Universitatea SPIRU HARET

Facultatea de Stiinte Economice

Master Audit Financiar Contabil

Disciplina Audit Public Intern

STUDIU DE CAZ

Raport de Audit Public Intern

privind Ciclul de salarii al

Primariei Comunei Tomesti

Titular disciplină: Prof. Univ. Dr. Luminita Ionescu

Masterand: Sava (Ciocoiu) Daniela

2019
 CUPRINS

CAPITOLUL I – INTRODUCERE
1.1. Istoricul auditului intern
1.2. Definirea conceptului de audit
1.3. Reglementarea si coordonarea auditului intern în România

CAPITOLUL II- STUDIU DE CAZ privind Auditul intern al ciclului de salarii al

Primariei Comunei Tomesti
2.1. Ordinul de serviciu
2.2. Declaraţia de independenţă
2.3. Notificare privind declansarea misiunii de audit
2.4. Colectarea informatiilor
2.5. Analiza riscurilor
2.6. Chestionarul de audit intern

CAPITOLUL III - Raportul de audit intern

3.1. Introducere
3.2. Constatări şi recomandări

Concluzii
BIBLIOGRAFIE

2
 INTRODUCERE
1.1. Istoricul auditului intern

Auditul a fost cunoscut la inceputurile secolului al-XVII-lea. Istoria economica delimiteaza

mai multe etape ale auditului, diferentiate în functie de categoria sociala care ordona auditul, numiti
ordonatori de audit, în functie de auditori si de obiectivele auditului. Pâna la începutul secolului al
XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, împarati, biserica si stat cu un singur obiectiv: cel de
pedepsire a hotilor pentru frauda si prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul
propriu al acelei entitati.
Primele patru decenii ale secolului XX, auditul este realizat de profesionisti specializati în
audit alaturi de contabili. Lucrarile erau comandate de stat si de actionari.
Perioada anilor 1940-1970, când comertul international se dezvolta, ordonatorii de audit îsi
largesc sfera în rândul bancilor, patronatului si al institutiilor financiare datorita pietelor de capital.
Executarea auditului era realizat de profesionisti de audit si contabilitate, iar obiectivele cunosc o
forma elevata de atestare a sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare. În aceasta perioada,
datorita dezvoltarii profesiei contabile si a influentelor asupra cadrului contabil conceptual, anglo-
saxonii dezvolta activitatea de audit pe continentul european.
Doua decenii mai târziu (1970-1990), obiectivele auditului sunt orientate spre atestarea
controlului intern, respectarea cadrului conceptual contabil si a normelor de audit. În România,
introducerea auditului intern este de data relativ recenta si se încadreaza în efortul general de
modernizare a managementului financiar, atât în sectorul privat, cât si în cel public.
Întreprinderile au început sa-si organizeze propriile compartimente de audit intern, în special
pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efectuarii lucrarilor pregatitoare din interiorul entitatii,
iar pentru realizarea activitatii de certificare au apelat în continuare la cabinete de audit extern, care
aveau dreptul la o supervizare a activitatii întreprinderilor

1.2 . Definirea conceptului de audit

Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva, care da unei organizatii o asigurare
în ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, o îndruma pentru a-i îmbunatati
operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajuta organizatia sa-si
atinga obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematica si metodica, procesele sale de
management al riscurilor, de control si de conducere a întreprinderii si facând propuneri pentru a le
consolida eficacitatea. Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o
activitate independenta de aprecierea sau controlul operatiilor, el este in serviciul conducerii. In acest
3
domeniu, acesta este un control care are drept functie estimarea si evaluarea eficacitatii altor
controale. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii conducerii in exercitarea eficace a
responsabilitatilor lor furnizând analize, aprecieri, recomandari si comentarii pertinente referitoare la
activitatile examinate.

1.3. Reglementarea si coordonarea auditului intern în România

Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern[6] si Ordonanta Guvernului nr. 37/2004
pentru modificarea si completarea reglementarilor privind auditul intern[7] a fost reglementat auditul
intern la entitatile publice, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice si administrarea
patrimoniului public, ca activitate functional independenta si obiectiva. Legea include urmatoarele
categorii de entitati publice: autoritatea publica, institutia publica, regia autonoma, compania sau
societatea nationala, societatea comerciala la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este
actionar majoritar si care are personalitate juridica.
Obiectivele auditului public intern, conform articolului 3 din lege, sunt :
 asigurarea obiectiva si consilierea, destinate sa îmbunatateasca sistemele si
activitatile entitatii publice;
 sprijinirea îndeplinirii obiectivelor entităţii publice printr-o abordare sistematica si
metodica, prin care se evaluează si se îmbunătăţeşte eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor administrării.
Sfera auditului public intern cuprinde :
 Activitati financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea publica din
momentul constituirii angajamentelor pâna la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa
 Constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta,
precum si a facilitatilor acordate la încasarea acestora;
 Administrarea patrimoniului public, precum si vânzarea, gajarea, concesionarea sau
închirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitatilor administrativ-
teritoriale;
 Sistemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice
aferente.
Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitatile economice din sectorul sau
domeniul public vor avea la baza un cadru comun elaborat de Ministerul Finantelor Publice si
Camera Auditorilor Financiari din România.

4
 CAPITOLUL II - Auditul intern al ciclului de salarii al Primariei Comunei Tomesti

Gestionarea resurselor umane într-o institutie reprezinta o functie suport importanta, fiind un
domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata în mare masura de multitudinea de
procese care sunt derulate si în mod implicit de riscurile care le însotesc.
Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de
organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii
sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.
Misiunea de audit intern „Auditul intern al ciclului de salarii la SC.GAMA SRL” este
realizata în baza Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice generale
aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind exercitarea activitatii de audit public intern si a Planului
de audit public intern pentru anul 2009, la Serviciul Resurse Umane în perioada 20.01.2010-
30.04.2010

2.1 Ordinul de serviciu

În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P.
nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitatii de audit
intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2003 prin care s-au aprobat Normele proprii de
exercitare a auditului intern în cadrul entitatii publice si a Planului de audit intern pentru anul 2007,
se va efectua misiunea de audit intern la Serviciul Resurselor Umane în perioada 20.01.2010–
30.04.2010.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de
gestiune a resurselor umane din entitate si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
Obiectivul misiunii de audit intern este: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului
.Mentionam ca se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a activitatii de
gestiune a resurselor umane din entitatea publica. Misiunea de audit public intern va fi realizata de
Sopa Sabin. Supervizorul misiunii este seful structurii de audit public intern.

5
 2.2. Declaraţia de independenţă
Compartimentul Audit Intern
Misiune de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Incompatibilitati în legatura cu entitatea/structura auditata Da Nu

Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva - X

care ar putea sa va limiteze masura în care puteti sa va interesati, sa
descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit în orice fel?
Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau - X
obiective care ar putea sa va influenteze în misiunea de audit?
Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicat(a) în ultimii 3 ani într- - X
un alt mod în activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?
Aveti responsabilitati în derularea programelor si proiectelor privind - X
gestiunea resurselor umane?
Ati fost implicat în elaborarea si implementarea sistemelor de control - X
ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?
Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pâna la gradul al patrulea inclusiv cu - X
conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii
organului de conducere colectiva?
Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare - X
sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau
nivel guvernamental?
Ati aprobat înainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata - X
pentru entitatea/structura ce va fi auditata?
Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata? - X
Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la - X
entitatea/structura ce va fi auditata?
Daca în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate - X
personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze
abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit impartiale,
notificati seful Compartimentului Audit Public Intern de urgenta?

Auditor, sef Compartiment Audit Intern,

Sopa Sabin Ungureanu Cristina
6
 2.3. Notificare privind declansarea misiunii de audit

Catre: Serviciul Resurse Umane

De la: seful Compartimentului Audit Intern
Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii
Stimata doamna Candea Adina,
În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009, urmeaza ca în perioada 20.01.2009-
30.04.2009 sa efectuam o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului de salarii.
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord sedinta de deschidere în vederea
discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzând:
 prezentarea auditorilor
 scopul misiunii de audit intern;
 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
 programul interventiei la fata locului;
 alte aspecte.
Pentru o mai buna întelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie
urmatoarea documentatie necesara privind activitatea de gestiune a resurselor umane: legile si
reglementarile ce se aplica activitatilor dumneavoastra, organigrama serviciului dumneavoastra,
Regulamentul de organizare si functionare, fisele posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile
ce trebuie realizate pe linia organizarii activitatii, un exemplar al rapoartelor de activitate, notelor,
misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema.
Daca aveti unele întrebari privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe domnul
Sopa Sabin - auditor sau pe seful structurii de audit intern.

Cu stima, Data: 20.01.2010

sef Compartiment Audit Intern

2.4. Colectarea informatiilor

7
Perioada auditata:01.01.2009-31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

COLECTAREA INFORMATIILOR
SERVICIUL RESURSE UMANE DA NU Observatii
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
X -
auditate
Obtinerea organigramei X -
Obtinerea Regulamentului de organizare si functionare X -
Obtinerea fiselor posturilor X -
Obtinerea procedurilor scrise - X
Identificarea personalului responsabil X -
Anterior nu au
fost realizate
Obtinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior - X
misiuni de
audit intern

2.5 Analiza riscurilor

8
Compartimentul Audit Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009-31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

Nr
Obiective Obiecte auditabile Obs.
crt
I. Stabilirea drepturilor 1. Procedurile scrise privind acordarea
salariale cuvenite drepturilor salariale
personalului 2. Salariul de baza
3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii deosebite de
munca
5. Sporul de vechime în munca
6. Sporul pentru munca suplimentara
7. Sistemul de premiere

IDENTIDICAREA RISCURILOR

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009-31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

9
 Nr.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs.
crt.
I. Stabilirea Inexistenta procedurilor
1. Procedurile scrise privind
drepturilor privind acordarea
acordarea drepturilor salariale
salariale cuvenite drepturilor salariale
personalului Stabilirea eronata a
2. Salariul de baza
salariului de baza

3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii
deosebite de munca
5. Sporul de vechime în munca
6. Sporul pentru munca
suplimentara
7. Sistemul de premiere
Acordarea unor
indemnizatii de
conducere necuvenite
Stabilirea eronata a unui
spor pentru conditii
deosebite de munca
Stabilirea eronata a
sporului de vechime în
munca
Stabilirea eronata a
sporuluipentru orele
lucrate pe timp de noapte
Salariile nu au fost
diminuate pentru abateri
disciplinare

Compartimentul Audit Intern

APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

10
 Factori de risc Ponderea
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)
factorilor de risc
(Fi)
(Pi) N1 N2 N3

Aprecierea Exista Exista proceduri,

Nu exista
controlului P1 – 50% proceduri si se sunt cunoscute, dar
proceduri
intern F1 aplica nu se aplica
Aprecierea
cantitativa Impact Impact financiar Impact financiar
P2 – 30%
financiar scazut mediu ridicat
F2
Aprecierea
calitativa Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate
P3 – 20%
mica medie mare
F3

Compartimentul Audit Intern

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii.

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

11
 Nr. N1 N2 N3 Punctaj
crt. Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate total

I. Stabilirea 1. Procedurile scrise privind Inexistenta procedurilor privind 3 2 2 2,5

drepturilor acordarea drepturilor salariale acordarea drepturilor salariale
salariale cuvenite 2. Salariul de baza Stabilirea eronata a salariului de baza 3 2 2 2,5
personalului 3 2 2 2,5
3. Indemnizatii de conducere Acordarea unor indemnizatii de
conducere necuvenite
4. Sporul pentru conditii Stabilirea eronata a unui spor pentru 2 2 1 1,8
deosebite de munca conditii deosebite de munca
Stabilirea eronata a sporului de 2 2 1 1,8
5. Sporul de vechime în munca
vechime în munca
6. Sporul pentru munca Stabilirea eronata a sporului pentru 2 2 1 1,8
suplimentara orele lucrate pe timp de noapte
Salariile nu au fost diminuate pentru 2 2 2 2,0
7. Sistemul de premiere
abateri disciplinare

NOTA:

Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Analiza riscurilor în care auditorul evalueaza riscurile
pe baza documentelor în posesia carora a intrat pâna în acest moment, dar si a expertizei personale în domeniu.Auditorul intern a stabilit punctajul

12
total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si în functie de resursele alocate misiunii (numar de persoane, timpul aferent s.a.)
si pentru continuarea analizei, au împartit riscurile, în urmatoarele trei categorii.

Riscuri mici - 1,0 - 1,7 Riscuri medii - 1,8 - 2,2 Riscuri mari - 2,3 - 3,

13
Compartimentul Audit Intern

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului se salarii.

CLASIFICAREA RISCURILOR PE BAZA PUNCTAJELOR TOTALE

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

Nr.

crt. Obiectele Riscuri

Obiectivele
auditabile identificate Punctaj Clasare
total

I. Stabilirea Inexistenta 2,5 Mare

drepturilor 1. Procedurile procedurilor
salariale scrise privind privind
cuvenite acordarea acordarea
personalului drepturilor salariale drepturilor
salariale

2. Salariul de baza Stabilirea 2,5 Mare

eronata a
salariului de
baza

14
Nr.

crt. Obiectele Riscuri

Obiectivele
auditabile identificate Punctaj Clasare
total

Acordarea 2,5 Mare

unor
3. Indemnizatii de
indemnizatii
conducere
de conducere
necuvenite

Stabilirea 1,8 Mediu

eronata a unui
4. Sporul pentru
spor pentru
conditii deosebite
conditii
de munca
deosebite de
munca

Stabilirea 1,8 Mediu

eronata a
5. Sporul de
sporului de
vechime în munca
vechime în
munca

6. Sporul pentru Stabilirea 1,8 Mediu

munca eronata a
suplimentara sporului pentr
u orele lucrate
pe timp de
noapte

15
 Nr.

crt. Obiectele Riscuri

Obiectivele
auditabile identificate Punctaj Clasare
total

Salariile nu au 2,0 Mediu

7. Sistemul de fost diminuate
premiere pentru abateri
disciplinare

2.6. Chestionarul de audit intern

Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern

Obiectivul: STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI

Activitatea de audit Da Nu Obs.

- exista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor
X
de natura salariala?
- daca “da”, va rugam sa ne furnizati un exemplar. X
- exista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si
X
actualizarea procedurilor?
- exista lista activitatilor pentru realizarea obiectivului/ X

16
 Activitatea de audit Da Nu Obs.
subobiectivului?
- daca “da”, va rog sa ne furnizati un exemplar. X
- va rugam sa ne furnizati cerintele privind experienta si
X
pregatirea profesionala necesare postului?

CAPITOLUL III - Raportul de audit intern

Compartimentul Audit Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN

STRUCTURA AUDITATĂ: SERVICIUL RESURSE UMANE

MISIUNEA DE AUDIT INTERN:

Auditul intern al ciclului de salarii

Tomesti

2010

3.1. Introducere

Auditor: Sopa Sabin -auditor în cadrul Compartimentului Audit Intern

Ordinul de efectuare a misiunii de audit – auditarea activitatilor cuprinse în Planul
de audit intern pe anul 2010, s-a facut în baza Ordinului de serviciu nr. 023/20.01.2010.
Baza legala a actiunii de auditare:
Planul de audit intern pentru anul 2009, aprobat de conducerea entitatii;

17
 Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile
ulterioare;
OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aproba Normele metodologice de aplicare a
Legii nr.672/2002, cu modificarile si completarile ulterioare;
Dispozitia prin care se aproba Normele proprii de exercitare a auditului intern în
cadrul entitatii.
Durata actiunii de auditare – 20.01.2010-30.04.2010.
Perioada supusa auditarii – 01.01.2009 - 31.12.2009.
Scopul actiunii de auditare – consta în: a da asigurari asupra modului de
organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitatea publica si
a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.
Obiectivul actiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cuvenite
personalului .
Tipul de auditare: Audit de conformitate / regularitate.
Tehnici utilizate:
a) verificarea în vederea asigurarii validarii, realitatii si acuratetei
înregistrarilor în carnetele de munca.
Tehnici de verificare utilizate:
- comparatia: pentru deciziile de numire si datele înscrise în carnetele
de munca si în bazele de date;
- examinarea: pentru detectarea erorilor în completarea carnetelor de
munca, proceselor verbale etc.;
- garantarea: pentru verificarea realitatii datelor din documentele ce
au stat la baza justificarii înregistrarilor;
- urmarirea: pentru a se constata daca toate operatiunile au fost real
efectuate.
b) esantionarea pentru analiza modului de întocmire al documentelor;
c) observarea fizica în vederea formarii unei pareri proprii privind modul
de întocmire si emitere a documentelor.
Instrumente de audit:
- chestionarul;

18
 - liste de verificare pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le
îndeplineasca fiecare obiectiv auditabil.
Documente si materiale examinate în cadrul Serviciului Resurse Umane:
erificarea la fata locului a vizat urmatoarele documente întocmite si completate
pentru perioada 01.01.2009 - 31.12.2009:
- decizii de numire, promovare, modificare a drepturilor salariale;
- carnete de munca, dosare personale, fise de post, Regulamentul de
Organizare si Functionare;
- foile colective de prezenta;
cererile de concedii de odihna, fara plata etc.;
- Registrul de evidenta a salariatilor;
Materiale întocmite pe timpul auditarii:
- liste de verificare pe obiective;
- fise de identificare si analiza a problemelor constatate;
- Tabel puncte tari si puncte slabe, Tematica în detaliu ;
- programul de audit, programul interventiei la fata locului;
- Chestionarul de control intern;
Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a functionat în perioada supusa
auditarii cu un numar de 15 salariati, dintre care un post de sef de serviciu. Organizarea si
functionarea serviciului a fost în conformitate cu organigrama si Regulamentul de
organizare si functionare.
Pentru toti salariatii sunt întocmite fise ale posturilor prin care sunt stabilite
relatiile ierarhice si sarcinile de serviciu.
Activitati desfasurate în cadrul Serviciului Resurse Umane:
- întocmirea statelor de functii pe care le supune spre avizare conducerii;
- raspunderea privind aplicarea corecta a reglementarilor legale în domeniul
salarizarii personalului, precum salariul de baza, sporul de vechime, indemnizatiile, alte
sporuri;
- fundamentarea corecta si acordarea premiilor;
- aplicarea corecta a prevederilor legale privind efectuarea si salarizarea muncii
peste programul normal de lucru;

19
 - verificarea foilor colective de prezenta privind operarea corecta a timpului
lucrat si nelucrat;
- organizarea concursurilor de recrutare, promovare si avansare a personalului;
- întocmirea si actualizarea carnetelor de munca;
- pregatirea si perfectionarea profesionala continua a salariatilor.
Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a avut ca obiective
principale activitatile care se desfasoara în cadrul serviciului, stabilite prin ROF.

3.2. Constatări şi recomandări

Obiectivul: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

Elementele de natura salariala se stabilesc în baza capitolului IV « Salarizarea »
din Contractul colectiv de munca si a Regulamentului privind acordarea sporurilor pentru
conditii deosebite de munca, a altor sporuri si drepturi de salarizare si de alta natura.
Din efectuarea Testului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am
constatat urmatoarele :
- elementele de natura salariala sunt înscrise în contractele individuale de munca;
- salariile de baza s-au stabilit cu respectarea limitelor minime si maxime
corespunzatoare functiilor si meseriilor prevazute în Nomenclatorul unic de functii si
meserii;
- sporurile si indemnizatiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora s-au
stabilit în conformitate cu prevederile Codului muncii, regulamentul de sporuri si a
Contractului colectiv de munca pe unitate ;
- cresterea salariilor de baza s-a facut în baza protocolului nr.273/01.01.2009;
- ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ si normative
si în baza unor documente justificative (hotarâri ale AGA sau CA, referate/cereri
aprobate de conducerea societatii, însotite de copii ale unor documente etc.).
Un element important al activitatii de evidenta a efectuarii muncii peste
programul normal de lucru, consta în fundamentarea acestuia în vederea compensarii în
timp liber echivalent sau în bani.

20
 Din analiza Testului, care a utilizat elementele cuprinse în Lista de verificare, s-a
constatat ca nu exista organizat un sistem de evidenta si de recuperare a timpului peste
programul normal de lucru. De asemenea, s-a constatat ca efectuarea orelor suplimentare
nu a fost dispusa în scris de seful ierarhic, desi aceste lucruri sunt stipulate în cadrul
normativ.
Din aceasta cauza, în practica nici nu s-a mai urmarit compensarea în timp liber
corespunzator, în urmatoarele 30 de zile, ci au fost direct compensate în bani, ceea ce a
reprezentat o cheltuiala semnificativa pentru entitate care putea fi evitata.
Auditorul recomanda utilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta
orelor prestate peste programul normal de lucru, realizarea procedurilor scrise privind
compensarea muncii suplimentare cu timp liber corespunzator în urmatoarele 30 de zile,
dupa efectuarea acesteia, precum si pentru plata orelor suplimentare, în cazul în care
compensarea nu a fost posibila. De asemenea, se recomanda si desemnarea unei comisii
pentru reverificarea evidentei timpului suplimentar peste programul normal de lucru si a
modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a
cadrului normativ.

Concluzii

Auditul intern constituie o funcţie de evaluare independentă, pusă în practică de

către conducerea unei organizaţii în scopul trecerii în revistă a sistemului de control
intern, ca serviciu pentru organizaţie. Prin intermediul auditului intern se examinează,
evaluează şi raportează în mod obiectiv gradul de adecvare al controlului intern în
calitatea acestuia de contribuţie la utilizarea corespunzătoare, economică, eficientă şi cu
rezultate a resurselor. Premisele esenţiale pentru realizarea unui audit intern eficient sunt:
Independenţa: Auditorul intern trebuie să se bucure de independenţă din perspectiva
statutului organizaţional şi să posede obiectivitatea personală care să îi permită
exercitarea îndatoririlor sale în condiţii corespunzătoare.
Personalul şi instruirea: Departamentul de audit intern trebuie să dispună de
personal corespunzător în număr suficient, în posturi adecvate, având experienţa şi
calificarea necesare şi consideraţie pentru responsabilităţile şi obiectivele sale. Auditorul

21
intern trebuie să fie instruit în mod corespunzător pentru a îşi putea îndeplini toate
responsabilităţile.
Relaţiile cu ceilalţi: Auditorul intern trebuie să depună eforturile necesare pentru a
favoriza instaurarea unui climat caracterizat de relaţii de muncă constructive şi înţelegere
reciprocă cu personalul din conducere, cu auditorii externi, cu toate celelalte agenţii de
evaluare şi cu comitetul de audit, în cazurile în care acesta există.
Grija cuvenită: Auditorul intern trebuie să îşi îndeplinească îndatoririle cu grija
cuvenită. Planificarea, controlul şi înregistrarea: Auditorul intern trebuie să planifice,
controleze şi înregistreze în mod corespunzător munca.
Evaluarea sistemului de control intern: Auditorul intern trebuie să identifice şi să
evalueze sistemul de control intern al organizaţiei care constituie baza pentru raportarea
adecvării şi eficienţei acestuia.
Dovezi: Auditorul intern trebuie să colecteze dovezi suficiente, relevante şi solide
pe care să se fundamenteze concluzii şi recomandări rezonabile.
Raportare şi urmărire: Auditorul intern trebuie să asigure comunicarea promptă a
descoperirilor, concluziilor şi recomandărilor obţinute în urma fiecărei sarcini de auditare
internă către nivelul corespunzător de conducere şi trebuie să solicite în mod activ un
răspuns. Trebuie să se asigure condiţiile necesare pentru urmărirea recomandărilor
auditului în direcţia monitorizării acţiunilor întreprinse în urma acestora.

22
 BIBLIOGRAFIE

1. Chiţu, G. A coordonator –”Studii de caz privind auditul public intern”, Editura

CECCAR, Bucureşti, 2005
2. Loebbecke, A. –”Audit –o abordare integrată”, Editura Arc, Bucureşti, 2003;
3. Porumb, E. –”Managementul resurselor umane”, Editura Fundaţiei pentru studii
europene, Cluj-Napoca, 2001;
 Ministerul Finanțelor Publice (MFP), 2014, Ghiduri practice pentru audit public
intern;
 Ministerul Finanțelor Publice (MFP), 2014,Ghid general privind metodologia
specifică de derulare a misiunilor de audit public intern de
regularitate/conformitate (Ordinul ministrului finanțelor publice nr
757/02.06.2014);
 Ministerul Finanțelor Publice (MFP), 2014,Ghid general privind metodologia
specifică de derulare a misiunilor de audit public intern de sistem (Ordinul
ministrului finanțelor publice nr. 758/02.06.2014);
 Ministerul Finanțelor Publice (MFP), 2014, Îndrumar privind Evaluarea
controlului intern în scopul realizării misiunilor de audit public intern;
 *** Ministerul Finanțelor Publice (MFP), 2014, Îndrumar – Evaluarea riscurilor
în pregătirea și realizarea misiunilor de audit intern;

23