Curs 2 - Auditul public intern al achizițiilor publice

Scurta recapitulare pentru cursul 1 din data de 14.10.2022 – discuții libere cu studenții

Data: 04.11.2022 Page 1 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

Scurta descriere

1. Noțiuni generale privind auditul public intern (I)

1.1. Legislație, organizare, atribuții

a) Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern

b) H.G. nr. 1086 din 2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit public intern
c) H.G. nr.1183 din 2012 pentru aprobarea Normelor privind sistemul de cooperare pentru asigurarea funcției de audit public
intern
d) H.G. nr.1259 din 2012 pentru aprobarea Normelor privind coordonarea şi desfăşurarea proceselor de atestare națională şi
de pregătire profesională continuă a auditorilor interni din sectorul public şi a persoanelor fizice publicata in Monitorul Oficial
nr.2 din 3 ianuarie 2013
e) H.G. nr. 554-2014 pentru aprobarea Normelor privind înființarea comitetelor de audit public intern

1.2. Carta auditului public intern

1.3. Codul de conduita etica al auditorului

1. O.M.F.P nr. 252 din 3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etică a auditorului intern

Data: 04.11.2022 Page 2 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

 CAP. 1

Definiții și concepte cheie

Auditul public intern în sistemul public din România

Conceptul de audit intern s-a conturat în România în anul 1999 pe fondul procesului de aderare la Uniunea Europeană şi a
globalizării economiilor. Încercările normalizatorilor naţionali de a defini într-o manieră originală conceptul de audit intern nu au
răspuns exigenţelor internaţionale.

Prin urmare, definiţia oferită auditului intern de către IIA, o regăsim la nivel naţional prin asimilarea Standardelor Internaţionale de
Audit Intern, ca norme naţionale de audit intern aplicabile entităţilor economice ale căror situaţii financiare anuale sunt supuse
auditului financiar.

În această accepţiune, auditul intern este definit astfel: o activitate independentă şi obiectivă care dă unei entităţi o asigurare în
ceea ce priveşte gradul de control asupra operaţiunilor, o îndrumă pentru a-i îmbunătăţi operaţiunile şi contribuie la adăugarea unui
plus de valoare.

Rolul ce revine auditului intern este să ajute entitatea să îşi atingă obiectivele, evaluând printr-o abordare sistematică şi metodică,
procesele sale de management al riscurilor, de control şi de guvernare a organizaţiei, şi făcând propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.

În anul 2002, deficienţele controlului intern şi impacul negativ al acestora asupra performanţei entităţilor sectorului public au fost
premisele introducerii conceptului de audit intern şi în sectorul public, sub denumirea de audit public intern.

În viziunea reglementărilor naţionale, auditul public intern reprezintă activitatea funcţional independentă şi obiectivă, care dă
asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecţionând activităţile entităţii
publice; ajută entitatea publică să îşi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care evaluează şi

Data: 04.11.2022 Page 3 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de
administrare (Legea nr. 672/2002).
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, auditul public intern include:

- activităţile financiare sau cu implicaţii financiare desfăşurate de entitatea publică din momentul constituirii angajamentelor până la
utilizarea fondurilor de către beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenţă externă;
- constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea şi stabilirea titlurilor de creanţă, precum şi a facilităţilor acordate la încasarea
acestora;
- administrarea patrimoniului public, precum şi vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul
privat/public al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
- sistemele de management financiar şi control, inclusiv contabilitatea şi sistemele informatice aferente.

Deşi sistemul de sănătate şi implicit spitalele publice ocupă un loc aparte în cadrul sectorului public, datorită complexităţii activităţii,
eterogenităţii serviciilor oferite şi consumului mare de resurse, normalizatorii naţionali nu abordează de o manieră exhaustivă
auditul intern în spitalele publice.

În mod explicit este prezentată numai condiţia de organizare şi funcţionare a auditului public intern. Astfel, spitalele care dispun de
un număr mai mare de patru sute de paturi trebuie să îşi organizeze un compartiment funcţional de audit la nivelul spitalului, iar
pentru spitalele care deţin mai puţin de patru sute de paturi, auditul intern va fi exercitat de structura deconcentrată a Ministerului
Sănătăţii.

Funcțiile primare ale auditului intern au fost identificate ca fiind, în primul rând, asigurarea conformității și în al doilea rând,
exactitatea tranzacțiilor.

Îmbunătățirea eficacității auditului intern determină creşterea eficacităţii cheltuielilor atât în sectorul public, cât și în cel privat.

Auditul public intern, conform Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern este definit ca activitate funcţional independentă şi
obiectivă, care dă asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecţionând
activităţile entităţii publice. Ajută entitatea publică să-şi îndeplinească obiectivele printr-o abordare sistematică şi metodică, care
evaluează şi îmbunătăţeşte eficienţa şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiune a riscului, a controlului şi proceselor
de administrare. Auditul public intern nu trebuie să fie confundat cu controlul intern.

Data: 04.11.2022 Page 4 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezintă ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanţă cu obiectivele acesteia şi reglementările legale, în vederea
asigurării administrării fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, modelele şi
procedurile.

Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a fondurilor publice.

Aportul structurii de audit public intern constă în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în
cadrul entităţii publice.

Misiunea structurii de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entităţii publice în scopul de a evalua
eficacitatea şi performanţa structurilor funcţionale în implementarea politicilor, programelor şi acţiunilor în vederea îmbunătăţirii
continue a acestora.

2. Obiectivele auditului public intern

2.1. Obiectivele structurii de audit public intern

Obiectivele structurii de audit public intern sunt:
- de a ajuta entitatea publică atât în ansamblu cât şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi recomandărilor;
- să asigure o mai bună gestionare a riscurilor;
- să asigure o mai bună administrare şi păstrare a patrimoniului;
- să asigure o mai bună monitorizare a conformităţii activităţii entităţii publice cu regulile şi procedurile existente;
- să asigure o evidenţă contabilă şi un management informatic fiabil şi corect;
- să îmbunătăţească calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;
- să îmbunătăţească eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor.

Data: 04.11.2022 Page 5 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern
În principal, unei misiuni de audit i se pot atribui trei obiective principale:
- asigurarea conformităţii procedurilor şi a operaţiunilor cu normele legale - auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite şi examinarea impactului efectiv – auditul de performanţă.
- evaluarea sistemelor de management şi control intern – auditul de sistem.

2.3. Obiectivele activităţii de audit public intern

- evaluarea managementului riscului;
- evaluarea sistemelor de control.

Organizarea auditului public intern în România

În cadrul Ministerului Finanţelor Publice funcţionează:

a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

b) Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

c) compartimentele de audit public intern din entităţile publice.

Compartimentul de audit public intern se organizează astfel:

a) conducătorul instituţiei publice sau, în cazul altor entităţi publice, organul de conducere colectivă are obligaţia instituirii cadrului
organizatoric şi funcţional necesar desfăşurării activităţii de audit public intern;

b) la instituţiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entităţi publice, auditul public intern se limitează la auditul de
regularitate şi se efectuează de către compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanţelor Publice;

Data: 04.11.2022 Page 6 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

c) conducătorul entităţii publice subordonate poate stabili şi menţine un compartiment funcţional de audit public intern, cu acordul
entităţii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dacă acest compartiment nu se înfiinţează, auditul entităţii respective se
efectuează de către compartimentul de audit public intern al entităţii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

Desfăşurarea auditului public intern

Tipurile de audit sunt următoarele:

a) auditul de sistem
b) auditul performanţei
c) auditul de regularitate

a) auditul de sistem, reprezintă o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă
acestea funcţionează economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficienţelor şi formularea de recomandări pentru
corectarea acestora;
b) auditul performanţei, examinează dacă criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entităţii publice sunt
corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, reprezintă examinarea acţiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a
patrimoniului public, sub aspectul respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi metodologice care le sunt aplicabile.

Desfăşurarea auditului public intern

(1) Auditul public intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate într-o entitate publică, inclusiv asupra activităţilor
entităţilor subordonate, cu privire la formarea şi utilizarea fondurilor publice, precum şi la administrarea patrimoniului public.
(2) Compartimentul de audit public intern auditează, cel puţin o dată la 3 ani, fără a se limita la acestea, următoarele:
a) angajamentele bugetare şi legale din care derivă direct sau indirect obligaţii de plată, inclusiv din fondurile comunitare;
b) plăţile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau închirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţă, precum şi a facilităţilor acordate la
încasarea acestora;

Data: 04.11.2022 Page 7 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere şi control, precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.

În realizarea misiunilor de audit auditorii interni îşi desfăşoară activitatea pe bază de ordin de serviciu, emis de şeful
compartimentului de audit public intern, care prevede în mod explicit scopul, obiectivele, tipul şi durata auditului public intern,
precum şi nominalizarea echipei de auditare.

Compartimentul de audit public intern notifică structura care va fi auditată, cu 15 zile înainte de declanşarea misiunii de audit; în
notificare se precizează scopul, principalele obiective şi durata misiunii de audit.

(2) Compartimentul de audit public intern notifică, de asemenea, tematica în detaliu, programul comun de cooperare, precum şi
perioadele în care se realizează intervenţiile la faţa locului, conform normelor metodologice.

(3) Auditorii interni au acces la toate datele şi informaţiile, inclusiv la cele existente în format electronic, pe care le consideră
relevante pentru scopul şi obiectivele precizate în ordinul de serviciu.

(4) Personalul de conducere şi de execuţie din structura auditată are obligaţia să ofere documentele şi informaţiile solicitate, în
termenele stabilite, precum şi tot sprijinul necesar desfăşurării în bune condiţii a auditului public intern.

(5) Auditorii interni pot solicita date, informaţii, precum şi copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele
fizice şi juridice aflate în legătură cu structura auditată, iar acestea au obligaţia de a le pune la dispoziţie la data solicitată. Totodată
auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice şi juridice orice fel de reverificări financiare şi contabile legate de activităţile de
control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalităţii şi a regularităţii activităţii respective.

(6) Reprezentanţilor autorizaţi ai Comisiei Europene şi ai Curţii de Conturi Europene li se asigură drepturi similare celor prevăzute
pentru auditorii interni, cu scopul protejării intereselor financiare ale Uniunii Europene; aceştia trebuie să fie împuterniciţi în acest
sens printr-o autorizaţie scrisă, care să le ateste identitatea şi poziţia, precum şi printr-un document care să indice obiectul şi
scopul controlului sau al inspecţiei la faţa locului.

Data: 04.11.2022 Page 8 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

(7) Ori de câte ori în efectuarea auditului public intern sunt necesare cunoştinţe de strictă specialitate, conducătorul
compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunităţii contractării de servicii de expertiză/consultanţă din afara
entităţii publice.
(8) Auditorii interni elaborează un proiect de raport de audit public intern la sfârşitul fiecărei misiuni de audit public intern; proiectul
de raport de audit public intern reflectă cadrul general, obiectivele, constatările, concluziile şi recomandările. Raportul de audit
public intern este însoţit de documente justificative.

(9) Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditată; aceasta poate trimite, în maximum 15 zile de la
primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

(10) În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern organizează reuniunea de
conciliere cu structura auditată, în cadrul căreia se analizează constatările şi concluziile, în vederea acceptării recomandărilor
formulate.

(11) Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat, împreună cu rezultatele concilierii,
conducătorului entităţii publice care a aprobat misiunea, pentru analiză şi avizare; pentru instituţia publică mică, raportul de audit
public intern este transmis spre avizare conducătorului acesteia. După avizare recomandările cuprinse în raportul de audit public
intern vor fi comunicate structurii auditate.

(12) Structura auditată informează compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandărilor,
incluzând un calendar al acestora. Şeful compartimentului de audit public intern informează UCAAPI sau organul ierarhic superior,
după caz, despre recomandările care nu au fost avizate; aceste recomandări vor fi însoţite de documentaţia de susţinere.

(13) Compartimentul de audit public intern verifică şi raportează UCAAPI sau organului ierarhic superior, după caz, asupra
progreselor înregistrate în implementarea recomandărilor.

Data: 04.11.2022 Page 9 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

 CARTA AUDITULUI INTERN

1) Dispoziţii generale

1.1. Carta auditului intern a fost elaborată în conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, republicată, cu modificările ulterioare şi cu prevederile capitolului VII din normele specifice auditului public intern.
1.2. Carta auditului intern reprezintă documentul oficial care prezintă misiunea, competenţa şi responsabilităţile auditului intern în
cadrul unei instituții.
1.3. Carta auditului intern stabileşte scopul şi sfera de activitate a auditului intern, prezintă poziţia structurii de audit public intern
în cadrul instituției, prezintă drepturile şi obligaţiile auditorilor care activează în cadrul structurii, autorizează accesul la datele,
informaţiile şi bunurile fizice ale structurii auditate, care sunt necesare pentru realizarea activităţii de audit intern.
1.4. Carta auditului intern informează despre obiectivele, tipurile de audit şi metodologia de audit intern, stabileşte sistemul de
relaţii între auditorii interni, entitatea/structura auditată, auditorii externi şi prezintă regulile de conduită etică în exercitarea profesiei.

Data: 04.11.2022 Page 10 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice

 Va multumesc pentru atentie!

Data: 04.11.2022 Page 11 of 11 Auditul public intern al achizițiilor publice