07/07/2022

IFRS
Suport de curs

Anul I
Semestrul II

Stagiu 2022@CECCAR

AGENDA CURSULUI:

Aspecte comparative privind aplicarea IFRS

versus referențialul contabil național

1. IAS 38 Imobilizări necorporale

2. IAS 16 Imobilizări corporale

3. IAS 36 Deprecierea activelor

4. IFRS 5 Active imobilizate deținute în vederea vânzării și

activități întrerupte

5. IAS 37 Provizioane, datorii contingente și active contingente

2
2

1
 07/07/2022

IAS 38 Imobilizări necorporale

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

OBIECTIVE:

 Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil

național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 38 Imobilizări necorporale:
 Cheltuielile de constituire
 Fondul comercial
 Imobilizările necorporale cu durată de viață nelimitată
Reevaluarea imobilizărilor necorporale

4
4

2
 07/07/2022

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IAS 38
Cheltuieli de • Sunt recunoscute ca Sunt recunoscute inițial direct pe
constituire active cheltuieli
• Se amortizează
Fondul • Este recunoscut ca activ • Este recunoscut ca activ doar în
comercial • Se amortizează momentul achiziției
• Nu se amortizează
• Se testează pentru depreciere
Durata de viață NU există acest caz • NU se amortizează
nedeterminată • Se testează anual pentru
depreciere
Reevaluarea NU este permisă Este permisă, cu excepția fondului
comercial și a altor imobilizări
necorporale care nu pot fi
recunoscute decît dacă rezultă din
tranzacții

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Cheltuieli de constituire
OMFP 1802/2014 IAS 38

O entitate poate include Alte exemple de costuri care

cheltuielile de constituire la sunt recunoscute drept cheltuieli
"Active", caz în care poate atunci când sunt suportate includ:
imobiliza cheltuielile de constituire. costurile cu activităţile de
În această situaţie, cheltuielile de constituire (adică costurile de
constituire trebuie amortizate în constituire).IAS 38.69a
cadrul unei perioade de maximum 5
ani. (185(1)).

3
 07/07/2022

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Fondul comercial
OMFP 1802/2014 IAS 38
În cazul în care fondul comercial este Chiar dacă nu există niciun
tratat ca activ, acesta se amortizează, indiciu al deprecierii, entitatea
de regulă, în cadrul unei perioade de trebuie să testeze anual pentru
maximum 5 ani. Totuşi, în cazurile depreciere fondul comercial
excepţionale în care durata de utilizare a dobândit într-o combinare de
fondului comercial nu poate fi estimată în întreprinderi (IAS 36.10a).
mod credibil, entităţile pot să amortizeze
fondul comercial în mod sistematic într-o
perioadă de peste 5 ani, cu condiţia ca
această perioadă să nu depăşească 10
ani. (183(1))

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

Imobilizările necorporale cu durată de viață nedeterminată
OMFP 1802/2014 IAS 38 + IAS 36
Nu există această O imobilizare necorporală trebuie considerată de entitate ca având o durată de viaţă
categorie, definită utilă nedeterminată atunci când, pe baza analizei tuturor factorilor relevanţi, nu există
explicit o limită previzibilă a perioadei pentru care se preconizează că activul va genera intrări
de numerar nete pentru entitate. (IAS 38.88)
O imobilizare necorporală cu o durată de viaţă utilă determinată este amortizată, iar o
imobilizare necorporală cu o durată de viaţă utilă nedeterminată NU este
amortizată. (IAS 38.89)
Chiar dacă nu există niciun indiciu al deprecierii, entitatea trebuie:
(a) să testeze anual pentru depreciere o imobilizare necorporală cu durata de
viaţă utilă nedeterminată sau o imobilizare necorporală care nu este încă disponibilă
pentru utilizare, prin compararea valorii sale contabile cu valoarea sa recuperabilă.
Acest test de depreciere se poate desfăşura oricând pe parcursul perioadei
anuale, cu condiţia ca testarea să se realizeze la aceeaşi dată în fie care an.
Imobilizările necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere în momente diferite. Cu
toate acestea, dacă o asemenea imobilizare necorporalăa fost iniţial recunoscută în
timpul perioadei anuale curente, ea trebuie testatăpentru depreciere înainte de
încheierea perioadei anuale curente. (IAS 36.10).

4

IAS 38 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
Reevaluarea imobilizărilor necorporale
OMFP 1802/2014
NU ESTE PERMIS.
Nu există prevederi specifice pentru
imobilizările necorporale (doar pentru
cele corporale și instrumentele
finaciare). În situaţia în care s-a optat
pentru reevaluarea imobilizărilor
corporale sau evaluarea instrumentelor
financiare la valoarea justă, se aplică
prevederile secţiunii 3.4 "Evaluarea
alternativă la valoarea justă"(58(2)).
07/07/2022
IAS 38
CONDIȚIE: EXISTENȚA UNEI PIEȚE ACTIVE
După recunoaşterea iniţială, o imobilizare
necorporală trebuie contabilizată la o valoare
reevaluată care reprezintă valoarea sa justă la data
reevaluării minus orice amortizare ulterioară cumulată
şi orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare.
În scopul reevaluărilor efectuate în conformitate cu
prezentul standard, valoarea justă trebuie evaluată în
raport cu o piaţă activă. Reevaluările trebuie făcute cu
o asemenea regularitate încât, la finalul perioadei de
raportare, valoarea contabilă a activului să nu difere
semnificativ de valoarea sa justă. (75)).
Cont specific pentru implementarea în România:
1051 Rezerve din reevaluarea imobilizărilor
necorporale
APLICATII
5
 07/07/2022

IAS 16 Imobilizări corporale

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

OBIECTIVE:

 Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil național: OMFP

1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 16 Imobilizări corporale:
Decontatea amânată peste termenele obișnuite de creditare;
 Reducerile comerciale ulterioare;
Cazul subvențiilor: prezentarea în situațiile financiare;
Amortizarea (valoarea amortizabilă, valoarea reziduală, momentul începerii
amortizării, metode de amortizare, amortizarea egală cu zero, încetarea amortizării,
amortizarea terenurilor, revizuirea metodei de amortizare);
Ne putem întoarce de la metoda valorii juste la cost?

12
12

6
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IAS 16
Nicio specificație cu Dacă decontarea este amânată peste
Decontarea amânată privire la actualizarea termenele normale ale creditării,
peste termenele valorilor de plătit în cazul diferenţa dintre echivalentul în
obișnuite de creditare plăților amânate peste numerar al preţului şi plata totală este
termenele normale de recunoscută drept dobândă de-a
creditare lungul perioadei de creditare
Reducerile comerciale Venit în avans Diminuează costul activului
ulterioare
Cazul subvențiilor: Venit în avans Două variante:
prezentarea în 1) Fie diminuează valoarea contabilă
situațiile financiare a activului
2) Fie se recunosc la venituri în avans

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil național: OMFP
1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IAS 16
Valoarea • Cost Cost (sau o altă valoare substituită
amortizabilă • Altă valoare care costului) – Valoarea reziduală
substituie costul
(valoarea reevaluată)
Valoarea NU DA, destul de rar folosită în practică
reziduală
Momentul În luna următoare punerii În momentul în care acesta este
începerii în funcțiune. disponibil pentru utilizare, cu
amortizării posibilități multiple de interpretare a
acestei date
Metode de • Liniară • Liniară
amortizare • Degresivă • Degresivă (algoritm de calcul
• Accelerată diferit)
• Unităților de producție • Calculată pe unitatea de produs

7
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IAS 16
Valoarea amortizării NU, cu excepția amortizării DA
poate fi ZERO? pe unitatea de produs
Încetarea amortizării DA NU
dacă activul nu este (este posibil, în funcție de
utilizat politica firmei )
Amortizarea NU, de regulă DA
terenurilor (doar în situații specifice)
Revizuirea metodei de NU revizuim obligatoriu la CEL PUŢIN la fiecare sfârşit de
amortizare fiecare sfârșit de exercițiu exerciţiu financiar
financiar!
Ne putem întoarce de DA NU, de regulă
la metoda valorii juste
la cost?

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Decontarea amânată
OMFP 1802/2014 IAS 16
Nu există nicio specificație cu privire la Costul unui element de imobilizări corporale este
actualizarea valorilor de plătit în cazul echivalentul în numerar al preţului la data
plăților amânate peste termenele normale recunoaşterii.
de creditare și niciun tratament specific Dacă decontarea este amânată peste termenele
aplicabil diferenței dintre preț și valoarea normale ale creditării, diferenţa dintre echivalentul în
plății totale în aceste condiții. numerar al preţului şi plata totală este recunoscută
drept dobândă de-a lungul perioadei de credit, cu
excepţia cazului în care această dobândă este
capitalizată în conformitate cu IAS 23.
Totodată, se impune aplicarea unei rate pentru
actualizarea valorilor de plătit.

8
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Reducerile comerciale ulterioare

OMFP 1802/2014 IAS 16

Reducerile comerciale primite ulterior Nu există nicio prevedere specifică.

facturării unor imobilizări corporale şi Se poate opta ca reducerile comerciale
necorporale identificabile reprezintă ulterioare să reducă valoarea de intrare!
venituri în avans (contul 475 "Subvenţii
pentru investiţii"), fiind reluate în contul de
profit şi pierdere pe durata de viaţă rămasă
a imobilizărilor respective. (76 (2^2))

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Cazul subvențiilor: prezentarea în situațiile financiare

OMFP 1802/2014 IAS 16 + IAS 20
Subvenţiile pentru active, inclusiv Valoarea contabilă este valoarea la care un
subvenţiile nemonetare la valoarea justă, activ este recunoscut după ce se deduc
se înregistrează în contabilitate ca amortizarea cumulată şi pierderile cumulate
subvenţii pentru investiţii şi se recunosc din depreciere. (IAS 16.6)
în bilanţ ca venit amânat (contul 475 Valoarea contabilă a unui element de
"Subvenţii pentru investiţii"). Venitul imobilizări corporale poate fi redusă prin
amânat se înregistrează ca venit curent în subvenţii guvernamentale, în conformitate cu
contul de profit şi pierdere pe măsura IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor
înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau guvernamentale şi prezentarea informaţiilor
la casarea ori cedarea activelor. (402(2)). legate de asistenţa guvernamentală. (IAS 20.28)

9
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Amortizarea: valoarea amortizabilă

OMFP 1802/2014
Valoarea amortizabilă este
reprezentată de cost sau de
altă valoare care substituie
costul (de exemplu, valoarea
reevaluată).(139(2))
IAS 16
Valoarea amortizabilă este costul unui activ, sau o altă valoare care
înlocuieşte costul (în situaţiile financiare), minus valoarea reziduală a
activului (IAS16.6).
Valoarea reziduală a unui activ este valoarea estimată pe care ar
obţine-o în prezent o entitate din cedarea unui activ, după deducerea
costurilor estimate asociate cedării, dacă activul ar avea deja
vechimea şi starea prevăzute la sfârşitul duratei sale de
viaţă utilă (IAS 16.6).
Valoarea reziduală şi durata de viaţă utilă ale unui activ trebuie
revizuite cel puţinla fiecare sfârşit de exerciţiu financiar şi, dacă
aşteptările se deosebesc de alte estimări anterioare, modificarea
(modificările) trebuie contabilizată (contabilizate) ca o modificare a
unei estimări contabile, în conformitate cu IAS 8 Politici contabile,
modificări ale estimărilor contabile şi erori (IAS 16.52).

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Amortizarea: momentul începerii amortizării

OMFP 1802/2014 IAS 16

Amortizarea imobilizărilor Amortizarea unui activ începe când

corporale se calculează acesta este disponibil pentru
începând cu luna următoare utilizare, adică atunci când se află la
punerii în funcţiune şi până la locul şi în starea necesare pentru a
recuperarea integrală a valorii putea funcţiona în maniera dorită de
lor. (238(2)) conducere. (IAS 16.55)
IMPORTANT: acest moment poate fi
chiar data intrării în gestiune!

10

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE
Amortizarea: metode de amortizare
OMFP 1802/2014
Entităţile amortizează imobilizările
corporale utilizând una dintre
următoarele metode de amortizare:
a) amortizarea liniară;
b) amortizarea degresivă;
c) amortizarea accelerată;
d) amortizare calculată pe unitate de
produs. (240(1)).
IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE
Amortizarea poate fi egală cu zero?
OMFP 1802/2014
NU, cu excepția utilizării amortizării
pe unitatea de produs
07/07/2022
IAS 16
Pot fi folosite diverse metode de amortizare
pentru alocarea sistematică a valorii
amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale
de viaţă utilă. Aceste metode includ metoda
liniară, metoda amortizării degresive şi metoda
unităţilor de producţie. (IAS 16. 62)
IAS 16
Valoarea reziduală a unui activ poate creşte
până la o valoare mai mare sau egală cu
valoarea contabilă a activului. Dacă se
întâmplă acest lucru, cheltuielile cu
amortizarea activului sunt egale cu zero,
exceptând cazul în care şi până când
valoarea sa reziduală descreşte ulterior
până la o valoare inferioară valorii contabile
a activului. (IAS 16.54)
Conform metodelor de amortizare bazate pe
utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi
zero atunci când nu există producţie.
(IAS16.55).
11
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Amortizarea: momentul încetării acesteia

OMFP 1802/2014 IAS 16

În cazul în care imobilizările corporale Amortizarea nu încetează atunci când activul

sunt trecute în conservare, în funcţie de nu este utilizat sau când este scos din
politica contabilă adoptată, entitatea funcţiune, cu excepţia cazului în care acesta
înregistrează în contabilitate o cheltuială este complet amortizat. (IAS 16.55)
cu amortizarea sau o CHELTUIALĂ
CORESPUNZĂTOARE AJUSTĂRII PENTRU NU E PERMISĂ DEPRECIEREA, decît dacă se
DEPRECIEREA CONSTATATĂ. (238(4)). face testul de depreciere, ca urmare a
apariției unor indicii de depreciere

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Amortizarea terenurilor
OMFP 1802/2014 IAS 16
Terenurile nu se amortizează (241(1)) În cazul în care costul terenului include
costurile de dezasamblare, înlăturare
Investiţiile efectuate pentru şi restaurare, partea respectivă a
amenajarea lacurilor, bălţilor, iazurilor, activului teren este amortizată pe
terenurilor şi pentru alte lucrări similare perioada beneficiilor obţinute din
se recuperează pe calea amortizării, suportarea acelor costuri.
prin includerea în cheltuielile de În unele cazuri, terenul însuşi poate
exploatare potrivit politicilor contabile avea o durată de viaţă utilă limitată,
aprobate, pe baza duratelor de viaţă situaţie în care este amortizat într-un
utilă ale acestora (art 241(2). – practic mod care reflectă beneficiile care vor
amenajările de terenuri se deriva din el. (IAS 16.59)
amortizează.

12
 07/07/2022

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Amortizarea: revizuirea metodei de amortizare

OMFP 1802/2014
ESTIMĂRI. Ca rezultat al incertitudinilor
inerente în desfăşurarea activităţilor,
unele elemente ale situaţiilor financiare
anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci
doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimări ale: .. duratei de
viaţă utile, precum şi a modului
preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare încorporate în
activele amortizabile (metoda de
amortizare) etc. (70(1)).
NU REVIZUIM LA FIECARE SFÂRȘIT
DE EXERCIȚIU FINANCIAR!
IAS 16 + IAS 8
Metoda de amortizare aplicată unui
activ trebuie revizuită CEL PUŢIN LA
FIECARE SFÂRŞIT DE EXERCIŢIU
FINANCIAR şi, dacă se constată o
modificare semnificativă a ritmului
preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare încorporate în activ,
atunci metoda trebuie schimbată pentru
a reflecta ritmul modificat. O astfel de
modificare trebuie contabilizată drept
modificare de estimare contabilă, în
conformitate cu IAS 8.61.

IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE

Ne putem întoarce de la metoda valorii juste la cost?
OMFP 1802/2014 IAS 16
DA: NU, de
62^1. - (1) Entităţile care decid ca în cazul imobilizărilor corporale să treacă de la metoda reevaluării la regulă
metoda costului, procedează la ajustarea sumelor evidenţiate în contul 105 "Rezerve din reevaluare" în
funcţie de modalitatea în care, pe perioada în care a fost efectuată reevaluarea, au transferat sumele în
rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"), după cum urmează:
a) entităţile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat
reportat, pe măsura amortizării activului, închid rezerva din reevaluare (soldul contului 105 "Rezerve
din reevaluare") pe seama imobilizării căreia îi corespunde rezerva respectivă (articol contabil 105
"Rezerve din reevaluare" = 21 x Imobilizări corporale);
b) entităţile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat
reportat, la scoaterea din evidenţă a imobilizării pentru care s-a constituit rezerva respectivă, procedează
astfel:
• transferă din contul 105 "Rezerve din reevaluare" în contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare" rezerva corespunzătoare sumelor amortizate din
valoarea imobilizării;
• reduce valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fost amortizată
(articol contabil 105 "Rezerve din reevaluare" = 21 x Imobilizări corporale).

13
 07/07/2022

APLICATII

IAS 36 Deprecierea activelor

14
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

OBIECTIVE:
 Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil
național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 36 Deprecierea activelor
 Când este depreciat un activ?
 Testul de depreciere a activelor
 Indicii privind deprecierea activelor

 Recunoașterea unei pierderi din depreciere

 Reluarea unei pierderi din depreciere. Anularea deprecierii
 Unitățile generatoare de numerar (UGN)

29
29

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IAS 36
Când este Se stabilește la Se stabilește prin
depreciat un activ? inventariere Test pentru depreciere
Valoarea de DA NU
inventar
Valoare NU DA
recuperabilă MAX (Valoarea justă - Costurile
asociate cedării; Valoarea de utilizare)

Valoare de NU DA
utilizare

15
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014

Informații OMFP 1802/2014 IAS 36

După Nu se stabilește regulă Cheltuiala cu amortizarea
recunoaşterea explicită, deci se poate aferentă activului va fi
unei pierderi din păstra valoarea recalculată
depreciere anterioară a cheltuielii
cu amortizarea
Unitățile NU DA
generatoare de
numerat (UGN)

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Când un activ este depreciat?
OMFP 1802/2014 IAS 36

Pentru elementele de natura activelor Dacă şi numai dacă VALOAREA

înregistrate la cost, diferenţele constatate în RECUPERABILĂ a unui activ este mai mică
minus între VALOAREA DE INVENTAR şi decât valoarea sa contabilă, valoarea contabilă
valoarea contabilă se evidenţiază distinct în a activului trebuie redusă pentru a fi egală cu
contabilitate, în conturi de ajustări, aceste valoarea sa recuperabilă. O astfel de reducere
elemente menţinându-se la valoarea lor de reprezintă o pierdere din depreciere. (IAS
intrare. (84(2)) 38.59)
VALOAREA DE INVENTAR a unui activ VALOAREA RECUPERABILĂ a unui activ
reprezintă valoarea contabilă a activului, reprezintă cea mai mare valoare dintre
stabilită cu ocazia evaluării la inventariere, valoarea sa justă minus costurile asociate
respectiv valoarea înscrisă în listele de cedării şi valoarea sa de utilizare.
inventariere. (82(3b)).

16
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Particularități privind aplicarea IAS 36 Deprecierea activelor:

Testul de depreciere a activelor

Pierderea din depreciere = VC - VR
Valoarea contabila (VC) > Valoarea recuperabila (VR)

Valoarea recuperabilă
Valoarea contabilă MAX
(Cost - Amortizare)
Valoarea justă – Valoarea de
Costurile cedării utilizare

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Particularități privind aplicarea IAS 36 Deprecierea activelor:

 Indicii privind deprecierea activelor: la fiecare dată de raportare, entităţile
trebuie să verifice dacă există indicii ale deprecierii activelor. În cazul identificării
unor astfel de indicii, entitatea va estima valoarea recuperabilă a activului.

La nivel extern La nivel intern

 Prăbușirea pieței Defecte fizice

 Evoluții negative în mediul
economic şi tehnologic al
companiei
 Creșterea nivelului
dobânzii
Învechire vizibilă
Randament vizibil mai slab
decât cel preconizat
Performanță economică mai
mică decât cea preconizată

17
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Recunoașterea pierderii din depreciere

OMFP 1802/2014 IAS 36

Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de O pierdere din depreciere trebuie
valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, recunoscută imediat în profit sau
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere, CU EXCEPŢIA situaţiilor în care
pierdere. (51(1c)). activul este contabilizat la valoarea
În conturile 6813 "Cheltuieli de exploatare privind ajustările reevaluată, în conformitate cu un alt
pentru deprecierea imobilizărilor", respectiv 7813 "Venituri standard (de exemplu, în conformitate cu
din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor" se evidenţiază modelul de reevaluare din IAS 16). Orice
numai deprecierile aferente imobilizărilor corporale a pierdere din deprecierea unui activ
căror evidenţă este efectuată la cost şi NU la valoare reevaluat trebuie tratată drept o scădere
reevaluată. (237(2)) din reevaluare, în conformitate cu celălalt
standard. (IAS 36.60)

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Recunoașterea pierderii din depreciere

OMFP 1802/2014 IAS 36

Valoarea de inventar X < Valoarea contabilă Y, Valoarea recuperabilă X < Valoarea

activul este depreciat: contabilă Y, activul este depreciat:
6813 = 291 (Z = Y-X) 6813 = 291 (Z = Y-X)
EXCEPȚIE: Prevederile ... NU se aplică ajustărilor
de valoare corespunzătoare fondului comercial.
Ajustările pentru deprecierea fondului comercial
corectează valoarea acestuia (articol contabil 6817
"Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru
deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond
comercial pozitiv"), fără a fi reluate ulterior la venituri.

18
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Recalcularea amortizării

OMFP 1802/2014 IAS 36

Amortizarea NU se recalculează. După recunoaşterea unei pierderi din

depreciere, cheltuiala cu amortizarea
activelor corporale (necorporale) aferentă
activului trebuie AJUSTATĂ în perioadele
viitoare, în vederea alocării valorii contabile
revizuite a activului, minus valoarea sa
reziduală (dacă există), în mod sistematic, pe
toată durata de viaţă utilă rămasă. (63).

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Reluarea unei pierderi din depreciere. Anularea deprecierii
OMFP 1802/2014 IAS 36

CÂND UN ACTIV NU MAI ESTE DEPRECIAT? Valoarea contabilă majorată a unui activ,
Când nu mai este îndeplinită condiția altul decât fondul comercial, atribuibilă
deprecierii, respectiv: reluării unei pierderi din depreciere NU
• Valoarea de inventar = Valoarea contabilă; trebuie să depăşească valoarea contabilă
• Valoarea de inventar > Valoarea contabilă (netă de amortizarea activelor corporale
În acest caz reluăm la venituri TOATĂ /necorporale) care ar fi fost determinată în
pierderea existentă, adică soldul contului de cazul în care în exerciţiile anterioare NU ar fi
ajustări pentru depreciere. fost recunoscută o pierdere din depreciere
pentru activul în cauză. (IAS 36. 117)

19
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Unitățile generatoare de numerar

OMFP 1802/2014 IAS 36

NU EXISTĂ. O unitate generatoare de numerar este cel mai mic grup

Deprecierea se identificabil de active care generează intrări de numerar
determină la nivel independente într-o mare măsură de intrările de numerar
individual. generate de alte active sau grupuri de active (IAS 36.6).
Exemplu: pentru un lanţ de restaurante, cel mai mic grup de
active poate fi grupul de active dintr-un singur restaurant, dar
într-o companie minieră, toate activele companiei pot reprezenta
o singură unitate generatoare de numerar

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Particularități privind aplicarea IAS 36 Deprecierea activelor:

 Unitățile generatoare de numerar (UGN)
 Identificarea unei unităţi generatoare de numerar implică raţionamentul
profesional.
• Recunosc UGT dacă valoarea recuperabilă a unui activ individual nu poate
fi determinată în mod distinct. Folosesc diverse indicii, spre exemplu
existenta unor intrări de numerar independente, generate de diverși factori:
o Gestiunea activelor în mod grupat
o Decizii legate de renunțarea la anumite categorii de active (nu
individual)
• Recunosc UGT dacă există o piață activă pentru produsele finite rezultate
ca urmare a utilizării unui ansamblu de active, chiar dacă acele stocuri sunt
utilizate doar intern

20
 07/07/2022

IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR

Particularități privind aplicarea IAS 36 Deprecierea activelor:

 Unitățile generatoare de numerar (UGN)
 Fondul comercial asociat unei UGT
• Este testat anual pentru depreciere:
• Dacă apare o pierdere din depreciere aceasta este alocată astfel:
o Intâi este depreciat integral fondul comercial, deprecierea fiind
recunoscută direct prin diminuarea contul 207 (fondul comercial nu
se mai poate reface, dat fiind faptul că îl recunosc doar la achiziție);
o Pentru celelalte imobilizări corporale din componența UGT, alocarea
se realizează proporțional cu valoarea contabilă

APLICATII

21
 07/07/2022

IFRS 5 Active imobilizate

deținute în vederea
vânzării și activități
întrerupte

IFRS 5 ACTIVELE PE TERMEN LUNG DEȚINUTE PENTRU

VÂNZARE ȘI ACTIVITĂȚILE ÎNTRERUPTE

OBIECTIVE:
 Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IFRS 5 Active imobilizate
deținute în vederea vânzării și activități întrerupte:
Definire și recunoaștere
Amortizarea
Transfer de la stocuri la imobilizări corporale

44
44

22
 07/07/2022

IFRS 5 ACTIVE IMOBILIZATE DEȚINUTE ÎN VEDEREA

VÂNZĂRII ȘI ACTIVITĂȚI ÎNTRERUPTE

Identificarea diferențelor existente față de referențialul

contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP 1802/2014 IFRS 5
Definire și NU DA
recunoaștere (Nu sunt definite) (Categorie distinctă)
Amortizarea DA NU
(Rămân în categoria
activelor imobilizate)
Transfer de la Evaluarea se realizează Evaluarea se realizează la MIN (Valoarea contabilă
stocuri la la cost înainte ca activul să fie clasificat ca deținut spre
imobilizări vânzare ajustată pentru orice depreciere,
corporale amortizare sau reevaluare care ar fi fost
recunoscută dacă activul NU ar fi fost clasificat ca
deţinut în vederea vânzării; Valoarea recuperabilă
la data deciziei de a nu fi vândut)

IFRS 5 ACTIVE IMOBILIZATE DEȚINUTE ÎN VEDEREA

VÂNZĂRII ȘI ACTIVITĂȚI ÎNTRERUPTE
Definire și recunoaștere

OMFP 1802/2014 IFRS 5

NU există categoria de O entitate trebuie să clasifice un activ imobilizat (sau grup destinat cedării) ca
Active imobilizate fiind deţinut în vederea vânzării dacă valoarea sa contabilă va fi recuperată
deținute în vederea în principal printr-o tranzacţie de vânzare, şi nu prin utilizarea sa continuă.
vânzării O entitate trebuie să evalueze un activ imobilizat (sau grup destinat cedării)
Activele RĂMÂN în clasificat ca fiind DEŢINUT ÎN VEDEREA VÂNZĂRII la cea mai mică valoare
categoria imobilizărilor dintre valoarea contabilă şi valoarea justă minus costurile generate de
corporale până în: vânzare. (IFRS 5.5)
• momentul vânzării EVALUARE: MIN (valoarea contabilă; valoarea justă minus costurile
• schimbării destinației. generate de vânzare)
IMPORTANT: Atunci când se preconizează că vânzarea va avea loc peste mai
mult de un an, entitatea trebuie să evalueze costurile generate de vânzare la
valoarea lor actualizată. Orice creştere a valorii actualizate a costurilor
generate de vânzare care apare ca urmare a trecerii timpului trebuie să fie
prezentată în profit sau pierdere drept COST DE FINANŢARE. (IFRS 5.17).

23
 07/07/2022

IFRS 5 ACTIVE IMOBILIZATE DEȚINUTE ÎN VEDEREA

VÂNZĂRII ȘI ACTIVITĂȚI ÎNTRERUPTE

Amortizare

OMFP 1802/2014 IFRS 5

Rămânând în categoria O entitate NU trebuie să amortizeze un activ

imobilizărilor corporale, se imobilizat (corporal sau necorporal) cât timp
amortizează în continuare. acesta este clasificat ca fiind deţinut în
vederea vânzării (IFRS 5. 25)

IFRS 5 ACTIVELE PE TERMEN LUNG DEȚINUTE PENTRU

VÂNZARE ȘI ACTIVITĂȚILE ÎNTRERUPTE
Transfer de la stocuri la imobilizări corporale

OMFP 1802/2014 IFRS 5

În cazul activelor de natura ansamblurilor
sau complexurilor de locuinţe care iniţial
erau destinate vânzării şi care ulterior îşi
schimbă destinaţia, urmând a fi folosite
de entitate pe o perioadă îndelungată sau
să fie închiriate unor terţi, în contabilitate se
înregistrează un transfer de la stocuri la
imobilizări corporale. Transferul se
efectuează la data schimbării destinaţiei, la
valoarea la care activele erau înregistrate
în contabilitate (reprezentată de cost).
(275)
Entitatea trebuie să evalueze un activ imobilizat
care încetează a mai fi clasificat ca deţinut în
vederea vânzării la cea mai mică valoare
dintre:
a) valoarea sa contabilă înainte ca activul să
fi fost clasificat ca deţinut în vederea
vânzării ajustată pentru orice depreciere,
amortizare sau reevaluare care ar fi fost
recunoscută dacă activul NU ar fi fost
clasificat ca deţinut în vederea vânzării și
b) valoarea sa recuperabilă la data deciziei
ulterioare de a nu fi vândut (IFRS 5.27)

24
 07/07/2022

APLICATII

IAS 37 Provizioane, datorii

contingente și active contingente

25
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

OBIECTIVE:

 Identificarea diferențelor existente față de referențialul

contabil național: OMFP 1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 37 Provizioane, datorii
contingente și active contingente
Analiza criteriilor privind recunoașterea provizioanelor și a
datoriilor contingente
Evaluarea provizioanelor

51
51

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Identificarea diferențelor existente față de referențialul
contabil național: OMFP 1802/2014
Informații OMFP IAS 37
1802/2014
Se aplică raționamentul DA DA
profesional

Nu există diferență, dat fiind faptul că sunt bazate

pe un raționament profesional similar!

26
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

Terminologie specifică (IAS 37.10)

Un provizion este o datorie cu plasare în timp
(exigibilitate) sau valoare incertă.
O obligaţie legală este obligaţia care rezultă:
(a) dintr-un contract (în mod explicit sau implicit);
(b) din legislaţie; sau
(c) din alte principii de drept.

53

27
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O obligaţie implicită este obligaţia care rezultă din
acţiunile unei entităţi în cazul în care:
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica
scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient de
specifică, entitatea a indicat partenerilor săi că îşi
asumă anumite responsabilităţi; şi
(b) ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea că îşi va
onora acele responsabilităţi.
55

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O datorie contingentă reprezintă:
(a) o obligaţie posibilă rezultată ca urmare a unor evenimente trecute şi a
cărei existenţă va fi confirmată numai de apariţia sau de absenţa
unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte care nu sunt în totalitate
controlate de entitate; sau
(b) o obligaţie actuală apărută ca urmare a unor evenimente trecute, dar
care nu este recunoscută deoarece:
(i) este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaţii să fie
necesare ieşiri de resurse încorporând beneficii economice; sau
(ii) valoarea obligaţiei nu poate fi evaluată suficient de fiabil.
56

28
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 Un activ contingent este un activ posibil rezultat ca urmare a unor
evenimente trecute şi a cărui existenţă va fi confirmată numai de
apariţia sau de absenţa unuia sau mai multor evenimente
viitoare incerte care nu sunt în totalitate sub controlul entităţii.
 Un contract cu titlu oneros este un contract în care costurile
inevitabile pentru îndeplinirea obligaţiilor contractuale depăşesc
beneficiile economice preconizate a fi obţinutedin respectivul
contract.

57

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Terminologie specifică (IAS 37.10)
 O restructurare este un program planificat şi
controlat de conducere care modifică semnificativ
fie:
(a) domeniul de aplicare al activităţii desfăşurate de
entitate; fie
(b) modalitatea în care este condusă activitatea.

58

29
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Provizioane (IAS 37.14)
 Un provizion trebuie recunoscut în cazul în care:
(a) o entitate are o obligaţie actuală (legală sau implicită) generată de un
eveniment trecut;
(b) este probabil ca pentru decontarea obligaţiei să fie necesară o ieşire
de resurse încorporând beneficii economice; şi
(c) poate fi realizată o estimare fiabilă a valorii obligaţiei.
 Dacă nu sunt îndeplinite aceste condiţii, nu trebuie recunoscut un
provizion.

59

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Evaluarea:
 Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea
mai bună estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea
obligaţiei actuale la finalul perioadei de raportare. (IAS 37.36)
 În cazul în care efectul valorii-timp a banilor este
semnificativ, valoarea unui provizion trebuie să reprezinte
valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru decontarea obligaţiei. (IAS 37.45)

60

30
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Modificări ale provizioanelor
 Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecărei perioade de raportare şi trebuie
ajustate astfel încât să reflecte cea mai bună estimare curentă. În cazul în care nu
mai este probabil că pentru decontarea obligaţiei va fi necesară o ieşire de
resurse încorporând beneficii economice, provizionul trebuie reluat. (IAS 37.59)
 Atunci când se aplică actualizarea, valoarea contabilă a unui provizion creşte în
fiecare perioadă pentru a reflecta trecerea timpului. Această creştere este
recunoscută drept cost al îndatorării. (IAS 37.60)

Pierderi viitoare din exploatare (IAS 37.63)

 Nu trebuie recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

61

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Contracte cu titlu oneros
 Contract în care costurile inevitabile pentru îndeplinirea obligaţiilor
contractuale depăşesc beneficiile economice preconizate a fi obţinute
din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui contract reflectă costul
net de ieşire din contract, adică valoarea cea mai mică dintre costul
îndeplinirii contractului şi eventualele compensaţii sau penalităţi generate
de neîndeplinirea contractului. (IAS 37.68)
 Dacă o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaţia actuală
prevăzută în contract trebuie recunoscută şi evaluată ca un provizion. (IAS
37.66)

62

31
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE

Restructurare (IAS 37.70)

Următoarele situaţii sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definiţiei
restructurării:
(a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
(b) închiderea sediilor dintr-o ţară sau regiune, sau mutarea unei activităţi dintr-o
ţară sau regiune în alta;
(c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere; şi
(d) reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul
activităţilor entităţii.

63

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Restructurare (IAS 37.72)
O obligaţie implicită de restructurare apare numai în cazul în care:
(a) o entitate dispune de un plan oficial, detaliat, pentru restructurare, care să
mentioneze cel puţin:
(i) activitatea sau partea de activitate la care se referă;
(ii) principalele domenii afectate de planul de restructurare;
(iii) numărul aproximativ de angajaţi care vor primi compensaţii pentru încetarea
activităţii, distribuiţi şi posturile acestora;
(iv) cheltuielile implicate; şi
(v) data de la care se va implementa planul de restructurare; şi
(b) cei afectaţi au motive să creadă că restructurarea va fi realizată prin demararea
implementării respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor
caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectaţi de procesul de restructurare.

64

32
 07/07/2022

IAS 37 PROVIZIOANE,
DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE CONTINGENTE
Prezentarea informaţiilor (IAS 37.84)
Pentru fiecare clasă de provizioane, o entitate va prezenta:
(a) valoarea contabilă la începutul şi la sfârşitul perioadei;
(b) provizioanele suplimentare realizate în cadrul perioadei, inclusiv creşterea
provizioanelor existente;
(c) valorile utilizate (adică cele apărute şi plătite din provizion) în timpul perioadei;
(d) valorile nefolosite şi reluate în timpul perioadei; şi
(e) creşterea valorii actualizate în timpul perioadei datorită efectului timp şi
modificările datorate evoluţiei ratei de actualizare.

65

APLICATII

33
 07/07/2022

VĂ MULȚUMIM!

34