1

Anexa 3


Lista de obiective pentru revizuirea calitii
Activitii de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor
specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare (ISA 805)

Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

I Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale
situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor
financiare i concordana acestora cu ISA 805 i celelalte ISA relevante
1


A OBIECTIVE GENERALE
1 Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare/componentelor individuale,
elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaiilor financiare, dup caz, ntocmite
potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate i tampilate de conducerea societii
(Seciunea A1 Copie dup situaiile financiare semnate din Ghidul pentru un Audit de
Calitate)?

2 Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau alt form de acord
scris, conform ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii?

3 Conine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entitii dup ncheierea misiunii?
Aceste rapoarte se refer la:
Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific,
aspectului situaiilor financiare auditat, ntocmit potrivit cerinelor pct. 12 din ISA 805
Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale
elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare;
Scrisoarea de comunicare ctre conducerea entitii a aspectelor reinute n funcionarea
sistemelor de contabilitate i de control intern, conform ISA 265 Comunicarea deficienelor
n controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana.

B TERMENII MISIUNII
1 Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit al
unei componente, element specific, cont sau aspect al situaiilor financiare ?
Aceasta poate fi:

a) o component individual a setului complet de situaii financiare (ex: bilanul), ntocmit
n conformitate cu un cadru de interes general i notele aferente (un sumar al politicilor
contabile semnificative i alte informaii explicative relevante pentru situaia financiar sau
pentru component);

b) un element specific, cont sau aspect al unei situaii financiare individuale, cum ar fi:
o creane, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor angajailor, valoarea de
nregistrare a imobilizrilor necorporale i notele aferente;


1
ISA 805 - Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor
specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare (Pct. 3): Prezentul ISA nu prevaleaz asupra dispoziiilor din alte
ISA-uri.
2
Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

o o schem privind activele administrate extern i venitul dintr-un plan privat de
pensii, inclusiv notele aferente;
o o schem privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative;
o o schem privind participarea la profit a angajailor i notele aferente.
2 Conine scrisoarea misiunii / contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului de a
aplica Standardele Internaionale de Audit(ISA), n cadrul unui audit al unei componente
individuale, al unui element specific sau aspect dintr-o situaie financiar, prin abordarea
adecvat a considerentelor specifice relevante prevzute de ISA 805?
Aceste considerente specifice se refer la:
(a) acceptarea misiunii,
(b) planificarea i efectuarea misiunii;
(c) formarea unei opinii i raportarea cu privire la componenta individual a unei situaii
financiare/element specific, cont sau aspect dup caz, potrivit cerinelor ISA 805.

3 Conine scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei componente, element, cont al unei
situaii financiare, referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiar aplicat
n ntocmirea informaiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific,
conform cerinelor ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunii de audit, n vederea
obinerii unei nelegeri asupra aspectelor prezentate n continuare?

a)



b)


c)
- natura cadrului de raportare financiar aplicabil care a stat la baza ntocmirii componentei
individuale, elementului specific sau aspectului dintr-o situatie financiara (cadru stabilit pentru
ntocmirea unui set complet de situaii financiare de ctre o organizaie autorizat/
recunoscut. Ex: IFRS stabilite de IAASB)
- msura n care aplicarea cadrului de raportare financiar va genera o prezentare care
furnizeaz descrieri adecvate de informaii, pentru nelegerea acestora de ctre utilizatorii
vizai;
- efectul tranzaciilor i evenimentelor semnificative asupra informaiilor financiare/
elementului din situaiile financiare.

4 S-a stabilit n scrisoarea de misiune natura informaiilor ce trebuie furnizate i semnate de
ctre conducerea clientului de audit, n funcie de natura misiunii de audit a componentei,
elementului special, aspectului din situaiile financiare n circumstanele date?

5 Conine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma ateptat i
coninutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform pct.
10 lit. e din ISA 210 Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit?

6 Conine scrisoarea misiunii/contractul de prestri servicii referiri la faptul c se ateapt
primirea din partea conducerii a unei confirmri scrise privind declaraiile fcute n legatur cu
auditul, conform ISA 210 (pct. A13) i ISA 580 Declaraii scrise( Seciunea B1/3 ref. 5 din
Ghidul pentru un Audit de Calitate )?

7 Conine scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de pct. A 23 i A 24 din ISA 210
Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit?
Aceste aspecte sunt:
- existena unui risc ca anumite denaturri s nu fie detectate, chiar dac auditul este
planificat i efectuat n conformitate cu ISA, datorit unor limitri inerente ale auditului,
mpreun cu limitrile inerente ale controlului intern;

3
Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

- orice restricie asupra rspunderii auditorului financiar, atunci cnd aceast posibilitate
exist (eventual n limita onorariului);
- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la evenimentele ulterioare care ar putea
influena situaiile financiare;
- referiri privind bazele de la care pleac calcularea onorariului i orice aranjamente legate de
facturare.
VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului componentelor
individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaiilor financiare cu
scop special n conformitate cu ISA 805 i Procedurile cuprinse n Ghidul pentru un Audit
de Calitate

A PLANIFICAREA AUDITULUI
1 A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea ISA relevante,
respectiv adaptarea lor in functie de circumstantele date, conform cerintelor ISA 200
Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu
ISA? (Ex: declaraiile conducerii asupra unui set complet de situaii financiare, conform ISA
580 Declaraii scrise, vor fi nlocuite de declaraii scrise pentru prezentarea componentei)

2 A documentat auditorul financiar, n mod fundamentat, cauzele neaplicrii cerinelor unor ISA
nerelevante pentru scopul misiunii, n circumstantele date? (Ex: ISA 570 Continuitatea
activitii nu este relevant cnd auditorul nu este angajat s auditeze setul complet de situaii
financiare ale entitii)

3 Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 200 i a testelor din cadrul seciunii B2
Acceptarea numirii sau a renumirii din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

4 A fost documentat de auditor revizuirea/actualizarea cunoaterii generale a activitii
clientului, conform cerinelor ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea
riscurilor unei denaturri semnificative i ale seciunii B3 Cunoaterea clientului i evaluarea
riscurilor?

5 S-a desfurat i documentat discuia iniial cu clientul asupra aspectelor legate de aplicarea
ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor
financiare i ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin
nelegerea entitii i a mediului su? (Seciunea B1/3 Lista de verificare a planificrii, pct.
9, i Sectiunea B11/1 Agendele ntlnirilor de planificare, capitolul ntlnirea cu clientul
din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

6 A fost documentat, n scopul planificrii i efecturii auditului componentei individuale,
elementului specific, aspectului din situaiile financiare, calcularea pragului de semnificaie,
conform ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfasurarea unui audit , i s-au
stabilit, n consecin, natura, durata i amploarea procedurilor de audit i evaluarea
denaturrilor necorectate? (Seciunea B 5 Pragul de semnificaie)

7 S-au ntocmit tabele cu informaiile financiare-cheie i s-a efectuat o examinare analitic
preliminar a acestora (Seciunea B 6 Revizuirea analitic preliminar)?

8 A fost documentat evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificri de la seciunea
4
Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

B 4 Evaluarea riscului inerent?
9 A fost documentat evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul
situaiilor financiare, ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri ale conturilor
(seciunea B 7 Sumarul evalurii riscului i planul de eantionare)?

10 A fost stabilit metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat i dimensiunea eantionului i
a intervalului de eantionare? (Seciunea B7)

11 Au fost identificate i detaliate, legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit
adecvate acestui client cu relevan deosebit pentru misiune conform ISA 250 Luarea n
considerare a legii i reglementrilor ntr-un audit al situaiilor financiare? (Seciunea T -
Conformitatea cu legile i reglementrile)

B ACTIVITATEA DE AUDIT
1 A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale
entitii auditate pentru fiecare element de bilan i din contul de profit i pierdere, n funcie
de natura misiunii, precum i conformitatea acestor politici cu Cadrul de raportare financiara a
componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situatiilor
financiare?

2 A asigurat auditorul financiar ntocmirea documentaiei de audit, astfel nct aceasta s
demonstreze, ndeplinirea cerinelor pct. 8 din ISA 230 Documentaia de audit?
Cerinele sunt:
(i) Natura, momentul i amploarea procedurilor de audit desfurate n vederea conformitii
cu ISA i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i a probelor de audit obinute; i
(iii) Aspectele semnificative care au reieit pe parcursul auditului i concluziile formulate pe
marginea acestora ( Seciunea A5/2 Finalizarea auditului ref. 15)

3 A documentat auditorul financiar, n funcie de natura misiunii de audit al componentei,
elementului, contului dintr-o situaie financiar, toate probele de audit i procedurile aplicabile
cuprinse n Ghidul pentru un Audit de Calitate (Seciunile de la D la V), adaptate la
circumstanele date, care s susin opinia sa? Obiectivele i referinele concrete, pe fiecare
seciune n parte, sunt prezentate n cadrul procedurilor aferente activitii de audit al situaiilor
financiare cu scop general.

4 A asigurat auditorul financiar existena tabelelor principale i a foilor de lucru pentru toate
seciunile aplicabile, prevzute n Ghidul pentru un Audit de Calitate, n funcie de obiectivul
auditului componentei/elementului/contului din situaiile financiare i conformitatea acestora
cu conturile contabile?

5 A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data desfurrii
activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat, rezultat, concluzii i
propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului)?

6 Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de ISA 500
Probe de audit (inspecia, observaia, investigarea, confirmarea, calculul, proceduri
analitice)?

7 Au fost asigurate n dosarul misiunii probe de audit, interne sau externe, n legtur cu toate
aseriunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele

5
Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

situaiilor financiare care fac obiectul auditului?
In cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, auditorul trebuie s exprime o opinie
modificat, conform ISA 805.
8 Pentru oricare eroare semnificativ, s-au documentat discuiile cu conducerea prin probe
semnate i stampilate de client?

9 A fost obinut declaraia scris, semnat de conducerea entitii conform ISA 580 Declaraii
scrise, prin care aceasta s-i asume responsabilitatea pentru elaborarea componentelor
individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaiile financiare ntocmite conform
cadrului de raportare cu scop special? ( Seciunea A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)\

C FINALIZAREA MISIUNII

1 A documentat auditorul financiar Seciunea A Finalizarea auditului din Ghidul pentru un
Audit de Calitate i componentele sale? (Seciunile A3-A14)

2 S-a ntocmit o sintez a erorilor neajustate care a fost comparat cu pragul de semnificaie
determinat pentru efectuarea auditului componentei individuale, elementelelor speciale,
aspectelor din situaiile financiare (Seciunea A9 Sumarul erorilor)?

3 S-a realizat i documentat ntlnirea final cu clientul conform seciunii B 11, pentru
discutarea problemelor constatate n realizarea misiunii de audit al componentei individuale,
ementelelor speciale, aspectelor din situaiile financiare?

4 S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
exprimrii opiniei de audit, n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, conform ISA
200 Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu ISA (Seciunea A14 Raportul de audit)?

5 S-a ntocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a efecturii misiunii de audit al
componentelor individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaiilor
financiare cuprinznd elementele de baz prezentate la ISA 805? Aceste elemente se refer la:
a) Descrierea elementelor prevzute de ISA 700 Formarea unei opinii i raportarea cu privire
la situaiile financiare;
b) Descrierea cadrului de raportare financiar aplicabil;
c) Explicaii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilitii cadrului
de raportare financiar aplicat pentru ntocmirea situaiilor financiare, n circumstanele date;
d) Inserarea unui paragraf de atenionare a utilizatorilor cu privire la faptul c informaia
financiar/componenta elementul special /aspectul din situaiile financiare este ntocmit() n
conformitate cu un cadru special, fcnd diferenierea dintre opinia asupra acesteia i opinia
asupra setului complet al situaiilor financiare.

6 A fost exprimat o opinie clar n raportul de audit al componentei individuale, elementelor
specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaiilor financiare, n acord cu cerinele specifice
ale pct. 14 din ISA 805 Considerente speciale- Audituri ale componentelor individuale ale
situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor
financiare? Aceste considerente speciale se refera la urmatoarele aspecte:

a) Auditorul financiar nu trebuie s exprime o opinie nemodificat cu privire la o component
individual dintr-un set complet de situaii financiare, dac a exprimat o opinie contrar, ori s-
a aflat n imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra setului complet al situaiilor financiare

6
Nr
crt
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
persoane fizice i firme de audit, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
DA/
NU

ca ntreg, n conformitate cu ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului
independent;
b) n cazul n care totui auditorul consider adecvat s exprime o opinie nemodificat asupra
acelui element, dei a exprimat o opinie contrar, ori s-a aflat n imposibilitatea exprimrii
unei opinii asupra setului complet al situaiilor financiare ca ntreg, auditorul trebuie s
documenteze c:
(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau reglementri;
(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimat ntr-un raport al auditorului care nu
este publicat alturi de raportul auditorului care conine opinia contrar i,
(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativ a setului complet de situaii
financiare ale entitii.

c) Auditorul va considera adecvat s-i modifice opinia asupra unei componente individuale a
situaiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci cnd exist o
modificare a opiniei asupra setului complet al situaiilor financiare, formulat conform ISA
706 Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative n raportul auditorului independent.


Not: 1. In cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist proceduri stabilite, dar acestea nu au fost selectate n structura
procedurilor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecie (vezi
Hotarrea 54/2012 privind modelul Notei de inspecie), echipa de inspecie poate extinde lista
procedurilor de revizuire, fr acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de
inspecie a justificrii aplicrii acestor proceduri suplimentare.
2. Sunt aplicabile i procedurile prevzute n capitolele II, III , IV, V, VII i VIII, prezentate n
cadrul procedurilor de revizuire a calitii activitii de audit financiar.

7


Lista de obiective pentru revizuirea calitii
Activitii de audit al componentelor individuale ale situaiilor financiare,
ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situatiilor financiare (ISA 805)


RECAPITULAIE

NR
CRT
OBIECTIVUL /CAPITOLUL NUMAR
PROCEDURI
I Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor
individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte
aspecte ale situaiilor financiare i concordana acestora cu ISA 805 i
celelalte ISA relevante
10
A Obiective generale 3
B Termenii misiunii 7
VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zis a auditului
componentelor individuale ale situaiilor financiare, ale elementelor specifice,
conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare n conformitate cu ISA i
Procedurile cuprinse n Ghidul pentru un Audit de Calitate
26
A Planificarea auditului 11
B Activitatea de audit obiective specifice
- obiective comune cu auditul financiar
9
dup caz
C Finalizarea auditului 6
Total 36