute n mod special, dar care sunt importante, n opinia auditorului, pentru ca utilizatorii
s neleag poziia financiar, performana financiar sau fluxurile de trezorerie ale entitii;
Denaturri care sunt nesemnificative acum, dar semnificative n viitor selectarea sau
aplicarea incorect a unei politici contabile care are un efect nesemnificativ asupra situaiilor

financiare din perioada curent, dar care va avea, probabil, un efect semnificativ asupra
situaiilor financiare din perioadele viitoare;
Denaturri care se refer la clauze bancare restrictive o valoare relativ mic poate fi foarte
semnificativ pentru entitate dac a condus la nclcarea unei clauze bancare sau de mprumut
restrictive;
Denaturri care afecteaz raporturile privind performana, respectiv afecteaz raporturile
utilizate pentru evaluarea poziiei financiare a entitii, a rezultatelor activitilor sau a
fluxurilor de trezorerie.

14. Factorii de luat n considerare n evaluarea

suficienei i a caracterului adecvat al probelor de
audit
-

Ct de semnificativ este o denaturare n afirmaia care este tratat i care este probabilitatea
ca aceasta s aib un efect semnificativ (individual sau agregat cu alte poteniale denaturri)
asupra situaiilor financiare?
Ct de prompt este rspunsul conducerii fa de constatrile auditului i ct de eficient este
controlul intern n tratarea factorilor de risc?
Care a fost experiena anterioar n efectuarea unor proceduri similare? Au fost identificate
denaturri semnificative?
Rezultatele procedurilor de audit efectuate susin obiectivele i exist vreun indiciu de fraud
sau eroare?
Sursa i fiabilitatea informaiilor disponibile sunt adecvate pentru susinerea concluziilor de
audit?
Ct de persuasive sunt probele de audit?
Probele obinute susin sau contrazic rezultatele procedurilor de evaluare a riscului (care au
fost efectuate pentru a cunoate entitatea i mediul acesteia, inclusiv controlul intern)?

15. Formularea unei opinii de audit

1.5.

Prezentare general

Responsabilitatea auditorului de a formula o opinie standard (nemodificat) cu privire la un set

complet de situaii financiare cu scop general este tratat de ISA 700 Formularea unei opinii
standard i raportarea cu privire la situaiile financiare. Atunci cnd opinia nu este standard
(adic este modificat), se va utiliza:
-

ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent sau

ISA 706 Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative din raportul auditorului
independent (cnd opinia include un paragraf de observaii sau explicaii).

De asemenea, cnd opinia nu se exprim cu privire la un set complet de situaii financiare cu

scop general, se va utiliza:

1.6.

ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate

cu cadre de raportare cu scop special pentru situaiile financiare care sunt ntocmite n
conformitate cu un cadru general cu scop special sau
ISA 805 Considerente speciale -Audituri ale situaiilor financiare individuale i
elemente specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare pentru situaiile
financiare individuale sau auditarea unui element, cont sau aspect specific al acestora.
Formularea unei opinii standard
Potrivit ISA 700, obiectivele auditorului sunt:

(a) Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare pe baza evalurii concluziilor
obinute de pe urma probelor de audit obinute; i
(b) Exprimarea clar a acelei opinii prin intermediul unui raport scris care descrie, de
asemenea, baza pentru acea opinie.
Relevante n acest context sunt urmtoarele definiii:
(a) Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu
un cadru cu scop general.
(b) Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a
satisface nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori. Cadrul
general de raportare financiar poate fi un cadru general de prezentare fidel sau un cadru
general de conformitate.
Termenul cadru general de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la
un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele
cadrului general i:
(i) Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza prezentarea fidel
a situaiilor financiare, poate fi necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai
ample dect cele solicitate, de regul, de ctre cadrul general; sau
(ii) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o
cerin din cadrul general pentru a realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare.
Se estimeaz c astfel de abateri vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.
Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referire la un
cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele cadrului
general, dar care nu conine confirmrile de la literele (i) sau (ii) de mai sus.
n conformitate cu ISA 700, opinia nemodificat (standard) este opinia exprimat de auditor
atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele
de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

16.Structura raportului de audit in care opinia este

nemodificata
Structura raportului de audit n care opinia este nemodificat este urmtoarea:

a) Titlul (Raportul auditorului independent)

b) Destinatarul
c) Paragraful introductiv
-

Identific entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate;

Precizeaz faptul c situaiile financiare au fost auditate;

Identific titlul fiecrei situaii care compun situaiile financiare;

Face referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative; i

Specific data sau perioada acoperit de fiecare situaie financiar care compun situaiile
financiare.

d) responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiare

e) Responsabilitatea auditorului (de a exprima o opinie asupra situaiilor
financiare n urma auditului). De asemenea, se precizeaz c auditul a fost desfurat n
conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care prevd ca auditorul s se conformeze
cerinelor etice i s planifice i efectueze auditul n aa fel nct s obin o asigurare rezonabil a
msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ.
f) opinia auditorului. Pentru exprimarea opiniei pot fi utilizate urmtoarele
expresii:
- ntr-un cadru general de prezentare fidel

Situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative , n

conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]; sau

Situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel a n conformitate cu

[cadrul general de raportare financiar aplicabil].

- ntr-un cadru general de conformitate

situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n

conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]. (a se vedea punctele
A27, A29-A33)

a) alte responsabiliti de raportare

b) semntura auditorului
c) data raportului auditorului
Raportul auditorului trebuie s fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obinut
suficiente probe de audit adecvate pe care s i bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile
financiare, inclusiv probe potrivit crora:
(a) Au fost ntocmite toate situaiile incluse n situaiile financiare, inclusive notele aferente;
i

(b) Persoanele cu autoritatea recunoscut au declarat c i-au asumat responsabilitatea

pentru acele situaii financiare.
d) adresa auditorului

17. Structura raportului de audit in care opinia este

modificata
Structura raportului de audit atunci cnd opinia este modificat
Pe lng paragrafele prevzute de ISA 700, auditorul va include un paragraf n raport care s
descrie aspectul care determin modificarea opiniei. Auditorul trebuie s poziioneze acest
paragraf chiar nainte de paragraful aferent opiniei i va utiliza antetul: Baz pentru opinia cu
rezerve, Baz pentru opinia contrar sau Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii.
Pentru paragraful opiniei, auditorul va utiliza antetul Opinia cu rezerve, Opinia contrar sau

Imposibilitatea exprimrii unei opinii. Astfel:

a) Opinia cu rezerve (dac exist denaturri semnificative)
n opinia noastr, cu excepia efectelor asupra aspectelor descrise n paragraful Bazei pentru opinia
cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, (sau ofer
o imagine corect i fidel cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din toate
punctele de vedere semnificative n conformitate cu...
b) Opinia contrar
n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n paragraful Bazei pentru opinia
contrar, situaiile financiare consolidate nu prezint fidel (sau nu ofer o imagine corect i fidel
cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din toate punctele de vedere
semnificative n conformitate cu...
c) Opinie cu rezerve (dac suntem n imposibilitatea obinerii unor probe suficiente i adecvate)
n opinia noastr, cu excepia efectelor posibile a aspectului descris n paragraful Bazei pentru
opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau
ofer o imagine corect i fidel cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din
toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu...
Imposibilitatea exprimrii unei opinii Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful
Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe de audit suficiente i
adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n acest sens, nu exprimm