Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Introducere
2. Definiţia amortizării
3. Tipuri de amortizare
4. Imobilizări supuse amortizării
5. Amortizarea fiscală
6. Amortizarea contabilă
7. Studiu de caz : Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale la
C.E.C.
8. Concluzii
9. Bibliografie
2
1. Introducere
3
2. Definiţia amortizării
Prin amortizare se întelege recuperarea treptată a cheltuielilor făcute cu achiziţionarea
capitalului fix, prin includerea unei părţi din aceste cheltuieli în costul produselor la a căror
fabricare participă, în funcţie de durata lui de utilizare. Este o alocare convenţională,
matematică, strâns legată de principiul continuităţii activităţii ce nu reflectă nici uzura fizică a
utilajelor şi nici scăderea valorii de piaţă a acestora. Amortizările în general sunt elemente
rectificative care corectează celorlalte structuri bilanţiere, reprezentând prin definiţie ieşiri de
resurse care afectează beneficiile economice.
Toate amortizările sunt considerate ca un cont de contra-activ şi asimilate conturilor de
pasiv. Amortizarea reprezintă constatarea şi consemnarea pierderii definitive a beneficiilor
economice asociate activelor imobilizate (această precizare a fost necesara deoarece există şi
deprecieri temporare ale activelor imobilizate, pentru care se constituie provizioane (reduceri)
privind deprecierea, conform principiului prudenţei). Programul de Dezvoltare a Contabilităţii
din România precizează prin IAS4 că amortizarea reprezintă alocarea valorii amortizabile a
unui activ de-a lungul duratei sale de viaţă estimate1.
3. Tipuri de amortizare
a) Metoda de amortizare liniară
În cadrul acestei metode, amortizarea este de mărime constantă pe toată durata normală
şi se stabileşte prin aplicarea normei liniare la valoarea de amortizat.
Amortizarea proporţională are la bază procesul economic obiectiv de uzare la care sunt
supuse activele şi care trebuie reflectată în valoarea produselor pe măsura producerii ei.
Valoarea de amortizat este reprezentată de valoarea medie anuală a mijloacelor fixe
programate să funcţioneze în întreprindere în perioada respectivă. Motivul pentru care se
foloseşte o mărime medie în calculul amortizării este acela că normele sunt, la rândul lor,
mărimi medii anuale, iar valoarea mijloacelor fixe exploatate de firmă este variabilă datorită
intrărilor şi ieşirilor din funcţiune.
Vmat Vi Vmi Vme
1
Accesat la linkul: http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-amortizarea.html
4
Vmi - valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmează a fi puse în funcţiune în cursul
anului,
Vme -valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmează a fi scoase din funcţiune în cursul
anului.
Valoarea medie a mijloacelor fixe ce urmează a intra sau iesi din funcţiune se
calculează după următoarele relaţii :
Vi1 xL f Vi 2 xLn f
Vmi respectiv Vme
12 12
din) funcţiune,
L f ( Ln f ) - numărul lunilor de funcţionare (nefuncţionare) pe parcursul anului de programare
2
Accesat la adresa: www.scribd.ro
5
Ani Amortizarea anuală Valoarea rămasă
1 1.200.000.000*2%=24.000.000 1.176.000.000
2 24.000.000 1.152.000.000
3 24.000.000 1.128.000.000
4 24.000.000 1.104.000.000
5 24.000.000 1.080.000.000
…..
……
……
…..
…..
50 24.000.000 0
6
Amortizarea anuală pentru următorii ani se calculează prin aplicarea aceleiaşi cote de
amortizare degresivă asupra valorii rămase de recuperate până în anul de funcţionare în care
amortizarea anuală rezultată este mai mică sau egală cu amortizarea determinată ca raport
între valoarea rămasă de recuperat şi numărul anilor de funcţionare rămaşi
În continuare, din acel an, se aplică regimul de amortizare liniară, până la expirarea
duratei de funcţionare normală.
Amortizarea medie anuală liniară se va obţine ca raport între valoarea rămasă de
recuperat şi numărul anilor rămaşi.
Pentru a evidenţia mai bine modul de calcul al amortizării prin metoda AD 2, se impune
realizarea următorului exemplu :
7
8 3.869.953 1.289.984
9 2.279.969 1.289.984
10 1.289.984 1.289.984
11 - 1.289.984
Tabel nr. 1.2. Exemplu de calcul pentru sistemul degresiv de amortizare, varianta AD1
stabilirea normei de amortizare degresivă prin înmulţirea normei liniare cu unul din
cei trei coeficienţi (1,5; 2; 2,5), în funcţie de durata normală a mijlocului fix respectiv;
recalcularea duratei de amortizare în sistem liniar, în funcţie de norma de amortizare
degresivă cu relaţia :
100
Durata recalculată =
norma _ de _ amortizare _ deg resiva
stabilirea duratei în care se amortizează integral mijlocul fix ca diferenţă între durata
normală şi durata recalculată;
determinarea duratei de amortizare în sistem degresiv, ca diferenţă între durata
normală şi durata recalculată;
8
calcularea duratei de utilizare în sistem liniar, ca diferenţă între durata în care mijlocul
fix se amortizează integral şi durata de amortizare în sistem degresiv;
calcularea duratei aferente uzurii morale pentru care nu se mai calculează amortizare
ca deferenţă între durata normală şi durata în care se realizează amortizarea integrală.
Tabel nr. 1.3. Exemplu de calcul pentru sistemul degresiv de amortizare, varianta AD2
9
c) Metoda de amortizare accelerată
Această metodă de amortizare se realizează prin calcularea şi includerea în primul an de
funcţionare metodă de amortizare se realizează prin calcularea şi includerea în primul an de
funcţionare, în cheltuielile de exploatare, a unei amortizări anuale de 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv, iar în exerciţiul următor, calcularea amortizării se face după
regimul liniar, prin raportarea valorii rămase la numărul de ani e utilizare rămaşi.
Interesul fiscal al acestui tip de amortizare se manifestă în măsura în care, în primul an,
cheltuielile cu amortizarea sunt foarte mari, iar în următorii ani, cheltuielile sunt minime.
Deci, pentru a beneficia de avantajele fiscale ale acestui regim de amortizare, este preferabil
să fie utilizat pentru imobilizări cu o durată de viaţă normală foarte scurtă sau când se renunţă
la ele imediat după primul an de funcţionare.
Pentru a evidenţia modul de calcul al amortizării în sistemul accelerat, se recurge la
următorul exemplu :
Denumire mijloc fix : Aparatură birotică
Cod de clasificare conform Catalogului : 3.2.4.
D.N. = 5 Ani
Valoare de intrare = 60.000.000 lei
100
Cota de amortizare în sistem liniar = = 25%
4
Ani Amortizare anuală Valoare rămasă
1 60.000.000*50%=30.000.000 30.000.000
2 7.500.000 22.500.000(30.000.000*25%)
3 7.500.000 15.000.000
4 7.500.000 7500000
5 7.500.000 0
10
terenurile, inclusiv investiţiile pentru amenajarea acestora;
construcţiile;
instalaţiile tehnice, mijloacele de transport, animalele şi plantaţiile;
mobilierul, aparatura birotică, echipamentul de protecţie a valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale.
Pentru calcularea amortizării imobilizărilor trebuie avute în vedere următoarele
elemente:
valoarea amortizabilă (valoarea de intrare);
durata de viaţă utilă (durata de utilizare normală);
regimul de amortizare (metoda de amortizare).
Imobilizarile necorporale se amortizeaza astfel :
-cheltuielile de constituire si cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaza
intr-o perioada de cel mult 5 ani ;
-brevetele,licentele, know-how-ul, marcile de fabrica si de comert subscrise ca
aport sau achizitionate se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre
detinator.
-programele informatice create sau achizitionate se amotizeaza in functie de
durata probabila de utilizare care inse, nu poate depasi 5 ani.
5.Amortizarea fiscală
Codul fiscal (art 7. alin (33)) defineste valoarea fiscala pentru mijloace fixe amortizabile
şi terenuri ca find costul de achiziţie, de producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe
dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul
contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz.
a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcţiune;
b) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul
public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada
contractului de concesionare sau închiriere, după caz3;
3
Accesat la linkul: http://www.contzilla.ro/2009/09/amortizarea-fiscala-2/
11
c) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau
luate în locaţie de gestiune de cel care a efectuat investiţia, pe perioada contractului sau pe
durata normală de utilizare, după caz;
h) numai pentru autoturismele folosite în condiţiile prevăzute la art. 21 alin. (3) lit. n).
12
6. Amortizarea contabilă
Trebuie facută distincţie între amortizarea contabilă şi cea fiscală. Astfel, în situaţia în
care la data punerii în funcţiune a mijlocului fix s-a dedus fiscal 20% din valoarea acestuia,
amortizarea fiscală se calculează raportând valoarea rămasă, respectiv 80%, la durata normală
de utilizare; amortizarea contabilă se calculeaza liniar, luând în calcul toată valoarea de intrare
şi durata normala de utilizare4.
Este evident că, lunar, amortizarea contabilă este mai mare decât amortizarea fiscală, iar la
calculul profitului impozabil, amortizarea contabilă este nedeductibilă fiscal, în timp ce
amortizarea fiscală este deductibilă.
4
Accesat la linkul: http://discutii.mfinante.ro/static/10/Anaf/faq/evid_cont/evid_8iun.htm
13
metoda de amortizare: liniară
calculul ratei amortizării liniare: 100 / 50 ani = 2%
amortizarea anuală: 3742 x 2% = 74,84
amortizarea lunară: 3742/ 12 = 312
6811 = 2812 312
C.E.C. modernizează spaţiul din B-dul Unirii nr. 57 cu ochiuri mobile în peretele
cortină conform contract de prestări servicii nr. 25/.09.2010 încheiat cu societatea comercială
ALUMINIUM CO S.R.L. şi factura fiscală nr 2675461/08.12.2010 în valoare 600 ron.
Înregistrările contabile vor fi:
a) înregistrare contravaloare lucrare execuţie şi montaj ochiuri mobile în peretele
cortină la sediul din B-dul Unirii nr.57conform factura fiscală nr.2675461/08.12.2002:
462 = 5121 600
b) înregistrarea ca modernizare la sediul Unirii nr. 57conform procesului de recepţie la
terminarea lucrărilor nr. 4673/08.12.2010:
212 = 462 600
Urmare acestei modernizării valoarea de inventar a sediului din B-dul Unirii nr.57 va
fi de 1108 ron la data de 08.12.2010.
c) calculul şi înregistrarea amortizării în luna ianuarie 2010:
amortizarea anuală: 1108 x 2% = 22,16
amortizarea lunară: 22,16 / 12 = 1,84
6811 = 2812 1,84
14
b) înregistrarea diferenţelor din reevaluare (diferenţa între valoarea stabilită de
evaluatori şi valoarea contabilă)
212 = 105 2020
c) calculul şi înregistrarea amortizării în urma reevaluării în luna ianuarie :
amortizarea anuală: 1310 x 2% =26.2
amortizarea lunară: 26.2 / 12 =2.18
6811 = 2812 2.18
3. C.E.C. vinde în luna mai 2010 un autoturism marca Mercedes, achiziţionat în iunie
2010 la un preţ de 780 lei (inclus TVA) cu o valoare de intrare de 930 lei şi o durată de
funcţionare de 5 ani , amortizat parţial.
Înregistrările în contabilitate se vor face pe baza facturii fiscale nr. 274/14.05.2010 şi a
procesului verbal de scoatere din funcţiune.
a) vânzarea autoturismului:
461 = % 967
722 780
4427 187
15
b) scoaterea din funcţiune:
amortizat parţial
durata de utilizare: 47 luni
metoda liniară
rata anuală a amortizării: 100 / 5 = 20%
amortizarea anuală: 930 x 20% = 186
amortizarea lunară: 186 / 12 = 15.5
amortizarea cumulată: 15.5 x 47 = 728.5
6811 = 2133 930
CONCLUZII
16
Un agent economic trebuie să prezinte natura şi efectul unei modificari în estimările
contabile, dacă aceste modificari au un efect semnificativ în perioada curentă sau se estimează
că vor avea un efect semnificativ în perioadele ulterioare. Aceste informaţii pot apărea din
modificări în estimări referitoare la: valorile reziduale, costurile estimate de demontarea şi
mutarea activelor, şi de restaurarea amplasamentului, duratele de viaţă utilă şi metodele de
amortizare.
BIBLIOGRAFIE
1. http://www.contzilla.ro/2009/09/amortizarea-fiscala-2/
2. http://discutii.mfinante.ro/static/10/Anaf/faq/evid_cont/evid_8iun.htm
3. www.scribd.ro
4. http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-amortizarea.html
17