UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

Masterat: Gestiune i Audit Financiar

AUDIT PUBLIC INTERN DE REGULARIZARE

CONDUCTOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. NICOLESCU EUGEN

MASTERANZI:
CHIRILESCU TUDOR ALEXANDRU
RDUCANU IONU-DANIEL
IPOTEANU MARIUS MIHAI
RU ROBERT COSTIN

BUCURETI
2015

C U PR I NS

INTRODUCERE ....................................................................................................................... 3
CAPITOLUL I
AUDITUL INTERN - DISPOZIII GENERALE
1.1. Conceptul de auditul intern ........................................................... 4
1.2. Scopurile auditului intern ...................................................................................................... 4
1.3. Organizarea auditului public intern ....................................................................................... 5
1.4. Tipologia auditului intern .............................................................. 5
1.4.1. Auditul de regularitate ................................................................................................. 6
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ - AUDIT PUBLIC DE REGULARITATE LA SC SUPER CARS SRL
2.1. Ordin de serviciu .......................................................... 7
2.2. Declaratia de independenta ............................................................................8

2.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern de regularitate ... 9
2.4. Stabilirea punctajului total al riscurilor si ierarhizarea riscurilor ............ 10
2.5. Formular de constatare si raportare a iregularitatilor .. 10

BIBLIOGRAFIE .......... 13

INTRODUCERE

Intrarea cu drepturi depline n Uniunea Europeana, impune n mod inevitabil, din

partea Romniei, armonizarea reglementrilor legale financiar-contabile i bancare cu
principiile i normele dreptului contabil practicate de statele membre ale Uniunii Europene.
n Romnia, dup anii `90, cuvntul audit i-a fcut intrarea din dorina de a
conexa reglementrile romneti ale economiei de pia cu reglementrile similare pe plan
internaional i european.
Cuvntul audit are origini latine: audio, audiere nsemnnd a asculta, ns acest
neles al su a fost denaturat n timp. n limba englez, cuvntul audit are cu totul alt
sens, acela de a verifica, neles care se apropie mai mult de nsemntatea i obiectivele
sale actuale.
Auditul este o activitate independent i obiectiv desfurat de persoane fizice
sau juridice care analizeaz i evalueaz diversele domenii de activitate desfurate de o
entitate, emind n urma acestor operaii o opinie responsabil i independent legat de
domeniul evaluat.

CAPITOLUL I
AUDITUL INTERN - DISPOZIII GENERALE
3

1.1.

Conceptul de auditul intern

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o

asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o
abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de
guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel:
Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor
unei organizatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului,
controlului si proceselor de conducere a acesteia.
El poate fi exercitat atat de persoane din interiorul organizatiei in cauza, cat si de
persoane din exteriorul acesteia.
1.2.

Scopurile auditului intern

Auditul intern are scopul:

- de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si

managementul acestuia, conform prevederilor legale;
- de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de
conducerea entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul
cresterii eficientei activitatii organizatiei;
- de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii
entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva;
- de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a
identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel.

1.3.

Organizarea auditului public intern

Sistemul de audit intern din Romnia este alctuit din:
4

A) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

B) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
C) Compartimentele de audit public intern.
In Romania, auditul intern se practica in conformitate cu Normele elaborate de
Camera Auditorilor Financiari; acestea cuprind reguli de organizare (definesc entitatile si
persoanele care pot exercita activitatea de audit intern), reguli de exercitare (criterii de
calitate pentru evaluarea acestor servicii), reguli de implementare (pentru tipuri specifice de
angajamente) si Codul de etica pentru profesia de auditor intern (care are rolul de a asigura
obiectivitatea auditorului intern).
Persoanele responsabile pentru organizarea activitatii de audit intern, coordonarea
lucrarilor/angajamentelor si imputernicite pentru semnarea rapoartelor de audit intern trebuie
sa aiba calitatea de auditor financiar (art. 23 din OUG nr. 75/1999, cu modificarile si
completarile ulterioare).
Cu ocazia exercitarii profesiei lor, auditorii financiari efectueaza si evaluarea
functiei de audit intern, pentru a stabili in ce masura se pot baza pe rezultatele auditului intern
pentru propriul lor raport.
Auditul intern este obligatoriu pentru organizatiile ale caror situatii financiare
anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar. Aceste organizatii sunt obligate sa
organizeze si sa asigure exercitarea activitatii profesionale de audit intern, in conformitate cu
normele legale in vigoare.
Pentru regiile autonome, companiile nationale si societatile nationale, precum si
pentru alte entitati economice cu capital majoritar de stat, auditul intern trebuie organizat in
conformitate cu legislatia privind auditul intern din entitatile publice.
1.4.

Tipologia auditului intern

Pe experiena acumulat i mprtit, dar clar acceptat unanim, s-au identificat,

n funcie de natura auditului sau de obiective, mai multe categorii de audit, dintre care
tradiionale sunt cele de regularitate sau confomitate i de eficacitate.
Ulterior fazei primitive s-au dezvoltat auditul de management i cel de strategie
care au adus n practic stadiul cel mai nou al cercetrii i teoriei n domeniu.

1.4.1. Auditul de regularitate

Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
5

financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.
n evoluia sa fireasc auditul intern s-a dezvoltat pe auditul de regularitate
(conformitate), acesta fiind considerat ca fiind tradiional pentru c la vremea respectiv
auditorul verifica dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect
organigramele, sistemele de informare etc.
Auditorul intern avea la baz un sistem de referin i de aceea munca sa era relativ
clarificat, el acionnd prin constatri i comparri privind aplicarea, interpretarea,
eventualele deficite sau dezechilibre produse, reprezentau consecine pe care le raporta celui
care dispusese auditul.
Auditul de regularitate sau de conformitate are ca scop compararea realitii cu
sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene
ntre regularitate i conformitate.
Auditul de regularitate compar regula i realitatea, ceea ce ar trebui s fie cu ceea
ce este, pe baza unui sistem de referine. Regularitatea se observ n raport cu dispoziiile
legale i reglementare.
Auditul de regularitate parcurge urmtoarea filier:
informarea cu privire la ceea ce ar trebui s fie;
semnalarea dezechilibrelor, a aplicaiilor care nu s-au efectuat, a
interpretrilor greite;
analiza cauzelor si consecinelor;
recomandarea a ceea ce trebuie fcut pentru ca pe viitor s fie aplicate
regulile;
raportarea rezultatelor celui auditat.

CAPITOLUL II
6

STUDIU DE CAZ - AUDIT PUBLIC DE REGULARITATE LA SC SUPER CARS SRL

RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN
Entitatea
public
Entitatea
Public
Compartimentul
Auditde
Public
Intern
Compartimentul
Audit
Public Intern
Nr.
38
/
Data
15.01.2015
DECLARAIA DE INDEPENDEN
ORDIN
DEprenume:
SERVICIUStefanescu George
Nume i
n
conformitate
cu
prevederile
lit. c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
Misiunea
audit:
Auditart.
de 13,
regularitate
Data
si republicat,
loculde
intocmirii:
05.05.2015,
Bucuresti
intern,
cu
modificrile
ulterioare,
Hotrrea
Guvernului nr. 1086/2013 pentru
Data: 16.03.2015
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i ale
Supervizorul
misiunii:
gogu x
Planului
Nr.
Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitilor
Da
Nu
anual de audit public intern pentru anul 2015 se va efectua o misiune de audit public
crt. echipei de audit:
Seful
boss
intern Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din
1.
Nu
de regularitate/conformitate la SC SUPERgigel
CARS SRL in perioada 16.03.2015 30.04.2015
Auditori:
cadrul entitii/structurii ce va fi auditat care ar putea s v limiteze
.
msura n care putei s intervenii i s constatai deficiene de orice fel cu
la misiunea de audit publicCostel
intern de regularitate/conformitate?
Domeniileprivire
misiunii
de audit sunt:
Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe,
2.
Nu
Numar/data ordin de serviciu:
482377 din 24.04.2013
grupuri,
care
au
legtura
cu
structura
ce
va
fi
auditat
i
care
ar
putea
s
1. Achizitiile publice de produse, servicii si lucrari;
v influeneze
n misiunea
de audit16.03.2015
public
internde
2. Evaluarea
stadiului
de implementare
a sistemului
de control intern/managerial.
Perioada
desfasurarii
misiunii:
30.04.2015
regularitate/conformitate?

Aisunt:
avut/aveilafuncii
sau ai fost/suntei
implicat()
n ultimii 3 ani ntr-un
3.
Obiectivele
Perioada
interventiei
fata locului:
20.03.2015
- 24.04.2015

alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti
legalitatiincuderularea
privire AUTORITATEA
laprogramelor
stabilirea, fundamentarea
i proiectelor
finanate
si estimarea
4. - Respectarea
Entitatea
auditata:
NATIONALA
DE REG ZDa
integral
sau
parial
de
Uniunea
European?
necesarului de aprovizionat;
Perioada
supusa
auditarii:
3.11.2013
10.03.2015
Ai fost implicat()
n elaborarea
implementarea
sistemelor
de controloferte;
ale
5. - Respectarea
legalitatii
cu privire i
la
selectarea
celei
mai avantajoase
entitii/structurii
ce
va
fi
auditat?
- Respectarea prevederilor legale cu privire la incheierea si derularea contractelor de
Tipul
deso/soie,
audit: rud sau afin pn
Audit publicalintern
de regularitate,
Suntei
6. misiunii
achizitii
publice de
produse, serviciilasigradul
lucrari; patrulea inclusiv cu
conductorul
ce va fi auditat?
- Organizarea
si entitii/structurii
implementarea sistemului
de control intern;
Misiune
conform
planului de audit
Avei
vreo
legtur
politic,
social
care arplanificata
rezulta
dintr-o
angajare
7. - Intocmirea de rapoarte despre implentarea
sistemului
de fost
control
intern si
sau
primirea
de
redevene
de
la
vreun
grup,
organizaie
sau
nivel
managerial.
pe anul 2015
guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat
8.
pentru entitatea/structura ce va fi auditat?
Aic
fost/suntei
implicat
inerea
evidenei contabile la entitatea/structura
9.
Menionm
se va efectua
un n
audit
de regularitate.
va fieste
auditat?
Echipa deceaudit
format din:
AiRazvan,
avut/avei
vreun intern,
interes personal
care echip
influeneaz
sau pare
1.10.
Popescu
auditor
coordonator
de audit
interns
influeneze
ndeplinirea
atribuiilor
de
serviciu
cu
imparialitate
i
SC S&R SRL
fa intern
de entitatea/structura ce va fi auditat?
Georgescuobiectivitate
Ionel, auditor
Putei
evalua
eficacitatea
proceselor
i sistemelor
n raport
cu cerinele
Supervizor
al misiunii de audit intern
este Stefanescu
George,
avnd
funcia de sef al
11.
Da
specificatedeiaudit
conformitatea
obiectivelor cu politica entitii?
compartimentului
public intern
Dac
n timpul misiunii de audit public intern de regularitate/conformitate
Stefanescu
George,
12.
Da
apar incompatibiliti
personale,
externe sau organizaionale care
eful Compartimentului
de audit
public intern
afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit
impariale, le notificai efului compartimentului de audit public intern?

1. Incompatibiliti personale:
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
3. Dac da, explicai cum anume:
Auditor intern,
Popescu Razvan

Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

Catre:
AUTORITATEA NATIONALA DE REGL. Z
Domnului director general EMIL STANILOIU
ENTITATEA PUBLIC
Compartimentul de Audit Public Intern
InNr.
conformitate
cu prevederile Legii nr. 672/2002 cu privire la auditul public intern, cu
40/ 15.03.2015
modificarile
si completarile
ulterioare
, ale Hotararii nr.MISIUNII
1086 din 11 DE
decembrie
2013
pentru
NOTIFICAREA
PRIVIND
DECLANAREA
AUDIT
PUBLIC
aprobarea
normelor generale privind exercitarea activitatii de audit public intern precum si in
INTERN
DE REGULARITATE/CONFORMITATE
temeiul
Planului anual de audit public intern pentru anul 2015, aprobat de catre conducere,
Ctre:
SCdin
SUPER
CARSvaSRL
inregistratEntitatea
cu nr. 381936
15.01.2015,
aducem la cunostinta ca in perioada 16.03
De
la:
Stefanescu
George
,eful
Compartimentului
de Audit
Public
Intern
30.04.2015 urmeaza sa efectuam o misiune de audit public intern
la unitatea
dumneavoastra,
Referitor la misiunea de audit: Audit de regularitate
pentru activitatea desfasurata in intervalul 3.11.2013 10.03.2015.
Stimate domn,Predescu Tibi,
n conformitate cu Planul anual de audit public intern pe anul 2015,
urmeaz ca n perioada
16.03.2015
30.04.2015
s efectum
o misiune
de audit public
intern deDE
Auditul
va examina
responsabilitatile
asumate
de catre AUTORITATEA
NATIONALA
regularitate/conformitate.
REG.
Z, pe domenii de competenta, descrise de Regulamentul de Organizare si Functionare,
Scopul misiunii de audit public intern de regularitate/conformitate l
fiind solicitate informatiile in Chestionarul de luare la cunostinta si va determina daca isi
reprezint examinarea
indeplineste
obligatiile inasumate
raport cu acestea.
responsabilitilor
de ctre conducerea entitii publice i
personalul de execuie, cu privire
Pana la data de 10.03.2015 va vom contacta pentru a stabili de comun acord sedinta de
la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea n mod eficient i
deschidere
eficace.in scopul discutiei asupra diverselor aspecte referitoare la misiunea de audit,
printe
care:
Obiectivele
generale ale misiunii sunt:
- Respectarea legalitatii cu privire la stabilirea, fundamentarea si estimarea
- prezentarea echipei de auditori interni;
necesaruluidomeniilor
de aprovizionat;
- prezentarea
auditate;
Respectarea
legalitatii
privireale
la selectarea
celeipublic
mai avantajoase
oferte;
- prezentarea obiectivelor cu
urmarite
misiunii audit
intern;
Respectarea
prevederilor
legaleauditabile;
cu privire la incheierea si derularea contractelor de
- - tematica
detaliata
a activitatilor
achizitii publice
de produse,
si lucrari;
- programul
de interventie
la fataservicii
locului;
Organizarea
si
implementarea
sistemului
- alte aspecte privitoare la o buna desfasuraredea control
misiuniiintern;
de audit
- Intocmirea de rapoarte despre implentarea sistemului de control intern si
Pentru desfasurarea
managerial in conditii optime a misiunii de audit public intern, va rugam ne pregatiti
documentatia aferenta perioadei supuse auditarii si anume:
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i
modul
de organizare
a
- Regulamentul
de organizare
si functionare;
edinei
deschidere
misiuniide
nconducere
cadrul creia
vom avea n vedere:
- Fiselede
posturilor
pentruapersonalul
si exectutie;
- Manuale de procedure privind exercitarea controlului intern;
a.-prezentarea
auditorilor;
Manuale de procedura
interna pentru activitatea desfasurata de personal;
b.- prezentarea
i
documentarea
misiunii;
Documentatia in materie de controlobiectivelor
intern si managerial;
c.-scopul
misiunii
de audit;
Registrele
de contabilitate;
d. modalitatea de desfurare a misiunii, persoanele de contact;
e. alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa
ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: planificarea, organizarea si controlul
activitilor auditabile, legile i reglementrile aplicabile, organigrama
entitii, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor,
procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind 8desfurarea misiunii, v rugm s-l
contactai pe domnul
Popescu Razvan auditor intern, telefon 0755748998, e-mail
razvan.popescu@gmail.com

Compartimentul Audit
Public Intern

PREGTIREA MISIUNII
Analiza riscurilor i
evaluarea controlului
intern

Data: 15.03.2015

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR

I IERARHIZAREA RISCURILOR
Nr. Crt.

Obiective

Activiti/
Aciuni

Riscurile
identificate

Criterii de analiz
a riscurilor
Probabilit
Impa
ate (P)
ct (I)

Punctajul
total
(PT)

Ierarhizarea
riscurilor

FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR

Catre,
DIRECTORUL GENERAL AL SC SUPER CARS SRL
Domnul Serbanescu Robert,
In urma misiunii de audit public intern efectuata la ,, SC SUPER CARS SRL s-au constatat
urmatoarele:
Obiectivul de audit: Respectarea prevederilor legale cu privire la incheierea si derularea
contractelor de achizitii publice de produse, servicii si lucrari
Auditor: Popescu Mihai

CONSTATARI:

10

In procesul achizitiei de anvelope pentru cele 18 autoturisme de tip Volkswagen Passat B5

aflate in dotarea parcului auto intern, achizitie
Efectuata prin cumparare directa conform cu raportul de achizitie nr. 601/20.04.2014, nu s-a
respectat principiul folosirii eficiente a fondurilor publice, deoarece a fost luata decizia
achizitionarii de anvelope de provenienta originala, de tip Michelin Pilot super sport la pretul
de 914,500 lei/buc, de la reprezentanta SC CAR SRL, anvelope a caror specificatii sunt
nejustificate in raport cu utilizarea lor, in locul achizitiei unor anvelope similare, de la aceeasi
societate comerciala, insa cu un pret mai scazut. Societatea in cauza a emis un certificat de
calitate, independent celui de garantie, care atesta faptul ca produsele respecta standardele
tehnice impuse. Chestiunea in discutie este reprezentata de faptul ca nu au fost aduse
justificari in sensul de avantaj sau dezavantaj luat in calcul in decizia de achizitie a
anvelopelor de acest tip in defavoarea unora echivalente. Astfel era posibila achizitionarea
unor anvelope similare si care intrunesc aceleasi specificatii la un pret de doar 390 lei/buc.
Astfel s-ar fi putut realiza o economisire de 37764 lei a fondurilor publice. Procedandu-se
astfel prevederile legale ale art. 2(2) lit.f din O.U.G. nr 34/2006 privind atribuirea
contractelor de achizitie publica, a contractelor de concesiune de lucrari publice cat si a
contractelor de concesiune de servicii, cu modificarile si completarile ulterioare, care face
referire la eficienta utilizarii fondurilor publice
Merita mentionat ca respectivele anvelope pilot super sport al caror pret este de 914,500
lei/buc. Sunt anvelope de performanta, fiind garantate 45.000 de km de catre producator in
timp ce un model asemanator al carui pret este situate la 390 lei/buc este garantat doar 30.000
de km. Cu toate acestea, daca facem un raport intre pret si km descoperim ca ar fi trebuit
achizitionate anvelopele mai ieftine.
Persoanele implicate in aceasta deficienta a procesului de achizitie directa a anvelopelor sunt
urmatoarele:
-angajatul din compartimentul marketing si achizitii, fiind si cel care a intocmit raportul de
achizitie pe baza caruia au fost selectate produsele.
-seful biroului adminstrativ din compartimentul de marketing si achizitii care a verificat
respectivul raport
-seful departamentului pentru logistica impreuna cu contabilul sef care au avizat procedura.
11

CAUZE:
1. Posibila existenta a unei preconceptii ca indifferent de pret/calitate este indicat sa se
achizitioneze cele mai scumpe produse.
2. Neatentia de care persoanele implicate au dat dovada in procesul de achizitie.
3. Identificarea necesitatilor dupa aprobarea bugetului.
4. Efectuarea defectuasa sau neefectuarea controlui in lantul de conducere de catre
persoanele care au astfel de responsabilitati.
5. Incapacitatea de actiune a compartimentului de achizitii datorata subdimensionarii
acestuia.

CONSECINTE:
1. Efectuarea de cheltuieli nejustificate pentru achizitia unor bunuri mai scumpe in
detrimentul unora mai ieftine care respecta aceleasi specificatii.
2. Prejudiciul adus patrimoniului unitatii

RECOMANDARI
1. Recomandam Conducerii Autoritatii Nationale REGL Z , numirea unei comisii de
Ancheta administrative pentru recuperarea sumelor nejustificate, urmate de o
extindere a verificarilor asupra tuturor achizitiilor effectuate prin cumparare
directa in perioada 3.11.2013- 10.03.2015. Un exemplar de proces verbal incheiat
in urma cercetarilor va fi trimis la Directia Generala Audit Intern.
2. Analizarea modului in care sunt duse la indeplinire toate sarcinile si atributiile
care revin personalului implicat in procesul de achizitii publice.
3. Efectuarea de training-uri de specialitate, pe baza de proces verbal cu semnatura
persoanelor implicate, care sa ajute la desfasurarea corecta a viitoarelor achizitii
prin cumparare directa.
BIBLIOGRAFIE

12