Amortizare contabila Amortizare fiscala

Amortizare contabila Amortizare fiscala Elemente comparative In general, prin amortizare se intelege alocarea sistematica, pe cheltuieli de exploatare, a valorii unui activ imobilizat pe durata de utilizare economica a acestuia. Cheltuiala cu amortizarea reprezinta o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. In practica se utilizeaza atat amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal.

Prevederi contabile Prevederi fiscale conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 conform Legii nr. 571/2003 Definirea activelor amortizabile Imobilizarile corporale reprezinta active Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare care: corporala care indeplineste cumulativ a) sunt detinute de o entitate pentru a fi urmatoarele conditii: utilizate in productia de bunuri sau a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri inchiriat tertilor sau in scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare decat administrative; si b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade limita stabilita prin hotarare a Guvernului ; c) are o durata normala de utilizare mai mare mai mari de un an. (pct. 87). Imobilizarile corporale cuprind: terenuri si de un an.(art. 24, alin. 2). constructii; instalatii tehnice si masini; alte Potrivit H.G. nr. 105/2007, valoarea minima de instalatii; utilaje si mobilier; avansuri si intrare a mijloacelor fixe este de 1.800 lei. imobilizari corporale in curs de executie Art. 24 din Codul Fiscal (pct. 88). La alin. 4) sunt mentionate o serie de active Dintre acestea, nu fac obiectul amortizarii: care terenurile, avansurile si imobilizarile nu reprezinta active amortizabile, astfel: corporale in curs de executie. terenurile, lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii, bunurile din domeniul Totodata, investitiile efectuate pentru public finantate din surse bugetare, mijloacele amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, fixe care nu isi pierd valoarea in timp datorita terenurilor si pentru alte lucrari similare se folosirii, case de odihna proprii, locuintele de recupereaza pe seama amortizarii, protocol, altele decat activele utilizate in scopul conform pct. 99 din Reglementari. realizarii veniturilor. La alin. 3 al aceluiasi articol sunt prezentate o serie de elemente care sunt considerate mijloace fixe amortizabile, cum ar fi: amenajarile de terenuri, o serie de investitii efectuate in legatura cu mijloacele fixe si altele. Stabilirea amortizarii contabile si a amortizarii fiscale Amortizarea contabila se stabileste prin Amortizarea fiscala se stabileste prin aplicarea

aplicarea cotelor de amortizare asupra cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a valorii de intrare a imobilizarilor corporale. mijloacelor fixe amortizabile. Cotele de amortizare se stabilesc in functie Cotele de amortizare se stabilesc in functie de de regimul de amortizare utilizat si durata regimul de amortizare utilizat si durata normala de utilizare economica a activului. de utilizare a mijloacelor fixe. Amortizarea imobilizarilor corporale se Potrivit art. 24, alin. 11), ca regula generala, calculeaza .... de la data punerii in amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu functiune a acestora si pana la luna urmatoare celei in care mijlocul fix este pus recuperarea integrala a valorii lor de intrare, in functiune. conform duratelor de utilizare economica si conditiilor de utilizare a acestora. (pct. 97 din Reglementari) Perioada pentru care se calculeaza amortizarea Durata de utilizare economica Durata normala de utilizare Conform Reglementarilor contabile (pct. Aceasta se stabileste conform Catalogului 65), prin durata de utilizare economica se privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin intelege durata de viata utila, aceasta Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004. reprezentand: a) perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o entitate; sau b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute prin folosirea activului respectiv. Baza de calcul al amortizarii Valoarea de intrare a imobilizarilor Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este corporale este reprezentata de: reprezentata de: cost de achizitie; costul de achizitie, cost de productie; costul de productie sau valoarea de aport pentru bunurile valoarea de piata, pentru mijloacele fixe reprezentand aport la capitalul social; dobandite cu titlu gratuit. valoarea justa pentru bunurile obtinute (conform art. 24, alin. 5, Cod fiscal) cu titlu gratuit. (conform pct. 53 din Reglementari) Regimuri de amortizare Conform pct. 99 din Reglementarile Pentru calculul amortizarii fiscale, entitatile pot contabile, imobilizarile corporale se pot utiliza aceleasi regimuri de amortizare (liniara, amortiza utilizand unul din urmatoarele degresiva sau accelerata), cu respectarea regimuri de amortizare: prevederilor art. 24 din Codul fiscal. a) amortizarea liniara; b) amortizarea degresiva; c) amortizarea accelerata. EXEMPLU O intreprindere are ca obiect de activitate fabricarea de utilaje pentru constructii. In data de 29.03.2007, a achizitionat un utilaj (strung) in vederea utilizarii acestuia in activitatea de productie. Valoarea utilajului, conform facturii de achizitie, a fost de 210.000 lei. Data punerii in functiune: 01.04.2007. Durata de utilizare economica, stabilita de societate, este de 5 ani de la data punerii in functiune. Atat in scopuri contabile, cat si in scopuri fiscale, societatea utilizeaza metoda de amortizare liniara.

Din punct de vedere contabil: Utilajul achizitionat reprezinta imobilizare corporala si se inregistreaza in cadrul grupei 21 a Planului de conturi, in categoria instalatiilor tehnice (echipamente tehnologice). Inregistrarea in contabilitate a utilajului (strungului): % = 404 2131 Furnizori de imobilizari Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 4426 T.V.A. deductibila 249.900 210.000

39.900

Inregistrarea lunara a cheltuielilor cu amortizarea utilajului, in valoare de 3.500 lei (210.000 lei/ 5 ani/12 luni), pe durata de utilizare economica a acestuia, incepand cu data punerii in functiune: 6811 = 2813 Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor, mijloacelor privind amortizarea de transport, animalelor si plantatiilor imobilizarilor Din punct de vedere fiscal: Utilajul achizitionat (strungul) reprezinta mijloc fix, iar amortizarea fiscala lunara a acestuia se determina in functie de durata normala de utilizare, care se stabileste conform Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004. Astfel, potrivit Catalogului, elementul strung se regaseste in cadrul: 3.500

plantatii stalatii de lucru) asini si prelucrarea metalului

Acestui cod de identificare (2.1.5.2 Strunguri ...) ii corespunde o durata normala de functionare cuprinsa in intervalul 812 ani. In vederea determinarii amortizarii fiscale, societatea utilizeaza o durata normala de functionare de 8 ani. Amortizarea fiscala lunara este in suma de 2.188 lei, calculata astfel: 210.000 lei/ 8 ani/ 12 luni Amortizarea fiscala anuala: 26.256 lei. In consecinta, societatea inregistreaza in situatiile financiare o amortizare anuala de 42.000 lei (3.500 lei x 12 luni), care reprezinta amortizare contabila. Deoarece amortizarea contabila (42.000 lei) > amortizarea fiscala (26.256 lei), diferenta dintre cele doua valori (15.744 lei) reprezinta cheltuiala nedeductibila, din punct de vedere fiscal.