Conceptele de audit

Introducere Acest prin capitol i propune s familiarizeze studenii cu noiunile de audit i control financiar, precum i crearea unei imagini asupra sistemului de control financiar existent n Romnia. Obiectiv Definirea auditului financiar, a auditului intern, al auditului public intern; prezentarea controlului financiar ca funcie a managementului, a obiectibului general al controlului financiar i celui specific controlului intern i preventiv al entitilor publice.

Rezumat Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea auditului i n ara noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan. Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan competent i independent a fidelitii nregistrrilor contabile, financiare i fiscale, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectului auditului a evoluat de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de o entitate economic i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora. Auditul reprezint procesul defurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate, numite auditori, prin care de analizeaz i se evalueaz, n mod profesional, informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit un document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Auditul reprezint examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrii contabile i financiare. Prin audit se nelege: o examinare profesionist a unei informaii n vederea expunerii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard;

o cercetare n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referine la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor i procedurilor unei entiti economice; un examen obiectiv al unui element cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului. 1.2. Importana auditului public intern conform standardelor de audit Auditul intern este:

un control intern de atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile care nu se confund cu noiunea de control intern al unitii patrimoniale; o activitate independent de apreciere, pentru conducerea unitii patrimoniale, prin examinarea operaiilor contabile, financiare i altele privind ansamblul serviciilor; un control de natur managerial care opereaz prin msurarea i aprecierea calitii altor aciuni de control; un control de evaluare a sarcinilor, de conformitate a nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor; activitatea de evaluare organizat n cadrul unei entiti sub forma unui serviciu (standarde).

Pentru abordarea unitar a auditului, sunt utilizate mai multe standarde: Standardele de Audit IFAC - International Federation of Accountant (Federatia Internationala a Contabililor); Standardele de Audit INTOSAI; Liniile directoare ale UE pentru aplicarea Standardelor de Audit INTOSAI; Standardele Naionale de Audit (Camera Auditorilor din Romnia a hotrt asimilarea Standardelor de Audit IFAC - International Federation of Accountant ).

Standardele de audit sunt grupate pe clase i stabilesc cadrul general pentru audit. Acestea includ: Planificarea, controlul i inerea evidenei. Auditorul trebuie s planifice, s controleze i s in evidena activitii sale n mod corespunztor.

 Sistemele de contabilitate i controlul intern. Auditorul ar trebui s evalueze sistemul de nregistrare i procesare a tranzaciilor entitii auditate i s evalueze dac acesta este potrivit pentru a fi folosit ca baz pentru elaborarea situaiilor financiare. Aceasta va ajuta la planificarea activitii de audit i la realizarea efectiv a procedurilor de audit. Dac auditorul decide c se poate baza pe controalele interne, trebuie s evalueze aceste controale i s efectueze teste de conformitate asupra lor. Probele de audit. Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit pentru a-i permite s trag concluzii rezonabile pe baza lor.

Raportarea. Raportul de audit trebuie s cuprind o exprimare clar a opiniei pe baza evalurii concluziilor trase conform probelor obinute n cursul auditului. La regiile autonome, companiile sau societile naionale, precum i celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice (auditul public). Entitate public este autoritatea public, instituia public, compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ teritorial este acionar majoritar cu personalitate juridic, i care utilizeaz/administreaz fonduri publice i/sau patrimoniu public. Termenul instituie public include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare al acestora. Instituie public mic este instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Prin fonduri publice se neleg sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, creditele externe contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, precum i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale. Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu. Fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare

att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Auditul public intern reprezint o activitate funcional-independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public si ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie confundat cu controlul intern, care este definit ca ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitilor ca scopurile i obiectivele stabilite s fie atinse. Auditul public intern are ca obiective: asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice (evaluarea managementului riscurilor); sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii (evauarea sistemelor de control).

Sfera auditului public intern cuprinde: activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public/privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; sistemele de management financiar i de control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la:

formarea i utilizarea fondurilor publice; administrarea patrimoniului public.

Conform legii, se supun auditului public intern, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) angajamentele bugetare i legale din care deriv, direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare. Angajament bugetar este orice act prin care o autoritate competent potrivit legii afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii. Angajament legal este orice act cu efect juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public; b) c) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; e) f) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; alocarea creditelor bugetare;

g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele informatice.

Perspectivele auditului public intern sunt n asistena managerial deoarece ajut conducerea s organizeze i perfecioneze controlul intern. Auditul intern este o cotraverificare fcut de un ter i genereaz un mai bun control asupra activitilor i, n consecin, responsabiliti. Cu toate acestea, recomandrile auditului intern nu devin obligatorii, el rmnnd n poziia de consultant intern. Conceptul audit-consiliere se afirm, dar fr a afecta conceptul audit-control. Auditul merge mai departe dect simplul control de conformitate, el are rol de consiliere, de recomandare, nu de decizie. Auditul intern are caracter represiv sau preventiv. n cazul caracterului represiv, auditul intern, scoate la iveal erorile, fraudele, deturnrile de fonduri. Audirul intern cu caracter preventiv pune

accent pe recomandri (consiliere, consultan) care permit managerilor s progreseze printr-un mai bun control asupra activitii i responsabilitii lor. Literatura de specialitate i legislaia privind auditul public intern definesc urmtoarele tipuri de audit: a) Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) Auditul performanei sau auditul de eficacitate - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Auditul performanei nglobeaz eficacitatea i eficiena i evalueaz performena managerial i operaional a programelor publice i entitilor publice care utilizeaz resurse financiare, de personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii lor. Auditul de eficacitate const n: - diagnosticul, aprecierea metodelor, procedurilor, analizelor i organizrii activitii; - emiterea unei opinii nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor, dar i cu privire la calitatea lor. Criteriul eficienei este de a face ct mai bine posibil, ceea ce necesit cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, priceperea, comportamentul i comunicarea. c) Auditul de regularitate sau de conformitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, care le sunt aplicabile. Acest tip de audit compar regula cu realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea ce este, pe baza unui sistem de referine. Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier: informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie; semnalizarea dezechilibrelor, aplicaiilor care nu s-au efectuat, interpretrile greite ale dispoziiilor stabilite; analiza cauzelor i consecinelor;

recomandarea, ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate regulile; raportarea rezultatelor celui auditat. 1.3. Paralele ntre auditul public intern i controlul

Controlul financiar organizat i exercitat prin instituiile statului se mparte n

funcie de apartenena la instituiile din sfera de activitate a legislativului sau executivului astfel: - n sfera de activitate a legislativului (Parlamentului), controlul financiar este exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public; - n sfera de activitate a executivului (Guvernului), controlul financiar este exercitat prin structurile specializate ale Ministerului Finanelor Publice: Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de Management Financiar i de Control; Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), etc.

Controlul financiar organizat i exercitat de organele proprii aparinnd entitilor economice se organizeaz i exercit astfel: La nivelul entitilor publice, controlul financiar propriu se organizeaz i
exercit n formele: Control financiar preventiv propriu; Control intern managerial. La nivelul entitilor economice, altele dect entitile publice, controlul financiar se organizeazu i exercit n formele:

Control financiar preventiv; Control financiar ulterior.

Controlul intern este controlul managerial i reprezint organizarea, politicile i procedurile utilizate pentru a se asigura c programele i ating scopurile. Controlul intern reprezint ntregul sistem de controale financiare i nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n administrarea entitii auditate n

mod economic, eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale; protejarea activelor i resurselor; asigurnd acurateea i completitudinea nregistrrilor contabile; precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod demn de ncredere a datelor financiare i manageriale. Controlul financiar public intern reprezint ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control de entiti publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit. Conceptul de control financiar public intern include ansamblul controlului financiar executat intern, de ctre o organizaie guvernamental sau de ctre organizaiile sale delegate, n scopul asigurrii c managementul financiar i controlul instituiilor ce folosesc fonduri publice (inclusiv fonduri externe) sunt n concordan cu legislaia, prevederile bugetare, principiile unui management financiar sntos, transparenei, eficienei, eficacitii i al economicitii. Controlul financiar public intern cuprinde toate msurile de control al tuturor veniturilor statului, cheltuielilor, bunurilor, drepturilor i obligaiilor. Reprezint scopul larg al controlului intern. Cuprinde, dar nu se limiteaz, la controlul financiar preventiv i auditul intern. Economicitatea nseamn minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate. Eficacitatea reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Eficiena const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate. Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag. 15 *** - Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 953 din 24 decembrie 2002 Mircea Boulescu Audit i control financiar, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2005, pag. 87

Lista subiectelor pentru pregtirea n vederea evalurii finale(examen) Ce este auditul financiar? Ce reprezint auditul intern al entitilor economice i ce obiective are? Ce este auditul public intern i ce obiective are? Care sunt activitile din cadrul entitilor publice asupra crora se exercit auditul public intern i la ce perioad? Ce caracteristici prezint recomandrile auditului public intern? Care sunt tipurile de audit intern i n ce constau? Definii controlul intern al entitilor publice. Care sunt obiectivele generale ale controlului intern al entitilor publice? Precizri privind lecia urmtoare Acest capitol i propune s familiarizeze studenii cu organizarea auditului public intern . obligaiei de a elabora norme de audit public intern specifice entitii publice, precum i neprezentarea lor spre avizare UCAAPI sau organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate. n baza programului de audit public intern se ntocmete programul preliminar al interveniilor la faa locului, n care se prezint detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, respectiv studiile. Cuantificrile, testele, validarea acestora cu materiale probante i n perioada n care se realizeaz aceste verificri la faa locului.