AUDITUL PUBLIC EXTERN. MOD DE ORGANIZARE. FORME. OBIECTIVE.

1. Conceptul de audit extern

Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate,
numite auditori, prin care se analizeaz i evalueaz, n mod profesional, informaii legate de
o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi,
numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document, numit raport de audit
i o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din
reglementarile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care ii
desfasoar activitatea entitatea auditat.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i raspunde nevoilor
terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat
tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia; respectarea reglementrilor legale,
statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale, precum i respectarea principiilor
economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea desfurat.
Auditul extern este independent de managementul entitii att sub aspectul
aprecierilor externe, ct i al atitudinii generale fa de audit.
Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la:
- ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestare
financiar);
- respectarea reglementrilor legale, a statutelor i regulamentelor, a normelor
i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii);
- aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management
n utilizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor).
Opinia emis de auditor, prin raportul de audit sporete credibilitatea situaiilor
financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea
principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea entitilor auditate. Cu toate
acestea, utilizatorul rapoartelor de audit nu trebuie s considere ca opinia este o garanie a
viabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii entitilor auditate.
Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi
necesare n circumstanele date pentru a realiza obiectivul auditului.
Auditorul este cel care determin procedurile de audit pe baza:
- standardelor de audit;
- cerinelor organismelor profesionale relevante;
- legislaiei i reglementrilor n vigoare;
- termenelor angajamentului i cerinelor de raportare.
2. Organizarea auditului public extern
ncepnd cu luna noiembrie 2008, odat cu noua lege de organizare i funcionare
(Legea nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992), activitatea Curii
de Conturi a Romniei a fost divizat pe trei paliere: control, audit financiar i audit al
performanei. Ca i pn atunci, Curtea (Cosmanaru et al., 2009) exercit controlul asupra
modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale sectorului
public, ns funcia de control se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n

standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale

general acceptate. Potrivit aceluiai act normativ, controlorii financiari dobndesc calitatea
de auditori publici externi i se face distincie clar ntre termenul de control, ca activitate prin
care se verific i se urmrete modul de respectare a legii privind constituirea, administrarea
i utilizarea fondurilor publice i noiunea de audit public extern, ce include auditul financiar
i auditul performanei.
Auditul financiar este activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt
complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare, furnizndu-se n acest sens
o opinie. Auditul performanei se refer la evaluarea independent a modului n care o
entitate, un program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctele de vedere al
eficienei, economicitii i eficacitii.
Entitatea auditat poate fi orice autoritate public, companie/societate naional, regie
autonom, societate comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine,
singur sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social.
Controalele nu se mai finalizeaz cu descrcri de gestiune, cum se ntmpla anterior.
Odat cu legea republicat, constatarea regularitii conturilor echivaleaz cu emiterea unui
certificat de conformitate ctre entitatea auditat.
n caz contrar, adic n situaiile n care se constat existena unor abateri de la
legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, acestea sunt
comunicate conducerii entitii publice auditate, urmnd ca stabilirea ntinderii prejudiciului i
dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia s revin conducerii entitii auditate.
Potrivit Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi (Cap.
I), republicat n temeiul art. IV din Legea nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea
Legii nr. 94/1992 privind organizarea i functionarea Curii de Conturi, instituia exercit
controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public.
Funcia de control se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n
standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale
general acceptate.
Conducerea executiv a instituiei, la nivel central, se exercit de ctre preedinte,
ajutat de doi vicepreedini, care sunt consilieri de conturi. Plenul se compune din cei 18
membri, numii de Parlament, care sunt consilieri de conturi. Structura organizatoric include
departamente, camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti i un secretariat
general (Cosmanaru et al., 2009). Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti
sunt conduse de ctre un director i un director adjunct. n structura camerelor de conturi
judeene pot funciona servicii i birouri.
Curtea de Conturi exercit activitatea de audit financiar asupra conturilor anuale de
execuie ale bugetului public consolidat, urmrind, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n
reglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind
urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite
prin lege ale persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform
destinaiei stabilite;
d) calitatea gestiunii economico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice;
f) evaluarea activitii de control financiar propriu i de audit intern a entitilor
verificate.

Obiectivul general al auditului financiar desfurat de ctre Curtea de Conturi la

instituiile publice este acela de a se obine o asigurare rezonabil cu privire la:
a) modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor
administrativteritoriale, precum i execuia bugetelor de venituri i cheltuieli de ctre
entitatea verificat, dac acestea sunt n concordan cu scopul, obiectivele i
atribuiile prevzute n actele normative prin care a fost nfiinat entitatea verificat
i respect principiile legalitii, regularitii, economicitii, eficienei i eficacitii;
b) situaiile financiare auditate, dac acestea sunt ntocmite de ctre entitate n
conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil n Romnia, respect
principiile legalitii i regularitii i ofer o imagine fidel a poziiei financiare, a
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat
de entitatea respectiv.
Opinia se formuleaz numai dup ce auditorii au folosit n munca lor setul de
concepte, principii i metode pe baza crora s-au stabilit etapele i procedurile de verificare,
set ce poart denumirea de standarde de audit.
.