STANDARDUL PROFESIONAL NR.

40
Controlul calitii i managementul relaiilor
cu clienii unei firme membre CECCAR

FUNDAMENTARE
Reprezint o adoptare a Standardului Internaional de
Control al calitii emis de IFAC ( ISQC1);
Rspunde cerinelor legale privind calitatea serviciilor
furnizate de membrii CECCAR, precum i obligaiilor
stabilite prin SMO1 (Declaraia obligaiilor de membru)
emis de IFAC;
Rspunde cerinelor cabinetelor de profil pentru stabilirea
unui sistem propriu de control al calitii n funcie de
serviciile prestate clienilor.
2

FUNDAMENTARE
Constituie o norm de referin pentru auditul de calitate n
exercitarea misiunii de auditare a cabinetelor de profil,
pentru examinarea i evaluarea modului n care exist i
funcioneaz un sistem de control al calitii n cadrul
cabinetului (A5, pct. 26 din Fia centralizatoare).
Elaborarea de standarde i reglementri privind activitatea
experilor contabili i contabililor autorizai constituie o
obligaie a Corpului prevazut n O.G. nr.65/1994 (art.20, lit.
d).
Necesitatea standardelor de calitate deriv, de asemenea,
din misunea CECCAR, ca organism de interes public, care
trebuie s asigure protejarea intereselor beneficiarilor
serviciilor contabile.
3

CONINUTUL STANDARDULUI NR. 40

400 Cerinele sistemului de control al calitii

401 Responsabilitile liderilor din firm
402 Cerinele etice
403 Acceptarea clienilor i a misiunilor
404 Resursele umane
405 Realizarea misiunilor
406 Monitorizarea
4

400. CERINELE SISTEMULUI DE CONTROL AL CALITII

Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa stabileasca un
sistem propriu de control al calitatii care sa permita
obtinerea unei asigurari rezonabile ca firma si personalul
acesteia respecta standardele profesionale si cerintele
legale si ca rapoartele de misiune intocmite de firma sunt
adecvate circumstantelor.

400.1 Stabilirea unui sistem propriu de control al calitii.

Acesta este format din politici create pentru atingerea
obiectivelor din Norma si din proceduri necesare pentru
implementarea si monitorizarea modului de respectare a
acestor politici .
5

400. CERINELE SISTEMULUI DE CONTROL AL CALITII

400.2 Sistemul de control obiect al unui Manual de

control al calitii elaborate de firm, potrivit
orientrilor cuprinse n anexa A
- Depinde de numerosi factori precum marimea si
caracteristicile operationale ale firmei si daca aceasta
face parte dintr-o retea.
- Anexa A cuprinde : declaratia generala privind politica
;responsabilitatea conducerii cu privire la calitate in
cadrul firmei ;dispozitii relevante de etica ; acceptarea si
mentinerea relatiilor cu clientii si a misiunilor specifice
;resurse umane; realizarea misiunii; monitorizare;
documentatie.
6

400. CERINELE SISTEMULUI DE CONTROL AL CALITII

400.3 Sistemul de control al calitii include politici i
proceduri;
Acestea trebuie sa se refere la fiecare dintre urmatoarele
domenii :
- Responsabilitatile conducatorilor firmei privind calitatea la
nivelul firmei;
- Cerinte etice ;
- Acceptarea si continuarea misiunilor ;
- Resursele umane ;
- Realizarea misiunii ;
- Monitorizarea.
7

400. CERINELE SISTEMULUI DE CONTROL AL CALITII

400.4 Politicile i procedurile de control al calitii

trebuie comunicate personalului firmei
Aceasta comunicare descrie politicile si
procedurile de control al calitatii si obiectivele
care trebuie atinse cu ajutorul lor si include
mesajul potrivit caruia fiecare persoana are o
responsabilitate proprie pentru asigurarea
calitatii si trebuie sa se conformeze acestor
politici si proceduri. Prin comunicare firma
incurajeaza personalul sa faca cunoscute
opiniile si problemele legate de controlul
calitatii.
8

401. RESPONSABILITILE LIDERILOR DE FIRM

Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa
stabileasca politici si proceduri create pentru
promovarea unei culturi interne bazate pe
recunoasterea ideii conform careia calitatea este
esentiala pentru realizarea misiunilor . Aceste politici
si proceduri prevad ca directorul executiv al firmei sau
consiliul director isi asuma responsabilitatea finala
pentru sistemul de control al calitatii din cadrul firmei.
- 401.1 Directorul executiv sau consiliul director
elaboreaza politicile si procedurile de control al
calitatii avand in vedere :
9

401. RESPONSABILITILE LIDERILOR DE FIRM

- Realizarea activitatilor in conformitate cu standardele
profesionale si cu cerintele legale ;
- Emiterea de rapoarte adecvate circumstantelor date.
401.2 Cerintele de verificare a calitatii in toate misiunile pe
care le efectueaza firma influenteaza in mare masura
strategia firmei , liderii trebuie sa aiba in vedere
urmatoarele :
- Considerentele comerciale sa nu afecteze calitatea muncii
prestate ;
- Resursele alocate pentru dezvoltarea , documentarea si
sprijinirea procedurilor de control al calitatii sa fie suficiente
10

401. RESPONSABILITILE LIDERILOR DE FIRM

- La elaborarea politicilor privind evaluarea performantelor ,
stimularea si promovarea personalului sa fie avuta in vedere
angajarea firmei pentru calitatea misiunilor.
- 401.3 Orice persoana investita cu responsabilitatea
operationala pentru sistemul de control al calitatii firmei
, de catre directorul executiv sau consiliul director ,
trebuie sa aiba aptitudini si experienta adecvate si
suficiente , precum si autoritatea necesara pentru
asumarea acestei responsabilitati .

11

402. CERINE ETICE

Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa elaboreze
politicisi proceduri create pentru a oferi o asigurare
rerezonabila ca firma si personalul acesteia respecta
cerintele etice relevante.
- 402.1 Cerintele etice referitoare la misiunile expertilor contabili
si contabililor autorizati membri CECCAR sunt prevazute in
Partile A si B ale Codului etic al profesionistilor contabili ,
precum si in mormele de comportament ale standardelor
profesionale emise de CECCAR

12

402. CERINE ETICE

Conform Codului etic naional al profesionitilor contabili
(Prile A i B), precum i normele de comportament ale
standardelor profesionale:
Independena;
Conflict de interese;
Confidenialitate;
402.2 Politicile si procedurile firmei trebuie sa puna
accentul pe principiile fundamentale ale eticii , care sunt
intarite in special de liderii firmei , educatie si pregatire
profesionala , monitorizare si un proces de investigatii si
de abordare a nerespectarii.

13

402. CERINE ETICE

Ameninrile la adresa pricipiilor fundamentare pentru
fiecare tip de misiune, precum i msurile de
protecie, preluate din reglementrile generale i
speciale ale Corpului sau stabilite de firm.

402.3 Politicile si procedurile firmei trebuie sa

descrie amenintarile la adresa principiilor
fundamentale pentru fiecare tip de misiune ,
precum si masurile de protectie preluate din
reglementarile generale si cele speciale ale
Corpului sau stabilite de firma.
14

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A MISIUNILOR

Elaborarea de politici i proceduri pentru

acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii;
Aprecierea clientului;
Evaluarea capacitii de a contracta o misiune;
15

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa elaboreze
politici si proceduri pentru acceptarea si continuarea relatiilor
cu clientii si a misiunilor specifice , care sa poata oferi o
asigurare rezonabila ca va accepta sau va continua doar
relatiile sau misiunile in care :
- a fost luata in calcul integritatea clientului si nu are
informatii in urma carora sa concluzioneze ca acesta ar fi
lipsit de integritate ;
- este competenta pentru a efectua misiunea si detine
capacitatea , timpul si resursele necesare in acest scop;
- poate respecta cerintele de etica.
16

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
403.1. Firma trebuie sa obtina acele informatii pe care le
considera necesare in circumstantele date , inainte de
acceptarea unei misiuni cu un client nou , atunci cand decide
daca sa continue o misiune existenta sau atunci cand ia in
calcul acceptarea unei misiuni noi cu un client existent . Daca
au fost identificate probleme si firma decide sa accepte sau
sa continue relatia cu clientul sau misiunea specifica , ea
trebuie sa documenteze modul in care au fost rezolvate acele
probleme.

17

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
403.2 La aprecierea integritatii unui client , firma trebuie sa
tina seama de urmatoarele elemente :
- Identitatea si reputatia profesionala ale principalilor
proprietari ai clientului , ale conducerii cheie si ale
persoanelor insarcinate cu guvernanta;
- Natura activitatii si politicile de afaceri ale cabinetului ;
- Informatii legate de atitudinea conducerii cheie referitoare
la interpretarea agresiva a reglementarilor sau standardelor
contabile si mediul de control intern;
- Preocuparea exagerata a clientului pentru mentinerea
onorariilor firmei la un nivel cat mai scazut;
18

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
- indicii despre o limitare neadecvata a ariei de aplicabilitate a
activitatii ;
- indicii despre implicarea clientului in spalare de bani sau in
alte crime sau activitati contraventionale ;
- motivele nereangajarii firmei anterioare.
Informatiile in legatura cu aspectele de mai sus se obtin de
catre firma din surse externe : cautari de baze de date
relevante , discutii cu terte persoane sau cu terte firme.

19

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
403.3 Cand se evalueaza daca firma detine capacitatea ,
competenta , timpul si resursele necesare pentru a contracta
o misiune noua cu un client nou sau existent , trebuie luate in
considerare urmatoarele aspecte :
- daca personalul firmei are cunostinte si experienta relevante;
- daca sunt disponibili experti , in cazul subcontractarii ;
-daca firma poate sa finalizeze misiunea pana la termenul de
raportare stabilit ;
-daca acceptarea misiunii cu un client nou sau existent poate
da nastere unui conflict de interese real sau posibil ;
- daca in cursul misiunii curente sau anterioare au aparut
probleme semnificative care prezinta implicatii pentru
continuarea misiunii sau a relatiei cu clientul
20

403. ACCEPTAREA CLIENILOR I A

MISIUNILOR
403.4. Managementul relatiilor cu clientii unei firme membre
CECCAR poate fi realizat potrivit Ghidului orientativ prezentat
in Standard.

21

404. RESURSELE UMANE

Elaborarea de politici i prevederi;
Desemnarea responsabilitilor pentru fiecare
misiune;
Stabilirea de proceduri pentru evaluarea
personalului.

22

404. RESURSELE UMANE

Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa elaboreze politici
si proceduri care sa ii ofere o asigurare rezonabilaca detine
suficient personal cu capacitatea , competenta si
angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru
desfasurarea misiunii in conformitate cu standardele
profesionale si cerintele legale si care sa ii permita firmei sa
emita rapoarte adecvate in circumstantele date.
404.1 Politicile si procedurile trebuie sa abordeze aspecte
legate de personal precum : recrutare , evaluarea
performantelor , abilitati , competenta , dezvoltare
profesionala , promovare , compensarea si estimarea
nevoilor personalului .
23

404. RESURSELE UMANE

404.2 Firma trebuie sa desemneze responsabilitatea pentru
fiecare misiune unui partener sau sef de misiune si sa
elaboreze politici si proceduri prin care :
- identitatea si rolul pertenerului sau sefului de misiune sa fie
communicate membrilor cheie din conducerea clientului;
- partenerul sau seful de misiune sa detina capacitatea ,
competenta , autoritatea si timpul necesare pentru indeplinirea
rolului sau ;
- responsabilitatile partenerului sau sefului de misiune sa ii fie
clar definite si comunicate acestuia.

24

404. RESURSELE UMANE

404.3 Firma stabileste proceduri pentru evaluarea capacitatilor
si competentei angajatilor sai care sa cuprinda :
- Intelegerea standardelor profesionale si a cerintelor legale ;
- Cunostinte tehnice adecvate , inclusiv cele cu privire la
tehnologia informatiilor ;
- Cunostinte cu privire la domeniile de activitate relevante in
care opereaza clientul ;
- Abilitatea de a aplica rationamentul profesional ;
- Intelegerea politicilor si procedurilor de comtrol al calitatii din
cadrul firmei.
25

405. REALIZAREA MISIUNILOR

Elaborarea de politici i proceduri;

Supervizarea;
Rezolvarea diferenelor de opinii n cadrul
echipei;
Dosarele misiunii;
Pstrarea i reconstituirea documentaiei
misiunii.
26

405. REALIZAREA MISIUNILOR

Norma : Firma membra CECCAR trebuie sa elaboreze
politici si proceduri care sa ii ofere o asigurare rezonabila cu
privire la faptul ca misiunile sunt efectuate in conformitate cu
standardele profesionale si cerintele legale si ca se emit
rapoartele adecvate in circumstantele date.

27

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.1. Prin politicile si procedurile sale , firma incearca sa
stabileasca o consecventa in calitatea modului de desfasurare
a misiunii ; acest lucru se obtine de regula , prin manuale
scrise , instrumente de software sau alte forme de
documentatie standardizata , care trebuie sa abordeze:
- modul in care se prezinta misiunea echipelor implicate , pentru
a putea intelege obiectivele activitatii desfasurate ;
- proceduri pentru obtinerea conformitatii cu standardele
aplicabile misiunilor ;
- proceduri de supervizare a misiunii , de formare si indrumare a
personalului ;
28

405. REALIZAREA MISIUNILOR

- metode de revizuire a activitatii efectuate , a rationamentelor
utilizate si a formei raportului emis ;
- documentarea adecvata a activitatii desfasurate si a perioadei
si amplorii revizuirii ;
- Proceduri pentru actualizarea tuturor politicilor si procedurilor

29

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.2 Supervizarea include urmatoarele :
- urmarirea gradului de realizare a misiunii ;
- evaluarea abilitatilor si a competentelor fiecarui membru al
echipei misiunii , a faptului daca dispune de sufiecient timp
pentru a-si realiza activitatea , daca intelege instructiunile si
daca activitatea se desfasoara conform planificarii;
- abordarea problemelor care apar in cadrul misiunii , evaluarea
semnificatiei lor si eventual revizuirea planului misiunii;
- identificarea , in cursul misiunii , a aspectelor in care este
necesara consultarea sau evaluarea din partea unor membri
mai experimentati.
30

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.3 Responsabilitatile pentru revizuire sunt determinate pe
baza ideii ca membrii mai experimentati ai echipei misiunii
revizuiesc munca efectuata de membrii mai putin
experimentati.Inspectorii evalueaza daca :
- activitatea s-a desfasurat in conformitate cu standardele
profesionale si cu cerintele legale ;
- au aparut aspecte semnificative care trebuie avute in vedere
in continuare ;
- au avut loc consultari adecvate si concluziile rezultate au fost
documentate si implementate ;
- este necesara revizuirea naturii , perioadei si amplorii
activitatii ;
31

405. REALIZAREA MISIUNILOR

-

probele obtinute sunt suficiente si adecvate pentru a sustine raportul ;

au fost atinse obiectivele misiunii.

405.4 Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri care sa ii ofere o

asigurare rezonabila cu privire la faptul ca :
au loc consultari adecvate pe marginea aspectelor dificile si discutabile ;
sunt disponibile suficiente resuse care sa permita derularea unor consultari
adecvate ;
Natura si aria de aplicabilitate ale acestor consultari sunt documentate ;
Concluziile generate de astfel de consultari sunt documentate si
implementate

32

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.5 Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri pentru a trata si
rezolva diferentele de opinii din cadrul echipei misiunii , cu cei consultati ,
intre partenerul sau seful de misiune si inspectorul calitatii misiunii.
Concluziile obtinute trebuie documentate si implementate , iar raportul de
misiune nu trebuie emis inainte de rezolvarea problemelor.

405.6 Politicile si procedurile firmei trebuie sa se refere la numirea

inspectorilor controlului calitatii misiunii avand in vedere :
- Calificarile tehnice necesare pentru indeplinirea unui astfel de rol , inclusiv
experienta si autoritatea necesare ;
- Masura in care un inspector al controlului calitatii misiunii poate fi consultat
cu privire la misiune fara a compromite obiectivitatea inspectorului.
33

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.7 Politicile si procedurile referitoare la documentarea
revizuirii controlului calitatii misiunii trebuie sa prevada
documentatia cu privire la faptul ca :
- Procedurile prevazute de politicile firmei referitoare la
revizuirea controlului calitatii misiunii au fost urmate ;
- Revizuirea controlului calitatii misiunii s-a incheiat inainte de
emiterea raportului ;
- Inspectorul nu are cunostinta de aspecte nerezolvate care l-ar
face sa creada ca rationamentele semnificative si concluziile
echipei misiunii nu au fost adecvate.

34

405. REALIZAREA MISIUNILOR

405.8 Firma trebuie sa stabileasca politici si proceduri pentru
ca echipele misiunilor sa finalizeze alcatuirea dosarelor de
misiune finale in timp util , dupa definitivarea rapoartelor de
misiune.
405.9 Firma trebuie sa stabileasca politici si proceduri
destinate mentinerii confidentialitatii , pastrarii in siguranta
pentru o perioada de timp care sa satisfaca necesitatile firmei
, accesibilitatii , integritatii si reconstituirii documentatiei
misiunii.

35

406. MONITORIZAREA
Elaborarea de politici i proceduri;
Analiza i evaluarea continu a
sistemului de control al calitii;
Abordarea plngerilor i sesizrilor la
adresa activitii firmei.
36

406. MONITORIZAREA
Norma :
Firma membra CECCAR - trebuie sa elaboreze politici si
proceduri care sa ii ofere o asigurare rezonabila cu privire la
faptul ca politicile si procedurile legate de sistemul de control
al calitatii sunt relevante , adecvate , functioneaza eficient si
sunt respectate in practica.
Aceste politici si proceduri trebuie sa includa o evaluare
permanenta a sistemului de control al calitatii , inclusiv o
inspectie periodica a unei parti din misiunile incheiate.

37

406. MONITORIZAREA
406.1 Scopul monitorizarii conformitatii cu politicile si
procedurile de control al calitatii este acela de a oferi o
evaluare :
- a aderarii la standardele profesionale si la cerintele legale ;
- a faptului daca sistemul de control al calitatii a fost elaborat
adecvat si implementat eficient ;
- A faptului daca politicile si procedurile de control al calitatii au
fost aplicate adecvat , astfel incat rapoartele emise de firma
sa fie corespunzatoare conditiilor date .

38

406. MONITORIZAREA
406.2 Firma atribuie responsabilitatea pentru procesul de
monitorizare unui pertener sau altor persoane cu experienta
suficienta si adecvata si cu autoritatea necesara.
406.3 Analiza si evaluarea continue ale sistemului de control
al calitatii include urmatoarele obiective :
- analiza noilor dezvoltari ale standardelor profesionale si ale
cerintelor legale si a modului cum sunt reflectate in politicile si
procedurile firmei , a dezvoltarii profesionale continue , a
deciziilor legate de acceptarea sau continuarea relatiei cu un
client ;
39

406. MONITORIZAREA
- determinarea masurilor corective si a imbunatatirii sistemului ;
- comunicarea catre personalul adecvat a problemelor
identificate in sistem ;
- urmarirea efectuarii cu promptitudine a modificarilor necesare
in sistem.
406.4 Inspectia unei parti a misiunilor finalizate se efectueaza
periodic; misiunile selectate pentru inspectie includ cel putin o
misiune pentru fiecare partener sau sef de misiune la un ciclu
de inspectie care nu poate depasi trei ani.

40

406. MONITORIZAREA
406.5 Persoanele care inspecteaza misiunea trebuie sa nu fie
implicate in realizarea misiunii sau in revizuirea controlului
calitatii misiunii.
406.6 Firma trebuie sa evalueze efectul deficientelor
identificate ca rezultat al procesului de monitorizare si trebuie
sa decida daca acestea nu indica neaparat ca sistemul de
control al firmei este insuficient pentru a-i oferi firmei o
asigurare rezonabila ca respecta standardele profesionale si
cerintele legale , sau reprezinta deficiente sistematice ,
repetate sau semnificative care necesita masuri corective
prompte.
41

406. MONITORIZAREA
406.7 Evaluarea de catre firma a fiecarui tip de deficienta
trebuie sa genereze recomandari pentru una sau mai multe
dintre urmatoarele :
- luarea de masuri de remediere in legatura cu o misiune
individuala sau cu un membru al echipei ;
- comunicarea constatarilor celor responsabili cu formarea si
pregatirea profesionala;
- modificari ale politicilor si procedurilor de control al calitatii ;
- masuri disciplinare impotriva celor care nu respecta politicile si
procedurile firmei .

42

406. MONITORIZAREA
406.8 Cel putin o data pe an firma trebuie sa comunice
partenerilor sau altor persoane adecvate din firma rezultatele
monitorizarii sistemului de control al calitatii , informatiile
transmise trebuind sa includa : o descriere a procedurilor de
monitorizare utilizate , concluziile rezultate , o descriere a
deficientelor sistematice , repetitive sau semnificative si a
masurilor adoptate pentru rezolvarea sau corectarea acestora.
406.9 Firma trebuie sa elaboreze politici si proceduri care sa ii
ofere o asigurare rezonabila ca abordeaza in mod adecvat
plangerile si sesizarile cu privire la faptul ca activitatea firmei
nu este conforma standardelor profesionale si cerintelor legale
si la nerespectarea sistemului stabilit de control al calitatii.
43