Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INSTRUMENTE DE
CONTROL I MSURARE
A PERFORMANEI
DETERMINAREA COSTULUI DE ACHIZIIE
2. SC Linda SRL achiziioneaz var nestins din import pentru care sunt necesare lucrri de
ambalare i etichetare.
preul de cumprare facturat de furnizor 7000 lei
taxele vamale achitate n vam 700 lei
taxa pe valoarea adugat achitat n vam 1400 lei
cheltuieli de transport pe parcurs intern 2500 lei
cheltuieli de manipulare 1000 lei.
Pentru aceast achiziie furnizorul a acordat o reducere comercial de 1000 de lei. nainte
de vnzarea varului s-a achitat furnizorul extern, nregistrndu-se o diferen de curs
nefavorabil n sum de 700 de lei.
Costul de achiziie = 7000 + 700 + 1400 + 2500 + 1000 1000 = 11 600 lei
2
3. Societatea comerciala Linda i-a nceput activitatea la 1 ianuarie 2015. Producia este
organizat n felul urmtor: n secia de producie nr. 1 se obine varul nestins care se
consum n secia de producie 2 unde se obine mortarul. n cursul lunii ianuarie au avut
loc urmtoarele operaii:
S-au cumprat:
- 10 000 de kg de calcar la preul de 5 lei/kg
- 12 000 kg de cret la preul de 4 lei/kg
Cheltuielile de transport s-au ridicat la 0,5 lei/kg.
n cadrul seciei de producie nr. 1 s-au fabricat 11 000 de kg de var nestins pentru care s-au
consumat 5000 de kg de calcar i 6 000 de kg de cret. Cheltuielile totale de fabrica ie au fost
de 22 500 lei.
n cadrul seciei de producie nr. 2 s-au obinut 7 000 de kg de mortar pentru care s-au consumat
7000 de kg de de var nestins, cheltuielile de fabricaie au fost 14 500 lei.
S-au vndut 6 000 de kg de mortar la preul de vnzare de 15 de lei/kg. Cheltuielile de
desfacere au fost de 3500 lei.
S se calculeze:
- costul de achiziie pentru materiile prime
- costul de producie pentru var nestins i pentru mortar
- costul complet i rezultatul aferent produciei vndute.
REZOLVARE
a. Costul de achiziie
4. ntreprinderea Linda are o secie de producie n care se fabric dou tipuri de produse
var nestins i var stins, ale cror cheltuieli de producie sunt centralizate n tabelul de mai
jos:
1.CHELTUIELI Var nestins Var stins TOTAL
DIRECTE
-cheltuieli cu materiile 7 000 12 000 19 000
prime directe
-cheltuieli cu salariile 3 700 4 500 8 200
muncitorilor direct
productivi
-cheltuieli cu 1 500 2 000 3 500
materialele
consumabile directe
2.CHELTUIELI 8 000
INDIRECTE
3.CHELTUIELI 7 000
GENERALE DE
ADMINISTRAIE
4.CHELTUIELI DE 6 000
DESFACERE
CANTITATE 4 000 6 000 10 000
OBINUT (KG)
4
Varul stins se vinde cu 22 lei/k, iar varul nestins cu 19 lei/kg.
REZOLVARE
Tabel 1. CALCULUI COSTULUI DE PRODUCIE TOTAL I UNITAR
ELEMENTE DE CHELTUIELI Var nestins Var stins
-cheltuieli cu materiile prime 7 000 12 000
directe
-cheltuieli cu salariile 3 700 4 500
muncitorilor direct productivi
-cheltuieli cu materialele 1 500 2 000
consumabile directe
TOTAL CHELTUIELI 12 200 18 500
DIRECTE
COTA DE CHELTUIELI 3172 4810
INDIRECTE DE PRODUCIE
COST DE PRODUCIE 15 372 38 682
COST UNITAR DE 15372/4000 =3,845 38682/6000 = 6,447
PRODUCIE
5. Societatea Linda obine n cursul lunii aprilie, anul 2015, 700 de kg de var nestins.
Aceast producie a angajat urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe 25 000
- cheltuieli indirecte 15 000 din care 5000 sunt cheltuieli fixe
n condiii normale, volumul produciei obinute este de 900 de kg de var nestins.
Se mai cunosc urmtoarele date:
- producia se vinde la preul de 102 lei/kg
- cheltuielile de desfacere ale lunii aprilie sunt de 3500
- cheltuielile administrative ale lunii aprilie sunt de 7000
CALCULUL COSTURILOR
6. Societatea Linda produce var nestins. Procesul de producie este urmtorul : ca materie
prim se folosesc calcarul si creta care sunt achiziionate. Un angajat se ocup de
aprovizionare. n atelierul de producie 5 angajai pregtesc calcarul i creta i 3 angajai
ncalzesc cuptorul cu ajutorul ajutorul combustibilului, gazul natural i cocsul. Varul este
6
ambalat n pungi a cte 5 kg dup care este transportat la depozit. Patru angaja i se ocup
de pregtirea comenzilor, identificarea clienilor, ambalarea i transportul ctre clieni.
Firma are un manager i un contabil.
n contabilitatea financiar, cheltuielile sunt regsite la urmtoarele posturi:
- cheltuieli cu materiile prime
- cheltuieli privind ambalajele
- cheltuieli cu salariile
- cheltuieli cu amortizarea
- cheltuieli privind combustibilii
- cheltuieli cu energia i apa
n scopul calculului costului, aceste costuri trebuie urmrite pe funcii, potrivit
structurii din tabelul urmtor:
7. Societatea comercial Linda fabric var nestins. Principalele costuri i operaiuni ale
societii sunt:
- materia prim necesar pentru fabricarea varului cost 75 lei/kg
- salariile muncitorilor care fabric varul sunt de 25 lei/kg
- salariul efului de secie care coordoneaz fabricarea produselor este de 24 000
lei/an
- amortizarea mainilor i utilajelor utilizate n fabricarea produselor este de 4 000
lei/an
- energia electric este de 3 lei/ora de munc
- cheltuielile cu publicitatea sunt de 7 000 lei/an
- salariul managerului general este de 36 000lei/an
7
Clasificai fiecare cheltuial n urmtoarele categorii: variabile, fixe, ale perioadei, directe,
indirecte.
8. n cadrul societii Linda s-au obinut n luna mai 5000 de kg de var, iar n luna iunie
6000 de kg. Cheltuielile efectuate pentru realizarea produciei au fost:
8
S se calculeze indicele de elasticitate al cheltuielilor enumerate i s se specifice felul
cheltuielilor(fixe sau variabile).
REZOLVARE
a. Consumul de materie prime
E = 310 000 300 000/6000-5000 : 300 000/5000 = 10 000/1000 : 60 = 100 : 60
= 1,667
cheltuieli progresive
d. Cheltuieli cu amortizarea
PIERDERILE
9
9. n cadrul societii Linda se produce var, iar n urma procesului de producie rezult
pierderi de materie prim (calcar i cret). ntr-o lun se s-au prelucrat 5000 de kg de
calcar care a fost achiziionat cu un cost total de 250 000 lei ( adic 50 de lei/kg)
Vom determina care este costul calcarului care afecteaz costul varului n urmtoarele
cazuri:
a. Prin procesul de producie se nregistrez pierderi de 10%, considerate normale
b. Prin procesul de producie se obin n mod normal pierderi de 10%, ns n aceas
lun s-au nregistrat pierderi de 16%.
c. Prin procesul de producie se nregistreaz pierderi cam de 2 kg la fiecare 50 de kg
obinute. Deeurile sunt vndute la preul de 5 lei/kg.
a. Pierderile nregistrare sunt normale i prin urmare ntreaga valoare a costului
calcarului achiziionat este important, astfel c inclusiv costul aferent pierderilor
afecteaz costul produselor finite.
b. n sensul prevederilor Ordinului Ministerului Finanelor 1802/2014, 15% este
limita normal adimis de pierderi, iar pierderile suplimentare nu pot fi incluse n
costul stocurilor.
se nregistreaz pierderi de 16% x 5000kg = 800 kg din care
- pierderi normale 15% x 5000 kg = 750 kg
- pierderi anormale 1% x 5000 kg = 50 kg
Astfel pierderile anormale se exclud din costul produselor finite. Prin urmare costul
calcarului care va afecta costul varului este: 250 000 lei 50kg x 50lei/kg = 247 500 lei.
c. Deoarece deeurile pot fi valorificate, valoarea obinut prin vnzarea deeurilor
se deduce din costul produselor.
Venitul obinut din vnzarea deeurilor este de 2kg x 5000 x 5 = 50 000.
Prin urmare costul calcarului care ar afecta costul varului este = 250 000 50 000 =
200 000 lei.
10. Se cunosc urmtoarele date pentru anul 2015 referitoare la activitatea societii
comerciale Linda:
achiziie de calcar 200 000 lei
achiziie cret 15 000 lei
cheluieli cu salariile:
- directe 30 000 lei
- indirecte de producie 10 000 lei
- personalului de conducere al unitii 5000 lei
- personalului din departamentul de desfacere 2000 lei
cheltuieli cu publicitatea 1000 lei
cheltuieli de ntreinere a echipamentelor i utilajelor 1500 lei
cheltuieli cu materiale indirecte:
10
- din secia de producie( combustibil pentru cuptor) 7000
- din sectorul administrativ i de conducere (materiale consumabile: dosare, top de
hrtie, registre, pixuri, creioane, etc ) 1700 lei
- din departamentul de desfacere (combustibil masini) 900 lei
cheltuieli cu amortizarea:
- din secia de producie 7500 lei
- din sectorul administrativ i de conducere 2000 lei
- din departamentul de desfacere 1500 lei
cheltuieli cu energia i apa
- din secia de producie 6000 lei
- din sectorul administrativ i de conducere 500 lei
- din departamentul de desfacere 1000 lei
stocul iniial de calcar 10 000
stoc iniial de cret 5000 lei
stoc final de calcar 25 000 lei
stoc final de cret 6000 lei
stoc iniial al produciei n curs de execuie 8000 lei
stoc final al produciei n curs de execuie 5000 lei
stoc iniial al produselor finite 17 000 lei
stoc final al produselor finite 15 000 lei
venituri obinute din vnzarea produselor finite 350 000 lei.
Se cere:
Calculul costului de producie pentru produsele finite obinute n cursul
perioadei;
ntocmirea contului de profit i pierderi dup funcia cheltuielilor.
REZOLVARE:
INDICATORI VALOARE
Cifra de afaceri net 350 000
- Costul de producie al bunurilor vndute 266 500
i al serviciilor prestate
= Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri 83 500
nete (marja brut)
- Cheltuieli de desfacere 6400
- cheltuieli de administraie 9200
+ Alte venituri din exploatare 0
12
= Rezultatul din exploatare 67 900
+/- Alte venituri i cheltuieli 0
- Impozit pe profit 10 864
= Profit net/Pierdere net 57 036
11. Societatea Linda are ca produs finit varul nestins ambalat n pungi de 5 kg i efectueaz
pentru obinerea a 4000 de kg de produs finit urmtoarele cheltuieli:
cheltuieli cu calcarul 6000 lei
cheltuieli cu creta 4000 lei
cheltuieli cu consumabile 1000 lei, din care:
- utilizate n secia de producie : 600 lei
- utilizate n sectorul administrativ ( top hrtie, pixuri, dosare, agrafe, etc.) 300
lei
cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii 3000 lei
Cldirea n care societatea i desfoar activitatea are o suprafa total de 500 m2 din
care:
spaiu productiv 400 m2;
birourile administrative 50 m2;
birourile departamentului de desfacere 50 m2;
cheltuieli cu energia electric necesar iluminrii 1500 lei
- spaiul productiv dispune de 100 de becuri cu puterea de 75W, iar
- birourile societii de 30 becuri cu puterea de 100 W, din care 10 becuri sunt
folosite n birourile departamentului de desfacere.
cheltuieli salariale 30 000, din care:
- salariile muncitorilor care lucreaz n secia de producie 20 000 lei
- salariile personalului administrativ 7000 lei
- salariul persoanei care livreaz produsele finite la clieni 3000 lei
cheltuieli cu taxele aferente salariilor 22,2%
cheltuieli cu amrtizarea 13 000 lei din care:
- amortizarea utilajelor de producie 7000 lei
- amortizarea cldirilor 3000 lei
- amortizarea mijloacelor de transport 3000 lei, din care:
o amortizarea autoturismului utilizat de directorul societii 900 lei
o amortizarea autoturismelor utilizate pentru livrarea produselor la
clieni 2100 lei.
cheltuieli cu publicitatea 2500 lei.
Cerinte:
13
a. S se determine costul de producie, costul complet i preul de vnzare pe care
trebuie s-l fixeze societatea pentru un pachet de var pentru a obine profit.
b. S se elaboreze contul de profit i pierdere n urmtoarele dou variante:
gruparea cheltuielilor din exploatare dup funciile ntreprinderii
gruparea cheltuielilor din exploatare dup natura lor.
Preul de vnzare fixat de ntreprindere pentru un pachet de var nestins este de 86 de
lei, iar ntreprinderea a vndut ntreaga cantitate fabricat.
14
Repartizarea cheltuielilor cu gazul metan necesar nclzirii s-a efectuat n
funie de suprafaa ocupat:
Cheltuieli indirecte de producie = 3000 x 400m2/500 m2 = 2400 lei
Cheltuieli de administraie = 3000 x 50m2 /500 m2 = 300 lei
Cheltuieli de desfacere = 3000 x 50m2 /500 m2 = 300 lei
Repartizarea cheltuielilor cu energia electric necesar iluminrii s-a efectuat
n funcie de puterea instalat a becurilor din societate:
Total putere instalat = 100 x 75 + 30 x 100 = 7500 + 3000 = 10 500 W
Cheltuieli indirecte de producie = 1500 x 7500/10 500 = 1071,428
Cheltuieli de administraie =1500 x 2000/10 500 = 285,714
Cheltuieli de desfacere = 1500 x 1000/10 500 = 142,858
Cheltuielile cu taxele aferente salariilor s-au calculat ca 22,2% din cheltuielile
cu salariile.
Cheltuielile cu amortizarea cldirilor s-au repartizat n funcie de suprafaa
ocupat de fiecare departament:
Cheltuieli indirecte de producie = 3000 x 400m2/500m2 =2400 lei
Cheltuieli de administraie = 3000 x 50m2/500m2 = 300 lei
Cheltuieli de desfacere = 3000 x 50m2/500m2 = 300 lei
EXPLICAII VALOARE
1.Cheltuieli directe 34 440
2.Cheltuieli indirecte 13 471,428
3.Cost de producie (1+2) 47911,428
4.Cantitate fabricat 4000 kg/5 kg = 800 pachete
5.Cost unitar de producie (3/4) 59,889
6.Cheltuieli de administraie 10 639,714
7.Cheltuieli de desfacere 9008,858
8.Cost complet (3+6+7) 67560
9.Cost complet unitar (8/4) 84,45
Preul de vnzare trebuie sa fie mai mare de 84,45 lei
ELEMENTE VALORI
Cifra de afaceri 68 800
Cheltuieli cu materiile prime 10 000
Cheltuieli cu materiale consumabile 900
Cheltuieli cu energia i apa 4500
Cheltuieli cu salariile 36 660
Cheltuieli cu amortizarea 13 000
Alte cheltuieli de exploatare 2500
Rezultatul exerciiului 1240
12. SC Linda produce var stins i var nestins. Se cunosc urmtoarele informa ii pentru luna
ianuarie:
16
COST UNITAR DIRECT 20 10
(LEI)
TIMP DE LUCRU UNITAR 5 3
(ORE)
Costurile indirecte ale societii pentru luna ianuarie au fost n valoare de 15 000 lei.
Presupunem ca varul stins este vndut n totalitate n decursul lunii la preul unitar de 50
de lei, iar varul nestins ramne pe stoc. Vom calcula costul celor dou produse i valoarea
stocurilor prezentate n bilan, n fiecare dintre urmtoarele situaii:
o baza de repartizare este cantitatea produs
o baza de repartizare este timpul de lucru
a. Baza de repartizare este cantitatea produs
Dac baza de repartizare este cantitatea produs, volumul bazei de repartizare este de
5000 de kg.
Costul indirect atribuit unitii din baza de repartizare este de 15 000/5000 = 3lei/kg
Varul stins este vndut n totalitate, veniturile obinute fiind de 150 000, costul fiind de 69
000. Varul stins genereaza un rezultat de 81 000 lei, adic o rentabilitate de 54% [( 81 000
: 150 000)x100] , pe cnd varul nestins rmnnd n stoc, apare n bilan la valoarea de
26 000 lei.
Dac baza de repartizare este timpul de lucru, volumul bazei de repartizare este de 21 000
(3000 x 5 ore/kg + 2000 x 3 ore/kg)
Costul unei uniti din baza de repartizare este de 15 000 lei/21 000 ore = 0,715
Costul de producie n acest caz este:
17
Cost de producie 70 725 24 290
Varul stins genereaz venituri de 150 000 lei, costul fiind de 70 725 lei. Varul stins
genereaz un rezultat de 79 275 lei, adic o rentabilitate de 52,85%, iar varul nestins
rmnnd n stoc apare n bilan la valoarea de 24 900 lei.
METODA PE COMENZI
13. SC Linda este specializat n fabricarea varului stins i lucreaz doar pe baz de comenzi,
acestea provenind de la firme din diverse sectoare de activitate: contrucii, decoraiuni,
comer etc.
Comenzile se refer la varul mat, varul lucios, varul gata preparat n diferite culori.
n luna aprilie societatea a produs doar var lucios.
Fazele de fabricaie sunt urmtoarele:
- pregtirea calcarului i a cretei
- prepararea varului n cuptor
18
cuptor
Pentru repartizarea costurilor indirecte se calculeaz costul unei uniti din baza de
repartizare:
Costuri indirecte:
- pregtirea calcarului i a 250 x 34,615 = 8653,75 530 x 34,615 = 18345,95
cretei 350 x 26,25 = 9187,5 450 x 26,25 = 11 812,5
- prepararea varului n cuptor
TOTAL 49 891,25 54 128,45
19
n ceea ce privete consecinele asupra contabilitii financiare, n cursul perioadei se
nregistreaz :
- creterea stocurilor
- un destocaj pentru marfa vndut la comanda 15
- n bilan va aprea la stocuri de produse finite comanda 16 la un cost de
54 128,45 lei
14. Pentru una dintre fazele de fabricaie se cunosc urmtoarele informaii : din perioada
anterioar se afl 200 de kg de var stins n curs de execuie, la un cost total de 6000 lei.
Acestea au ncorporat calcarul i sunt prelucrate n proporie de 60% (sunt evaluate n
lei). n cursul perioadei au fost lansate n fabricaie 3000 de kg de var din care 400 au rmas
n curs de producie, cu un procentaj de prelucrare de 30%.
Costurile de producie au fost de 42 000 lei.
Costul materiei prime este de 40 lei/buc
Din punct de vedere cantitativ, relaia este urmtoarea:
Cantitatea n curs de execuie la nceputul perioadei + Cantitatea terminat +
Cantitatea n curs de execuie la sfritul perioadei
200 kg + 3000 kg = cantitatea terminat + 400 kg, deci au fost terminate = 2800
kg.
20
Costurile produciei au vizat:
- terminarea produciei n curs de execuie deoarece produsele ncepute erau prelucrate n
proporie de 60% mai este necesar prelucrarea n proporie de 40%.
- fabricarea varului nceput i terminat n aceast perioad din cele 2800 de kg,200 de kg
reprezint producia n curs din perioada anterioar, deci 2600 de kg au fost ncepute i
terminate n cursul perioadei.
- nceperea produciei n curs de execuie care rmne pe stoc acestea sunt prelucrate n
proporie de 30%.
Prin urmare costul produselor care au trecut prin aceat faz este de 6600 lei ( costul
produselor ncepute n perioada anterioar i terminate n perioada curent) plus 123 500
lei (costul produselor ncepute i terminate n perioada curent, adic 130 100 lei.
21
Costul de producie n curs de execuie la sfritul perioadei este de 16 900 lei.
Verificnd relaia general pentru aceast faz, obinem:
- Costul produselor = Costurile de producie + Costul stocului iniial de producie n curs
de execuie Costul stocului final de producie n curs de execuie
- = 162 000 lei (costurile de producie: 42 000 prelucrare + 120 000 lei materia prim)
- + 6000 lei (costul stocului iniial de producie n curs de execuie)
- 16 900 lei (costul stocului final de producie n curs de execuie)
- = 130 104 lei (costul produselor care au trecut prin aceast faz).
15. Societatea Linda are dou centre auziliare i trei centre principale. Costurile acestora se
prezint astfel:
Centrul de ntreinere a presat lucrri timp de 6000 de ore, din care 2000 de ore pentru
centrul de transport, 1000 pentru Secia 1, 2000 de ore pentru Secia 2 i restul pentru
centrul de distribuie. La centrul de transport s-au parcurs 150 000 km din care 20 000
pentru centrul de ntreinere, 30 000 pentru Secia 1, 15 000 pentru Secia 2, iar restul
pentru centrul de distribuie.
Prestaiile centrului de ntreinere se msoar n ore, iar costul unei ore prestate
este X.
Prestaiile centrului de transport se msoar n kilometri, iar costul unui km
prestat este Y.
Deoarece n centrul de ntreinere au fost prestate 6000 de ore, costul total al
centrului este 6000 x X.
n acelai timp costul total este format din costul departamentului (40 000) plus
prestaiile primite de la centrul de transport ( 20 000 x Y)
Similar, n centrul de transport au fost parcuri 150 000 km iar costul total al
centrului este de 150 000 x Y.
n acelai timp, costul total este format din costul departamentului (85 000) plus
prestaiile primite de centrul de transport ( 2000 x X)
22
150 000 x Y = 85 000+ 2000 x Y => 150 000 x Y = 85 000 + 2000 x 40 000 + 20 000 x
Y/ 6000 => 150 000 x Y = 85 000 + 40 000 + 20 000 x Y / 3 =>
150 000 x Y = 255 000/3 + 40 000 + 20 000 x Y
Y = 255 000 + 40 000 + 20 000 x Y/3 / 150 000
Y= 255 000 + 40 000 + 20 000 x Y /3 x 1/150 000
Y= 255 000 + 40 000 + 20 000 x Y / 450 000
Y x 450 000 = 295 000 + 20 000 x Y
450 000 Y 20 000Y = 295 000 => Y = 295 000/430 000 = 0.68
X = 8.93 lei/or, deci costurile centrului de ntreinere sunt 6000 x 8,93 = 53 580
Y = 0,68 le/km, deci costurile centrului de transport sunt 150 000 x 0,68 = 102000
Situaia privind repartizarea costurilor centrelor auxiliare, se prezint astfel:
Dup aceast repartizare,costurile fazelor de producie vor afecta costul de producie (la care se
efectueaz evaluaea n contabilitatea financiar), iar costurile de distribuie sunt costuri ale
perioadei.
IMPUTAREA RAIONAL
17. Structura costurilor pentru societatea Linda, care are ca obiect de activitatea fabricarea
varului, pentru 5000 de kg este urmtoarea:
Costurile directe sunt de 50 000 lei, iar costurile indirecte (supuse impitrii) sunt de 90
000, din care 35 000 lei fixe. Acestea din urm afecteaz costul de producie n func ie de
gradul de utilizare a capacitii de producie. Acest grad se calculeaz ca raport ntre
capacitatea real (capacitatea utilizat) i capacitatea normal. Deci n costul produselor
se includ costurile indirecte fixe aferente gradului de utilizare a capacitii de producie.
24
ELEMENTE 3000 kg 5000 kg 5100 kg
(subactivitate) (activitate (supraactivitate)
normal)
unitar total unitar total unitar total
Costuri directe 10 30 000 10 50 000 10 51 000
variabile
Costuri directe fixe 0 0 0
Costuri inidirecte 11 33 000 11 55 000 11 56 100
variabile
Costuri indirecte fixe 35 000 x 35000 35 000
3000/500 x1
= 21 000
Costuri totale 2800 84 000 2800 140 000 2786,27 142 100
18. Pentru varul stins produs de societatea Linda, se cunosc urmtoarele informa ii din dou
perioade succesive:
25
Venituri din 25 000 30 000 -5000 -16,67%
vnzri
- Cost de 8000 9000 -1000 -11,11%
producie
- Cost de 4000 6000 -2000 -33,33%
distribuie
- Cost de 3000 6000 -3000 -50%
administraie
Cost complet 15 000 21000 -6000 -28,57%
= Rezultat 10 000 9 000 1000 11,11%
Rentabilitate 40% 30% 10% 33,33%
26
Cost de 3000 20% 6000 29%
administraie
Cost complet 15 000 100% 21 000 100%
= Rezultat 10 000 9000
Rentabilitate 40% 30%
27