Amortizare contabila – Amortizare fiscala

Elemente comparative

In general, prin amortizare se intelege alocarea sistematica, pe cheltuieli de exploatare, a valorii unui activ
imobilizat pe durata de utilizare economica a acestuia.

Cheltuiala cu amortizarea reprezinta o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei.

In practica se utilizeaza atat amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal.

Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.

Reglementari contabile si fiscale aplicabile :

 Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

 Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare;
 Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
 Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
 Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Principalele prevederi cuprinse in reglementarile contabile si fiscale,

cu privire la amortizarea imobilizarilor corporale
Prevederi contabile Prevederi fiscale
conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 conform Legii nr. 571/2003
Definirea activelor amortizabile
„ Imobilizarile corporale reprezinta active care: „ Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
a) sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in productia de corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau conditii:
pentru a fi folosite in scopuri administrative; si a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.” bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi
(pct. 87). inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
„Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si constructii; instalatii b) are o valoare de intrare mai mare decat limita
tehnice si masini; alte instalatii; utilaje si mobilier; avansuri si stabilita prin hotarare a Guvernului ;
imobilizari corporale in curs de executie” (pct. 88). c) are o durata normala de utilizare mai mare de un
Dintre acestea, nu fac obiectul amortizarii: terenurile, avansurile an.”(art. 24, alin. 2).
si imobilizarile corporale in curs de executie. Potrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minima de intrare a
  mijloacelor fixe este de 1.800 lei.
Totodata, „investitiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, Art. 24 din Codul Fiscal
baltilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrari similare se La alin. 4) sunt mentionate o serie de active care
recupereaza pe seama amortizarii”, conform pct. 99 din nu reprezinta active amortizabile, astfel: terenurile,
Reglementari. lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei
investitii, bunurile din domeniul public finantate din surse
bugetare, mijloacele fixe care nu isi pierd valoarea in
timp datorita folosirii, case de odihna proprii, locuintele
de protocol, altele decat activele utilizate in scopul
realizarii veniturilor.
La alin. 3 al aceluiasi articol sunt prezentate o serie de
elemente care sunt considerate mijloace fixe
 amortizabile, cum ar fi: amenajarile de terenuri, o serie
de investitii efectuate in legatura cu mijloacele fixe si
altele.
Stabilirea amortizarii contabile si a amortizarii fiscale
Amortizarea contabila „se stabileste prin aplicarea cotelor de Amortizarea fiscala se stabileste prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale”. amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe
Cotele de amortizare se stabilesc in functie de regimul de amortizabile.
amortizare utilizat si durata de utilizare economica a activului. Cotele de amortizare se stabilesc in functie de regimul de
„Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza .... de la data amortizare utilizat si durata normala de utilizare a
punerii in functiune a acestora si pana la recuperarea integrala mijloacelor fixe.
a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare Potrivit art. 24, alin. 11), ca regula generala, amortizarea
economica si conditiilor de utilizare a acestora.” (pct. 97 din fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in
Reglementari) care mijlocul fix este pus in functiune.
Perioada pentru care se calculeaza amortizarea
Durata de utilizare economica Durata normala de utilizare
Conform Reglementarilor contabile (pct. 65), „prin durata de Aceasta se stabileste conform Catalogului privind
utilizare economica se intelege durata de viata utila, aceasta clasificarea si duratele normale de functionare a
reprezentand: mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr.
a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru 2.139/2004.
utilizare de catre o entitate; sau
b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se
estimeaza ca vor fi obtinute prin folosirea activului respectiv”.
Baza de calcul al amortizarii
Valoarea de intrare a imobilizarilor corporale este reprezentata Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este reprezentata
de: de:
· cost de achizitie; · costul de achizitie,
· cost de productie; · costul de productie sau
· valoarea de aport – pentru bunurile · valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobandite cu
reprezentand aport la capitalul social; titlu gratuit.
· valoarea justa – pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit. (conform art. 24, alin. 5, Cod fiscal)
(conform pct. 53 din Reglementari)
Regimuri de amortizare
Conform pct. 99 din Reglementarile contabile, imobilizarile
corporale se pot amortiza „utilizand unul din urmatoarele Pentru calculul amortizarii fiscale, entitatile pot utiliza
regimuri de amortizare: aceleasi regimuri de amortizare (liniara, degresiva sau
a) amortizarea liniara; accelerata), cu respectarea prevederilor art. 24 din
b) amortizarea degresiva; Codul fiscal.
c) amortizarea accelerata”.

EXEMPLU

O intreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru constructii. In data de 29.03.2007, a
achizitionat un utilaj (strung) in vederea utilizarii acestuia in activitatea de productie. Valoarea utilajului,
conform facturii de achizitie, a fost de 210.000 lei.

Data punerii in functiune: 01.04.2007.

Durata de utilizare economica, stabilita de societate, este de 5 ani de la data punerii in functiune.

Atat in scopuri contabile, cat si in scopuri fiscale, societatea utilizeaza metoda de amortizare liniara.
Din punct de vedere contabil:

Utilajul achizitionat reprezinta imobilizare corporala si se inregistreaza in cadrul grupei 21 a Planului de

conturi, in categoria instalatiilor tehnice (echipamente tehnologice).

Inregistrarea in contabilitate a utilajului (strungului):

                 %                    =                   404                                       249.900

               2131                          „Furnizori de imobilizari”                     210.000
  „Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)”
              4426                                                                                    39.900
  „T.V.A. deductibila”                     
           

Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, in valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5 ani/12 luni),
pe durata de utilizare economica a acestuia, incepand cu data punerii in functiune:

                6811              =                    2813                                              3.500

„Cheltuieli de exploatare    „Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
   privind amortizarea         de transport, animalelor si plantatiilor”
       imobilizarilor”

Din punct de vedere fiscal:

Utilajul achizitionat (strungul) reprezinta mijloc fix, iar amortizarea fiscala lunara a acestuia se determina in
functie de durata normala de utilizare, care se stabileste conform Catalogului privind clasificarea si duratele
normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004.

Astfel, potrivit Catalogului, elementul “strung” se regaseste in cadrul:

 grupei 2 „Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii”

 subgrupa 2.1 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)”
 clasa 2.1.5 „Masini, utilaje si instalatii pentru constructii de masini si prelucrarea metalului”
 subclasa 2.1.5.2 „Strunguri ...... “.

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 „Strunguri ...”) ii corespunde o durata normala de functionare cuprinsa in
intervalul 8–12 ani.

In vederea determinarii amortizarii fiscale, societatea utilizeaza o durata normala de functionare de 8 ani.

Amortizarea fiscala lunara este in suma de 2.188 lei, calculata astfel:

210.000 lei/ 8 ani/ 12 luni

Amortizarea fiscala anuala: 26.256 lei.

In consecinta, societatea inregistreaza in situatiile financiare o amortizare anuala de 42.000 lei (3.500 lei x 12
luni), care reprezinta amortizare contabila.
Deoarece amortizarea contabila (42.000 lei) > amortizarea fiscala (26.256 lei), diferenta dintre cele doua
valori (15.744 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal.