Iesire

Ordonan de urgen nr. 75 (r1) din 01/06/1999

Versiune actualizata pana la data de: 08/03/2010

privind activitatea de audit financiar

___________
Text actualizat la data de 08.03.2010 avndu-se n vedere republicarea din Monitorul Oficial, Partea I, nr. 598 din 22 august 2003. Actul include modificrile din urmtoarele acte: - O.G. nr. 37/2004 - Legea nr. 397/2006. - Legea nr. 26/2010 publicat n MOF nr. 145 din 05/03/2010.

CAPITOLUL I Dispoziii generale

Art. 1. - Prezenta ordonan de urgen constituie cadrul juridic pentru organizarea activitii de audit financiar i reglementarea exercitrii independente a profesiei de auditor financiar de ctre persoanele care au dobndit aceast calitate n condiiile prevzute de prezenta ordonan de urgen. Art. 2. - (1) Auditul financiar reprezint activitatea efectuat de auditorii financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera. (2) Auditul financiar cuprinde i auditul statutar, desfurat potrivit legii. Art. 3. - (1) Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile prezentei ordonane de urgen. (2) Auditorii financiari care au dobndit aceast calitate i sunt membri ai Camerei, n exercitarea independent a profesiei, desfoar, n principal, urmtoarele activiti: a) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, n situaiile prevzute de lege; b) auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare consolidate ale entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare anuale; c) misiuni de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare consolidate, precum i a situaiilor financiare interimare; d) misiuni de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de Camer; e) audit intern. (3) Auditorii financiari pot desfura i alte activiti, precum: a) consultan financiar-contabil; b) management financiar-contabil;

open for business

Pag : 2

c) pregtire profesional de specialitate n domeniu; d) expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare, consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice fiecreia dintre activitile respective i a principiului independenei, dup caz. Art. 4. - Auditorii financiari, n exercitarea independent a profesiei, trebuie s fie liberi i percepui a fi liberi de orice constrngere care ar putea aduce atingere principiilor de independen, obiectivitate i integritate profesional. CAPITOLUL II nfiinarea, organizarea i atribuiile Camerei Auditorilor Financiari din Romnia Art. 5. - (1) Se nfiineaz Camera Auditorilor Financiari din Romnia, persoan juridic autonom, potrivit legii, care funcioneaz ca organizaie profesional de utilitate public fr scop patrimonial. (2) Camera este autoritatea competent care organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia. (3) Camera elaboreaz urmtoarele reglementri: a) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care se aprob prin hotrre a Guvernului. Regulamentul cuprinde prevederi referitoare la: - organele de conducere a Camerei i modul de alegere a acestora; - atribuiile i rspunderile Camerei; - regulile i condiiile de atribuire, respectiv de retragere a calitii de auditor financiar, n condiiile legii; - cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; - regulile privind investigarea abaterilor disciplinare, dispunerea sanciunilor disciplinare i procedura de disciplin, n condiiile legii; - alte norme necesare ducerii la ndeplinire a atribuiilor Camerei; b) codul etic; c) standardele de audit; d) normele de desfurare a examenului de aptitudini profesionale; e) normele privind procedurile de control al calitii auditului financiar; f) regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari; g) normele privind procedurile minimale de audit; h) normele privind documentarea n audit; i) normele privind sistemul de asigurare a calitii; j) normele privind raportarea auditului. (4) Reglementrile prevzute la alin. (3) lit. b)-j) se aprob prin hotrri ale Consiliului Camerei. (5) Camera are urmtoarele atribuii: a) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei profesii n condiiile stabilite de regulamentul de organizare i funcionare; b) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari; c) controleaz calitatea activitii de audit financiar;

open for business

Pag : 3

d) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de audit financiar i audit intern, n concordan cu prevederile legii i cu reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale n domeniu; e) adopt normele interne privind activitatea Camerei; f) retrage dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar, n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; g) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia; h) adopt alte norme privind auditul statutar, n condiiile legii; i) adopt reguli, norme i instruciuni n aplicarea prezentei ordonane de urgen, prin care s se asigure respectarea prevederilor legii. Art. 6. - (1) Camera are sediul n municipiul Bucureti, Str. Sirenelor nr. 67-69, sectorul 5. (2) Camera poate nfiina reprezentane n ar i n strintate. (3) Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul permanent al Consiliului Camerei. (4) Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de regulamentul de organizare i funcionare. (5) Abrogat. Art. 7. - Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein n Consiliu, pe durata incompatibilitii. Art. 8. - (1) Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice care, din punctul de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi i persoane juridice. (2) Sunt auditori financiari nonactivi membrii Camerei care sunt incompatibili cu exercitarea activitii de audit financiar. Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n condiiile legii. (3) Auditorii financiari, membri ai Camerei, se nscriu n Registrul public pe cele dou categorii, activi sau nonactivi, n baza declaraiei date pe propria rspundere. Art. 9. - Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii economice respective, decad din aceast calitate: a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii administratorilor; b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie de la administratori ori de la entitatea economic auditat; c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator, potrivit legii; d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege. Art. 10. - (1) Sunt stagiari n activitatea de audit financiar persoanele fizice care ndeplinesc condiiile stabilite prin normele aprobate de Camer. (2) Pentru a asigura capacitatea de aplicare n practic a cunotinelor teoretice a cror testare este inclus n examen, persoana fizic efectueaz un stagiu de pregtire practic de cel puin 3 ani, care cuprinde, printre altele, participarea la auditarea situaiilor financiare anuale sau a situaiilor financiare anuale consolidate.

open for business

Pag : 4

(3) Camera poate stabili, prin norme proprii, condiiile n care pot fi acordate derogri cu privire la testul de cunotine n domeniul financiar-contabil, n vederea accesului la stagiu, la reducerea vechimii n activitatea financiar-contabil cerut pentru accesul la stagiu, precum i de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de competen profesional . CAPITOLUL III Atribuirea calitii de auditor financiar, educaie continu i recunoatere reciproc Art. 11. - Condiiile i criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc candidaii pentru atribuirea calitii de auditor financiar se stabilesc prin regulamentul emis de Camer. Art. 12. - Camera stabilete norme pentru aprobarea auditorilor financiari care au fost autorizai n alte state membre ale Uniunii Europene, precum i pentru nregistrarea auditorilor financiari i a entitilor de audit din tere ri. Art. 13. - (1) Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen de competen profesional prin care trebuie s se certifice un nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i aptitudinea de a le aplica. (2) Examenele pentru atribuirea calitii de auditor financiar se organizeaz de Camer, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei. Este interzis instituirea oricror excepii de la testul de aplicare a cunotinelor n practic din cadrul examenului de competen profesional. Art. 131. - (1) Auditorii financiari trebuie s urmeze programe adecvate de formare profesional continu, pentru a-i menine cunotinele teoretice i competenele profesionale la un nivel nalt. Camera emite norme cuprinznd obligaiile ce revin auditorilor financiari cu privire la formarea profesional continu a acestora. (2) Nerespectarea cerinelor privind formarea profesional continu se sancioneaz potrivit reglementrilor emise n acest sens. (3) Camera adopt standardele de etic profesional i normele de control intern de calitate al activitii auditorilor financiari. Art. 132. - (1) Camera este autoritatea competent pentru efectuarea de revizuiri n vederea asigurrii calitii serviciilor prestate de auditorii financiari. (2) Camera emite norme i proceduri de revizuire a calitii activitii de audit financiar, precum i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, potrivit legii. CAPITOLUL IV Exercitarea independent a profesiei de auditor financiar Art. 14. - Auditorul financiar poate exercita independent profesia de auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este membru persoan activ a Camerei; b) ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei. Art. 15. - (1) O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor financiar al unei entiti economice dac este angajat a acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.

open for business

Pag : 5

(2) n sensul prezentei ordonane de urgen, prin incompatibilitate sau conflict de interese se nelege toate situaiile care conduc la tirbirea cerinei fundamentale de independen n exercitarea independent a profesiei de auditor financiar. Art. 16. - Dac pe durata exercitrii independente a profesiei de auditor financiar nu se mai ndeplinesc condiiile pentru exercitarea acesteia, auditorul financiar are obligaia s renune imediat la contractul su i s notifice clientului ncetarea acestuia, precum i motivul renunrii. Art. 17. - Abrogat. CAPITOLUL V Independen i integritate profesional Art. 18. - Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de persoanele care ndeplinesc condiiile de independen i integritate prevzute de legislaia n domeniu. Art. 19. - Abrogat. CAPITOLUL VI Auditul intern Art. 20. - (1) Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin prezenta ordonan de urgen. (2) La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice. Art. 21. - Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Art. 22. - Auditul intern are drept obiective: a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Art. 23. - Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Art. 24. - Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de cadrul legal care se aplic pentru organizarea i funcionarea auditului intern n entitile economice menionate la art. 20, auditorii financiari efectueaz i evaluarea funciei de audit intern; aceasta se refer la gradul de adecvare a ariei de cuprindere a programelor

open for business

Pag : 6

conexe aplicate, ct i la performanele acestuia, pentru a determina msura n care auditorii financiari se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor. Art. 25. - Camera elaboreaz norme de audit intern aliniate la standardele internaionale n domeniu. CAPITOLUL VII Supravegherea public Art. 26. - Activitatea Camerei se desfoar sub supravegherea Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar, potrivit legii. Art. 27. - Abrogat. Art. 28. - Abrogat. Art. 29. - La entitile economice ale cror situaii financiare trebuie auditate, precum i la entitile care opteaz pentru auditarea situaiilor financiare auditul se efectueaz potrivit prezentei ordonane de urgen i legislaiei n vigoare. Art. 30. - Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i promoveaz spre adoptare proiecte de acte normative care reglementeaz organizarea i funcionarea Camerei, cu consultarea acesteia i a Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar. CAPITOLUL VIII Registrul public Art. 31. - (1) Auditorii financiari activi i nonactivi se nscriu n Registrul public. (2) Registrul public se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (3) Modificrile intervenite n Registrul public se public trimestrial n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. CAPITOLUL IX Investigaii i sanciuni Art. 32. - nclcarea prevederilor prezentei ordonane de urgen, precum i a reglementrilor emise de Camer atrage, dup caz, rspunderea administrativ sau disciplinar. Art. 321. - Abaterile pentru care se aplic sanciuni, procedura de constatare i sancionare a acestora, precum i rspunderea auditorului financiar se stabilesc prin norme emise de Camer. Art. 33. - Abrogat. CAPITOLUL X Dispoziii tranzitorii - Abrogat Art. 34. - Abrogat. Art. 35. - Abrogat. Art. 36. - Abrogat.

open for business

Pag : 7

Art. 37. - Abrogat. CAPITOLUL XI Dispoziii finale Art. 38. - Abrogat. Art. 39. - (1) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se abrog prevederile art. 6 lit. c), referitoare la auditul financiar contabil, din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 n 30 august 1994, aprobat prin Legea nr. 42/1995, cu modificrile ulterioare. (2) Abrogat. Art. 40. - Hotrrile Conferinei Camerei, ale Consiliului Camerei, precum i legislaia care reglementeaz organizarea i funcionarea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. NOT: Reproducem mai jos textul art. II din Ordonana Guvernului nr. 67/2002, astfel cum a fost modificat prin Legea nr. 12/2003, care nu a fost inclus n forma republicabil: "Art. II. - Responsabilii pentru organizarea activitii de audit intern care, la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane, nu au calitatea de auditor financiar pot ndeplini n continuare aceste atribuii, timp de cel mult 4 ani, perioad n care pot obine calitatea de auditor financiar, n condiiile legii."