Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CALCULAIE A COSTURILOR
1. DEFINIREA I CLASIFICAREA METODELOR DE
CONTABILITATE MANAGERIAL I DE CALCULAIE A
COSTURILOR
Contabilitatea managerial i calculaia costurilor se poate organiza,
aa dup cum s-a artat, dup mai multe metode, acest lucru fiind lsat la
latitudinea fiecrei ntreprinderi, n funcie de o serie de factori specifici la
momentul respectiv.
Astfel, potrivit legislaiei n vigoare din ara noastr, calculaia
costurilor de producie se poate efectua dup metoda global, metoda pe
comenzi, metoda pe faze, metoda costurilor standard, metoda direct-costing
sau a costurilor variabile sau metode adaptate de unitatea patrimonial.
n literatura de specialitate sunt prevzute i alte metode de
calculaie a costurilor, i anume: metoda pe locuri (centre) de cheltuieli,
metoda tarif-or-main (THM), metoda Georges Perrin (GP), metoda
PERT-cost, metoda ABC etc.
Fiecare dintre metodele de calculaie enumerate i are particularitile
sale specifice.
Cunoaterea particularitilor, respectiv a elementelor specifice ale
fiecrei metode de calculaie necesit abordarea acestora sub aspect
metodologic-aplicativ n vederea stabilirii principiilor generale care o
guverneaz, ct i a condiiilor concrete de aplicare.
Pentru abordarea metodelor de calculaie menionate, acestea vor fi
grupate din punct de vedere al fazei de cuprindere a cheltuielilor n costul
unitar, de exemplu metoda de calculaie absorbante (totale).
190
Dac metoda global se aplic pe seama unei secii auxiliare care fabric un singur
produs, contul utilizat pentru nregistrarea cheltuielilor efective este 922 Cheltuielile
activitilor auxiliare.
191
ctue
Ch
i 1
ei
Qe
921
Cheltuielile activitii
de baz
921/S I
921/S II
9.000.000
6.000.000
3.000.000
922
Cheltuielile
activitilor auxiliare
922/CE
922/CA
600.000
240.000
360.000
923
Cheltuieli indirecte
de producie
923/S I
923/S II
2.100.000
1.200.000
900.000
924
300.000
Cheltuieli generale
de administraie,
____________________________ ______________________________
2) Colectarea cheltuielilor cu salariile, contribuiile la asigurrile i
protecia social, astfel:
2.1) Colectarea cheltuielilor cu salariile n sum de 8.000.000 lei,
repartizate astfel:
- salariile muncitorilor de baz din seciile
principale de producie ........................................................ 12.000.000 lei;
- la secia I ........................................................................ 7.200.000 lei;
- la secia a II-a ................................................................. 4.800.000 lei;
- salariile personalului din seciile auxiliare .......................... 1.200.000 lei;
- la centrala electric .........................................................
900.000 lei;
- la centrala de ap ............................................................
300.000 lei;
- salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului tehnic,
193
1.200.000
900.000
300.000
923
Cheltuieli indirecte
de producie
923/S I
923/S II
4.200.000
2.400.000
1.800.000
924
600.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
2.2) Colectarea cheltuielilor cu asigurrile i protecia social care
reprezint 30% din salarii:
194
____________________________ ______________________________
%
=
901
5.400.000
Decontri interne
privind cheltuielile
921
3.600.000
Cheltuielile activitii
de baz
921/S I
2.160.000
921/S II
1.440.000
922
Cheltuielile
activitilor auxiliare
922/CE
922/CA
360.000
270.000
90.000
923
Cheltuieli indirecte
de producie
923/S I
923/S II
1.260.000
720.000
540.000
924
180.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
3) Colectarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor corporale n
sum de 6.000.000 lei, repartizate astfel:
- la seciile auxiliare ................................................................ 1.200.000 lei;
- la centrala electric ............................................................ 900.000 lei;
- la centrala de ap ............................................................... 300.000 lei;
- la seciile principale de producie ......................................... 4.200.000 lei;
- la secia I ............................................................................ 2.400.000 lei;
- la secia a II-a ..................................................................... 1.800.000 lei;
195
4.200.000
2.400.000
1.800.000
924
600.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
4) Obinerea din procesul de producie a 20.000 kg produs finit la
costul standard de l .600 lei/kg.
____________________________ ______________________________
931
=
902
32.000.000
Costul produciei
Decontri interne
obinute
privind producia obinut
____________________________ ______________________________
5) Decontarea consumurilor reciproce dintre seciile auxiliare, astfel:
5.1) energia electric furnizat de centrala electric pentru centrala
de ap, n valoare de 310.000 lei;
5.2) apa furnizat de centrala de ap pentru centrala electric, n
valoare de 250.000 lei
196
____________________________ ______________________________
922/CA
=
922/CE
310.000
____________________________ ______________________________
____________________________ ______________________________
922/CE
=
922/CA
250.000
____________________________ ______________________________
6) Decontarea contravalorii produciei seciilor auxiliare livrat ctre
celelalte sectoare de activitate din unitate, astfel:
6.1) contravaloarea produciei centralei electrice n sum de
2.250.000 lei, din care:
- la seciile principale de producie ......................................... 2.000.000 lei;
- la secia I .......................................................................... 1.200.000 lei;
- la secia a II-a ................................................................... 800.000 lei;
- la sectorul administrativ i de conducere ............................. 250.000 lei;
6.2) contravaloarea produciei centralei de ap n sum de l.110.000
lei, din care:
- la seciile principale de producie ........................................ 800.000 lei;
- la secia I .......................................................................... 480.000 lei;
- la secia a II-a .................................................................. 320.000 lei;
- la sectorul administrativ i de conducere .............................. 310.000 lei.
____________________________ ______________________________
%
=
922/CE
2.250.000
923
Cheltuieli indirecte
de producie
923/S I
923/S II
2.000.000
924
Cheltuieli generale
de administraie
250.000
1.200.000
800.000
197
____________________________ ______________________________
%
=
922
1.110.000
Cheltuielile
activitilor auxiliare
923
922/CE
800.000
Cheltuieli indirecte
de producie
923/S I
480.000
923/S II
320.000
924
310.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
7) Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie n sum de
14.560.000 lei.
____________________________ ______________________________
921
=
923
4.560.000
Cheltuieli activiti
Cheltuieli indirecte
de baz
de producie
921/S I
923/S I
8.400.000
921/S II
923/S II
6.160.000
____________________________ ______________________________
8) Repartizarea cheltuielilor generale de administraie folosind drept
baz de repartizare costul de producie:
8.1) Se calculeaz coeficientul de repartizare (KCGA), astfel:
K CGA
2.240.000
0 ,057 .
39.160.000
198
Simbolul
contului
analitic de
calculaie
0
921/S I
921/S II
Total
Totalul
cheltuielilor
(costul
complet)
(lei)
Costul
Costul efectiv
efectiv al
Cantitatea de Costul efectiv
(complet) al
produciei n
prod. finite
unitar
produciei finite
curs de
obinute
(col. 3/col. 4)
(col. 1 - col. 2)
execuie
(kg)
(lei)
(lei)
(lei)
1
25.114.320
16.285.680
2
5.114.320
285.680
3
20.000.000
16.000.000
4
-
5
-
41.400.000
5.400.000
36.000.000
1.000
36.000
199
____________________________ ______________________________
901
=
%
36.000.000
Decontri interne
931
32.000.000
privind cheltuielile
Costul produciei
obinute
903
4.000.000
Decontri interne privind
diferenele de pre
____________________________ ______________________________
14) Decontarea costului efectiv al produciei n curs de execuie:
____________________________ ______________________________
901
=
933
5.400.000
Decontri interne
Costul produciei
privind cheltuielile
n curs de execuie
____________________________ ______________________________
Avnd n vedere c modul de organizare a contabilitii manageriale
este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii de conducere ale acesteia, modelul practic
prezentat reprezint doar una din variantele posibile care conduce la
calcularea costului efectiv al produciei finite.
Reflectarea nregistrrilor cronologice de mai sus, n forma
sistemic, se prezint astfel:
D
901 Decontri interne privind cheltuielile
C
12/931
36.000.000
9.500.000
1/921
14/933
5.400.000
600.000
1/922
Total
41.400.000
2.100.000
1/923
300.000
1/924
12.000.000
2.1/921
1.200.000
2.1/922
4.200.000
2.1/923
600.000
2.1/924
3.600.000
2.2/921
360.000
2.2/922
1.260.000
2.2/923
180.000
2.2/924
1.200.000
3/922
4.200.000
3/923
600.000
3/924
41.400.000
Total
201
D
1/901
2.1/901
2.2/901
Total cheltuieli
directe
7/923
Costul de
producie
8.2/924
Costul complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
Total cheltuieli
directe
7/923
Costul de
producie
8.3/924
Costul complet
D
1/901
2.1/901
2.2/902
Total cheltuieli
directe
7/923
Costul de
producie
8.3/924
Costul complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
Total
C
9/933
10.2/902
41.400.000
Total
5.114.000
20.000.000
25.114.320
9/923
10.2/902
Total
39.160.000
2.240.000
41.400.000
921/S I
6.000.000
7.200.000
2.160.000
15.360.000
8.400.000
23.760.000
1.354.320
25.114.320
921/S II
3.500.000
4.800.000
1.440.000
C
285.680
16.000.000
16.285.680
9/923
10.2/902
Total
9.240.000
616.000
15.400.000
885.680
16.285.680
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
600.000
2.000.000
1.200.000
250.000
360.000
800.000
1.200.000
310.000
3.360.000
3.360.000
202
C
6.1/923
6.1/924
6.2/923
6.2/924
Total
922/CE
240.000
900.000
270.000
900.000
250.000
2.560.000
922/CA
360.000
300.000
90.000
300.000
310.000
1.360.000
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
5.2/922/CA
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
5.2/922/CE
Total
D
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
923/S I
1.200.000
2.400.000
720.000
2.400.000
1.200.000
480.000
8.400.000
923/S II
900.000
1.800.000
540.000
1.800.000
800.000
320.000
6.160.000
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
250.000
800.000
310.000
1.360.000
C
5.1/922/CE
6.1/923
6.2/924
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
310.000
2.250.000
2.560.000
C
5.1/922/CA
6.1/924
Total
203
8.400.000
8.400.000
6.160.000
6.160.000
7/921
Total
7/921
Total
7/921
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
D
4/902
13/903
Total
9/921
Total
36.000.000
36.000.000
D
902 Decontri interne privind producia obinut
10.2/921
36.000.000
32.000.000
Total
36.000.000
4.000.000
36.000.000
D
11/902
Total
7/922
Total
7/922
Total
C
14/901
Total
4/931
11/903
Total
C
13/931
Total
______________________________
204
921
=
933
540.000
Cheltuielile activitii
Costul produciei
de baz
n curs de execuie
____________________________ ______________________________
O alt variant la modelul practic prezentat ar fi aceea ca ultima
nregistrare s nu se efectueze, astfel nct conturile 933 Costul produciei
n curs de execuie i 901 Decontri interne privind cheltuielile s
rmn cu sold debitor i, respectiv, creditor, care reprezint contravaloarea
produciei n curs de execuie.
n aceast variant, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune,
contul 933 Costul produciei n curs de execuie se nchide prin contul 921
Cheltuielile activitii de baz, care preia contravaloarea produciei
respective pentru a o include n costul produciei finite, astfel:
____________________________ ______________________________
921
=
933
540.000
Cheltuielile activitii
Costul produciei
de baz
n curs de execuie
____________________________ ______________________________
Necesitatea efecturii acestei nregistrri este determinat de
preluarea n contul de calculaie 921 Cheltuielile activitii de baz a
soldului iniial al produciei n curs de execuie la care apoi se adaug pe
parcursul perioadei de gestiune restul cheltuielilor de producie.
Dup cum se observ, n ambele variante se ajunge la aceeai
soluie, autorii opinnd ns pentru cea de-a doua variant care este mai
simpl i exprim mai bine situaia real din practic, n sensul c existena
la finele perioadei de gestiune a produciei n curs de execuie n secii este
n concordan cu situaia de fapt din conturile care o reflect i care rmn
cu sold final. n prima variant, conturile respective se nchid la sfritul
perioadei de gestiune fr a mai prezenta sold care s exprime costul
produciei n curs de execuie, dei n realitate n secii aceasta exist.
205
206
Ch
Chiy s ,
dx
s 1 x 1
y 1
unde: Ctu
- costul unitar;
Chd
- cheltuielile directe;
Chi
- cheltuielile indirecte;
s
- seciile (atelierele) de fabricaie participante (1 ... k);
x i y - articole de calculaie.
n cazul produciei de serie unde fiecare comand este format din
mai multe uniti de produs, se calculeaz costul mediu efectiv pe unitate,
raportnd costul comenzii, calculat ca mai sus, la numrul de uniti de
produse (Q) care fac obiectul comenzii.
n cazul produciei de serie organizate n varianta cu semifabricate,
unde produsele finite sunt rezultatul mbinrii mecanice a unor piese i
subansamble parial-independente, care se produc n ntreprindere sau se
cumpr din afar, se prelucreaz i apoi se asambleaz, comenzile au ca
obiect:
- loturile de piese (repere) brute turnate sau confecionate (prin
ambutisare, debitare, croire, presare etc.);
k
Ctu
208
Cu q p Chdx Chiy
k
Ctu
p 1
x 1
i 1
unde: Ctu
- costul unitar;
q
- consumul efectiv n cazul fiecrei piese, reper etc.;
p
- piesele sau reperele supuse asamblrii;
a
- operaiile de asamblare.
Celelalte simboluri i pstreaz semnificaia din formulele
precedente.
Fiecrei pri componente (pies, reper, subansamblu) i se calculeaz
cu precdere costul unitar structurnd cheltuielile potrivit normelor adoptate
n ntreprindere, pe baza formulei:
n
Ctup
Ch
x 1
dx
Chiy
y 1
Qp
210
923/I
120.000
923/II
80.000
924
200.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
2) Se nregistreaz, pe baza Situaiei de repartizare a salariilor,
contribuiilor la asigurrile i protecia social includerea acestora n
costuri la cheltuielile cu manopera, astfel:
2.1) Cheltuielile cu salariile n sum de 1.000.000 lei, repartizate
astfel:
- salariile muncitorilor de baz din seciile
principale de producie ........................................................... 400.000 lei;
- la secia I ........................................................................ 240.000 lei;
- la cd. 100 .................................................................. 180.000 lei;
- la cd. 200 ..................................................................
60.000 lei;
- la secia a II-a ................................................................. 160.000 lei;
- la cd. 100 ..................................................................
60.000 lei;
- la cd. 200 .................................................................. 100.000 lei;
- salariile personalului din seciile auxiliare ........................... 200.000 lei;
- la centrala electric ......................................................... 120.000 lei;
- la centrala de ap ............................................................
80.000 lei;
- salariile muncitorilor auxiliari
i ale personalului TESA din seciile
principale de producie ........................................................... 300.000 lei;
- la secia I ........................................................................ 160.000 lei;
- la secia a II-a ................................................................. 140.000 lei;
- salariile personalului din sectorul administrativ
i de conducere al unitii ....................................................... 100.000 lei.
____________________________ ______________________________
%
=
901
1.000.000
Decontri interne
privind cheltuielile
212
921
400.000
Cheltuielile activitii
de baz
921/I/cd. 100
180.000
921/I/cd. 200
60.000
921/II/cd. 100
60.000
921/II/cd. 200
60.000
922
200.000
Cheltuielile
activitilor auxiliare
922/CE
120.000
922/CA
80.000
923
300.000
Cheltuieli indirecte
de producie
923/I
160.000
923/II
140.000
924
100.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
2.2) Cheltuielile cu asigurrile i protecia social care reprezint
30% din salarii:
____________________________ ______________________________
%
=
901
300.000
Decontri interne
privind cheltuielile
921
120.000
Cheltuielile activitii
de baz
921/I/cd. 100
54.000
921/I/cd. 200
18.000
921/II/cd. 100
18.000
921/II/cd. 200
30.000
213
922
60.000
Cheltuielile
activitilor auxiliare
922/CE
36.000
922/CA
24.000
923
90.000
Cheltuieli indirecte
de producie
923/I
48.000
923/II
42.000
924
30.000
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________ ______________________________
3) Se nregistreaz, pe baza Situaiei de calcul i repartizare a
amortizrii imobilizrilor corporale, includerea n cheltuielile de producie
a amortizrii imobilizrilor corporale pe luna respectiv, n sum de 390.000
lei, astfel:
- la seciile auxiliare .................................................................... 100.000 lei;
- la centrala electric ............................................................. 60.000 lei
- la centrala de ap ................................................................ 40.000 lei
- la seciile principale de producie ............................................. 160.000 lei
- la secia I ............................................................................. 100.000 lei
- la secia a II-a ...................................................................... 60.000 lei
- la sectorul administrativ i de conducere
al unitii ..................................................................................... 40.000 lei
____________________________ ______________________________
%
=
901
300.000
Decontri interne
privind cheltuielile
922
100.000
Cheltuielile
activitilor auxiliare
922/CE
60.000
214
922/CA
40.000
923
160.000
Cheltuieli indirecte de producie
923/I
100.000
923/II
60.000
924
40.000
Cheltuieli generale de administraie
____________________________ ______________________________
4) Pe baza Centralizatorului notelor de predare produse, se
nregistreaz producia finit obinut pe parcursul lunii, tiind c din
comanda 100 s-au obinut 10 buc, la costul unitar standard de 120.000
lei/buc, adic n total 1.200.000 lei, iar din comanda 200 s-au obinut 9 buc,
la costul unitar standard de 90.000 lei/buc, adic n total 810.000 lei.
____________________________ ______________________________
931
=
902
2.010.000
Costul produciei
Decontri interne
obinute
privind producia obinut
931/100
902/100
1.200.000
931/200
902/200
810.000
____________________________ ______________________________
5) Se deconteaz consumurile reciproce dintre seciile auxiliare astfel:
5.1) Energia electric furnizat de centrala electric pentru centrala
de ap, n valoare de 16.000 lei;
____________________________ ______________________________
922
=
922
16.000
Cheltuielile activitilor
Cheltuielile activitilor
auxiliare/CA
auxiliare/CE
____________________________ ______________________________
5.2) Apa furnizat de centrala de ap pentru centrala electric, n
valoare de 4.000 lei;
____________________________ ______________________________
922
=
922
4.000
Cheltuielile activitilor
Cheltuielile activitilor
auxiliare/CA
auxiliare/CE
____________________________ ______________________________
215
216
923
Cheltuieli indirecte
de producie
923/I
923/II
924
Cheltuieli generale
de administraie
____________________________
140.000
80.000
60.000
76.000
______________________________
2 ,012 ;
240.000 72.000 312.000
488.000
488.000
2 ,317 .
160.000 48.000 208.000
K CIPI
K CIPII
____________________________ ______________________________
921
=
923
1.110.000
Cheltuielile activitii
Cheltuieli indirecte
de baz
de producie
923/I
628.000
921/I/100
470.808
921/I/200
157.192
923/II
482.000
921/II/100
180.726
921/II/200
301.274
____________________________ ______________________________
8) Pe baza Situaiei de repartizare a cheltuielilor generale de
administraie se nregistreaz repartizarea acestora, folosind drept baz de
repartizare costul de producie.
8.1) Se calculeaz coeficientul de repartizare (KCGA) astfel:
K CGA
470.000
0 ,210
2.230.000
____________________________ ______________________________
902
=
921
2.300.000
Decontri interne
Cheltuielile activitii
privind producia
de baz
obinut
902/100
921/100
1.400.000
921/I/100
1.000.000
921/II/100
400.000
902/200
921/200
900.000
921/I/200
400.000
921/II/200
500.000
____________________________ ______________________________
11) Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor
finite obinute (dintre costul standard i costul efectiv).
Acestea reprezint soldul contului 902 Decontri interne privind
producia obinut i se nregistreaz astfel:
____________________________ ______________________________
903
=
902
290.000
Decontri interne
Decontri interne
privind diferenele
privind producia
de pre
obinut
902/100
200.000
902/200
90.000
____________________________ ______________________________
12) Se deconteaz costul efectiv al produciei finite obinute.
____________________________ ______________________________
901
=
931
2.300.000
Decontri interne
Costul produciei
privind cheltuielile
obinute
931/100
1.400.000
931/200
900.000
____________________________ ______________________________
13) nchiderea contului de diferene 903 Decontri interne privind
diferenele de pre prin repartizarea acestora la costul produciei obinute,
astfel:
220
____________________________ ______________________________
931
=
903
290.000
Costul produciei
Decontri interne
obinute
privind diferenele de pre
931/100
903/100
200.000
931/200
903/200
90.000
____________________________ ______________________________
14) Decontarea costului efectiv al produciei n curs de execuie:
____________________________ ______________________________
901
=
933
400.000
Decontri interne
Costul produciei
privind cheltuielile
n curs de execuie
933/100
249.876
933/200
150.124
____________________________ ______________________________
Avnd n vedere i n acest caz c modul de organizare a
contabilitii manageriale este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n
funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia, modelul
practic prezentat reprezint doar una din variantele posibile care conduce la
calculul costului efectiv al produciei i stabilirea abaterilor de pre.
Reflectarea nregistrrilor cronologice de mai sus, n form
sistematic, se prezint astfel:
D
12/931
14/933
Total
1/921
1/922
1/923
1/924
2.1/921
2.1/922
2.1/923
2.1/924
2.2/921
2.2/922
2.2/923
2.2/924
3/922
3/923
3/924
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
7/923
Total cost de
producie
8/923
Total cost
complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
7/923/I
Total cost de
producie
8/924
Total cost
complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
7/923/I
Total cost de
producie
8/924
Total cost
complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
7/923/I
Total cost de
producie
8/924
Total cost
complet
9/933
10/902
Total
2.230.000
470.000
2.700.000
921/I/100
250.000
180.000
54.000
470.808
155.318
1.000.000
1.155.318
9/923
10/902
Total
66.082
400.000
466.082
9/923
10/902
Total
94.558
400.000
494.558
9/923
10/902
Total
954.000
200.510
1.155.318
921/I/200
150.000
60.000
18.000
175.192
385.192
80.890
466.082
921/II/100
150.000
60.000
18.000
180.726
408.726
85.832
494.558
222
D
1/901
2.1/901
2.2/901
7/923/I
Total cost de
producie
8/924
Total cost
complet
D
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
Total
921/II/200
50.000
100.000
30.000
300.000
C
81.042
500.000
584.042
9/923
10/902
Total
481.274
102.768
584.042
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
160.000
220.000
200.000
84.000
60.000
140.000
100.000
76.000
520.000
520.000
C
6.1/923
6.1/924
6.2/923
6.2/924
Total
922/CE
100.000
120.000
36.000
60.000
4.000
320.000
16.000
220.000
84.000
320.000
C
5.1/922/CA
6.1/924
6.2/923
Total
922/CA
60.000
80.000
24.000
40.000
16.000
220.000
4.000
140.000
176.000
220.000
C
5.1/922/CE
6.1/923
6.2/924
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
5.2/922/CA
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
5.2/922/CE
Total
D
923/I
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
223
7/921
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
120.000
160.000
48.000
100.000
120.000
80.000
628.000
923/II
80.000
140.000
42.000
60.000
100.000
60.000
482.000
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
D
470.808
157.192
628.000
7/921/I/100
7/921/I/200
Total
180.726
301.274
482.000
C
7/921/I/100
7/921/I/200
Total
1/901
2.1/901
2.2/901
3/901
6.1/922
6.2/922
Total
D
4/902
13/903
Total
D
4/902
13/903
Total
D
4/902
13/903
Total
D
10/921
931/100
1.200.200
200.000
1.400.000
C
8/921
Total
C
2.300.000
2.300.000
12/901
Total
C
1.400.000
1.400.000
12/901
Total
931/200
810.000
900.000
12/901
90.000
900.000
Total
900.000
902 Decontri interne privind producia obinut
2.300.000
2.010.000
4/931
224
Total
2.300.000
D
10/921
Total
902/100
1.400.000
1.400.000
D
10/921
Total
902/200
900.000
900.000
D
9/921
Total
290.000
2.300.000
11/903
Total
1.200.000
200.000
1.400.000
4/931
11/903
Total
810.000
90.000
900.000
4/931
11/903
Total
14/901
Total
933/100
249.876
249.876
14/901
Total
D
9/921/100
Total
D
9/921/200
Total
933/200
150.124
150.124
C
249.876
249.876
C
150.124
150.124
14/901
Total
D
11/902
Total
13/931
Total
D
11/902
Total
903/100
200.000
200.000
200.000
200.000
13/931
Total
D
11/902
Total
903/200
90.000
90.000
90.000
90.000
13/931
Total
chn
n
Ctuj
chc chn1 i
i 1
unde: Ctu
- costul unitar;
chn
- cheltuielile privind producia n curs de execuie;
0
- nceputul perioadei de gestiune;
1
- sfritul perioadei de gestiune;
chc
- cheltuielile de producie din perioada curent;
i
- articole de calculaie;
j
- produsul pentru care se calculeaz costul unitar;
Q
- cantitatea de produs obinut din fabricaie.
2. Metoda indirect presupune determinarea produciei n curs de
execuie pe baza datelor contabilitii, fapt pentru care ea se mai numete i
metoda contabil.
n acest scop se folosesc valorile nregistrate n analiticele contului
921 Cheltuielile activitilor de baz i dac este cazul i ale contului 922
Cheltuielile activitilor auxiliare, procedndu-se difereniat n funcie de
caracterul de mas sau de unicat ori de serie al produciei.
Astfel, pentru a stabili cheltuielile aferente produciei n curs de
execuie n cazul unitilor cu producie de mas se procedeaz la stabilirea
soldului contului 921 Cheltuielile activitilor de baz (pe analitice)
scznd din totalul debitului care cuprinde toate cheltuielile efectuate pentru
obinerea produciei, totalul creditului format din costul standard al
produselor finite i al semifabricatelor.
Caracterul aproximativ al acestei metode este mai mult dect
evident, deoarece ntre costul standard i costurile efective privind
semifabricatele i produsele finite se ivesc mai ntotdeauna diferene.
Pentru producia de unicat i cea de serie, folosirea datelor
contabilitii n scopul stabilirii costurilor aferente produciei n curs de
execuie are loc astfel:
- dup ce au fost nregistrate n analiticele contului 921 Cheltuielile
activitilor de baz toate cheltuielile directe i indirecte, privind producia,
230
ct j c ct s f 1
ch
x 1
dx
j 1
chij
,
f
ct j
unde: ct
j
s
f
c
chd
x 1
j 1
C ct s f 1 chd chij
Qj
chi
- cheltuieli indirecte;
x
- componentele cheltuielilor directe (articolele de calculaie);
j
- componentele cheltuielilor indirecte (articolele de calculaie);
C
- consumul efectiv total de semifabricate;
Q
- volumul fizic al produsului obinut.
Trecerea fizic a semifabricatelor de la un stadiu la altul de
prelucrare, precum i transferarea costului de la o faz de calculaie la alta n
varianta cu semifabricate se poate reprezenta grafic, aa cum rezult din
schema din figura 5.1.
Transferul costului semifabricatelor de la o faz de calculaie la alta
se poate efectua defalcat pe componente (articole de calculaie) sau printr-un
articol de calculaie complex, intitulat Semifabricate din producie
proprie.
Varianta cu semifabricate se aplic n ntreprinderile care fabric un
numr relativ redus de produse n cadrul unor procese tehnologice mai
ndelungate, unde semifabricatele stabile rezultate din diferitele faze nu se
consum imediat i integral n faza urmtoare, intervenind, de regul,
depozitarea temporar i manipularea gestionar a lor, cu toate consecinele
ce decurg din aceasta (sczminte naturale, pierderi prin manipulare etc.,
care trebuie evaluate); varianta se mai utilizeaz i atunci cnd din acelai
semifabricat se obin mai multe produse, sau cnd o parte din semifabricate
sunt destinate vnzrii.
Principalul dezavantaj al acestei variante const n faptul c pune n
dependen calculaia costului privind producia obinut ntr-un anumit
stadiu de fabricaie de calculaia costului produciei din stadiul precedent, cu
excepia primei faze de calculaie. n plus, aceast variant mrete volumul
calculelor privind determinarea cheltuielilor pe componentele structurale ale
costului unitar, att n etapa de antecalcul, ct i postcalcul, dac transferul
costului semifabricatelor interne ntre faze se face defalcat.
234
f 1
ct j
x 1
y 1
chdx chij
ct j
ch
f 1
x 1
dx
y 1
chij
Qj
F a z e le d e c a lc u la ie
F a z a d e c a lc u l 1
M a te ria p rim
C h e ltu ie lile d e p r o d u c ie
a le p rim u lu i s ta d iu
d e p re lu c ra re
S ta d iu d e
p r e l u c r a r e n r. 1
S e m ifa b ric a t
n r. 1
C o s tu l d e p ro d u c ie
d in fa z a I
F a z a d e c a lc u l 2
C h e ltu ie lile d e p r o d u c ie
d in fa z a II (f r c o s tu l
s e m ifa b ric a tu lu i n r. 1 )
S ta d iu d e
p r e l u c r a r e n r. 2
S e m ifa b ric a t
n r. 2
C o s tu l p re lu c r rii
d in fa z a II
........................
........................
........................
S ta d iu l d e
p re lu c ra re " f-1 "
S e m ifa b r ic a t
f-1
C o s tu l p re lu c r rii
d in fa z a " f- 1 "
F a z a d e c a lc u l " m "
S ta d iu l d e
p re lu c ra re " f"
C h e ltu ie lile d e p r o d u c ie
d in fa z a " f" (f r c o s tu l
s e m ifa b ric a tu lu i
d in f a z a f- 1 )
C o s tu l p re lu c r rii
d in fa z a " f- 1 "
C o s tu l p ro d u s u lu i
fin it
n varianta fr semifabricate
Referitor la repartizarea cheltuielilor de producie ntre dou sau mai
237
influenele directe ale activitii din trecut, ele fiind orientate spre viitor.
Aplicarea metodei standard-cost presupune, n esen, parcurgerea
urmtoarelor etape:
1. calculul costurilor standard pe produs;
2. calculul, urmrirea, analiza i controlul abaterilor de la costurile
standard;
3. urmrirea costurilor prin contabilitate potrivit cerinelor metodei
standard-cost.
Metoda standard-cost poate fi utilizat n prezent n orice
ntreprindere industrial, cu condiia ca structurile interne ale acesteia,
tehnologia de fabricaie, modul de organizare i de desfurare a muncii,
precum i preurile i tarifele s aib, dup caz, o anumit stabilitate.
2.4.3. Calculul costurilor standard pe produs
2.4.3.1. Noiunea i clasificarea standardelor
Standardele reprezint mrimi fizice sau valorice cu caracter de
etalon, stabilite n mod tiinific, pe baza unor metode moderne de
observare, nregistrare i analiz a comportamentului fenomenelor ce se
desfoar n ntreprindere.
Elaborarea standardelor necesare ntocmirii antecalculaiilor de costuri
pe produse este o operaiune laborioas care cuprinde ntreaga activitate a
ntreprinderii, n primul rnd produsele cu tehnologia lor de fabricaie i apoi
n mod analitic funciunile ntreprinderii i structurarea organizatoric cu
detalierea ei pe secii, ateliere i alte centre generatoare de costuri.
Reuita aplicrii metodei standard-cost depinde, n mare msur, de
exactitatea cu care sunt elaborarea standardele. n literatura de specialitate
sunt prezentate diferite feluri de standarde care pot fi sistematizate dup mai
multe criterii, astfel:
1. Din punct de vedere al formei de exprimare a mrimilor pe care
le reprezint, standardele pot fi grupate n: standarde cantitative i standarde
valorice.
Standardele cantitative sunt acelea care se pot exprima cantitativ
sub dou forme, i anume, n uniti de msur specifice materialelor
(greutate, volum etc.) i n uniti de timp de lucru (minute, ore, zile de
241
munc etc.), motiv pentru care se mai numesc i standarde naturale sau
fizice. Rezult deci c standardele cantitative pot fi mprite n: standarde
privind consumul de materii i materiale i standarde de timp.
Standardele pentru materiale reprezint, pe feluri de materiale,
cantitatea necesar pentru fabricarea unui reper, subansamblu, semifabricat
sau produs finit n condiiile tehnice i organizatorice date.
Standardele de timp reprezint durata de timp, pe operaii i pe total,
necesar pentru executarea unei piese, semifabricat sau produs oarecare.
Standardele cantitative se elaboreaz de ctre personalul tehnic de
specialitate, avndu-se n vedere condiiile n care se va desfura procesul
de producie. Ele se caracterizeaz printr-o valabilitate mai ndelungat n
timp (2 - 3 ani), schimbarea lor fiind impus numai de apariia unor
modificri n tehnologia de fabricaie a sortimentelor de produse sau a unor
situaii noi fa de cele avute n vedere n momentul elaborrii standardelor.
Standardele valorice sunt cele care reprezint expresia valoric a
standardelor cantitative. Aceste standarde sunt elaborate de personalul
economic de specialitate.
Standardele valorice au o valabilitate mai redus n timp, comparativ
cu standardele cantitative, din cauza frecvenei destul de mare n timp a
modificrilor de preuri i tarife.
Tot n categoria standardelor valorice intr i standardele de
cheltuieli indirecte sau bugetele de cheltuieli. Acestea cuprind cheltuielile
indirecte de producie i cheltuielile generale de administraie, precum i pe
cele de desfacere delimitate valoric prin bugetele elaborate pe locuri de
producie i compartimente funcionale generatoare de costuri.
De asemenea, tot n categoria standardelor valorice se cuprind i
standardele valorice calculate pentru diverse elemente patrimoniale ale
ntreprinderii (standarde pentru: debitori, furnizori, creditori etc.).
2. Din punct de vedere al scopului n care urmeaz a fi folosite,
standardele pot fi grupate n: standarde curente i standarde de baz.
Standardele curente sunt cele care se stabilesc n funcie de
condiiile concrete existente n perioada la care se refer ele. Acestea trebuie
s fie reactualizate la orice modificare intervenit fa de condiiile iniiale.
242
245
produsului.
2.4.3.4. Elaborarea bugetelor pentru cheltuielile de regie
Din cauza coninutului eterogen i a comportamentului diferit pe
care l au cheltuielile de regie fa de modificarea volumului produciei,
pentru bugetarea lor se folosesc procedee diferite, i anume:
- procedeul global;
- procedeul analitic.
Procedeul global, cunoscut i sub denumirea de procedeul
standardelor globale, presupune calculul cheltuielilor de regie standard pe
fiecare categorie de cheltuieli care intr n structura cheltuielilor de regie, i
anume:
- cheltuieli generale de producie;
- cheltuieli generale de administraie i desfacere (vnzare).
Calculul cheltuielilor de regie standard, grupate pe cele dou
categorii de cheltuieli menionate mai sus, se poate efectua n dou variante,
i anume:
- pe baza cheltuielilor medii determinate n funcie de datele
provenite din mai multe perioade de gestiune anterioare;
- pe baza cheltuielilor efective din anul precedent.
n prima variant se calculeaz mai nti media anual a cheltuielilor
generale de producie i a cheltuielilor generale de administraie i
desfacere, lund n considerare datele efective pe o perioad anterioar mai
ndelungat de timp (5-10 ani), folosind relaia:
n
Ch
unde:
Ch
Ch
i
n
Ch
i 1
n
- cheltuielile medii anuale;
- cheltuielile anuale efective (cheltuieli generale de producie,
respectiv cheltuieli generale de administraie i desfacere);
- categoria de cheltuieli de regie;
- numrul anilor precedeni luai n calcul.
Q
i 1
n
unde: Q
- volumul mediu al produciei;
Qi
- volumul produciei dintr-un an;
n
- numrul anilor luai n calcul.
Dac volumul mediu al produciei este egal sau aproximativ egal cu
volumul standard al acesteia, cheltuielile medii pot fi considerate standard.
Dac exist ns diferen apreciabil ntre volumul mediu al produciei din
etapa luat n calcul i volumul standard al acesteia, mediile celor dou
categorii de cheltuieli de regie se coreleaz cu volumul produciei standard.
n acest scop se calculeaz mai nti indicele de modificare a
volumului produciei, care este n acelai timp i indice de corelare al
cheltuielilor cu volumul produciei standard, astfel:
Im
Qs
,
Q
unde: Im
Qs
Chs Chc
Chc Fs
,
100
unde:
Chs
- cheltuielile standard;
Fs
- factorul de stimulare, exprimat procentual.
Cheltuielile generale de producie standard se nsumeaz cu
cheltuielile generale de administraie i desfacere standard i se obin astfel
cheltuielile de regie standard.
Pentru exemplificare, presupunem urmtoarele date:
media anual a cheltuielilor generale de producie:
Chgp 180.000.000 lei
;
media anual a cheltuielilor generale de administraie i
desfacere
Chgad 120.000.000 lei ;
volumul mediu anual al produciei calculat pentru aceeai
perioad de timp:
Q 1.200.000.000 lei ;
volumul standard al produciei:
Qs = 1.500.000.000 lei.
ntre volumul mediu al produciei (1.200.000.000 lei) i volumul
standard al acesteia, aferent anului pentru care se elaboreaz standardele
(1.500.000.000 lei) se observ o diferen apreciabil de 300.000.000 lei.
De aceea se determin modificarea volumului produciei standard
fa de cea medie, astfel:
Im
1.500.000.000
1,25 .
1.200.000.000
225.000.000 2
220.500.000 lei ;
100
150.000.000 2
150.000.000
147.000.000 lei .
100
Chs / gp 225.000.000
Chs / gad
5.5.
Producia medie este de 84.560 tone de crbune, iar producia
standard de 88.760 tone crbune.
Pornind de la datele respective, se stabilesc standarde pentru
diferitele cheltuieli cuprinse n tabelul 5.6, innd seama de faptul c unele
sunt fixe, altele variabile, iar altele mixte (semivariabile).
Stabilirea standardelor pentru cheltuielile fixe
Datorit caracterului imobil (insensibil) al acestor cheltuieli fa de
modificarea volumului produciei, se adopt drept standard, n cazul fiecrei
cheltuieli, nivelul mediu al acestora calculat pe baza datelor efective
nregistrate n anii precedeni, fr a le aduce nici un corectiv.
Din exemplul prezentat observm c: n cazul salariilor personalului
de conducere, tehnic, economic etc., inclusiv contribuiile la asigurrile i
protecia social aferente acestora, standardul este de 117.830.000 lei; n
cazul amortizrii cldirilor, standardul este de 18.000.000 lei .a.m.d., iar
standardul pentru totalul categoriei de cheltuieli fixe este de 185.162.000 lei.
Aceste valori se nscriu n bugetul cheltuielilor generale indirecte de
producie.
250
Tabelul 5.5.
Exploatarea minier...
Sectorul de producie nr. 1
Situaia cheltuielilor generale indirecte de producie
- mii lei Felul cheltuielilor
Volum activitate
(n tone)
I. CHELTUIELI FIXE
- Salarii personal de
conducere, TESA, inclusiv
contribuiile la asigurrile i
protecia social
- Amortizarea cldirilor
- Uzura obiectelor de
inventar
- Cheltuieli pentru nclzit
- Energie electric pentru
iluminat
- Cheltuieli cu aerajul
- Materiale pentru
ntreinerea i curenia
cldirilor
- Ap, canal, salubritate
- Alte cheltuieli fixe
II. CHELTUIELI
VARIABILE
- Cheltuieli pentru reviziile
tehnice, reparaii curente i
ntreinerea mijloacelor de
transport
- Cheltuieli pentru
reparaiile capitale la
utilajele i mijloacele de
transport
- Energie electric n scopuri
motrice
- Cheltuieli cu protecia
mediului
III. CHELTUIELI MIXTE
- Cheltuieli cu protecia
muncii
TOTAL
N-5
N-4
Anul
N-3
N-2
N-1
Media
84.560
189.162
117.830
18.000
12.100
18.500
12.100 12.100
18.400 18.350
12.100
18.500
12.100
18.650
12.100
18.480
10.000
500
10.050
505
10.050
505
10.100
510
10.100
510
10.060
506
1.225
1.050
9.900
1.225
1.050
9.900
1.235
1.060
9.900
1.235
1.060
9.900
1.240
1.050
9.900
1.232
1.054
9.900
186.390
92.100
94.800
98.520
61.400
63.200
66.000
67.800
70.000
65.680
12.400
13.350
14.900
15.500
16.000
14.430
6.400
31.500
6.900
31.600
7.900
31.750
8.600
31.900
900
32.000
7.760
31.750
251
Tabelul 5.6.
Exploatarea minier
Sectorul de producie nr. 1
Bugetul cheltuielilor generale indirecte de producie
- mii lei Cheltuieli
Denumirea cheltuielilor
Volum activitate (n tone)
I. CHELTUIELI FIXE
- Salarii personal de conducere, TESA,
inclusiv contribuiile la asigurrile i protecia
social
- Amortizarea cldirilor
- Uzura obiectelor de inventar
- Cheltuieli pentru nclzit
- Energie electric pentru iluminat
- Cheltuieli cu aerajul
- Materiale pentru ntreinerea i curenia
cldirilor
- Ap, canal, salubritate
- Alte cheltuieli fixe
II. CHELTUIELI VARIABILE
- Cheltuieli pentru reviziile tehnice, reparaiile
curente i ntreinerea mijloacelor de transport
- Cheltuieli pentru reparaiile capitale la
utilajele i mijloacele de transport
- Energie electric n scopuri motrice
- Cheltuieli cu protecia mediului
III. CHELTUIELI MIXTE
- Cheltuieli cu protecia muncii
Media pe ultimii
5 ani
84.560
189.162
Standard
88.760
189.162
117.830
18.000
12.100
18.480
10.060
506
117.830
18.000
12.100
18.480
10.060
506
1.232
1.054
9.900
186.390
1.232
1.054
9.900
191.733
98.520
101.344
65.680
14.430
7.760
31.570
31.750
IV. Total
407.302
V. Cota cheltuielilor generale de administraie i desfacere
VI. TOTAL GENERAL
67.564
14.843
7.982
32.247
32.247
413.142
475.296,84
888.434,84
chv
Chv
,
Q
Chc Qs chv ,
unde:
chv
chv
98.520.000
1.165,08 lei / t ;
84.560
103.412.500 ,8 2
101.344.250 ,78 lei ;
100
65.680.000
776 ,73 lei / t ;
84.560
68.942.554 ,8 2
67.563.703,70 lei ;
100
chv
7.760.000
170 ,64 lei / t ;
84.560
15.146.006 ,4 2
14.843.086 ,27 lei ;
100
65.680.000
91,76 lei / t ;
84.560
8.144.617 ,6 2
7.981.725,24 lei .
100
Ch max Ch min
;
Q max Q min
chv
200 lei / t ;
85.750 83.250
2.500
Chvc Qs chv ;
17.752.000 2
17.396.960 lei ;
100
255
Cheltuieli
Media pe ultimii
Standard
5 ani
470.000
510.000
200.000
6.000
72.000
72.000
120.000
2.830.200
1.200.000
48.000
400.000
100.000
36.000
1.200
240.000
800.000
5.000
240.000
6.000
72.000
72.000
120.000
2.917.200
1.200.000
48.000
480.000
120.000
36.000
1.200
240.000
840.000
6.000
25.400
2.400
6.000
12.000
2.000
3.000
239.500
6.000
6.000
26.400
2.400
6.000
12.000
2.400
3.600
240.000
6.000
6.000
3.750
12.500
6.000
3.599.350
3.600
12.000
6.000
3.781.200
desfacere va fi:
5.325.600
100 12 ,57%
42.336.000
Denumirea costurilor
I. Materiale directe
1. Lemn de min
2. Plas metalic
3. Profil T.H.
4. Exploziv
0,0 17 mc
2,5 kg
1,3 kg
0,3 kg
Pre unitar
standard
(lei)
12.100
2.310
1.265
4.696
Standard
valoric
(lei)
2.060,40
5.775,00
1.644,50
1.408,80
12.616,85
1,702 posturi
11, 320 posturi
3,544 posturi
8,9 10 posturi
328,30
320,14
328,30
306,18
558,76
3.623,98
1.163,49
2.728,06
72.871,79
76kWh
0,56625 1
0,00425 1
0,00282 1
176
750
1.200
679
13.376
431,71
424,69
5,10
1,92
1.410,30
15.218,01
10.009,45
110.716,10
262
263
buc.
kg
kg
K g
m c
u .m .
E x p lo a ta r e a m in ie r
TO TA L
1 . L e m n d e m in
2 . P la s m e ta lic
3 . P ro fil T .H .
4 . E x p lo z iv
5. C apse
D e n u m ire a
m a te r ia le lo r
1 ,7
2 5 0 ,0
1 3 0 ,0
3 0 ,0
7 5 ,0
S ta n d a rd
2 .3 6 0
1 .3 0 0
4 .5 6 0
2 .2 0 3
1 2 1 .0 0 0
E f e c tiv
1 6 9 .0 0 0
1 3 6 .8 0 0
1 6 5 .2 2 5
1 .2 6 5
4 .6 9 6
2 .2 0 3
1 .2 7 9 .1 2 5
5 7 8 .2 0 0
2 2 9 .9 0 0
C o st
e fe c tiv
2 .3 1 0
1 2 1 .2 0 0
S ta n d a rd
1 .2 5 4 .0 9 5
1 6 5 .2 2 5
1 4 0 .8 8 0
1 6 4 .4 5 0
5 7 7 .5 0 0
2 0 6 .0 4 0
C o st
s ta n d a rd
V a lo a re a
m a te r ia le lo r
-4 .0 8 0
0
0
+ 1 2 .6 9 0
-4 .0 8 0
0
+ 2 5 .0 3 0
- le i -
T a b e lu l 5 .1 0 .
+ 1 2 .3 4 0
+ 4 .5 5 0
+ 4 .5 5 0
-3 8 0
D in d ife re n e
d e p re
+ 1 2 .2 5 0
D e la
consum ul
s ta n d a rd
+ 2 4 .2 4 0
A b a te ri
- le i -
T a b e lu l 5 .9 .
-1 1 .5 5 0
+700
+ 2 3 .8 6 0
T o ta l, d in
ca re :
R A PO RT
p r iv in d a b a te r ile d e la c o s t u r ile s ta n d a r d p e n t r u m a t e r ia le
P e r io a d a : 0 1 -0 6 iu n ie N
1 ,9
2 4 5 ,0
1 3 0 ,0
3 0 ,0
7 5 ,0
E fe c tiv
P re u n ita r d e
a p ro v iz io n a re
R A PO RT
p r iv in d a b a te r ile d e la c o s t u r ile s ta n d a r d p e n t r u m a t e r ia le
P e r io a d a : 0 1 -0 6 iu n ie N
C a n tit i c o n s u m a te
V o lu m u l p ro d u c ie i: 1 0 0 to n e
S e c to r u l d e p r o d u c ie n r. 1
265
32.900,0
32.100,0
30.618,5
30.500,5
32.900,0
31.900,0
31.900,0
-
1.710
11.000
8.910
2.122
3.544
1.184
1.562
29.986
32.830,0
32.014,0
30.618,5
30.618,5
32.830,0
31.821,0
32.014,0
-
56.259,00
353.100,00
272.810,83
64.722,06
116.597,60
38.280,00
47.850,00
949.619,49
30,344
52,211
20,516
49,825
152,986
29,986
52,211
21,316
49,211
157,722
Standard
Timp de execuie
Efectiv
949.619,49
4.159.599,40
1.115.333,58
888.716,00
1.205.930,33
4.234.913,06
1.180.980,75
887.912,12
1.205.930,33
960.089,86
Cost standard
Costuri manoper
Cost efectiv
Abateri
Tabelul 5.11.
-75.313,66
-65.647,17
+803,88
-10.470,37
Total
-56.621,86
-45.888,17
+723,88
-18.891,80
-19.759,00
+80,00
Abateri
De la eficiena De la tariful de
muncii
salarizare
-11.457,57
+987,20
Tabelul 5.12.
Cost
Total, din
De la eficiena De la tariful
care:
standard
muncii
de salarizare
55.876,66
+382,34
+262,64
+ 119,70
362.398,48
-9.298,48
-10.244,48
+946,00
272.810,83
0
0
0
64.972,45
-250,39
0
-250,39
116.349,52
+248,08
+248,08
0
37.676,06
+603,94
+509,13
+94,81
50.005,86
-2.155,86
-1.984,86
-171,00
960.089,86 -10.470,37
-11.457,57
+987,20
Costuri manoper
RAPORT
privind abaterile de la costurile standard pentru manoper
Perioada: 01-06 iunie N
1.702
11.320
8.910
2.122
3.544
1.184
1.562
30.344
Efectiv
Tarif de salarizare
Efectiv Standard
Timp de execuie
Denumirea seciei
Exploatarea minier
1. Perforare
2. Tiere cu exploziv
3. ncrcare abataj
4. Montat perete
5. Susinere
6. Rpare
7. Transport
Total
Denumirea lucrrii
RAPORT
privind abaterile de la costurile standard pentru manoper
Perioada: 01-06 iunie N
Volumul produciei: 100 tone
14.100 ,00
35.500 13.904.166 ,66 lei ;
36.000
1.300.000
35.500 1.281.944 ,44 lei ;
36.000
700.000
35.500 690.277 ,77 lei .
36.000
impun a fi adoptate.
Abaterea din modificarea gradului de utilizare a capacitii de
producie, denumit i abatere de capacitate sau de neutilizare a timpului de
munc, reflect cheltuielile de regie standard corespunztoare orelor
nelucrate (500 ore).
Tabelul 5.13.
Sectorul de producie nr. 1
SITUAIA
privind calculul abaterilor de volum luna iunie N
- mii lei Cheltuieli de regie
Explicaii
Producia obinut
(tone crbune)
Ore activitate
Cheltuieli de regie:
Salarii personal de
conducere, TESA,
inclusiv contribuiile la
asigurrile i protecia
social
Amortizarea utilajelor
Uzura obiectelor de
inventar
Alte cheltuieli fixe
ntreinere i reparaii
utilaje
Energie electric n
scopuri motrice
Alte cheltuieli variabile
Protecia muncii
Cota de cheltuieli
generale de
administraie i
desfacere
din care:
-cheltuieli fixe
- cheltuieli variabile
- cheltuieli mixte
Conform
Conform
datelor
bugetului
contabilitii propriu-zis
Cheltuieli de
regie
Abateri
Abateri
conform
(+/-)
(+/-)
bugetului
recalculat
7.300
35.500
872.700
7.396
36.000
73.000
-96
-500
-300
7.396
36.000
72.676
-96
-500
+24
9.800
1.500
9.900
1.500
-100
0
9.900
1.500
-100
0
1.000
750
1.050
850
-50
-100
1.050
850
-50
-100
14.300
14.100
+200
13.904
+396
1.500
700
2.650
1.300
700
2.700
+200
0
-50
1.282
690
2.600
+218
+10
+50
40.500
40.900
-400
40.900
-400
53.550
16.500
2.650
54.200
16.100
2.700
-650
+400
-50
54.200
15.876
2.600
-650
+624
+50
i 1
Ch
Ac Chbi
i 1
bi
Vs
Ve ,
Ch
AR
i 1
Vs
bi
Ve
Ch
i 1
Qs
bi
Qe ,
268
73.000.000
35.500
7.300 66.349,67 lei .
36.000
7.396
AR
De la bugetul
nerecalculat
De la
bugetul
recalculat
+69
randament
Cheltuieli de regie
+1.014
66.349,67
Salariile personalului de
conducere, TESA, inclusiv
contribuiile la asigurrile i
protecia social
137,50
137,50
8.998,10
Amortizarea utilajelor
20,84
20,84
1.363,35
Uzura obiectelor de inventar
14,58
14,58
954,35
Alte cheltuieli fixe
11,81
11,81
772,56
ntreinere i reparaii utilaje
195,83
-0,17
-12.815,49
Energie electric n scopuri
motrice
18,06
0,06
1.181,57
Alte cheltuieli variabile
9,72
-0,28
636,23
Protecia muncii
37,60
-62,40
2.454,02
Cota de cheltuieli generale de
administraie
568,06
568,06
-37.174,00
Acest cont se desfoar n analitic pe secii, ateliere etc., iar n
cadrul acestora pe articolele de calculaie specifice metodei standard-cost n
conceptul original, i anume: Materiale, Manoper i Cheltuieli de
regie.
Contul Producia se debiteaz cu totalul cheltuielilor efective
ocazionate de procesul de fabricaie i se crediteaz cu costurile standard
privind produsele finite obinute din fabricaie, precum i cu valoarea
produciei n curs de execuie stabilit la sfritul perioadei de gestiune, tot
la costul standard.
La sfritul perioadei de gestiune, produsele finite i producia n
curs de execuie, evaluate la costuri standard, se compar cu cheltuielile
efective de producie. Diferenele stabilite constituie abateri de la costurile
standard i se nregistreaz n contul Abateri de la costurile standard, care
se deschide n analitic n aceeai structur ca i contul Producia. n
debitul conturilor de abateri se nregistreaz depirile de costuri standard,
iar n credit economiile. Dup aceast nregistrare, contul Producie se
soldeaz. Abaterile astfel nregistrate se vireaz apoi la sfritul lunii
integral n contul Profit i pierdere, conturile de abateri soldndu-se.
270
921.01.03
C
72.700.000
73.000.000
300.000
73.000.000
D
901
94.987.445
C
12.791.250
9.496.195
72.700.000
94.987.445
931
C
94.987.445
104.704
300.000
95.392.149
D
12.540.095
9.600.899
73.000.000
95.141.849
C
95.141.849
903
C
250.300
204.704
300.000
655.004
902
903.01.01
250.300
95.141.849
250.300
95.392.149
250.300
104.704
300.000
655.004
C
250.300
273
903.01.02
104.704
C
104.704
903.01.01
300.000
C
300.000
931
= 902
95.141.849
931.01.01
12.540.950
931.01.02
9.600.899
931.01.03
73.000.000
4. Se deconteaz costurile standard aferente produciei obinute:
901
= 912
95.141.849
921.01.01
12.540.950
921.01.02
9.600.899
921.01.03
73.000.000
5. Se nchid conturile de cheltuieli privind producia obinut:
902
= 931
95.296.253
931.01.01
12.290.650
931.01.02
9.705.603
931.01.03
73.300.000
6. Se trec abaterile asupra contului 902 Decontri interne privind
producia obinut:
- pentru abaterile de consum la materii prime:
902
= 903.01.01.01
126.900
- pentru abaterile din diferene de pre la materii prime:
902
= 903.01.01.02
123.400
- pentru abaterile de la timpul standard:
903.01.02.01 = 902
114.575
- pentru abaterile de la tarifele de salarizare standard:
902
= 903.01.02.02
9.871
- pentru abaterile de volum de la cheltuielile de regie standard:
903.01.03.01 = 902
300.000
n ordine sistematic, aceste nregistrri se prezint astfel:
D
921
C
D
921.01.01
C
12.540.950
12.540.950
12.540.950
12.540.950
9.600.899
9.600.899
73.000.000
73.000.000
95.141.849
95.141.849
D
921.01.02
C
9.600.899
9.600.899
276
921.01.03
C
73.000.000
73.000.000
903
C
126.900
123.400
114.575
9.871
300.000
674.746
126.900
123.400
114.575
9.871
300.000
674.746
D
C
123.400
903.01.02.01
C
114.575
114.575
903.01.02.02
C
9.871
903.01.03.01
C
300.000
300.000
C
126.900
123.400
9.871
12.290.650
9.705.603
73.300.000
95.556.424
931.01.01
12.540.950
C
9.871
9.705.603
9.715.474
903.01.03
C
300.000
73.300.000
73.000.000
73.300.000
C
95.141.849
114.575
300.000
95.556.424
9.871
D
931
114.575
300.000
12.540.950
9.600.899
73.000.000
95.556.424
903.01.01.01
C
126.900
126.900
903.01.01.02
123.400
931.01.02
114.575
9.600.899
9.715.474
D
902
95.296.253
126.900
123.400
9.871
95.556.424
C
126.900
123.400
12.290.650
12.540.950
901
95.141.849
277
C
12.540.950
9.600.899
73.000.000
95.141.849
- pentru materiale:
921.01.01 = 901
12.791.250
- pentru manoper:
921.01.02 = 901
9.496.195
- pentru cheltuielile de regie:
921.01.03 = 901
72.700.000
3. Se nregistreaz producia obinut la cost standard:
931
= 902
95.141.849
4. Se nregistreaz decontarea costurilor efective aferente produciei
obinute:
901
= 921
94.987.445
921.01.01
12.791.250
921.01.02
9.496.195
921.01.03
72.700.000
5. Se nregistreaz decontarea costurilor standard aferente produciei
obinute:
906
= 921
95.141.849
921.01.01
12.540.950
921.01.02
9.600.899
921.01.03
73.000.000
Indicii de eficien specifici acestei metode se calculeaz, n primul
rnd, sub form global pe articole de calculaie, potrivit formulei:
Ch
I eg e
Chs
unde: Ieg indice de eficien global;
Che cheltuielile efective de producie la nivelul unui articol de
calculaie;
Chs cheltuielile standard de producie la nivelul unui articol de
calculaie.
Indicii de eficien globali exprim raportul n care se afl costurile
efective, fa de cele standard. Valorile subunitare au semnificaia unor
economii, iar cele supraunitare indic depiri fa de costurile standard.
Astfel, valoarea acestor indici pe luna iunie este urmtoarea:
- pentru materiale:
I eg
12.791.250
1,019 ;
12.540.950
279
- pentru manoper:
I eg
9.496.195
0,989 ;
9.600.899
72.700.000
0,995 ;
73.000.000
Costuri
efective
Costuri
standard
Ieg
Explicaii
Total
Costuri
efective
Costuri
standard
Ieg
94.987.445 95.141.849
94.987.445 95.141.849
12.791.250
1,01 (diferen nefavorabil);
12.540.950 123.400
I eg ( materiale )
,
I epm
I ecm
1,019
1,009 (diferen nefavorabil).
1,01
9.496.195
0 ,988 (diferen favorabil);
9.600.899 9.871
I eg ( manopera )
;
I ets
I eum
0 ,989
1,001 (diferen favorabil).
0 ,988
290
Chlu
Chl
i 1
Cj
Chlr
k 1
Chlf
qj
297
Tabelul 5.16.
Secia energetic
Situaia produciei obinute i repartizate i a cheltuielilor effectuate
Locurile de cheltuieli productoare (furnizoare)
Locurile de
cheltuieli consumatoare
(beneficiare)
Instalaia nr. 1 (lr3)
Instalaia nr. 2 (lr4)
Cheltuieli administrativgospodreti ale seciei de baz (lf2)
TOTAL
Centrala electric
(lr1)
Producia
Cheltuielile
rezultat
efectuate
(kWh)
(lei)
300.000
400.000
100.000
800.000
Centrala termic
(lr2)
Producia
Cheltuielile
rezultat
efectuate
(G.cal)
(lei)
7.000
8.000
5.000
20.000
1.400.000
7.600.000
Secia
energetic
(lfs) (lei)
600.000
Cj
Chlr
k 1
c
k
Chlf
g 1
B at
n
at
g
Chlf
Bs
q
k 1
c
k
q cj
Centrala electric
(lr1)
Producia
Cheltuielile
rezultat
efectuate
(kWh)
(lei)
75.000
50.000
275.000
300.000
100.000
25.000
825.000
150.000
Centrala termic
(lr2)
Producia
Cheltuielile
rezultat
efectuate
(Gcal)
(lei)
200
1.000
5.500
6.500
5.000
2.800
21.000
800.000
300
150.000 l1
800.000 l2
d
i 1
li
950.000
l1
l2
75.000 50.000
C
1.000
200
825.000
S
21.000
l3
275.000
5.500
l4
300.000
6.500
l5
100.000
5.000
l6
25.000
2.800
300.000 100.000
l1 75.000
825.000
200
l2 21.000
50.000
825.000 C
1
1.000
21.000
l1 275.000
825.000
5.500
l2 21.000
300.000
825.000
6.500
21.000
6.500
5.000
25.000
C2
2.800
l3
l4
l5
100.000
825.000
5.000
21.000
301
l6
25.000
825.000 C
2
2.800
21.000
l1 825.000
825.000
21.000 S
l 2 21.000
1
C1 825 825 825 825 C2 S
2
10
55
65 50 280
1
l2 210 210
l2 210 210 210 210
75
2
75
50
Y
150
.
000
Y1
1
2
1
1
825 210 825 825
Y 800.000 50 Y 10 Y 2 Y 10 Y
1
2
2
2
2
825 210 210 210
Acest sistem, dup efectuarea tuturor operaiilor de reducere, de
separare a necunoscutelor de termenul liber, de ordonare a termenilor etc., ia
urmtoarea form:
Deci
Y
i 1
Astfel:
- pentru j = 1, se obine:
275
148.620
825 148.620 275 40.870.500 58.387 lei
l3
;
700
700
700
825
300
148.620
825 148.620 300 44.586.000 63.694 lei
l4
;
700
700
700
825
100
148.620
825 148.620 100 14.862.000 21.231 lei
l5
;
700
700
700
825
25
148.620
825 148.620 25 3.715.500 53.081 lei
l6
;
700
700
700
825
- pentru j = 2, se obine:
303
l3
55
210 801.380 55 44.075.900 222.606 lei
198
198
198
210
8.011.380
;
l4
65
210 801.380 65 52.089.700 263.079 lei
198
198
198
210
8.011.380
;
l5
50
210 801.380 50 40.069.000 202.369 lei
198
198
198
210
8.011.380
;
l6
28
210 801.380 28 220.438.640 113 .326 lei
198
198
198
210
8.011.380
.
n rezumat, situaia decontrii cheltuielilor de la locurile de cheltuieli
furnizoare (prestatoare) din cadrul seciilor auxiliare, dup efectuarea
decontrilor reciproce, pe locurile de cheltuieli beneficiare (consumatoare)
se prezint ca n tabelul 5.19.
Tabelul 5.19.
Situaia decontrii cheltuielilor seciilor auxiliare
pe locurile de cheltuieli beneficiare
Locurile de cheltuieli
beneficiare
Locurile
de cheltuieli furnizoare
Centrala electric (l1)
Centrala termic (l2)
Total cheltuieli pe locurile
beneficiare
21.231
202.369
Sectorul
administra
-tiv i de
conducere
(l6)
5.308
113.326
148.620
801.380
223.600
118.634
950.000
Instalaia
nr. 1
(l3)
Instalaia
nr. 2
(l4)
Cheltuielile
indirecte de
producie
(l5)
58.387
222.606
63.694
263.079
280.993
326.773
Total
cheltuieli
pe locuri
furnizoare
CIS
mp
ChlriS
i 1
m p
p
p
S
Chlr
Chlr
Chlfs
Chlfai
i
i
i
i 1
i 1
i 1
i 1
Ct Pm
Ct Pg
m p
m p
p
p
n0
n1
Chlr
Chlr
Chlfs
Chlfai
i
i
i
i 1
i 1
i 1
i 1
i 1
Pentru producia marf se poate calcula i costul complet, dar pentru
aceasta, n relaiile de mai sus, trebuie s se mai adauge i cheltuielile
aferente locului funcional de cheltuieli corespunztor sectorului desfacerii.
Spre exemplificare s presupunem c pentru luna ianuarie a anului
200... se cunosc urmtoarele informaii:
- totalul cheltuielilor aferente semifabricatelor
5
m p
Chlri
Chlri S
i 1
m p
m p
307
G. Perrin, Prix de revient et contrle de gestion par la mthode GP, Dunod, Paris, 1963.
308
G. Perrin, Prix de revient et contrle de gestion par la mthode GP, Dunod, Paris, 1963.
311
exactitate a costului.
De aceea, prima operaie care trebuie s stea la baza introducerii
metodei G.P. ntr-o ntreprindere, este analiza tuturor cheltuielilor de
prelucrare pe maini i locuri de munc, pentru a gsi criteriile logice de
repartizare la ct mai multe dintre ele. n acest sens, prin aplicarea
principiului stratificrii se urmrete afectarea la o operaie de munc, la o
main sau un grup de maini, unei pri din cheltuielile generale de
administraie i conducere ale ntreprinderii, astfel nct s rmn n
categoria celor neimputabile, ct mai puine dintre ele.
Pentru a nu da posibilitatea ca o grup mare de cheltuieli s se
repartizeze n costul produselor dup acelai criteriu, fr a ine seama de
legtura de cauzalitate dintre acesta i natura fiecrui element de cheltuial
i astfel s se denatureze costul produselor, metoda G.P. nu admite
clasificarea cheltuielilor de producie n directe i indirecte.
O alt clasificare a cheltuielilor de producie, utilizat n metoda
G.P., este i aceea n raport de variaia volumului activitii, n cheltuieli
proporionale sau variabile, cheltuieli semiproporionale sau semivariabile i
cheltuieli fixe.
Aceast clasificare este necesar la elaborarea bugetelor de cheltuieli
i la controlul bugetar al desfurrii procesului de producie pe
subdiviziunile organizatorice ale ntreprinderii.
Metoda G.P. este aplicat n rile dezvoltate din punct de vedere
economic, ntr-o serie de ntreprinderi din industria constructoare de maini,
industria textil, industria ceramicii, industria hrtiei etc.
2.6.2. Etapele calculaiei costurilor prin metoda G.P.
Modelul de calculaie a costurilor prin metoda G.P. presupune luarea
n considerare a urmtorilor factori: caracteristicile procesului tehnologic,
operaiile procesului de fabricaie, care reies din documentaia tehnic a
produselor, timpul necesar fiecrei operaii i cheltuielile care o privesc i,
n final, totalul cheltuielilor de producie.
Calculul costului produselor fabricate de ntreprindere ntr-o anumit
perioad de gestiune prin metoda G.P. presupune parcurgerea urmtoarelor
lucrri (etape):
313
Io Chio j ,
j 1
i 1 qo
m
Ib
1 G .P.
i
Io
Ib
GPo ;
Ib GP
k 1 qo
r
GPt
GPo
qo
k 1
r
GPPk ,
k 1
n care:
GPp
Co GPo
,
qo
qo
Qe GPt x q x ,
x 1
317
Ct / GP
Chp
y 1
Qe
Ct / GP
Chi j
j 1
Qe
s n
Chn
l 1
Qe
sn
j 1
l 1
Chi j Chnl
Qe
Chpu / x
qe / x Ct / Gp
,
qx
321
150
750
550
850
200
3.500
110
500
250
250
140
2.000
2
1.000
1
750
3.000
150
750
450
150
500
4.000
200
900
420
230
750
6.000
250
1.000
300
450
1.000
1
3
5
8
10
Operaiile
- Manoper
- Contribuii la asigurrile i
protecia social
- Energie tehnologic
- Carburani, lubrifiani i diverse
mat. de ntreinere
- Amortizarea imobilizrilor
corporale
- Cheltuieli cu nclzitul i
luminatul
Total cheltuieli imputabile orare
programate (Io) lei
Felul cheltuielilor
5.000
250
850
600
300
1.000
1.500
50
300
150
980
420
8
500
3000
150
750
350
150
600
10
1.000
Tabelul 5.21.
2.500
190
500
250
110
700
9
750
- n lei -
Tabelul 5.20.
3.000
4.500
200
1.000
440
260
850
Indicele de baz
(Ib = G.P.) (lei)
3.000
G.P.-uri pe
operaie (Co)
666
1.166
2.000
1.000
1.333
1.500
1.666
500
833
1.000
al fiecrui produs, omogeniznd mai nti producia din punct de vedere calculatoriu.
Pentru exemplificare, presupunem c situaia producie rezultate i a
cheltuielilor ocazionate de aceasta este cea din tabelul 5.24.
Omogenizarea calculatorie a produciei rezult din tabelul 5.25.
Tabelul 5.23.
Numrul de G.P.-uri pe
fiecare operaie (Co) (GPo)
Cantitatea de producie
orar programat (qo) (kg)
1
666
2
1.166
4
1.000
6
1.500
7
1.666
9
833
Nr. total de G.P.-uri pe unit. de prod. (GPt)
PRODUSUL A
4
10
5
3
5
PRODUSUL B
3
4
6
2
8
4
-
1
666
4
1.000
7
1.666
10
1.000
Nr. total de G.P.-uri pe unit. de prod. (GPl)
PRODUSUL C
9
7
10
8
-
974
143
166
125
508
1
666
2
1.166
3
2.000
4
1.000
5
1.333
6
1.500
7
1.666
8
500
9
833
10
1.000
Nr. total de G.P.-uri pe unit. de prod. (GPt)
PRODUSUL D
8
6
5
10
7
5
4
5
3
8
-
83
194
400
100
190
300
417
100
278
125
2187
1
666
3
2.000
4
1.000
6
1.500
7
1.666
8
500
10
1.000
Nr. total de G.P.-uri pe unit. de prod. (GPt)
PRODUSUL E
6
10
5
8
5
2
7
-
111
200
200
188
333
250
143
1.425
1
666
3
2.000
5
1.333
8
500
10
1.000
Nr. loial de G.P.-uri pe unit. de prod. (GPt)
166
200
267
167
200
1.000
222
292
166
750
208
208
1846
de prelucrare pe unitatea fizic (kg) din fiecare produs fabricat (tab. 5.26).
Tabelul 5.24.
Situaia produciei obinute n uniti fizice i a cheltuielilor efectuate
Denumirea
produselor
Cantitatea de prod.
fabricate n uniti
fizice (qx) (kg)
A
B
C
D
E
Total
1.500
1.000
2.500
500
3.500
9.000
Chelt. cu mat.
Cheltuieli de
prime i mat. Cheltuieli totale
prelucrare (Chp)
directe pe produs de producie
(lei)
(Chmx) (lei)
6.000.000
9.000.000
15.000.000
7.384.000
7.500.000
14.884.000
5.080.000
20.000 000
25.080.000
4.374.000
4.500.000
8.874.000
19.950.000
17.500.000
37.450.000
42.788.000
58.500.000
101.288.000
Tabelul 5.25.
Calculul produciei obinute n uniti echivalente
Nr. total de G.P.-uri
pe unitatea de
produs (GPt)
Denumirea
produselor
A
B
C
D
E
Total G.P.-uri (Qe)
Cantitatea de
producie fabricat n
uniti fizice (qx) (kg)
1.000
1.846
508
2.187
1.425
1.500
1.000
2.500
500
3.500
Cantit. de producie
echivalent
(exprimat n unit.
G.P.) (qe)
1.500.000
1.846.000
1.270.000
1.093.500
4.987.500
10.697.000
Tabelul 5.26.
Calculul cheltuielilor de prelucrare pe unitatea fizic de produs
Denumirea
produselor
Cantitatea de
producie
echivalent
(exprim. n unit.
G.P.) (qe) (G.P.)
Costul pe
unit. G.P.
(Ct/GP)
(lei/GP)
A
B
C
D
E
Total
1.500.000
1.846.000
1.270.000
1.097.500
4.987.500
10.697.000
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
-
A
B
C
D
E
1.000,00
1.846,00
508,00
2.189,00
1.425,00
Costul pe unit.
G.P. (Ct/GP)
(lei/GP)
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
A
B
C
D
E
4.000,00
7.384,00
2.032,00
8.748,00
5.700,00
produs (lei)
9.000.000
7.500.000
20.000.000
4.500.000
17.500.000
1.500
1.000
2.500
500
3.500
6.000,00
7.500,00
8.000,00
9.000,00
5.000,00
10.000,00
14.884,00
10.032,00
17.748,00
10.700,00
150000
135000
120000
Capacitatea optim de
producie exprimat n G.P.
cu folosirea tuturor mijloacelor
la maximum
Zona inaccesibil cu
mijloacele de producie
aflate la dispoziia
ntreprinderii
Nr. de G.P.
realizai
Nr. de G.P.
programai
105000
90000
75000
Zona periculoas
(pierderilor)
60000
45000
30000
15000
0
Ian Feb Mart Apr Mai Iunie Iulie Aug. Sept. Oct. Nov. Dec.
327
328
42 788 000
Controlul cheltuielilor
Felul
lei/Gp lei/GP media
cheltuielilor martie aprilie anual
Salarii
2,41 1,80
1,90
0,45
Amortizri 0,63 0,40
0,20
Energie
0,14 0,15
etc.
4,00 3,85
3,90
Total
Total
Controlul produciei
Seciile,
Randamentul %
atelierele,
Mediu Maxim Minim
mainile
Prelucr. mec
105
120
100
Montaj
89
110
70
98
109
68
Finisaj
Maini
Strungul 5
89
95
Strungul 8
Raboteza 4
92
etc.
G.P. realizai
Randamentul = capacit. n G.P.
2 187
508
l 846
Serviciul
Desfacere
(Comercial)
1 000
9
4
5
1 425
Calculaie
Prelucrri Montaj
Finisaj
mecanice
Calculul lunar al
GP-urilor produse
Total
Salarii
25 800 000
Amortizri 6 700 000
Energie
1 500 000
etc.
Cheltuieli de prelucrare
lunare (lei)
Contabilitate
329
330
TOTAL
C
D
E
A
B
Denumirea
prod.
3.300
4.200.000
9.303.800
6.400.800
4.592.700
buget
abatere
+199.500 4,20
42.788.000 -1.459.800 -
19.950.000
4,00
4,00
4,00
4,00
4,00
-0,20
-0,20
-0,20
-0,20
- 0,20
Tabelul 5.30.
5.985
4.200
7.753
2.134
9.185
5.700
4.000
7.384
2.032
8.748
-285
-200
-369
-102
-437
efectiv abatere
efectiv
3.500 1.425,00
Nr. total
Cantit. de prod. n de G.P.- Cantit. de prod. unit. n
unit. fiz. (kg)
uri pe echiv. (G.P.)
unit.
buget efectiv
buget
efectiv
prod.
1.000
1.500 1.000,00 1.000.000 1.500.000
1.200
1.000 1.846,00 2.215.200 1.846.000
3.000
2.500 508,00 1.524.000 1.270.000
500
500 2.187,00 1.097.500 1.093.500
Situaie de control
M.K. Starr, Conducerea produciei. Sisteme i sinteze (Traducere dup literatura american,
dup ediia 1969), Editura Tehnic, Bucureti, 1970, p. 142.
332
Ctder cha j ,
j 1
Prin obiectiv sau activitate se nelege o operaie sau o lucrare necesar a se executa
pentru obinerea produsului finit. Ea este consumatoare de timp i de mijloace. Prin etap
sau eveniment se nelege momentul de ncepere (iniial) sau de terminare (final) al unei
activiti; mai poart denumirea i de stadiu sau faz i nu este consumator nici de timp,
nici de mijloace. Prin faz de avansare se nelege un obiectiv sau subobiectiv
nominalizat n studiu, care poate fi n general folosit distinct, ca de exemplu, un
ansamblu, un subansamblu, o lucrare, un serviciu, o decizie, o informaie etc.
14
Federal Electric Corporation Le PERT-cost, elaboration ses budgets & contrle des
dpenses, Entreprise Moderne d'Edition, Paris, 1966.
Schema analizelor ncruciate este arborele genealogic al unui program n care se
pornete de la obiectivul final (produsul finit) i se descompune din treapt n treapt n mod
analitic, n prile componente, avnd n vedere toate restriciile implicate de succesiunea
tehnologiei de fabricaie
335
15
Prestadiul (etap prealabil sau pachet de activiti) reprezint stadiul prealabil de lucru
constnd din una sau mai multe operaii sau activiti implicate de executarea unei sarcini
de program din ultimul nivel al schemei analizelor ncruciate pentru a cror execuie
rspunde un singur organ sau persoan. El formeaz o unitate bine determinat din punct
de vedere al costurilor, fiind elementul de baz pentru programarea i controlul acestora.
336
337
Unitatea de pompaj de 12 to
8000
Cap de cal
8300
Traverse
81 20
Lonjeron
8140
Lagr sferic
8400
Articulaia
8132
Concepie
Pregtirea fabricaiei
Fabricaia
Probele (rodajul)
921 8131/0-3
921 8131/0-3
921 8131/0-3
921 8131/0-3
Piston
8133
Corp piston
8134
Ax
8131
Grind
8110
Balasoar
8200
Rama de baz
8100
Nivelul 1
Segmeni
8135
Nervuri
8150
Biel reducie
8500
etc.
etc.
etc.
fiecrui element constitutiv n prestadii, care grupeaz una sau mai multe
operaii sau activiti. De exemplu, pentru axul de la nivelul 4 sunt necesare
lucrrile: concepia, pregtirea fabricaiei, fabricaia i proba (rodajul), care
constituie tot attea prestadii.
Odat elaborat schema analizelor ncruciate, n care fazele de
naintare au fost definite din punct de vedere al ordinii de succesiune, al
naturii i relaiilor dintre ele i simbolizate, se ntocmete graful PERT, ca
instrument de previziune. Acesta trebuie s se ntocmeasc n strns
legtur i s fie perfect corespunztor cu schema analizelor ncruciate, iar
la ultimul nivel s se uneasc cu prestadiile.
Pentru elaborarea grafului PERT, partea privitoare la axul bolului,
se ntocmete mai nti lista activitilor cuprinse n lucrrile amintite,
innd seama de caracterul limitativ al relaiilor reciproce dintre ele, fr a
lua n considerare durata de execuie i mijloacele care trebuie folosite.
Pentru aceasta se precizeaz c la prestadiul concepiei sunt cuprinse ca
operaii: cercetarea, studiul tehnico-economic i proiectarea, iar la prestadiul
fabricaie sunt cuprinse ca operaii: debitarea, strunjirea, sudarea i
montajul. O asemenea list se prezint ca n tabelul 5.31.
Tabelul 5.31.
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
8131.2
Studiu tehnico-economic
8131.1
8131.3
Proiectare
8131.2
8131.0
8131.4
8131.5
Pregtirea fabricaiei
8131.3
8131.1
8131.4
8131.5
Debitare
8131.4
8131.2
8131.6
8131.3
Strunjire
8131.5
8131.2
8131.7
8131.3
Sudur
8131.6
8131.4
8131.8
Montaj
8131.7
8131.5
8131.8
Probe
8131.8
8131.6
8131.7
.2
0
81 3
1. 1
81
31
1 .3
81 3
.4
31
81
813
1.5
81 3 1
.6
6
5
8131.8
.7
31
81
Din acest graf rezult clar c un prestadiu cuprinde mai multe operaii.
De exemplu, fabricaia cuprinde patru operaii: debitare (3, 4), strunjire (3, 5),
sudare (4, 6) i montaj (5, 6). Prestadiile se pot descompune i ele n prestadii
suplimentare sau subactiviti, iar apoi acestea n operaii, astfel nct s
permit o previziune i gestiune eficient. Prestadiile stau la baza organizrii
bugetrii i contabilitii cheltuielilor de producie. Dac bugetarea i
contabilitatea cheltuielilor de producie ar fi organizate pe operaii, s-ar mri
foarte mult volumul de munc i de aceea operaiile asemntoare se grupeaz
n prestadii. n cazul axului de la bolul pentru articulaie de la transmisie frn,
prestadiile sunt cele prevzute n figura 5.5. Deci, prin centralizarea costurilor
prestadiilor axului se obine costul reperului ax bol. Costul axului plus costul
celorlalte repere (articulaie, piston, corp piston, segmeni etc.) obinut tot prin
centralizarea costurilor prestadiilor acestora, formeaz costul bolului pentru
articulaie la transmisie frn i aa mai departe se centralizeaz costurile din
treapt n treapt i se obine costul produsului finit, asigurndu-se i
informaiile necesare la nivelul fiecrei trepte de responsabilitate.
Graful ntocmit pentru reperul ax bol se articuleaz ntr-un graf mai
mare al reperelor din treapta 4, acesta n altul al subansamblelor de la treapta 3,
iar al subansamblelor cu graful ansamblelor de la treapta 2, pe baza cruia se
stabilete timpul i costul de executare a produsului finit. El are deci un caracter
complex care cere o perfect sincronizare cu schema analizelor ncruciate.
Pe baza grafului prezentat se stabilesc cele trei estimri ale timpului
pentru a se calcula durata medie a fiecrei activiti ( dm ), termenul minim (
t mas ) i termenul maxim de terminare ( TMas ) a fiecrei activiti, drumul critic
(dcr) i rezerva total de timp sau marja fiecrei activiti ( Rta ).
Calculul duratei medii a activitilor pornind de la cele trei estimri:
durata minim posibil, durata maxim posibil i durata cea mai probabil,
339
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
* dm
0,1
0,2
1,3
2,3
3,4
3,5
4,6
5,6
6,7
30
15
20
15
12
10
10
15
25
40
20
35
20
15
14
15
20
40
50
25
80
55
30
42
26
37
55
40
20
40
25
17
18
16
22
40
n continuare se nscrie durata medie a activitilor pe fiecare vectoractivitate din graf i se procedeaz la calculul termenelor minim i maxim de
terminare a fiecrei activiti, a rezervelor de timp ale activitilor i pe
aceast baz a drumului critic. n acest scop se ntocmete tabelul 5.33.
Tabelul 5.33.
Calculul duratei drumului critic la reperul ax bol
Nr. Simbolul Fazele Durata
Termenele activitilor
Rezerva
crt. activ.
medie a
total de
minim
maxim
activ. ( ncep. term.
timp (
ncep. term.
ai
as
ai
as
dm ) ( t ) ( t ) ( T
Rta )
( TM
m
m
M
(7 - 5)
(3 + 4) ) (7 - ) (6 +
3)
3)
1 8131.0
0,1
40
0
40
0
40
0
2 8131.1
0,2
20
0
20
35
55
35
3 8131.2
1,3
40
40
80
40
80
0
4 8131.3
2,3
25
20
45
55
80
35
5 8131.4
3,4
17
80
97
87
104
7
6 8131.5
3,5
18
80
98
80
98
0
7 8131.6
4,6
16
97
113
104
120
7
8 8131.7
5,6
22
98
120
98
120
0
9 8131.8
6,7
40
120
160
120
160
0
Durata total a drumului critic (Ldcr)
Drumul critic
(dcr)
Activ Durata
critice (zile)
(Acr)
Acr
Acr
Acr
Acr
10
40
18
22
40
160
40 40
97 104
160 120
40
40
16
17
20
25
7
Ldcr = 160z
3
0
40
18
22
120 120
98 98
20 55
25.VII/3.VIII
4
40
40
16
17
9.X/9.X
21.VIII/21.VIII
6
40
3
0
1.IV/1.IV
20
25
18
22
2
24.IV/7.VI
26.VII/26.VII
nsumeaz devizele analitice ale prestadiilor acestui reper. Acest total, nsumat
cu alte subtotaluri privind celelalte repere de la nivelul 4 (articulaie, piston,
corp piston, segmeni etc.), formeaz totalul general pentru subansamblul
bol pentru articulaie la transmisie frn .a.m.d. Pentru orice nivel trebuie
nsumate devizele prestadiilor n care s-au descompus elementele ram de
baz, simbol 8 100, se nsumeaz devizele analitice ale prestadiilor de la
toate reperele pe care se desfoar subansamblele ansamblului respectiv.
Similar se procedeaz i pentru produsul finit. Rezult c n deviz se nscriu
previziunile de cheltuieli aprobate pentru un prestadiu sau un reper, nsumnd
cheltuielile de la toate prestadiile, se obine devizul oficial sau bugetul
lucrrii, care cuprinde costurile aferente duratelor ferme din planul
calendaristic, ealonate pe luni.
De menionat c n devizul prestadiilor se stabilete costul total al
acestuia, care este format att din cheltuielile directe (manoper direct,
materii prime i materiale directe, alte cheltuieli directe), ct i din cheltuielile
indirecte care se pot imputa prestadiului (cheltuieli de ntreinere, cheltuieli
administrativ-gospodreti i alte cheltuieli indirecte). De menionat c
cheltuielile indirecte sunt greu de stabilit n analitic pe fiecare prestadiu.
Acolo unde ele nu se pot stabili prin evaluri, se repartizeaz prin
suplimentare, folosind drept baz, de obicei, fie totalul cheltuielilor directe,
fie numai o anumit cheltuial direct sau se stabilesc pe cale statistic.
Unele cheltuieli indirecte nu pot fi imputate prestadiilor, ci pot fi
localizate i imputate direct la nivelul reperelor, subansamblelor sau
ansamblelor. n aceast categorie se cuprind, spre exemplu, salariile
controlorilor de calitate, ale maitrilor, ale personalului de conducere al seciei
etc. Pentru a imputa aceste cheltuieli la fiecare nivel al schemei analizelor
ncruciate, se creeaz o verig distinct la care se colecteaz toate cheltuielile
indirecte aparinnd nivelului respectiv. De exemplu, pentru nivelul 3 al
schemei privind subansamblele de la rama de baz, n scopul colectrii
salariilor controlorilor de calitate, se creeaz o astfel de verig i acest nivel
va arta ca n figura 5.9.
Nivelul
Grind
3 8110
Traverse
8120
343
Lonjeron
8140
Nervuri
8150
Control montaj
ram de baz
8190
da - durata activitii.
Se admite c n exemplul luat, da este tocmai durata medie a
activitii ( dm ).
Pornind de la considerentul c relaia funcional cost-durat se poate
reprezenta printr-o dreapt,18 ea va avea urmtoarea form:
Cta (da) = ma + na x da.
n aceast ecuaie, care reprezint costul duratei medii a activitii (
Cta dm ), constantele ma i na se pot stabili pe baza costurilor corespunztoare
duratei normale i celei minime de execuie, astfel:
ma
i
na
,
dnorm d min
dnorm d min
Cta d min dnorm Cta dnorm d min Cta d min Cta dnorm
da .
dnorm d min
dnorm d min
Relaia funcional cost-durat poate fi exprimat printr-o funcie continu (liniar, ptratic,
convex, concav, oarecare) sau discret, n funcie de natura activitilor la care se refer.
346
Ctp Ctai ,
i 1
Ctr Ctp j ,
j 1
Ctr Ctai ,
i 1
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Durata (zile)
Costul
unitar al
Critice Normal Urgentat Suplimentare Normal Minim Suplimentare urgentrii
Simbol Faze
(Acr.) (Ctadnorm) (Cta d min) de urgentare (d norm)
(d min)
de urgentare (mii lei)
(cta urg)
8 131.0
8 131.1
8 131.2
8 131.3
8 131.4
8 131.5
8 131.6
8 131.7
8 131.8
TOTAL
0,1
0,2
1,3
2,3
3,4
3,5
4,6
5,6
6,7
-
Acr.
Acr.
Acr.
Acr.
Acr.
-
200
400
700
1.400
800
1.300
1.100
2.000
1.000
8.900
400
600
1.000
3.000
1.700
2.900
2.300
4.200
2.200
18.300
200
200
300
1.600
900
1.600
1.200
2.200
1.200
9.400
50
25
80
55
30
42
26
37
55
264
30
15
20
15
12
10
10
15
25
100
20
10
60
40
18
32
16
22
30
164
10
20
5
40
50
50
75
100
40
-
la 264 zile la 100 zile (noua lungime a drumului critic), ct este durata
minim sau optimist, se impune efectuarea unor cheltuieli suplimentare
pentru urgentarea realizrii lucrrii i costul previzional al acesteia va crete
de la 8.900 mii lei la 18.300 mii lei. Deci, costul suplimentar de urgentare
total este de 9.400 mii lei (18.300 - 8.900), iar cel unitar variaz de la o
activitate la alta, ntre 5.000 lei pe zi la activitatea cu simbolul 8 131.2 i
100.000 lei pe zi la activitatea cu simbolul 8 131.7.
Cunoscnd costurile activitilor att pentru durata normal a acestora
(costul normal), ct i pentru durata minim (costul urgentat), precum i
costul unitar al urgentrii, n continuare se determin costul corespunztor
duratei medii a fiecrei activiti pe baza relaiei de optimizare a costului
activitii. Pentru aceasta se ntocmete tabelul 5.35.
Tabelul 5.35.
Calculul costului mediu al reperului ax bol
Activitile
Durata (zile)
Nr.
Medie
crt. Simbolul Fazele Critice Norm. Minim (impus) (
(Acr.) (dnorm) (dmin)
dm )
1
8 131.0
0,1
8 131.1
8 131.2
4
5
Rezerva
total de
timp n
zile (
R at )
Mediu (
Cta dm )
Acr.
50
30
40
200
10
300
0,2
25
15
20
35
400
20
500
1,3
Acr.
80
20
40
700
900
8 131.3
2,3
55
15
25
35
1.400
40
2.400
8 131.4
3,4
30
12
17
800
50
1.450
8 131.5
3,5
Acr.
42
10
18
1.300
60
2.500
8 131.6
4,6
26
10
16
1.100
75
1.850
8 131.7
5,6
Acr.
37
15
22
2.000
100
3.500
8 131.8
6,7
Acr.
55
25
40
2.000
40
1.600
264
100
160
8.900
15.000
Total
Durata (zile)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
8 131.0
8 131.1
8 131.2
8 131.3
8 131.4
8 131.5
8 131.6
8 131.7
8 131.8
Total
0,1
0,2
1,3
2,3
3,4
3,5
4,6
5,6
6,7
-
Acr.
Acr.
Acr.
Acr.
Acr.
-
50
25
80
55
30
42
26
37
55
264
40
20
40
25
17
18
16
22
40
160
40
25
40
55
30
18
26
22
40
160
0
35
0
35
7
0
7
0
0
-
200
400
700
1.400
800
1.300
1.100
2.000
2.000
8.900
300
500
900
2.400
1.450
2.500
1.850
3.500
1.600
15.000
300
400
900
1.400
800
2.500
1.100
3.500
1.600
12.500
Datele calendaristice de ncepere i terminare a prestadiului i data cea mai apropiat i cea
mai ndeprtat de ncepere i terminare a prestadiului nu difer ntre ele dect n cazul
activitilor critice. La restul activitilor la care exist rezerve de timp, acestea difer.
349
350
351
D e v iz - P E R T
R e s p o n s a b ilu l lu c r r ii (s e rv ic iu l, s e c ia e tc ) :
S e rv . T e h n ic
3
4
5
N r.
c r t.
A rtic o le d e c a lc u la tie
T o ta l:
N T O C M IT ,
M a t. p r im e i m a t. d ir e c te (d e fa lc a t
p e f e lu ri d e m a te ria le )
S a la r ii d ir e c te ( d e f a lc a t p e fu n c tii
s i m e s e r ii)
C .A .S . s i p r o t. s o c ia la
C .I .F .U . ( 5 % d in c h e l t. d ir.)
C .G .S . ( 5 % d in c h e l t. d ir.)
F a z a n r:
P r im a : 0
U ltim a : 3
F e b r.
-
M a rt.
-
D IR E C T O R ,
Ian .
-
4 .8 9 0 .6 0 0
9 2 8 .0 0 0
2 2 2 .3 0 0
2 2 2 .3 0 0
2 .9 0 0 .0 0 0
Iu n .
6 1 8 .0 0 0
C O N T A B IL E F,
4 8 9 0 .6 0 0
9 2 8 .0 0 0
2 2 2 .3 0 0
2 2 2 .3 0 0
9 2 8 .0 0 0
2 2 2 .3 0 0
2 2 2 .3 0 0
4 .8 9 0 .6 0 0
2 .9 0 0 .0 0 0
M ai
6 1 8 .0 0 0
2 .9 0 0 .0 0 0
A p r.
6 1 8 .0 0 0
1 .3 2 8 .2 0 0
2 4 1 .2 5 0
6 0 .3 8 0
6 0 .3 7 0
7 6 0 .0 0 0
Iu l.
2 0 6 .0 0 0
D a ta c e a m a i a p ro p ia t :
- d e n c e p e r e : 1 a p r il ie 2 0 0 ...
- d e te r m i n a r e : 5 i u li e 2 0 0 ...
D e fa lc a r e a c h e ltu ie lilo r d e p r o d u c tie p e lu n ile d e e x e c u tie c o n fo
N iv e l u l 5 : S i m b o l c o n t . a n a l. 9 2 1 . 8 1 3 1 /0 - 3 C o n c e p ti a a x u lu i b o l t p e n tr u a r ti c u l a t ie l a tr a n s m is ie f r n
C o m a n d a d e f a b r ic a ti e N r. 8 .0 0 0 U n i ta te d e
p o m p a j d e 1 2 t
S o c ie ta te a c o m e r c ia l
IN G . E F,
1 6 .9 0 0 .0 0 0
3 .0 2 5 .4 5 0
7 2 7 .2 8 0
7 2 7 .2 7 0
9 .4 6 0 .0 0 0
T o ta l
2 .0 6 0 .0 0 0
E F S E R V IC IU ,
A u g . S e p t. O c t. N o v . D e c .
-
D a ta c e a m a i n d e p r ta ta :
- d e n c e p e r e : 1 a p r ili e 2 0 0 ...
- d e te r m i n a r e : 5 i u lie 2 0 0 ...
rm p la n u lu i c a le n d a ris tic a l lu c r rii (le i)
R e s p o n s a b il: S e rv . T e h n ic
D a te c a le n d a ris tic e :
- d e n c e p e r e : 1 a p r ili e 2 0 0 ...
- d e te r m i n a r e : 5 i u lie 2 0 0 ...
T a b e lu l 5 .3 7 .
j 1
k 1
152.500
155.000
160.000
165.000
175.000
186.500
200.000
76.000
69.000
62.000
55.000
48.000
41.000
34.000
228.500
224.000
222.000
220.000
223.000
227.500
234.000
Observ.
CtP = min.
sectorului critic i ce efect are asupra celorlalte sectoare. n felul acesta, prin
metoda PERT-cost, pe baza unor dri de seam sau rapoarte coordonate ntre
ele, n care se prezint sub diferite aspecte informaii n legtur cu
prestadiile, se poate alege soluia cea mai bun dintre mai multe posibiliti.
Aceste dri de seam sunt20:
1. Situaia recapitulativ pentru conducere;
2. Situaia analitic a abaterilor de costuri i de durate;
3. Situaia financiar lunar analitic a prestadiilor;
4. Graficul abaterilor de durate i costuri;
5. Situaia analitic pe serviciu;
6. Situaia analitic a cheltuielilor lunare de manoper;
7. Graficul costurilor;
8. Graficul termenelor.
Prin aceste dri de seam se compar realizrile cu programul actual
(reactualizat) i cel previzional (iniial) i astfel se efectueaz controlul
asupra modului de desfurare a lucrului.
Pentru aceasta se impune efectuarea actualizrii cost-durat cu
scopul de a stabili, pe de o parte, costul lucrrii prin revizuirea periodic a
estimrilor, iar pe de alt parte, cu scopul de a adopta decizii n vederea
recuperrii depirilor de termene i costuri.
Actualizarea cost-durat se efectueaz la anumite intervale de timp
(de obicei lunar), n funcie de posibilitile contabilitii de a furniza
informaii n legtur cu cheltuielile efective de producie. Cu ct aceste
intervale de timp sunt mai mici, cu att se poate atinge mai bine scopul
urmrit. n acest sens, organizarea contabilitii trebuie s se fac n aa fel
nct s rspund cerinelor actualizrii.
Prin actualizare se compar termenul programat cu cel realizat,
precum i costul realizat cu cel antecalculat (planificat, standard, bugetat) i
costul actualizat cu cel antecalculat pe ntregul produs sau lucrare, respectiv
costul din buget. Actualizarea costului se face la nivelul prestadiilor,
deoarece la acest nivel este organizat contabilitatea managerial a
cheltuielilor de producie. Pe baza abaterilor constatate pe parcursul
realizrii prestadiilor se corecteaz costul bugetat total i al manoperei.
Formula de calcul a costului actualizat, admind relaia de liniaritate
20
Federal Electric Corporation, Le PERT-cost, elaboration des budgets & contrle des dpenses,
cours programm, Entreprise Moderne d'Edition, Paris, 1966.
354
W Cte
Ctact
,
l
unde: W - costul total antecalculat actualizat al manoperei aferente
prestadiului;
B - costul total antecalculat actualizat al prestadiului (prevzut n
buget).
ntocmirea situaiei recapitulative pentru conducere are drept scop de
a prezenta conducerii, la anumite perioade de timp, de obicei lunar, situaia
centralizatoare a costurilor i a duratelor efective, actuale, prevzute i
abaterile pentru toate prile componente ale produsului finit (ansamblele
acestuia) i la toate nivelurile. O astfel de dare de seam ntocmit pentru
ansamblul ram de baz se prezint ca n tabelul 5.39.
n aceast dare de seam, costurile efective pentru partea din lucrare
executat se obin prin nsumarea costurilor tuturor prestadiilor ansamblului
respectiv. De exemplu, la subansamblul bol pentru articulaie transmisie
frn - simbol 8 130, costul efectiv la data ntocmirii drii de seam este de
120.000.000 lei. Acest cost rezult din nsumarea costurilor tuturor
prestadiilor reperelor care-l compun, i anume: ax, articulaie, piston, corp
piston, segmeni etc. i care apare n situaia recapitulativ pentru conducere
referitoare la bol pentru articulaie transmisie frn - simbol 8 130 - nivelul
3, dar care nu apare n aceea referitoare la ram de baz - nivelul 2.
l
355
356
5 .0 0 0
N erv uri 8 1 50
n to c m it,
9 .0 0 0
6 .5 0 0
6 .0 0 0
9 .5 0 0
1 0 .9 0 0 1 2 .0 0 0
6 .0 0 0
1 3 .0 0 0 1 2 .0 0 0
B o lt p e n tr u a r tic u la tie tr a n s m is ie
fr n 8 1 3 0
L o n g ero n 8 1 40
T ra v e rs e 8 1 2 0
G rin d 8 1 1 0
R am de baza
8 100
D e n u m ir e a
c o m p o n e n te lo r
8 .0 0 0
1 6 .0 0 0
1 9 .0 0 0
9 .0 0 0
2 2 .0 0 0
D ir e c to r,
+ 20%
+ 1 .0 0 0
+ 5%
+ 500
+ 10%
+ 1 .1 0 0
+ 8%
+ 500
- 1 .0 0 0
-5 %
9 .5 0 0
1 6 .5 0 0
2 1 .0 0 0
9 .2 0 0
2 1 .0 0 0
e f S e r v ic iu ,
+ 6%
+ 500
+ 3%
+ 500
+ 10%
+ 2 .0 0 0
+ 2%
+ 200
- 1 .0 0 0
-5 %
C o s tu ri
L u c r ri e x e c u ta te
T o ta l la te rm in a r e a lu c r r ii
S ta n d a rd E f e c tiv A b a te r e S ta n d a r d ( c f . U ltim a re c a lc . A b a te re ( )
(c f. d e v iz ( C te )
d e v iz in itia l)
a d e v iz .
(M a j. s a u
( )
in itia l)
(C ts)
( C ta c t)
d im i n . d e v iz .)
4 4 .0 0 0 4 8 .0 0 0 + 9 %
7 4 .0 0 0
8 0 .0 0 0
+ 8%
+ 4 .0 0 0
+ 6 .0 0 0
+ 25 z
+ 10 z
R ez. de
tim p c e a
m a i c rit.
(z ile )
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
In g . e f,
15 dec. 2
30 n ov. 2
30 n ov. 2
3 0 s e p t. 2
3 0 s e p t . -2
3 0 s e p t . -2
1 0 s e p t . -2
1 5 s e p t. 2
2 5 s e p t. 2
3 0 n o v . -2
30 n ov. 2
30 n ov. 2
1 5 o c t. 2
1 5 o c t. 2
1 5 o c t. 2
15 dec. 2
20 n ov. 2
15 dec. 2
D a ta d e
te rm in a re
-
A n u l:
L una
T
A
I
T
A
I
T
A
I
T
A
I
T
A
I
T
A
I
C o n ta b il e f ,
200IF M A M IIA S O N D
200IF M A M I
T a b e lu l 5 .3 9 .
D a te c a le n d a ris tic e :
- d e n c e p e re : 1 a p r. 2 0 0 - d e te rm in a r e : 1 5 ia n . 2 0 0P la n u l c a le n d a ris tic
S it u a ia r e c a p it u la t iv p e n tr u c o n d u c e r e n t o c m it I a d a t a d e 3 1 m a i 2 0 0 ...
C o m a n d a d e f a b r ic a ti e N r. 8 0 0 0 U n it a t e d e p o m p a j d e 1 2 t R e s p o n s a b ilu l lu c r r ii
N iv e lu l: 2 ; a n s a m b lu l: 8 1 0 0 R a m d e b a z a
( s e r v ic i u , s e c t ie e tc .) : S e r v i c i u l T e h n ic
S o c ie ta te a c o m e r c ia l ...
Ctz Cts
,
Ctact
unde:
Ctslz - costul antecalculat total al prestadiului n curs de execuie
pentru lucrrile executate;
Ctez - costul efectiv total al prestadiului n curs de execuie, pentru
lucrrile executate;
Cts - costul antecalculat total al prestadiului conform devizului.
Pentru exemplificare, s presupunem c la subansamblul bol
pentru articulaie transmisie frn costul antecalculat total conform
devizului este de 19.000.000 lei, iar costul efectiv total al prii din lucrare
executat pn la data de 31 mai cnd se ntocmete situaia recapitulativ
pentru conducere, este de 12.000.000 lei. Se apreciaz c pentru executarea
ntregii lucrri se va mai cheltui suma de 9.000.000 lei.
Se calculeaz mai nti costul total actualizat al subansamblului, pe
baza relaiei prezentate, astfel:
Ctact = 12.000.000 lei + 9.000.000 lei = 21.000.000 lei.
n continuare se calculeaz costul antecalculat total al
subansamblului n curs de execuie pentru lucrrile executate, aplicnd
formula dat, astfel:
Ctslz
12.000.000 19.000.000
10.857.142 lei 10.900.000 lei
21.000.000
.
Deci, la data de 31 mai, la subansamblul exemplificat exist o
abatere nefavorabil de 1.100 mii lei (12.000 - 10.900), respectiv de 10%.
357
n aceast situaie, elementele de identificare i datele de terminare cea mai apropiat i cea mai
ndeprtat sunt preluate din situaiile precedente. Data terminrii reale sau din planul
calendaristic este aceea la care lucrul trebuie s fie terminat. n ceea ce privete rezerva de timp
cea mai critic, ea se refer la prestadiile cele mai critice. Datele privitoare la costuri s-au calculat
similar ca n situaia precedent.
358
359
360
361
17
C o n c e p ie 9 2 1
8 1 3 1 /0 -3
P re g tire a
fa b ric . 9 2 1
8 1 3 1 /1 -3
F a b ric a ia 9 2 1
8 1 3 1 /3 -6
D ir e c to r,
e f S e rv ic iu ,
10 dec. 200-
9 o c t. 2 0 0 -
9 o c t. 2 0 0 -
21 aug. 200-
21 aug. 200-
5 iu l. 2 0 0 -
5 iu l. 2 0 0 -
5 iu l. 2 0 0 -
5 iu l. 2 0 0 -
9 o c t. 2 0 0 -
9 o c t. 2 0 0 -
D a ta d e
te r m in a re c e a
m a i a p ro p ia t
i cea m ai
n d e p rta t
n to c m it,
15 dec. 200-
9 o c t. 2 0 0 -
21 aug. 200-
5 iu l. 2 0 0 -
5 iu l. 2 0 0 -
9 o c t. 2 0 0 -
D a ta d e
te rm in a re
re a l s a u d in
p la n u l
c a le n d a ris tic
15 dec. 200-
25
U ltim u l
e v e n im e n t
n r.
T e rm e n e
8 132
P ro b e 9 2 1
8 1 3 1 /6 - 7
A rtic u la ia 9 2 1
N iv e lu l
P rim u l
e v e n im e n t
n r.
A xul 8 131
D e n u m ire a
re p e ru lu i, a
p a c h e te lo r d e
a c tiv it i i
s im b o lu l lo r
E le m e n te d e id e n tific a re
50z
R e z e rv a
d e tim p
cea m ai
c ritic
(z ile )
1 .6 6 0
960
5 .0 6 0
860
940
7 .8 1 0
S ta n d a rd
(co n f.
d e v iz
in iia l)
+ 140
+ 8%
-60
3 .5 0 0
+ 9%
+ 300
C o n ta b il e f,
3 .8 0 0
-100
-6 %
-5 %
100
-7%
+ 100
+ 6%
-500
-4%
A b a te ri ( )
(m a j. s a u
d im in . d e v iz )
-7%
1 .5 0 0
7 .5 0 0
1 .3 0 0
1 .7 0 0
1 2 .0 0 0
U ltim a
re c a lc . a
d e v iz
(C ta c t)
-400
1 .6 0 0
7 .9 0 0
1 .4 0 0
1 .6 0 0
1 2 .5 0 0
S ta n d a rd
(c o n f. d ev iz
in iia l) (C ts )
-260
-5%
- 60
- 7
+ 60
+ 6%
-310
-4%
A b a te re
( )
In g . e f,
1 .8 0 0
900
4 .8 0 0
800
100
7 .5 0 0
(C e)
E fe c tiv
T a b e lu l 5 .4 0 .
T o ta l la te rm in a re a lu c r rii
D a te c a le n d a r is tic e :
- d e n c e p e re : 1 a p r. 2 0 0 - d e te rm in a re : 1 5 ia n . 2 0 0 C o s tu r i ( n m ii d e le i)
L u c r ri e x e c u ta te
R e s p o n s a b ilu l lu c r rii
( s e r v i c i u , s e c i e e tc .) :
S e rv ic iu l T e h n ic
C o m a n d a d e fa b ric a ie N r: 8 0 0 0 U n ita te d e p o m p a j d e 1 2 t
S o c ie ta t e a c o m e r c ia l ...
A b a te re d e
c o s t n +
80000
74000
60000
C o s tu l (m ii le i)
A b a te re d e te rm e n
S itu a ia la z i
70000
E x p lo a ta re
15 dec
30 nov
S o c ie ta te a C o m e r c ia l
C o s tu l c o n f. d e v iz in iia l
U ltim a r e c a lc u la r e a d e v iz u lu i
50000
48000
44000
40000
A b a te re d e c o s t n +
S u b e s tim a re a d e v iz u lu i
la z i
30000
C o s tu l e f e c tiv a l lu c r rilo r e x e c u ta te
20000
C o s tu l s ta n d a r d a l lu c r r ilo r e x e c u ta te
10000
2 0 0 ...
2 0 0 ...
T im p u l
362
Ctv
.
Qf
Tabelul 5.41.
Abreviaii
D
Chv
=
Cb
Chf
=
Pr/Pd
368
2
3
4
Nr.
Operaiile perioadei (lun, trimestru, an)
crt.
+ 810.000
+54 +450.000
+50
Situaia pe produse
Produsul A
Produsul B
Sume
Sume
%
%
150.000
100 900.000
100
50
690.000
46 450.000
-60.000
-10
Produsul C
Sume
%
600.000
100
660.000
110
+ 1.200.000
900.000
+300.000
Sume
3.000.000
1.800.000
Total
+40
30
+ 10
100
60
-lei-
Tabelul 5.42.
sunt de 54% i, respectiv, 50%, situaia apare mult mai bun pentru
ntreprindere. Aceasta ns a fost influenat negativ de produsul C la care
volumul desfacerilor nu a acoperit cheltuielile variabile n proporie de 10%,
ceea ce nseamn c pe lng faptul c nu aduce nici o contribuie la
acoperirea cheltuielilor fixe, el diminueaz i profitul rezultat de la celelalte
produse. Astfel, profitul n loc s fie de (810.000 + 450.000) - 900.000 =
= 360.000 lei, respectiv 12%, este numai de 810.000 + 450.000 - 60.000 - 900.000 = + 300.000 lei, adic 10%.
Deci, pe baza calculrii contribuiei brute la profit, se poate stabili la
care din produsele fabricate i vndute se acoper cheltuielile variabile i se
asigur participarea la acoperirea cheltuielilor fixe i la care nu se acoper
cheltuielile variabile i deci se obine o pierdere pentru ntreprindere.
n exemplul prezentat, conducerea ntreprinderii poate s decid
sistarea fabricrii produsului C, ntruct din vnzarea lui nu s-au acoperit
cheltuielile variabile, rezultnd o pierdere de 60.000 lei i deci nu poate
aduce nici o contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe. La adoptarea
deciziei trebuie inut seama i de faptul dac produsul respectiv contribuie la
asigurarea desfacerii pentru celelalte produse, dac este un produs nou a
crui fabricaie i desfacere au perspective favorabile pe linia reducerii
cheltuielilor de producie i creterii profitului etc. Deci, la adoptarea
deciziei de introducere n fabricaie a unui produs, de scoatere din fabricaie
a altuia sau de lrgire a fabricaiei la unul sau altul dintre produse, trebuie s
se fac o analiz minuioas pentru a nu transforma o activitate rentabil n
una nerentabil. De aceea n metoda direct-costing, cheltuielile variabile
sunt denumite i cheltuieli decisive, ntruct n funcie de acestea se
decide dac un produs, de la care nu se obine rentabilitatea obinuit, poate
s fie sau nu meninut n fabricaie, fr ca rentabilitatea pe ntreaga
ntreprindere s fie influenat.
3.1.2. Relaia pre-cost-volum n metoda direct-costing i
rolul ei n conducerea activitii ntreprinderii
Conducerea ntreprinderii moderne este n msur s adopte decizii
raionale care s permit obinerea de rezultate optime numai dac are n
vedere c cheltuielile fixe i cele variabile se gsesc permanent ntr-o
369
n cazul n care rezultatul activitii acestor structuri are caracterul de producie marf.
370
Chf
.
Cbu
90.000 lei
90.000 lei
22.500 buc.
10 lei 6 lei
4 lei
Chf
.
Ctus Ctuv
90.000 lei
90.000 lei
45.000 buc .
8 lei 6 lei
2 lei
Punctul
de echilibru
600.000
Punctul
activit. optime
Profitul rezultat
n sfera desfacerii
480.00 0
Profit
na
Zo
of
pr
i
lu
itu
Ctv
Profitul rezultat
n sfera producie
Pe
225 .000
A
90.00 0
P0
Pierdere
a
on
Z
rd
pi e
Chv
Cheltuieli
variabile
450.00 0
ii
er
Nendeplinirea
programului de producie
Pierdere
Depirea
programului
de producie
Chf
Cheltuieli
fixe
Profit
150.000
25%
15.000
225.000
37,5%
22.000
300.000
50%
30.000
450.000
75%
45.000
600.000
100%
60.000
Valoarea desfacerilor
la pre de vnzare
Grad de activitate
Volum desf. n buc.
375
Punctul
activit.
optime
Pe
10
In
Po
6 Nendeplinirea
programului
de producie
Profitul
bugetar
Pierdere
0 150 000 225 000 300 000
25% 37,5% 50%
15 000 22 500 30 000
Ctus
Chvu
Depirea
programului
de producie
Profitul obinut
peste cel bugetat
450 000 600 000
75%
100%
45 000 60 000
Profitul realizat
n sfera desfacerii
Cheltuieli fixe unit.
Profitul rezultat
n sfera produciei
Cheltuieli
variab. unit.
Valoarea desfacerilor
la pre de vnzare
Grad de activitate
Volumul desf. n buc.
377
90.000
-90.000
90.000
- 90.000
- 90.000
-45.000
225.000
+ 45.000
135.000
+ 90.000
90.000
180.000
225.000
22.500
+ 30.000
- 30.000
270.000
+ 30.000
+ 60.000
180.000
+ 120.000
90.000
240.000
300.000
30.000
+ 90.000
360.000
+ 90.000
+ 90.000
270.000
+ 180.000
90.000
360.000
450.000
45.000
+ 150.000
+ 30.000
450.000
+ 150.000
+ 120.000
360.000
+ 240.000
90.000
480.000
600.000
60.000
-lei-
Tabelul 5.43.
378
Explicaii
1. Preul de vnzare unitar
2. Costul standard unitar total cf. metd. full-costing
3. Profitul (+) sau pierderea unit. (-) bugetat cf. metd. full-costing (1-2)
4. Cheltuielile variabile unitare
5. Contribuia brut la profit () (1-4)
6. Cheltuielile fixe unitare:
7. Profitul (+) sau pierderea unit. (-) cf. metd. direct-costing (5-6)
8. Costul unitar cf. metd. direct-costing (4+6)
9. Diferene favorabile (+) sau nefavorabile (-) de la costul standard
unit. cf. metd. full-costing (2-8)
10. Profitul (+) sau pierderea unit. (-) cf. metd. direct-costing (3+9)
Cantitatea produs i
vndut (buc.)
10
8
+2
6
+4
4
0
10
-2
0
-4
-2
22.500
10
8
+2
6
+4
6
-2
12
15.000
-1
+1
10
8
+2
6
+4
3
+1
9
30.000
0
+2
10
8
+2
6
+4
2
+2
80
4.500
+ 0,5
+ 2,5
10
8
+2
6
+4
1,5
+ 2,5
7,5
60.000
-lei-
Tabelul 5.44.
Punctul de
echilibru I
Punctul de
echilibru II
Cts
Pierdere
Chv
Profit
Pe2
I
Po
Pierdere
Pe1
Chf
A
Profit
Pierdere
Volumul desfacerii
Pe2
Pe1
Iu
C tu s
C hvu
P r o f it
P ie rd e re
P ie rd e re
x
0
V o lu m u l d e s f a c e r ii
Fig. 5.14. Diagrama rezultatului unitar n condiiile evoluiei nelineare a volumului
vnzrilor i a costurilor
y
600.000
Punctul Punctul
Punctul
de
de
Punctul activit.
echilibru echilibru critic optime
I
II
450.000
P0
300.000
210.000
A
90.000
Pe2
Pe1
Pe
Chv1
la ntrep.
veche
Chv2
la ntrep.
nou
Chf2
la ntrep.
nou
Chf1
la ntrep.
Depirea
programului veche
de producie
x
600.000
100%
60.000
Profitul la
ntreprinderea veche
Marja de securit.
- la ntrep. nou
- la ntrep. veche
Zona celor mai
mari rezultate
- la ntrep. nou
- la ntrep. veche
Valoarea desfacerilor
la pre de vnzare
Grad de activitate
Volum desf. n buc.
381
C a lc u lu l r e z u lt a t u lu i to t a l la d o u n t r e p r in d e r i
c u g r a d e d ife r ite d e m e c a n iz a r e i a u to m a tiz a r e a p r o c e s u lu i d e p r o d u c ie
-le i-
T a b e lu l 5 .4 5 .
Chf
.
Cb
90.000
0 ,75 lei .
120.000
382
Sume totale
150.000 lei
90.000 lei
60.000 lei
Total: 300.000 lei
135.000 lei
85. 000 lei
70.000 lei
Total: 290.000 lei
4. Cheltuieli variabile:
- produsul A: 30.000 kg x 2,3 lei
- produsul B: 20.000 kg x 2,25 lei
- produsul C: 10.000 kg x 6,6 lei
69.000 lei
45.000 lei
66.000 lei
Total: 180.000 lei
383
150.000 lei
90.000 lei
- 60.000 lei
Total: + 120.000 lei
90.000 lei
+ 30.000 lei
+ 66.000 lei
+ 40.000 lei
+ 4.000 lei
Total: + 110.000 lei
Tabelul 5.47.
Situaia structurii contribuiei brute totale la profit
Denumirea produsului
A
B
C
Total
384
90.000 67 ,50
60.750
100
90.000 ( 37 ,50 )
33.750
100
90.000 ( 5,0 )
4.500
100
A
B
C
Total
+ 90.000
+ 67,50
+ 37,50
- 5,00
100
90.000
0 ,81818 ;
110 .000
+ 66.000
+ 40.000
+ 4.000
Total
+ 110.000
0,81818
90.000
0
1
2
3
A
B
C
Total
54.000
32.727
3.273
2,2
2
0,4
Cantitatea de
producie la nivelul
punctului activitii
optime (qPoi)
4 = 2/3
24.545,0
16.363,5
8.182,5
49.091,0
Denumirea
produsului
0
1
2
3
1
A
B
C
Cantitatea total
(kg)
Cantitatea la nivelul
punctului activitii
optime (kg)
30.000,00
20.000,00
10.000,00
Ponderea fa de total
producie pe fiecare
produs (%)
4 = 3/2 x 100
24.545,0
81,8
16.363,5
81,8
8.182,5
81,8
lei.
Pentru a nu obine nici pierdere, nici profit, n urma desfacerii
produciei, este necesar, prin urmare, ca ntreprinderea s in seama c din
producia total a fiecrui produs (A, B, C) trebuie s fabrice i s vnd
cte 75%, adic 2/3, iar pentru a obine profitul optim trebuie s fabrice i s
vnd din fiecare produs 81,8%.
Determinarea i analiza pragului rentabilitii i a celui al activitii
optime sunt n msur s dea informaii utile atta timp ct combinaia
premiselor, care stau n principiu la baza lor, nu se schimb. n
ntreprinderile unde datele de structur se modific frecvent, mbtrnesc
foarte repede i diagramele rezultatului activitii. Calcularea pragului
rentabilitii i a celui al activitii optime este o calculaie pe perioade
scurte; ca mrime propus pentru etapa dat, acestea nu pierd nimic din
valoare.
n ceea ce privete factorul de acoperire (Fa), acesta se calculeaz n
procente fie raportnd contribuia brut la profit, la volumul total al
desfacerilor la pre de vnzare (cifra de afaceri total) i apoi nmulind cu
100, fie raportnd cheltuielile fixe la volumul desfacerilor la pre de vnzare
la nivelul punctului de echilibru (cifra de afaceri la nivelul punctului de
echilibru) i nmulind cu 100. Calculul acestui indicator prezint o
deosebit importan pentru adoptarea deciziilor curente privind desfacerea,
deoarece arat cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare pentru
acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea unui profit. Deci cu ct acest
indicator va fi mai mare, cu att i profitul va fi mai ridicat. Aceasta
nseamn c ntreprinderea trebuie s orienteze politica de fabricaie i
desfacere ctre produsele cu factorul de acoperire cel mai ridicat.
Modelele de calcul al factorului de acoperire, corespunztoare celor
dou variante, sunt urmtoarele:
Fa
Cb
Chf
100 sau Fa
100 .
D
d
240.000
100 40% sau
600.000
388
Fa
90.000
100 40% .
225.000
Situaia pe produse
iaProdusul
pe produse
A
Produsul B
10 lei
10 lei
6 lei
4 lei
40%
7 lei
3 lei
30%
Situaia pe produse
Produsul A
Produsul B
10 lei
10 lei
4 lei
3 lei
6 lei
7 lei
60%
70%
2 lei
4 lei
4 lei
40%
3 lei
30%
389
Tabelul 5.56.
Situaia cuprinznd decizia adoptat pe baza factorului de acoperire
-leiSporirea produciei
i desfacerii la
Explicaii
Produsul A
Produsul B
660.000
600.000
60.000
258.000
240.000
18.000
660.000
60.000
600.000
204.000
24.000
180.000
402.000
200.000
202.000
456.000
200.000
256.000
Chf
.
Fa
225.000 lei .
40%
40
Chvu
.
1 Fa
390
4
10 lei.
1 0 ,6
Dd
100 .
D
600.000 225.000
375.000
100
100 0,625 100 62 ,5% .
600.000
600.000
B
100 .
Cb
150.000
100 62,5% .
240.000
393
394
Explicaii
720.000
500.000
1.220.000
360.000
300.000
660.000
360.000
50%
200.00
40%
340.000
45,90%
200.000
360.000
435.730
46,54%
360.000
300.000
660.000
240.000
40%
100.000
25%
340.000
34%
200.000
140.000
588.275
41,23%
M ajorarea
preului de
vnzare
600.000
400.000
1.000.000
Situaia
iniial
46,54%
588.235
264.000
40%
150.000
37,5%
450.000
45%
200.000
250.000
396.000
330.000
726.000
660.000
440.000
1.100.000
M ajorare a
volumului fizic
al producie i i
desfacerii
55,55%
444.444
300.000
50%
150.000
37,5%
450.000
45%
200.000
250.000
300.000
250.000
550.000
600.000
400.000
1.000.000
Reducerea
cheltuielilor
va riabile
58,82%
411.765
240.000
40%
100.000
25%
340.000
34%
140.000
200.000
360.000
300.000
660.000
600.000
400.000
1.000.000
Reducerea
cheltuielilor
fixe
Factorii de optimizare
52,37%
514.403
400.000
40%
20.000
25%
420.000
38,88%
200.000
220.000
600.000
60.000
660.000
1.000.000
80.000
1.080.000
83,03%
242.676
770.000
58,83%
55.000
502%
825.000
57,69%
140.000
685.000
550.000
55.000
605.000
1.320.000
110.000
1.430.000
Modificarea
Situaia final ca
structurii
urmare a aciunii
produciei i
tuturor factorilor
desface rii
-lei-
Tabelul 5.57.
mbuntit sau n mai multe trepte ori niveluri. Atunci cnd calculaia
direct-costing se transform ntr-o calculaie total cu luarea n considerare a
cheltuielilor fixe pe produse pentru stabilirea rezultatului final, avem de-a
face cu calculaia de acoperire a cheltuielilor fixe.
3.1.3.1. Metoda direct-costing simplificat cu calculul contribuiei
brute la profit pe produse i procese economice
Una dintre mbuntirile aduse metodei direct-costing simplificat
const n adncirea calculaiei i analizei cheltuielilor de producie n raport
cu caracterul lor pe principalele procese economice i, n cadrul acestora, pe
componentele lor de baz.
Astfel, cheltuielile variabile ocazionate de fabricarea i desfacerea
fiecrui produs se calculeaz i analizeaz separat pentru procesul de
producie i, respectiv, de desfacere, iar n cadrul acestora pe principalele
componente ale consumurilor productive (materii prime i materiale
auxiliare, manoper, regie de fabricaie, cheltuieli de ambalare, transport
etc.), ceea ce permite calculul contribuiei brute la profit, nu numai pe
produse, dar i pe procesele respective.
Cheltuielile fixe se determin i ele n analitic pe principalele
procese care le ocazioneaz (producie, desfacere, administraie), i pe
componentele mai importante (salarii pltite personalului tehnic
administrativ din secii, personalului din sectorul desfacerii, din sectorul
administrativ i de conducere al ntreprinderii, amortizarea activelor
imobiliare etc.) i influeneaz contribuia brut la profit pe total
ntreprindere n vederea stabilirii rezultatului final. Pentru exemplificare, se
prezint modelul de calculaie din tabelul 5.58.
Din acest exemplu reiese mai clar care este structura cheltuielilor
variabile pe procese, pe produse i pe total ntreprindere n mod absolut i
ponderea lor fa de volumul vnzrilor.
De asemenea, gruparea cheltuielilor variabile pe cele dou procese
economice a permis s se calculeze, la nivelul fiecrui produs i pe total,
mrimea contribuiei brute la profit din producie, ca diferen dintre valoarea
desfacerilor la pre de vnzare i totalul cheltuielilor variabile de producie i
a contribuiei brute la profit dup desfacere, ca diferen dintre contribuia
brut la profit din producie i totalul cheltuielilor variabile de desfacere.
398
399
c) de administraie
b) de desfa cere
Operaiunile perioadei
(lun , trimestru, an)
- cheltuieli cu consumul de
mate rii prime
- cheltuieli c u salariile
muncitorilor direc t productivi
- alte c heltuieli de producie
(consum de e nergie, matrie,
ntreine re etc.)
Tota l che lt. variabile de producie
24
14
5
43
+57
3
+54
36.000
21.000
7.500
64.500
+85.500
4.500
+81.000
100
150.000
Suma
Produsul I
+45.000
+51.300
6.300
6.300
38.700
13.500
18.900
90.000
Suma
Produsul II
+50
+57
7
7
43
15
21
100
Situaia pe produse
-6.000
+7.200
13.200
9.600
52.800
25.200
18.000
60.000
Suma
-10
+12
22
16
88
42
30
100
Produsul III
33.000
90.000
+30.000
27.000
30.000
+120.000
+144.000
24.000
23.400
156.000
59.700
72.900
300.000
Suma
Total
11
30
+10
10
+40,0
+48,0
8,0
7,8
52,0
19,9
24,3
100
-lei-
Tabelul 5.58.
402
403
Secia
Grupa de produse
Opera iile
Produsele
perioadei
(lun , trim., an)
a) Val. desf. la pre de
vnzare (cifra de afaceri):
- chelt. variabile de prod.
standard
- abateri de la chelt.
variab. de prod. standard
b) Total chelt. variab.
de produc ie efective
c) Contrib. brut la profit din
prod:
- chelt. variab. de
desf. standard
- abateri de la chelt. variab.
de desf. sta ndard
40.000
3.500
- 300
35.000
3.000
+200
36.800
2.800
80.000
65.000
31.800
1.800
+10.000
+5.000
3.200
70.0000
60.000
3.200
120.000
100.000
68.600
4.600
6.400
- 100
6.500
75.000
145.000
+15.000
130.000
220.000
Total
grup
102.500
12.500
7.500
+500
7.000
110.000
70.000
- 5.000
75.000
180.000
55.800
1.800
4.200
+200
4.000
60.000
70.000
+10.000
60.000
130.000
2
Total
secie
18.100
+600
17.500
158.300 226.900
13.300 18.900
11.700
+700
11.000
170.000 245.000
140.000 285.000
+5.000 +20.000
135.000 265.000
310.000 530.000
Total
grup
II I
78.000
-
7.000
- 500
7.500
85.000
115.000
- 5.000
120.000
85.000
2.000
5.000
+500
4.500
90.000
60.000
- 5.000
65.000
200.000 150.000
+600
163.000
2.000
389.900
20.000
30.100
29.500
12.000
12.000
420.000
460.000
+10.000
450.000
880.000
Total
ntrepr.
175.000
175.000
- 10.000
185.000
350.000
Total
grup i
sec ie
-lei-
Tabelul 5.59.
404
-
34.000
-
30.000
-
Secia
Grupa de produse
Operaiile
Produsele
perioadei
(lun , trim., an)
33.000
-
31.000
64.000
Total
grup
90.000
-
I
Total
grup
48.000
-
54.000 144.000
- 96.000
81.000
44.000
37.000
127.000
208.000
Total
secie
78.000
-
83.000
-
III
51.000
36.000
15.000
110.000
161.000
Total
grup i
secie
15.000
30.000
45.000
7.000
132.000
80.000
52.000
237.000
369.000
Total
ntrepr.
31.000
31.000
100 48,4% sau Pchf
100 20,4%
64.000
151.400
406
35.000
- Procentul fa de desfaceri
- Chelt. var iab. de desf. standard
- Abateri de la chelt. variab. de
desf. sta ndard
65.000
3.200
36.800
30,7%
2.800
7,6%
5,7%
6,7%
6.400
68.600
31,2%
4.600
-100
-300
+200
3.200
31.800
31,8%
1.800
6.500
3.500
34,1%
33,3%
35%
75.000
3.000
40.000
80.000 145.000
12,2%
7.500
102.500
56,9%
12.500
+500
7.000
61,6%
110.000
70.000
-5.000
Total
grup
180.000
75.000
120.000 220.000
70.000 130.000
100.000
60.000
Operaiile
perioadei
(lun, trim., an)
Secia
Grupa de produse
Produsele
3,2%
4.200
55.500
52,9%
1.800
+200
4.000
46,1%
60.000
70.000
+10.000
130.000
60.000
9,6%
11.700
158.300
51,0%
14.300
+700
11.000
54,8%
170.000
140.000
+5.000
310.000
135.000
Total
grup
8,3%
18.100
226.900
42,8%
18.900
+600
17.500
46,2%
245.000
285.000
+20.000
530.000
265.000
Total
secie
5.000
85.000
56,6%
2.000
2,3%
+500
4.500
60,0%
90.000
60.000
-5.000
150.000
65.000
II
7.000
78.000
39,0%
-
-500
7.500
42,5%
85.000
115.000
-5.000
200.000
120.000
880.000
450.000
1,2%
12.000
163.000
46,6%
2.000
12.000
50,0%
175.000
175.000
5,3%
30.100
389.900
44,3%
20.900
+600
29.500
47,7%
420.000
460.000
-10.000 +10.000
350.000
185.000
Tota l
Total
grup i ntr epr.
secie
-lei-
Tabelul 5.60.
407
Operaiile
perioadei
(lun , trim., an)
g) Contrib. brut la profit II
h) Chelt. fixe pe locuri de chelt.
- Procentul fa de contrib. brut la
profit III
i) Contrib. brut la profit III
j) Chelt. fixe ale sec.
- Procentul fa de contrib. brut
la profit IV
k) Contrib. brut la profit IV
1) Chelt. fixe de desf.
- Procentul fa de contrib. brut
la profit IV
m) Contrib. brut la profit V
n) Chelt. fixe generale de
administraie
- Procentul fa de contrib. br ut
la profit VI
o) Profit
Sec ia
Grupa de produse
Produsele
B
34.000
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
30.000
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
48,4%
33.000
_
64.000
31.000
Total
grup
_
_
_
_
_
_
_
_
_
90.000
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
54.000
_
_
_
_
_
_
_
_
66,6%
48.000
_
144.000
96.000
Total
grup
_
_
_
_
54,3%
37.000
_
61,0%
81.000
44.000
208.000
127.000
Total
secie
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
78.000
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
_
83.000
_
II
_
_
_
_
70,6%
15.000
_
68,3%
51.000
36.000
161.000
111.000
Total
grup i
secie
33,3%
30.000
15.000
13,4%
45.000
60,6%
52.000
7.000
64,2%
132.000
80.000
369.000
237.000
Total
ntrepr.
Cchfn
(lei)
14.520
16.480
31.000
409
Sume totale
100
60
+5
65
35
35%
3
+0,2
3,2
31,8
31,8%
1,8
30
14,52
15,48
8,41
7,07
0,95
6,12
2,04
40,8
Sume unitare*
-lei-
Tabelul 5.62.
Cchfn
(lei)
13.913
16.973
30.885
Procentul
chelt. fixe
fa de
chelt.
variabile
2,6%
20,4%
14,5%
1,4%
3,06%
-
-leiSume
unitare
60
+5
65
3
70
3,2
68,2
1,8
70
13,9
83,9
9,8
93,8
0,9
94,7
2,08
96,78
3,22
100
Sfv
Chf
Chf sau Chfs
Sfv
Chv0
Chv0
Tabelul 5.65.
Situaia stocrilor de producie n curs de execuie
Nr. Explicaii
Sume (lei)
crt.
1
Stocul la nceputul exerciiului financiar (Si)
- cheltuieli variabile
400.000
- cheltuieli fixe
100.000
Total
500.000
2
Producia obinut n cursul exerciiului financiar
evaluat n costuri variabile (Chv0)
2.000.000
3
Producia vndut n cursul exerciiului financiar
evaluat n costuri variabile (Chv1)
1.800.000
4
Cheltuieli fixe ale exerciiului financiar (Chf)
800.000
5
Stocul la sfritul exerciiului financiar evaluat n
costuri variabile (Sfv)
600.000
Prin adugarea cheltuielilor fixe astfel calculate la cele variabile se
obine valoarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar evaluate n
412
2
3
4
5
Abreviaii
Chd
=
Cb
Chi
=
Pr/Pd
418