1.1.

Conceptul privind auditul intern

Termenul de audit provine din limba latină de la cuvântul audit-auditare, care are
semnificația ” a asculta”, dar despre audit se vorbește de pe vremea asirienilor, egiptenilor, iar
mai târziu, din timpul domniei lui Carol cel Mare sau a lui Eduard I al Angliei. Activități de
audit s-au realizat în decursul timpului și în România, dar purtau alte denumiri.1
Definirea conceptului de audit intern a însemnat o evoluție continuă de-a lungul
timpului. În anul 1999, IIA din SUA a actualizat definiția auditului intern astfel ” Auditul
intern este o actiovitate independentă și obiectivă care dă unei organizații o asigurare în ceea
ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăți
operațiunile, și contribuie la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută această
organizație să își atingă obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematică și metodică,
procesele sale de management al riscurilor, de control și conducere aîntreprinderii, și făcând
propuneri pentru a le consolida eficacitatea”.2
În lexicul Cuvintele auditului3 există următoarea definiție a auditului: ”Auditul intern
este o funcție- exercitată într-o manieră independentă și cu mandat – de evaluare a
controlului intern. Acest demers specific concurează cu bunul control asupra riscurilor de
către responsabili”.
Funcția de audit intern a cunoscut transformări succesive până la stabilizarea definirii
conceptului. Din analiza evoluției funcției auditului intern, se pot aprecia ca elemente de
implicare a auditorilor în viața entității auditate, următoarele:
- consiliere acordată managerului
- ajutorul acordat salariaților
- independența și obiectivitatea totală a auditorilor 4
Introducerea auditului intern în România s-a încadrat în efortul general de modernizare
a managementului financiar, atât în domeniul privat cât și în cel public. Primul pas în
implementarea conceptului de audit intern și control financiar preventiv s-a efectuat din punct
de vedere al cadrului normativ prin elaborarea O.G. nr. 119/1999. Ulterior acesteia, a urmat o
perioadă de studiu al modului de abordare a problematicii de către celelalte țări membre ale
Uniunii Europene , al bunei practici și al evoluției conceptului de audit intern pe plan

1
Ghiţă Marcel, ” Auditul intern”, Ediția a doua, Editura Economica, București, 2009, pg.39
2
Idem, pg. 53
3
Le mots d'audit, IFACI_IAS, Edition Liaisons,Paris,2000
4
Ghiţă Marcel, Marin Menu, Maria Popescu, Dan Vlaia, Ion Croitoru, ”Guvernanţa corporativă şi auditul
intern”, Editura ”Tehnica-Info”, Chișinău, 2009, pg. 216.
internațional. Astfel, s-a reușit definirea conceptului de audit intern acceptată de mediul
internațional al auditorilor interni ca fiind ”înțelegerea raportului de complementaritate dintre
auditul intern și controlul intern, a organizării, a rolului și a plusului de valoare pe care
auditul intern trebuie să-l aducă organizației”5. Valoarea auditului intern este reprezentată de
capacitatea sa de a îmbunătăți sistemul de control intern al entității.
Legea 672/2002, republicată și actualizată, privind auditul public intern, în baza căreia
entitățile publice își organizează activitatea de audit intern reprezintă cadrul normativ adecvat,
acceptat de Comisia Europeană și armonizat cu sistemele similare din țările candidate.
În anul 2004, IIA a îmbunătățit definirea conceptului de audit intern, astfel: ”Auditul intern
este o activitate independență, obiectivă de asigurare și de consultanță concepută pentru a crea
valoare și pentru a îmbunătăți operațiunile unei organizații. Asistă o organizație în îndeplinrea
obiectivelor sale prin implementarea unei abordări sistematice și disciplinată în evaluarea și
îmbunătățirea eficacității managementului riscului, a controlului și a proceselor de guvernanță” 6.

1.2.Organizarea auditului intern în entitățile publice

Din punct de vedere structural, auditul intern la nivelul entităților publice se
organizează în compartimente de audit public intern, care reprezintă structurile funcţionale de
bază în domeniul auditului public intern. Acestea sunt organizate în subordinea directă a
conducătorului entităţii publice şi exercită efectiv funcţia de audit intern.
Compartimentul de audit public intern se organizează astfel:
a) conducătorul instituției publice sau, în cazul altor entități publice, organul de conducere
colectivă are obligația instituirii cadrului organizatoric și funcțional necesar desfășurării
activității de audit public intern;
b) la instituțiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entități publice, auditul public
intern se limitează la auditul de regularitate și se efectuează de către compartimentele de audit
public intern ale Ministerului Finanțelor Publice;
c) conducătorul entității publice subordonate poate stabili și menține un compartiment
funcțional de audit public intern, cu acordul entității publice de la nivelul ierarhic imediat
superior, iar dacă acest compartiment nu se înființează, auditul entității respective se
efectuează de către compartimentul de audit public intern al entității publice de la nivelul
ierarhic imediat superior.7
5
Ghiță Marcel, ” Auditul intern”, Ediția a doua, Editura Economica, București, 2009, pg.10.
6
Idem, pg. 220.
7
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, republicată, 2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 856 din
05 decembrie 2011
 Compartimentul de audit public intern se constituie în subordinea directă a conducerii
entității publice și, prin atribuțiile sale, nu trebuie să fie implicat în elaborarea procedurilor de
control intern și în desfășurarea activităților supuse auditului public intern.
Conducătorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea și desfășurarea activităților de audit.
Funcția de auditor intern este incompatibilă cu exercitarea acestei funcții ca activitate
profesională orientată spre profit sau recompensă.

1.3. Rolul și atribuțiile Compartimentului de audit public intern

Rolul auditului intern constă în sprijinirea entităţii/structurii auditate în următoarele
direcţii:
 asigurarea bunei administrări a fondurilor publice şi păstrarea patrimoniului
 respectarea conformităţii
 asigurarea unor sisteme contabile şi informatice fiabile
 îmbunătăţirea managementului riscului, a controlului şi a guvernanţei
 îmbunătăţirea eficienţei şi eficacităţii operaţiunilor.
Atribuţiile compartimentului de audit intern :
 Elaborează/actualizează norme specifice privind exercitarea activităţii de audit intern
în cadrul entităţii publice în care îşi desfăşoară activitatea, avizate de către UCAAPI
 Pentru avizarea normelor specifice, compartimentul de audit public intern transmite
structurilor abilitate, în termen de 90 de zile lucrătoare, de la data luării deciziei de elaborare/
actualizare, cu aprobarea conducătorului institutiei, proiectele de norme proprii semnate pe
fiecare pagină de şeful compartimentului de audit intern.
 Elaborează proiectul Planului multianual de audit intern şi, pe baza acestuia, proiectul
Planului anual de audit intern,
 Efectuează activităţi de audit intern pentru a evalua dacă sistemele de management şi
control ale entităţii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficienţă şi eficacitate.
Auditul intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate la nivelul entităţii
publice în care este organizat şi funcţionează. Compartimentul de audit intern auditează, cel
puţin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:
a) activităţile financiare sau cu implicaţii financiare desfăşurate de entitatea publică din
momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanţare externă;
b) plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum şi vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de
bunuri;
d) concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unităţilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţă,
precum şi a facilităţilor acordate la încasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere şi control, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
 Informează UCAAPI despre recomandările neînsuşite de către conducătorul entităţii
publice. Compartimentul de audit intern transmite la UCAAPI sinteze ale recomandărilor
neînsuşite de către conducătorul entităţii publice şi consecinţele neimplementării acestora,
însoţite de documentaţia relevantă.
 Raportează periodic la UCAAPI după caz la solicitarea acestuia, rapoarte periodice
asupra constatărilor, concluziilor şi recomandărilor rezultate din activitatea de audit intern.
 Elaborează Raportul anual al activităţii de audit intern care prezintă modul de
realizare a obiectivelor compartimentului de audit intern.
 Şeful compartimentului de audit raportează conducătorului entităţii publice şi
structurii de control intern abilitate iregularităţile sau posibilele prejudicii identificate pe
parcursul misiunilor de audit intern.

1.4. Normele aplicabile compartimentului de audit intern şi auditorilor interni

În activitatea desfășurată, auditorii interni au în vedere respectarea următoarelor norme:
1.4.1. Codul privind conduita etică a auditorului intern
 Codul privind conduita etică a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar
desfăşurării profesiei de auditor intern, astfel încât acesta să îşi îndeplinească cu
profesionalism, loialitate, corectitudine şi în mod conştiincios îndatoririle de serviciu şi să se
abţină de la orice faptă care ar putea să aducă prejudicii entităţii publice în care îşi desfăşoară
activitatea.
Codul privind conduita etică a auditorului intern cuprinde principiile şi regulile de etică
ce trebuie aplicate şi respectate de auditorii interni în desfăşurarea activităţii lor.
1.4.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activităţii de audit
intern
Compartimentul de audit intern elaborează norme specifice entităţii publice cu privire la
exercitarea activităţii de audit intern în baza cărora îşi desfăşoară activitatea.
Normele specifice compartimentelui de audit intern se elaborează/actualizează în
conformitate cu Normele generale privind exercitarea activităţii de audit public intern
aprobate prin H.G. nr. 1086/2013, Codul privind conduita etică a auditorului intern şi buna
practică în domeniul auditului intern.