CONTABILITATEA AMORTIZARII IMOBILIZARILOR

1
 Majoritatea imobilizărilor necorporale si corporale se
degradează cu tipul si, ca atare, trebuie găsitã o metoda
pentru constatarea diminuării utilitãţii lor.


Amortizarea urmăreşte in principal reducerea substanţialã

a duratelor normale de funcţionare a imobilizărilor corporale
pentru accelerarea procesului de recuperare a capitalului
investit in vederea constituirii fondurilor necesare
retehnologizării unitãţilor economice.


Amortizarea asigura condiţiile egale tuturor unitãţilor

patrimoniale, indiferent de forma de proprietate, in stabilirea
regimului amortizării, calculării, contabilizării si reintegrării
capitalului investit, respectându-se principiile unui sistem
convenţional echitabil.

2
Reprezintă alocarea Reprezintă
sistematică a valorii deducerea din
amortizabile a unui punct de vedere
activ pe întreaga fiscal a cheltuielii
durată de utilizare generate de
economică. CE ESTE AMORTIZAREA? achiziţionarea,
Valoarea amortizabilă producerea de
este reprezentată de imobilizari pe
cost sau altă valoare baza unui
care substituie costul Amortizare Amortizare
mecanism similar
(de exemplu, valoarea
reevaluată). a contabilă a fiscală
amortizării
contabile, însă cu
În înțelesul prezentelor câteva
reglementări, prin diferenţe.
durata de utilizare Activul imobilizat
economică se înțelege amortizabil este
durata de viață utilă, orice imobilizare
aceasta reprezentând: corporală care
a) perioada în care un îndeplineşte
activ este prevăzut a fi cumulativ
disponibil pentru următoarele
utilizare de către o condiţii:
entitate; sau este deţinut şi
b) numărul unităților utilizat în
produse sau al unor producţia, livrarea
unități similare ce se de bunuri sau în
estimează că vor fi prestarea de
obținute de entitate servicii, pentru a fi
prin folosirea activului închiriat terţilor
respectiv. sau în scopuri
administrative. 3
 AMORTIZARE AMORTIZARE
CONTABILĂ FISCALĂ

• Există o valoare minimă de 2500 RON

• Amortizarea contabilă
privind valoarea de intrare (Vi) a
se înregistrează în
imobilizarilor, această valoare
contabilitate ca o
reprezentând o limitare fiscală potrivit
cheltuială, fără a exista
Lg 277. Totuşi legea fiscală prevede şi
o limitare (prag
posibilitatea contribuabililor de a opta
monetar) privind
pentru amortizarea fiscală a unei
valoarea de intrare (Vi)
imobilizari, chiar şi în situaţia în care
a mijloacelor fixe.
acesta are o valoare monetară sub
• În ceea ce priveşte
pragul menţionat mai sus.
perioada de amortizare
• Din punct de vedere fiscal, Catalogului
contabilă, nu există
privind Clasificarea şi Duratele
limitări, aceasta fiind
Normale de Funcţionare a mijloacelor
stabilită de către
fixe prevede durate fixe pentru
entitate prin raportarea
calculul amortizării fiscale, durate care
la durata de utilizare
economică a activului. ATENŢIE! sunt standard pentru aceleaşi tipuri de
Durata de utilizare economică active indiferent de compania care
• Metoda contabilă de
poate fi >/< decât utilizează activul, de industria în care
amortizare selectată
Durata normală de funcţionare activeaza aceasta şi în final indiferent
trebuie înscrisă în
de durata de utilizare economică a
Manualul de Politici şi
activului.
Proceduri Contabile,
conform OMFP VALOAREA AMORTIZĂRII•
Amortizarea din punct de vedere fiscal
1802/2014. CONTABILE trebuie înscrisă în Registrul de
≠ Evidenţă Fiscala

VALOAREA AMORTIZĂRII
FISCALE 4
 Amortizarea contabilă – amortizarea fiscală

 În majoritatea companiilor, cheltuiala cu amortizarea

imobilizarilor are o pondere semnificativă în totalul cheltuielilor, iar în
sectoarele capital-intensive poate fi chiar principala cheltuială. În aceste
condiţii, orice eroare privind calculul amortizării fiscale poate genera
diferenţe de impozit pe profit şi, dacă este cazul, majorări de întârziere.
 Deşi regulile amortizării fiscale sunt imperative, acestea lasă,
totuşi, posibilitatea unor opţiuni de planificare fiscală şi, pe cale de
consecinţă, pot genera economii importante.
 Amortizarea contabilă şi amortizarea fiscală au la bază aceleaşi
principii, însă există unele aspecte care le diferenţiază. Actuala legislaţie
fiscală lasă la latitudinea contribuabililor alegerea duratei normale de
amortizare între limitele stabilite sau alegerea metodei de amortizare dintre
amortizarea liniară, degresivă şi accelerată. De asemenea, legislaţia lasă la
latitudinea contribuabilor opţiunea de a amortiza sau trece direct pe
cheltuială imobilizarile a căror valoare este mai mică decât nivelul prevăzut.
  

5
 re a Amortizare
t i za
or a pe
Am iara untatea de
ea l in produs
ar
t iz va
or esi
m g r
A de
Metode de
area amortizare
o rt iz a
Am elerat
acc
contabila
 Regimul de amortizare contabila

Metoda liniară Metoda degresivă

Utilizarea regimului de amortizare degresivă constă în

Amortizarea liniară se determină prin
multiplicarea cotei de amortizare liniară cu următorii coeficienţi
includerea uniformă în cheltuielile de
stabiliţi în funcţie de durata normală de utilizare a mijlocului fix,
exploatare a unei sume fixe, stabilite
astfel:
proporţional cu numărul de ani din durata
• 1,5; dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este
de viaţă utilă a imobilizării.
cuprinsă între 2 şi 5 ani;
Astfel, amortizarea anuală este egală cu
• 2,0; dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este
valoarea amortizabilă împărţită la durata de
cuprinsă între 6 şi 10 ani;
amortizare în ani sau împărţită la cantitatea
• 2,5; dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix este mai
de producţie estimată a se obţine.
mare de 10 ani.
Relaţiile de calcul pentru amortizarea
Calculul amortizării prin utilizarea amortizării degresive
anuală prin metoda liniară sunt
presupune parcurgerea următoarelor etape:
următoarele :
1. în primul an de funcţionare, amortizarea anuală se determină
Aa =Ra x Va şi
prin aplicarea cotei de amortizare degresivă asupra valorii de
Ra =100 / DUN
intrare a mijlocului fix;
Unde:
2. în anii următori se aplică aceeaşi cotă de amortizare, dar de
Aa = anuitatea amortizării sau amortizarea
fiecare dată asupra valorii rămase neamortizate a mijlocului fix;
anuală
3. în anul în care amortizarea anuală rezultată este egală sau mai
Ra = rata anuală de amortizare
mică cu/decât amortizarea anuală liniară, se trece la amortizarea
Va = valoarea amortizabilă
liniară, până la expirarea duratei normale de utilizare.
DUN = durata normală de utilizare sau
Amortizarea degresivă se poate aplica în două variante,
durata de viaţă utilă
determinate în principiu de data intrării în funcţiune a mijlocului
Imobilizarile de natura construcţiilor se
fix, respectiv :
amortizează utilizând numai regimul de
• Amortizarea degresivă fără influenţa uzurii morale (AD1),
amortizare liniară.
• Amortizarea degresivă cu influenţa uzurii morale (AD2).
Se poate utiliza regimul de amortizare degresivă pentru toate
categoriile de imobilizari, cu excepţia construcţiilor. 7
 Regimul de amortizare contabila
Metoda accelerată
Constă în includerea, în primul an de
funcţionare, în cheltuielile de exploatare a
unei amortizări de până la 50% din
valoarea de intrare a imobilizării.
Amortizările anuale pentru exerciţiile
financiare următoare sunt calculate la
valoarea rămasă de amortizat, după
regimul liniar, prin raportare la numărul
de ani de utilizare rămaşi.
Regimul de amortizare accelerată se poate
aplica numai pentru imobilizarile noi,
achiziţionate şi puse în funcţiune.
Pentru echipamentele tehnologice,
respectiv maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru, computere şi echipamente
periferice, respectiv grupa a doua,
subgrupa 2.1, se poate utiliza regimul
de amortizare accelerată.
Metoda pe unitate de produs
Această metodă presupune ca la achiziția unui activ
să estimăm un număr de unități de producție, sau
un anumit numar de ore de funcționare, după care
în fiecare an se va calcula amortizarea activului în
funcție de procentul în care s-a consumat ( numarul
de unități produse, respectiv numărul de ore de
folosință din totalul celor estimate).
Amortizarea calculată pe unitate de produs sau
serviciu se poate aplica numai atunci când
natura imobilizării justifică utilizarea unei
asemenea metode de amortizare.
1. Metoda de amortizare folosită trebuie să
reflecte modul în care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se aşteaptă să fie
consumate de entitate.
2. Metoda de amortizare se aplică de o manieră
consecventă pentru toate activele de aceeaşi
natură şi având condiţii de utilizare identice, în
funcţie de politica contabilă adoptată.
8
 •Regimul de amortizare pentru un activ amortizabil se
determină conform următoarelor reguli:
•a) în cazul construcciilor, se aplică metoda de
amortizare liniară;
•b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al
REGIMUL DE maşinilor, uneltelor şi instalaţiilor, precum şi pentru
computere şi echipamente periferice ale acestora,
AMORTIZARE FISCALĂ
contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniară, degresivă sau accelerată;
•c) în cazul
Observaţie: Amortizarea clădirilor şi a construcţiilor minelor, oricărui
salinelor alt activ amortizabil,
cu extracţie contribuabilul
în soluţie prin sonde, carierelor,
exploatărilor la zi, pentru substanţe minerale solide şi cele din industria extractivă de petrol, a căror
poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau durată de folosire
este limitată de durata rezervelor şi care nu pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, precum şi a investiţiilor
pentru descopertă se calculează pe unitate de produs, în degresiv ă. de rezerva exploatabilă de substanţă minerală utilă.
funcţie
Az = Vr/R
A = Az * C unde: Az = reprezintă amortizarea
Vr = valoarea contabilă de intrare a mijloacelor fixe
R = rezerva exploatabilă de substanţă minerală utilă, în mii tone, existentă la începutul fiecărui exerciţiu financiar;
A = amortizarea anuală;
C = extracţia anuală de substanţă minerală utilă, în mii tone.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculează:

1. din 5 în 5 ani la mine, cariere, extracţii petroliere, precum şi la cheltuielile de investiţii pentru descopertă;
2. din 10 în 10 ani la saline;

9
 CARE ESTE CEA MAI POTRIVITA METODA DE AMORTIZARE?

 Metoda amortizării liniare este cel mai uşor de utilizat şi din acest
motiv este adoptată de foarte multe entitati româneşti. În ciuda
simplităţii aplicării acesteia, metoda liniară poate fi considerată din
punct de vedere financiar, dezavantajoasă, prin recuperarea valorii
investite în activul imobiliat într-o perioadă de timp îndelungată şi în
proporţii relativ mici.
 Deoarece amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de
utilizare a activului şi, întrucât în cazuri rare o imobilizare corporală
se consumă în primul an în procent de până la 50%, rezultă că metoda
de amortizare accelerată este mai puţin utilizată în scopuri contabile.
 Metoda de amortizare degresivă, indiferent de variantă, poate fi
utilizată în condiţiile în care se estimează că activul supus acestui
tratament va aduce întreprinderii beneficii importante în primii ani de
utilizare, şi se aplică pe o perioadă mai mare de timp.

10
Exemplu
 Se achiziționează un echipament tehnologic la prețul
de 80.000 u.m., TVA 19%. Durata de viață utilă este de
6 ani. Se cere:
 a) să se înregistreze achiziția;
 b) să se calculeze și înregistreze amortizarea în

următoarele sisteme: liniar, degresiv fără influența

uzurii morale (AD1) și accelerat;
a) achiziție echipament tehnologic:

% = 404,,Furnizori 96.000
2131 ,, de imobilizări” 80.000
Echipamente  
tehnologice” 16.000
4426,, TVA ded.”

11
 b) A. Metoda liniară:
unde:
cal= norma de amortizare liniară
DUE = durata de utilitate economică

Amanl=naixVi, unde
Amanl=amortizarea anuală calculată în sistem liniar
cal= norma de amortizare liniară
Vi = valoarea de intrare
Amanl= 16,67% x 80.000 = 13.336 u.m./an
În contabilitate înregistrăm în fiecare an (anul 1,2,3,4,5,6)

12
 - amortizarea echipamentului tehnologic:
6811,,Ch.de = 2813,, 13.336
exploatare privind Amortizarea
amortizarea” instalațiilor
tehnice”
- închiderea contului de cheltuieli:

121,,Profit/ = 6811,,Ch.de 13.336

pierdere” exploatare
privind
amortizarea”

13
- Închiderea contului 281”Amortizări privind
imobilizările” se face la ieșirea imobilizării din gestiune
prin cedare, casare sau pe alte căi.
Metoda de amortizare liniară nu generează implicații
fiscale, cheltuiala cu amortizarea fiind constantă în
cadrul fiecărei perioade contabile.

2813,, = 2131 ,, 80.000

Amortizarea Echipamente
instalațiilor tehnologice”
tehnice”

14
B. Metoda degersivă, fără influența uzurii morale
(AD1):
În esenţă metoda presupune o cheltuială
descrescătoare; în sensul că la începutul perioadei de
amortizare va fi mai mare, urmând să descrească, iar în
ultimii ani să fie mai mică dar constantă.

 unde: nad= norma de amortizare degresivă

 k=f(DVu)=

 nad= 2 x 16,67% = 33,34%

- în anul 1:
Amdl = nad x Vi, unde
Amdl = amortizarea calculată în sistem AD1, aferentă
primului an de utilizare

15
 Anul Vi Am anuală Am cumulată Am rămasă
1 80.000 26.672 26.672 53.328
2 80.000 17.780 44.452 35.548
3 80.000 11.852 56.304 23.696
4 80.000 7.900 64.204 15.796
5 80.000 7.898 72.102 7.898
6 80.000 7.898 80.000 0

 Amdl = amortizarea calculată în sistem AD1, aferentă

primului an de utilizare.
 Am1 = 80.000 x 33,34% = 26.672
- în anul 2:
 Am2 = 53.328 x 33,34% = 17.780, se compară cu

= > 17.780
- în anul 3:
 Am3 = 35.548 x 33,34% = 11.852, se compară cu

= > 11.852

16
- în anul 4:
 Am4 = 23.696 x 33,34% = 7.900, se compară

cu 23696/3=7898
= > 7.900
- în anul 5:
 Am5 = 15.796 x 33,34% = 7.898, se compară

cu 15796/2=7898
= > sunt egale se trece la amortizare liniara

- în anul 6 amortizarea va fi egală cu cea din

anul 5, adică 7.898.

17
 C. Amortizarea accelerată
- Anul 1: Vix50%=80.000 x 50% = 40.000
- Anul 2: Vr/nr.ani rămași= 40.000 : 5 = 8.000 / an.

 Pentru amortizarea degresivă şi accelerată în

contabilitate înregistrarea amortizării pentru fircare
an se face identic cu cea prezentată la metoda
liniară, respectiv:

6811Ch.de expl. pv.amz=2813 Amz.inst.teh. 13.336

18
 APLICAŢIE AMORTIZARE CONTABILA/FISCALA
În decembrie N, se achiziţionează mobilier de 14 400 lei, fără TVA, pentru care se decide
o durată normală de funcţionare din punct de vedere fiscal de 4 ani. Din punct de vedere
contabil, durata de utilizare economică este de 3 ani. Atât amortizarea fiscală, cât şi cea
contabilă se face în regim liniar.
Rata lunară de amortizare fiscală (în regim liniar) = 14 400 lei / 4 ani / 12 luni = 300 lei.

Rata lunară de amortizare contabilă (în regim liniar) = 14 400 lei / 3 ani / 12 luni = 400 lei.

An fiscal Amortizare Amortizare Ch Ch

contabilă fiscală deductibile nedeductibile
fiscal fiscal
N 4 800 3 600 3 600 1 200
N+1 4 800 3 600 3 600 1 200
N+2 4 800 3 600 3 600 1 200
N+3 - 3 600 3 600 -
TOTAL 14 400 14 400 14 400 3 600

19
 Înregistrari În contabilitate

 Amortizarea lunară :

% = 2814 Amortizarea altor imobilizări corporale 400

6811.1 Ch de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 300
(deductibile fiscal )
6811.2 Ch de exploatare privind amortizarea imobilizărilor 100
(nedeductibile fiscal)

Se procedează la fel până la sfârşitul anului N+2.

În anul N+3, nu mai avem nicio înregistrare în contabilitate.
Tot în anul N+3 se înregistrează în Registrul de Evidenţă Fiscală,
amortizarea fiscală de pe N+3 şi se completează şi în Declaraţia 101,
la rândul 14.
Verificare:
RC = V – CH
RC = V – 4 800
RF = ( V – CH ) – V neimpozabile + CH nedeductibile
RF = ( V – 4 800 ) – 0 + 1 200 = V – 3 600
Unde 3 600 = Amortizarea fiscală ce trebuie înscrisă în
Declaraţia 101.

20
VA MULTUMESC!

21