2

UNIVERSITATEA ”GEORGE BACOVIA” DIN BACĂU

FACULTATEA DE ȘTIINȚE ECONOMICE, JURIDICE ȘI ADMINISTRATIVE
SPECIALIZAREA MANAGEMENT

PROIECT LA AUDIT INTERN

STUDIU DE CAZ: AUDITUL INTERN LA S.C. FLORY RED
S.R.L.

Student: Popescu Ion

Anul III, MN 31

- 2023 -
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

PLANUL LUCRĂRII

CAPITOLUL I – INTRODUCERE
1.1. Definirea conceptului de audit
1.2. Reglementarea și coordonarea auditului intern în România

CAPITOLUL II - Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. FLORY RED S.R.L.
2.1. Ordinul de serviciu
2.2. Declarația de independență
2.3. Notificare privind declanșarea misiunii de audit
2.4. Colectarea și prelucrarea informațiilor
2.5. Analiza riscurilor
2.6. Chestionarul de audit intern

CAPITOLUL III - Raportul de audit intern

3.1. Introducere
3.2. Constatări și recomandări
3.3. Concluzii

BIBLIOGRAFIE

2
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

CAPITOLUL I - INTRODUCERE
1.1. Definirea conceptului de audit
Auditul intern se desfăşoară în diferite medii legislative şi culturale; în cadrul unor
organizaţii care diferă din punct de vedere al scopului, mărimii, complexităţii şi structurii; de
către persoane din cadrul sau din afara organizaţiei. Deşi pot exista diferenţe care să influenţeze
practica auditului intern în fiecare dintre aceste medii, este esenţială respectarea Standardelor
Internaţionale pentru Practica Profesională a Auditului Intern emise de IIA (Standardele de Audit
Intern) pentru îndeplinirea responsabilităţilor auditorilor interni şi a activităţii de audit intern.
Auditul intern este o activitate independentă și obiectivă, care dă unei organizații o
asigurare în ceea ce privește gradul de control deținut asupra operațiunilor, o îndrumă pentru a-i
îmbunătăți operațiunile și contribuie la adăugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajută
organizația să-și atingă obiectivele, evaluând, printr-o abordare sistematică si metodică,
procesele sale de management al riscurilor, de control și de conducere a întreprinderii și
făcând propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Auditul intern este, în interiorul unei întreprinderii sau al unui organism, o activitate
independentă de apreciere sau controlul operațiilor, el este în serviciul conducerii. În acest
domeniu, acesta este un control care are drept funcție estimarea și evaluarea eficacității
altor controale. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii conducerii în exercitarea
eficace a responsabilităților lor furnizând analize, aprecieri, recomandări și comentarii pertinente
referitoare la activitățile examinate.

1.2. Reglementarea și coordonarea auditului intern în România

Prin Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern și Ordonanța Guvernului nr.
37/2004 pentru modificarea și completarea reglementărilor privind auditul intern a fost
reglementat auditul intern la entitățile publice, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor
publice și administrarea patrimoniului public, ca activitate funcțional independentă și obiectivă.
Legea include următoarele categorii de entități publice: autoritatea publică, instituția
publică, regia autonomă, compania sau societatea națională, societatea comercială la care statul
sau o unitate administrativ-teritorială este acționar majoritar și care are personalitate juridică.
Obiectivele auditului public intern, conform articolului 3 din lege, sunt :
 asigurarea obiectiva și consilierea, destinate să îmbunătățească sistemele și
activitățile entității publice;
 sprijinirea îndeplinirii obiectivelor entității publice printr-o abordare sistematică și
metodică, prin care se evaluează și se îmbunătățește eficacitatea sistemului
de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului și a proceselor administrării.

Sfera auditului public intern cuprinde :

 Activități financiare sau cu implicații financiare desfășurate de entitatea
publică din momentul constituirii angajamentelor până la utilizarea fondurilor de către
beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externă;

3
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

 Constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea și stabilirea titlurilor de

creanță, precum și a facilităților acordate la încasarea acestora;
 Administrarea patrimoniului public, precum și vânzarea, gajarea, concesionarea
sau închirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unităților
administrativ-teritoriale;
 Sistemele de management financiar și control, inclusiv contabilitatea și sistemele
informatice aferente. Obiectivele specifice ale auditului intern pentru entitățile
economice din sectorul sau domeniul public vor avea la baza un cadru comun
elaborat de Ministerul Finanțelor Publice si Camera Auditorilor Financiari din România.

CAPITOLUL II - Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory

Red S.R.L.
Gestionarea resurselor umane într-o instituție publică reprezintă o funcție suport
importantă, fiind un domeniu de preferință al activității auditorului intern, justificată în mare
măsură de multitudinea de procese care sunt derulate și în mod implicit de riscurile care le
însoțesc. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurări managementului asupra modului
de organizare a activității de gestiune a resurselor umane din cadrul entității, a funcționalității
sistemului de control intern, respectiv a conformității cu cadrul legislativ normativ.
S.C. Flory Red S.R.L s-a înființat în anul 2015, cu nr. de înregistrare la Registrul
Comerțului J04/539/2015, având cod CAEN 8559 – Fabricarea de mobilă n.c.a.. Unitatea și-a
desfășurat activitatea în anul 2021, conform obiectului de activitate, cu un număr de 17 angajați.
Misiunea de audit intern 'Auditul intern al ciclului de salarii personal la S.C. Flory Red
S.R.L.' este realizată în baza Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor
metodologice generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind exercitarea activitatii de audit
public intern și a Planului de audit public intern pentru anul 2022, la Serviciul Resurse Umane în
perioada 08.01.2022 - 30.03.2022.
Desfășurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor și
procedurilor prevăzute de normele metodologice generale.

Documentul nr. 1
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartiment Audit Intern
Nr. 1/08.01.2022

4
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

2.1 Ordinul de serviciu

Autorizarea efectuării misiunii de audit intern se realizează prin întocmirea și

transmiterea Ordinului de serviciu auditorului intern.
Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenție dat de structura de audit intern și
se întocmește de către șeful acesteia pe baza Planului anual de audit intern.
În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activității de audit intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2003 prin care s-au aprobat
Normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul entității publice și a Planului de audit
intern pentru anul 2022, se va efectua misiunea de audit intern la Serviciul Resurselor Umane în
perioada 08.01.2022 - 30.03.2022. Scopul misiunii de audit este de a da asigurări asupra modului
de organizare a activității de gestiune a resurselor umane din entitatea publica și a conformității
cu cadrul legislativ și normativ aplicabil.
Obiectivul misiunii de audit intern este:
Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului. Menționăm că se va efectua un
audit de conformitate al modului de organizare a activității de gestiune a resurselor umane din
entitatea publică. Misiunea de audit public intern va fi realizată de Brebenel Daniel - Valentin.
Supervizorul misiunii este șeful structurii de audit public intern.
Șef Compartiment Audit Intern

2.2. Declarația de independență

Compartimentul Audit Intern
Crearea independenței auditorilor față de entitatea auditată se realizează prin
întocmirea Declarației de independenta, al cărei scop este verificarea incompatibilității personale
ale auditorilor interni față de conducere și personalul entității auditate.
Documentul nr. 2
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartiment Audit Intern
Nr. 1/ 08.01.2022
Misiunea de audit intern: AUDITUL INTERN AL CICLULUI ”SALARII – PERSONAL”
Incompatibilități în legătură cu entitatea/structura auditată Da Nu

Ați avut/aveți vreo relație oficiala, financiară sau personală cu - X

5
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

cineva care ar putea să vă limiteze măsura în care puteți să vă

interesați, să descoperiți sau să constatați slăbiciuni de audit în
orice fel?
Aveți idei preconcepute față de persoane, grupuri, - X
organizații sau obiective care ar putea să vă influențeze în
misiunea de audit?
Ați avut/aveți funcții sau ați fost/sunteți implicat(ă) în ultimii 3 ani - X
într-un alt mod în activitatea entității/structurii ce va fi auditată?
Aveți responsabilități în derularea programelor și proiectelor - X
privind gestiunea resurselor umane?
Ați fost implicat în elaborarea și implementarea sistemelor de - X
controale entității/structurii ce urmează a fi auditată?
Sunteți soț/soție, ruda sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu - X
conducătorul entității/structurii ce va fi auditată sau cu
membrii organului de conducere colectiva?
Aveți vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă - X
angajare sau primirea de redevențe de la vreun grup anume, sau
organizație sau nivel guvernamental?
Ați aprobat înainte facturi, ordine de plata și alte instrumente de - X
plată pentru entitatea/structura ce va fi auditată?
Ați ținut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi - X
auditată?
Aveți vreun interes direct sau unul de fond financiar - X
indirect la entitatea/structura ce va fi auditată?
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice - X
incompatibilitate personală, externă sau organizațională care
ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra și a
face rapoartele de audit imparțiale, notificați șeful
Compartimentului Audit Public Intern de urgenta?

Auditor, Șef Compartiment Audit Intern,

Brebenel Daniel – Valentin Pușcuță Gabriela

6
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

2.3. Notificare privind declanșarea misiunii de audit

Scopul notificării este acela ca entitatea care urmează a fi auditată să fie înștiințată asupra
misiunii și a principalelor obiective care urmează a fi auditate, durata misiunii, intervențiile la
fața locului și eventual să efectueze o serie de pregătiri, și anume: persoanele potențiale care
urmează să furnizeze informațiile necesare, materiale care se solicită prin aceasta și, dacă este
cazul și există motive întemeiate, să obțină o amânare.
Specific misiunilor de audit intern este faptul că notificarea reprezintă o etapă
premergătoare care se înaintează entității auditate din partea structurii de audit intern, însoțită de
Carta auditorului intern, comunicându-se astfel drepturile și obligațiile auditorilor interni pe
parcursul desfășurării misiunii de audit intern.

Documentul nr. 3
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern
Nr.1/08.01.2022
Notificare privind declanșarea misiunii de audit
Către: Serviciul Resurse Umane
De la: Șeful Compartimentului Audit Intern
Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal”
Stimată doamnă Raicu Nicoleta,
În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2022, urmează ca în perioada
08.01.2022-
30.03.2022 sa efectuăm o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului ”Salarii –
personal”.
Vă vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord ședința de deschidere în vederea
discutării diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzând:
 prezentarea auditorilor
 scopul misiunii de audit intern;
 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
 programul intervenției la fata locului;
 alte aspecte.

7
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Pentru o mai bună înțelegere a activității dumneavoastră, vă rugăm să ne puneți la

dispoziție următoarea documentație necesară privind activitatea de gestiune a resurselor
umane: legile și reglementările ce se aplică activităților dumneavoastră, organigrama
serviciului dumneavoastră, Regulamentul de organizare și funcționare, fișele posturilor,
procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizării activității, un
exemplar al rapoartelor de activitate, notelor ,misiunilor de audit anterioare care se referă la
această temă.
Dacă aveți unele întrebări privind desfășurarea misiunii, vă rugăm să-l contactați pe
domnul Brebenel Daniel - Valentin - auditor sau pe șeful structurii de audit intern.

Cu stimă, Data: 08.01.2022

Șef Compartiment Audit Intern

2.4. Colectarea și prelucrarea informațiilor

Procedura de colectare si prelucrare este, de fapt, pregătirea informațiilor în vederea
efectuării analizei de risc și pentru identificarea informațiilor necesare, fiabile, pertinente si utile
in vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit.
Realizarea procedurii de Colectare si prelucrare a informațiilor presupune din partea
auditorilor un dialog profesional cu cei auditați, completând informațiile culese cu cadrul legal,
respectiv legea de organizare și funcționare a entității, normele metodologice de aplicare,
instrucțiunile și alte acte care reglementează domeniul auditat.

Documentul nr. 4
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartiment Audit Intern
COLECTAREA INFORMAȚIILOR
Misiunea de audit intern: Auditul Intern al ciclului ”Salarii – personal”
Perioada auditată: 01.01.2021 – 31.12.2021
Întocmit: Brebenel Daniel – Valentin Data: 10.01.2022
Avizat: Șef Compartiment Audit Intern

8
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

COLECTAREA INFORMAȚIILOR
SERVICIUL RESURSE UMANE DA NU Observații

Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile X -

structurii auditate
Obținerea organigramei X -

Obținerea Regulamentului de organizare si X -

funcționare
Obținerea fișelor posturilor X -

Obținerea procedurilor scrise - X

Identificarea personalului responsabil X -

Obținerea exemplarului de Raport de audit intern - X Anterior nu au fost realizate

anterior misiuni de audit intern

2.5 Analiza riscurilor

Identificarea si analiza riscurilor este cea mai importantă procedură de pregătire a

misiunii de audit intern și presupune parcurgerea  următoarelor faze:
a. identificarea operațiilor audiabile;
b. identificarea amenințărilor, riscurilor inerente, asociate operațiilor;
c. stabilirea criteriilor/factorilor de analiza a riscurilor și nivelurile de apreciere ale
acestora;
d. stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;
e. determinarea punctajului total al riscului;
f.  clasarea operațiilor pe baza analizei riscurilor și ierarhizarea operațiilor în funcție de
analiza riscurilor;
g.  elaborarea Tematicii în detaliu a obiectelor auditabile selectate.

9
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Documentul nr. 5
S.C Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului 'Salarii-personal'.
Perioada auditată: 01.01.2021-31.12.2021
Întocmit: Brebenel Daniel - Valentin                    Data: 10.01.2022
Avizat: Șef Compartiment Audit Intern

Nr. Obiective Obiecte auditabile Obs.

crt.
I Stabilirea drepturilor Procedurile scrise privind acordarea
salariale cuvenite drepturilor salariale
personalului
Salariul de bază

Indemnizații de conducere

Sporul pentru condiții deosebite de

muncă
Sporul de vechime în muncă
Sporul pentru munca suplimentară
Sistemul de premiere

Documentul nr. 6
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR

10
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal”

Perioada auditată: 01.01.2021 – 31.12.2021
Întocmit: Brebenel Daniel – Valentin Data: 15.01.2022
Avizat: Șef Compartiment Audit Intern
Nr. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs.
crt.

I. Stabilirea Procedurile scrise Inexistenta procedurilor privind

drepturilor privind acordarea acordarea drepturilor salariale
salariale drepturilor salariale
Salariul de bază Stabilirea eronată a salariului de
baza
cuvenite Indemnizații de Acordarea unor indemnizații de
personalului conducere conducere necuvenite
 Sporul pentru condiții Stabilirea eronată a unui spor pentru
deosebite de muncă condiții deosebite de muncă
Sporul de vechime în Stabilirea eronată a sporului de
muncă vechime în muncă
Sporul pentru munca Stabilirea eronată a sporului pentru
suplimentară orele lucrate pe timp de noapte
Sistemul de premiere Salariile nu au fost diminuate pentru
abateri disciplinare

Documentul nr. 7
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern
STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR SI APRECIEREA
NIVELURILOR RISCURILOR
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului 'Salarii-personal'.
Perioada auditată: 01.01.2021 – 31. 01. 2021
Întocmit: Brebenel Daniel – Valentin Data: 16.01.2022
Avizat: Șef Compartiment Audit Intern
Factori de risc Ponderea Nivelul de apreciere al riscului ¿ ¿)
( F i) factorilor de

11
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

risc N1 N2 N3
( Pi)
Aprecierea P1 – 50% Există proceduri Există Nu există
controlului intern și se aplică proceduri, proceduri
F1 sunt
cunoscute, dar
nu se
aplică

Aprecierea P2 – 30% Impact financiar Impact Impact

cantitativă scăzut financiar financiar
F2 mediu ridicat
Aprecierea calitativă P3 – 20% Vulnerabilitate Vulnerabilitat Vulnerabilitate
F3 mică e medie mare

Nr. Obiectivele Obiecte Riscuri N1 N2 N3 Punctaj

crt auditabile identificate total
.
Stabilirea Procedurile Inexistența 3 2 2 2,5
drepturilor scrise privind procedurilor
salariale acordarea privind
cuvenite drepturilor acordarea
personalului salariale drepturilor
salariale
Salariul de Stabilirea 3 2 2 2,5
baza eronată a
salariului de
bază
Indemnizații Acordarea 3 2 2 2,5
de conducere unor
indemnizații
de conducere
necuvenite
Sporul pentru Stabilirea 2 2 1 1,8
condiții eronată a
deosebite de unui spor
muncă pentru
condiții
deosebite de
muncă
Sporul de Stabilirea 2 2 1 1,8
vechime în eronată a

12
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

muncă sporului de
vechime în
muncă
Sporul pentru Stabilirea 2 2 1 1,8
muncă eronată a
suplimentară sporului
pentru orele
lucrate pe
timp de
noapte
Sistemul de Salariile nu 2 2 2 2,0
premiere au fost
diminuate
pentru
abateri
disciplinare

Notă: Stabilirea nivelului riscului și a punctajului total al riscului este documentul din

procedura de Analiza riscurilor în care auditorul evaluează riscurile pe baza documentelor în
posesia cărora a intrat până în acest moment, dar și a expertizei personale în domeniu. Auditorul
intern a stabilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar și în
funcție de resursele alocate misiunii (număr de persoane, timpul aferent) și pentru continuarea
analizei, au împărțit riscurile, în următoarele trei categorii:
Riscuri mici - 1,0 - 1,7 Riscuri medii - 1,8 - 2,2 Riscuri mari - 2,3 – 3

2.6. Chestionarul de audit intern

Compartimentul Audit Intern

Documentul nr. 8
CHESTIONARUL DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului de ”Salarii – personal”
Perioada auditată: 01.01.2021 – 31.12.2021
Întocmit: Brebenel Daniel – Valentin
Avizat: Șef Compartiment Audit Intern
Obiectivul: STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
Activitatea de audit Da Nu Obs.

13
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

- există un sistem de proceduri pentru stabilirea X

elementelor de natură salarială?
- dacă “da”, vă rugăm să ne furnizați un exemplar. X

- există stabilită persoana responsabilă pentru X

elaborarea și actualizarea procedurilor?
- există lista activităților pentru realizarea X
obiectivului/subobiectivului?
- dacă “da”, vă rog să ne furnizați un exemplar. X

- vă rugăm să ne furnizați cerințele privind X

experiența și pregătirea profesională necesare
postului?

CAPITOLUL III - Raportul de audit intern

Raportul de audit intern trebuie să includă modificările discutate și convenite din cadrul

Reuniunii de conciliere. Raportul de audit intern va fi însoțit de o prezentare in sinteza a
acestuia.
Șeful structurii de audit intern trebuie să informeze organul ierarhic superior despre
recomandările care nu au fost avizate de conducătorul entității. Aceste recomandări vor fi însoțite
de documentația de susținere.
Rolul auditorului în această procedură este asigurarea prezentării unei înalte ținute a
concluziilor și recomandărilor, a corectitudinii și completitudinii informațiilor conținute.

Documentul nr.9
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN

STRUCTURA AUDITATĂ: SERVICIUL RESURSE UMANE
MISIUNEA DE AUDIT INTERN: Auditul intern al ciclului de ”Salarii – personal”
Bacău
-2022-
14
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

3.1. Introducere
Auditor: Brebenel Daniel – Valentin - auditor în cadrul Compartimentului Audit Intern
Ordinul de efectuare a misiunii de audit – auditarea activităților cuprinse în Planul de
audit intern pe anul 2022, s-a făcut în baza Ordinului de serviciu nr. 01/20.01.2022.
Baza legală a acțiunii de auditare:
 Planul de audit intern pentru anul 2021, aprobat de conducerea entității; Legea nr.
672/2002 privind auditul public intern, cu modificările și completările ulterioare;
 OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aprobă Normele metodologice de aplicare a Legii
nr.672/2002, cu modificările și completările ulterioare;
 Dispoziția prin care se aprobă Normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul
entității.
Durata acțiunii de auditare – 08.01.2022 - 30.03.2022.
Perioada supusă auditării – 01.01.2021 - 31.12.2021
Scopul acțiunii de auditare – constă în: a da asigurări asupra modului de
organizare a activității de gestiune a resurselor umane din entitatea publică și a conformității cu
cadrul legislativ și normativ aplicabil.
Obiectivul acțiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului.
Tipul de auditare: Audit de conformitate / regularitate
Tehnici utilizate:
a) verificarea în vederea asigurării validării, realității și acurateței înregistrărilor în carnetele de
muncă.
Tehnici de verificare utilizate:
- comparația: pentru deciziile de numire și datele înscrise în carnetele de muncă și în bazele
de date;
- examinarea: pentru detectarea erorilor în completarea carnetelor de muncă, proceselor
verbale etc.;
- garantarea: pentru verificarea realității datelor din documentele ce au stat la baza justificării
înregistrărilor;
- urmărirea: pentru a se constata daca toate operațiunile au fost real efectuate

b) eșantionarea pentru analiza modului de întocmire al documentelor;

c) observarea fizică în vederea formării unei păreri proprii privind modul de întocmire
și emitere a documentelor.

15
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Instrumente de audit:
 chestionarul;
 liste de verificare pentru a stabili condițiile pe care trebuie să le îndeplinească fiecare
obiectiv auditabil.
Documente și materiale examinate în cadrul Serviciului Resurse Umane: verificarea la
fața locului a vizat următoarele documente întocmite și completate pentru perioada
01.01.2021 -31.12.2021:
- decizii de numire, promovare, modificare a drepturilor salariale;
- carnete de muncă, dosare personale, fișe de post, Regulamentul de
Organizare și Funcționare;
- foile colective de prezență;
- cererile de concedii de odihnă, fără plată etc.;
- Registrul de evidență a salariaților;

Materiale întocmite pe timpul auditării:

 liste de verificare pe obiective;
 fișe de identificare și analizaă a problemelor constatate;
 Tabel puncte tari și puncte slabe, Tematica în detaliu ;
 programul de audit, programul intervenției la fața locului;
 Chestionarul de control intern;
Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a funcționat în perioada supusă
auditării cu un număr de 17 salariați, dintre care un post de șef de serviciu. Organizarea și
funcționarea serviciului a fost în conformitate cu organigrama și Regulamentul de organizare și
funcționare. Pentru toți salariații sunt întocmite fișe ale posturilor prin care sunt stabilite
relațiile ierarhice și sarcinile de serviciu.
Activități desfășurate în cadrul Serviciului Resurse Umane:
 întocmirea statelor de funcții pe care le supune spre avizare conducerii;
 răspunderea privind aplicarea corectă a reglementărilor legale în domeniul
salarizării personalului, precum salariul de baza, sporul de vechime, indemnizațiile, alte
sporuri;
 fundamentarea corectă și acordarea premiilor;
 aplicarea corectă a prevederilor legale privind efectuarea și salarizarea
muncii peste programul normal de lucru;
 verificarea foilor colective de prezență privind operarea corectă a timpului
lucrat și nelucrat;
 organizarea concursurilor de recrutare, promovare și avansare a personalului;
 întocmirea și actualizarea carnetelor de munca;

16
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

 pregătirea și perfecționarea profesională continuă a salariaților.

Auditorul prin lucrările specifice derulării misiunii de audit a avut ca obiective principale
activitățile care se desfășoară în cadrul serviciului, stabilite prin ROF.

3.2. Constatări și recomandări

Obiectivul: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului
Elementele de natură salariala se stabilesc în baza capitolului IV «
Salarizarea » din Contractul colectiv de muncă și a Regulamentului privind acordarea
sporurilor pentru condiții deosebite de muncă, a altor sporuri și drepturi de salarizare și de altă
natură.
Din efectuarea Testului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am
constatat următoarele :
 elementele de natura salariala sunt înscrise în contractele individuale de
munca;
 salariile de bază s-au stabilit cu respectarea limitelor minime și maxime corespunzătoare
funcțiilor și meseriilor prevăzute în Nomenclatorul unic de funcții și meserii;
 sporurile și indemnizațiile, cuantumurile și condițiile de acordare a acestora s-au stabilit
în conformitate cu prevederile Codului muncii, regulamentul de sporuri și a Contractului
colectiv de muncă pe unitate ;
 creșterea salariilor de bază s-a făcut în baza protocolului nr.273/01.01.2021;
 ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ și normative și în
baza unor documente justificative (hotărâri ale AGA sau CA, referate/cereri aprobate
de conducerea societății, însoțite de copii ale unor documente etc.).
Un element important al activității de evidență a efectuării muncii peste programul
normal de lucru, constă în fundamentarea acestuia în vederea compensării în timp liber
echivalent sau în bani.
Din analiza Testului, care a utilizat elementele cuprinse în Lista de verificare s-a constatat
că nu există organizat un sistem de evidență și de recuperare a timpului peste programul normal
de lucru. De asemenea, s-a constatat că efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusă în scris
de șeful ierarhic, deși aceste lucruri sunt stipulate în cadrul normativ.
Din această cauză, în practică nici nu s-a mai urmărit compensarea în timp liber
corespunzător, în următoarele 30 de zile, ci au fost direct compensate în bani, ceea ce a
reprezentat o cheltuială semnificativă pentru entitate care putea fi evitată.
Auditorul recomandă utilizarea Registrului special de prezență pentru evidența orelor
prestate peste programul normal de lucru, realizarea procedurilor scrise privind compensarea
muncii suplimentare cu timp liber corespunzător in următoarele 30 de zile, după efectuarea
acesteia, precum și pentru plata orelor suplimentare, în cazul in care compensarea nu a fost

17
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

posibilă. De asemenea, se recomandă și desemnarea unei comisii pentru reverificarea evidenței

timpului suplimentar peste programul normal de lucru și a modului de compensare a acestuia
pentru depistarea tuturor situațiilor de nerespectare a cadrului normativ.

18
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

3.3. CONCLUZII

Auditorul pe baza testărilor si analizelor efectuate evaluează activitatea Serviciului

Resurse Umane privind stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului conform grilei:
Nr. OBIECTIVUL APRECIERE
crt.
FUNCȚIONAL DE CRITIC
ÎMBUNĂTĂȚIT
1. Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite X
personalului

Precizăm, faptul că toate constatările prezentate au la baza probe de audit obținute pe

baza testului efectuat consemnate în documentele de lucru întocmite de către auditor si însușite
de către factorii de management ai entității.
Aceste evaluări au la baza discuțiile care au avut loc cu privire la recomandările
auditorului în ședința de închidere a misiunii, apreciate de către participanții la această ședința,
ca fiind realiste și fezabile, și materializate în minuta ședinței de închidere.
Auditor,
Brebenel Daniel – Valentin

Difuzarea raportului de audit intern

Șeful structurii de audit intern transmite Raportul de audit intern, finalizat, împreună cu
rezultatele concilierii si punctul de vedere al structurii auditate conducătorului entității care a
aprobat misiunea, pentru analiza și avizare. După avizare, Raportul de audit intern, în copie, va fi
comunicat structurii auditate.
Urmărirea recomandărilor
Obiectivul acestei etape este de a urmări și formaliza modul de implementare a
recomandărilor din Raportul de audit intern.
Urmărirea recomandărilor de către auditorii interni este un proces prin care se constata
caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea acțiunilor întreprinse de către conducerea
structurii auditate pe baza recomandărilor din Raportul de audit intern.
Procedura de urmărire a recomandărilor se finalizează cu documentul Fișa de urmărire a
recomandărilor.

19
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Documentul nr. 10
S.C. Flory Red S.R.L.
Compartimentul Audit Intern Data:
FIȘA DE URMĂRIRE A RECOMANDĂRILOR
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de ”Salarii – personal”
Raport de audit nr.10/2022 Data planificată
Nr. Recomandarea Implementa Parțial Neimplementat Data
crt. t implementat implementării

1. Efectuarea unei X
reverificări privind
sistemul de evidență a
timpului suplimentar
peste programul normal
de lucru și modul de
compensare al acestuia
pentru depistarea tuturor
situațiilor de nerespectare
a cadrului normativ și
informarea șefului
compartimentului de
audit intern asupra
rezultatelor obținute;
2. Elaborarea unei X
proceduri pentru
gestionarea timpului
efectuat peste programul
normal de lucru în
vederea compensării în
timp sau în bani și
implementarea în cadrul
acestuia a activităților de
control și a
responsabilităților
adecvate;

3. Asigurarea unei pregătiri X permanent

profesionale de
specialitate a
personalului și evaluarea
sistematică a acestuia.

20
Auditul intern al ciclului ”Salarii – personal” la S.C. Flory Red S.R.L.

Instrucțiuni: Entitatea/structura auditată:

1. Introduceți recomandările de audit după S.C. FLORY RED S.R.L./ Serviciul Resurse
cum sunt prezentate în Raportul de audit. Umane

2.Verificați coloana corespunzătoare: Data și semnătura conducătorului:

implementat, parțial implementat, Gabriela Pușcuță Data:
neimplementat. 30.03.2022

3.Introduceți data planificată pentru Auditor:

implementare în Raportul de audit și data Brebenel Daniel – Valentin Data:
implementării. 30.03.2022

BIBLIOGRAFIE

1. Radu Lenghel – “Control și audit intern” Suport de curs.

2. CAFR & AAIR (2015), Ghid privind implementarea Standardelor Internaționale de
Audit Intern, Editura CAFR, București.
3. http://www.aair.ro/fisiere/standarde_2017_romana/Code_of_Ethics_Romanian.pdf
4. Ghita Emil - “Audit public intern ”, Editura: Sitech 2007;
5. Ghita Marcel – “Auditul Intern (editia a II-a)”, Editura Economică, Anul
apariției: 2009;
6. Morariu, Ana; Suciu, Gheorghe; Stoian, Flavia - “Audit intern și guvernanta
corporativa”, Editura Universitară, Anul publicarii: 2008;
7. Standardul profesional nr 36. - Misiunile de audit intern realizate de experții
contabili - ghid de aplicare, Editura: CECCAR 2007;
8. Victor Munteanu – “Auditul intern la întreprinderi și instituții publice”
Editura: Wolters Kluwer, Anul apariției : 2010;

21