RAPORT SPECIAL

Modificări
de taxe în
CODUL FISCAL
Studii de caz
și explicaţii
UTILE
www.rs.ro
 Modificări de TAXE în Codul Fiscal
– Studii de caz și explicații UTILE –
Acesta nu este un Raport Special GRATUIT!
Prețul de vânzare este de 57 lei!
Dvs. beneficiați GRATUIT de acest raport în calitate de client RENTROP & STRATON.

© RENTROP & STRATON

Senior Editor: George Straton

Director general: Octavian Breban

Manager Produs: Codruța Tomșa

Manager Departament Editorial: Adina Vasile

Foto copertă: freepik.com

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de RENTROP & STRATON la:

www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă şi
prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.
Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acţionează
sau se abţine de la acţiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în această lucrare.

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, București
Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

Modificari de TAXE in Codul Fiscal

- Studii de caz si explicatii UTILE -

Codul fiscal: noi operatiuni SCUTITE de TVA

Act normativ: Legea nr. 88/2023 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind
Codul fiscal

Publicare: in Monitorul Oficial, Partea I nr. 310 din 12 aprilie 2023.

Va intra in vigoare incepand cu 11 iunie 2023.

In Codul fiscal, se introduc noi operatiuni pentru care se aplica scutirea de TVA:

a) serviciile de construire, reabilitare, modernizare de unitati spitalicesti din reteaua publica de

stat, precum si serviciile de construire, reabilitare, modernizare de unitati spitalicesti prestate
catre entitati non-profit (ONG) daca acestea sunt destinate unitatilor spitalicesti detinute si
exploatate de entitatea non-profit sau celor din reteaua publica de stat, dupa caz;

b) livrarile de echipamente medicale, aparate, dispozitive, articole, accesorii si echipamente de

protectie, materiale si consumabile de uz sanitar, destinate in mod normal utilizarii in domeniul
ingrijirilor de sanatate sau pentru utilizarea de catre persoanele cu handicap, bunuri esentiale
pentru compensarea si depasirea handicapurilor, precum si adaptarea, repararea, inchirierea si
leasingul unor astfel de bunuri, efectuate catre unitati spitalicesti din reteaua publica de stat,
precum si cele efectuate catre entitati non-profit (ONG), daca acestea sunt destinate unitatilor
spitalicesti detinute si exploatate de entitatea non-profit sau celor din reteaua publica de stat,
dupa caz;

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora (anterior, acestea erau cu cota redusa de 9%);

d) livrarea de produse ortopedice (anterior, acestea erau cu cota redusa de 9%).

Important: Scutirile de TVA de la lit. a) si b) se aplica:

a) direct, prin facturare fara TVA de catre furnizorii de bunuri/prestatorii de servicii daca
beneficiarul livrarii/prestarii este unitatea spitaliceasca din reteaua publica de stat sau, dupa caz,
institutia/autoritatea publica centrala sau locala, care asigura finantarea acesteia, potrivit legii;

b) prin restituirea TVA aferenta achizitiilor de bunuri sau servicii efectuate de entitatile non-
profit, potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice. Sumele
restituite de la bugetul de stat se vor utiliza de ONG-uri in aceleasi scopuri.

Legea intra in vigoare la 60 de zile de la data publicarii.

Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

CASE de MARCAT: modificari in NORMELE de utilizare

Act normativ: Hotararea Guvernului nr. 355/2023 privind modificarea si completarea Normelor
metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia
operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 479/2003

S-a impus modificarea normelor metodologice ca urmare a schimbarilor aduse O.U.G. nr.
28/1999.

Principalele modificari

 S-a abrogat prevederea conform careia bonurile fiscale emise de casele de schimb valutar
se semneaza si se stampileaza de emitent.
 Au fost stabilite o serie de caracteristici tehnice si functionale ale aparatelor de marcat
electronice fiscale (AMEF) integrate in echipamente nesupravegheate, adica dispozitive
de tipul automatelor comerciale, care functioneaza pe baza de plati cu cardul, precum si
de acceptatoare de bancnote sau monede, dupa caz, prin intermediul carora se
comercializeaza cu amanuntul produse alimentare si/sau nealimentare sau se presteaza
servicii direct catre populatie. Intra in categoria echipamentelor nesupravegheate si
dispozitivele prin intermediul carora se incaseaza contravaloarea serviciilor in regim de
autoservire, cum ar fi, dar fara a se limita la acestea, cele prestate in spalatoriile auto si in
statiile automate de spalare articole textile.
 Nu sunt considerate echipamente nesupravegheate dispozitivele de tipul automatelor
comerciale, prin intermediul carora se comercializeaza cu amanuntul produse alimentare
si/sau nealimentare sau se presteaza servicii direct catre populatie, care nu sunt dotate
constructiv cu o unitate de control.
 Pe carcasa aparatului livrat utilizatorului se aplica vizibil o eticheta care indica
producatorul, distribuitorul autorizat cu datele sale de contact, seria de fabricatie a
aparatului, precum si numarul autorizatiei eliberate de comisie.
 In interiorul echipamentelor nesupravegheate de tipul automatelor comerciale se aplica,
astfel incat sa fie vizibila din exterior, o folie holografica autoadeziva, personalizata prin
tiparirea pe suprafata acesteia, cu majuscule, a textului FISCALIZAT si a datelor de
identificare a distribuitorului autorizat, precum si prin inscrierea manuala a simbolului
caracteristic unitatii de service acreditate si a numarului de identificare a tehnicianului de
service, intr-un spatiu dedicat, asigurandu-se mentinerea lizibilitatii datelor inscrise. Folia
se asigura de catre distributorii autorizati si va avea o dimensiune suficienta, astfel incat
textele tiparite pe suprafata acesteia sa fie lizibile cu usurinta, si se aplica de catre
tehnicianul de service odata cu instalarea aparatului de marcat electronic fiscal.

Alte modificari importante vizeaza procedura de urmat in urmatoarele situatii:

Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

 in cazul defectarii aparatului de marcat electronic fiscal, precum si modalitatea de

completare a registrului special
 in cazul incetarii activitatilor de livrari de bunuri cu amanuntul si prestarii de servicii
direct catre populatie, precum si in cazul transferarii unui aparat de marcat electronic
fiscal de la un punct de lucru la altul.

Noua categorie de angajati scutiti de impozitul pe salariu

Act normativ: Ordinul Ministerului Cercetarii, Inovarii si Digitalizarii nr.

20.463/3.964/967/1.415/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru
calculator

Data intrarii in vigoare: la 01 iunie 2023

Publicare: in Monitorul Oficial, Partea I nr. 370 din 02 mai 2023

Va reamintesc ca beneficiaza de scutire de impozit pe venit, potrivit art. 60 pct .2 din Codul
fiscal, persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor, ca urmare a
desfasurarii activitatii de creare de programe pentru calculator, in conditiile stabilite prin ordin
comun al ministrului comunicatiilor si societatii informationale, al ministrului muncii si justitiei
sociale, al ministrului educatiei nationale si al ministrului finantelor publice.

Prezentul ordin abroga ordinul anterior nr. 21813/2022 si aduce unele modificari/completari in
procedura de acordare a scutirii de impozit.

Noutati!

1. Angajatii din institutiile publice, precum si din institutiile publice locale, pentru perioada in
care desfasoara activitati de creare de programe pentru calculator, potrivit competentelor si
atributiilor specifice prevazute in fisa postului sau in orice alt act juridic care stabileste atributiile
de serviciu ale angajatului, beneficiaza de scutirea de impozit pe veniturile din salarii si asimilate
salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ conditiile prevazute in ordin.

Ordinul anterior nu facea referire la angajatii din institutiile publice locale.

2. Pentru personalul de mai sus postul alocat desfasurarii activitatii de creare de programe pentru
calculator poate face parte si din categoria celor infiintate in afara organigramei, potrivit legii.

3. Evidenta distincta a activitatilor angajatilor care beneficiaza de prevederile pct. 1 se realizeaza

lunar, pe perioada in care se desfasoara efectiv activitatea de creare de programe pentru
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

calculator, in vederea acordarii facilitatii fiscale. Modalitatea in care se evidentiaza activitatea

desfasurata lunar se stabileste prin act administrativ al conducatorului institutiei.

Ce se intampla in sectorul privat

Prezentul ordin mentine (cu exceptia unor mici modificari) conditiile de indeplinit pentru
aplicarea scutirii de impozit in domeniul privat:

Astfel, angajatii operatorilor economici care isi desfasoara activitatea pe teritoriul Romaniei in
conformitate cu legislatia in vigoare, al caror obiect de activitate include crearea de programe
pentru calculator (cod CAEN 5821, 5829, 6201, 6202, 6209), beneficiaza de scutirea de la plata
impozitului pe veniturile din salarii si asimilate salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:

a) posturile pe care sunt angajati corespund celor din lista care cuprinde ocupatiile si activitatile
din anexa;

b) postul face parte dintr-un compartiment care are ca obiect de activitate cel putin unul dintre
urmatoarele domenii, evidentiat in organigrama angajatorului: tehnologia informatiei si a
comunicatiilor, inteligenta artificiala si tehnologii digitale emergente, administrare fiscala in
format electronic, baze de date, servicii de e-guvernare si transformare digitala;

! Ce prevedea ordinul anterior (abrogat)?: "postul face parte dintr-un compartiment specializat de
informatica, evidentiat in organigrama angajatorului, cum ar fi: directie, departament, oficiu,
serviciu, birou, compartiment sau altele similare"

c) detin o diploma de licenta obtinuta in urma finalizarii unei forme de invatamant superior de
lunga sau de scurta durata sau in urma finalizarii ciclului I de studii universitare de licenta,
eliberata de o institutie de invatamant superior acreditata, sau detin o diploma de bacalaureat si
urmeaza cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate si presteaza efectiv una dintre
activitatile prevazute in anexa;

d) angajatorul a realizat in anul fiscal precedent si a inregistrat distinct in balantele analitice

venituri din activitatea de creare de programe pentru calculator destinate comercializarii;

e) veniturile anuale prevazute la lit. d) au o valoare care reprezinta cel putin echivalentul in lei a
10.000 euro (calculat la cursul de schimb valutar mediu lunar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, aferent fiecarei luni in care s-a inregistrat venitul) pentru fiecare angajat care
beneficiaza de scutirea de la plata impozitului pe venit.
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

Studii de caz

1. Intrebare: Societatea noastra vinde lentile de ochelari si rame de ochelari (pentru vedere)
catre optici medicale. Ambele sunt considerate dispozitive medicale. Intrebarea se refera la
modificarile care intra in vigoare incepand cu data de 11.06.2023 conform Legii nr. 88/2023 si
anume: Incepand cu aceasta data, 11.06.2023 nu se mai colecteaza TVA pentru vanzarea de rame
pentru ochelari de vedere si pentru lentilele facturate separat? Pe facturile de iesire trebuie sa
mentionam SDD?

Raspuns: Intr-adevar, conform modificarile aduse prin Legea nr. 88/2023, pentru livrarea de
proteze, accesorii ale acestora si produse ortopedice s-a eliminat cota redusa de TVA de 9% si s-
a prevazut, in schimb, scutirea de TVA cu drept de deducere, prin art. 294 alin. 5 lit. c si d din
Codul fiscal, nou-introdus.

Cu privire la produsele comercializate de societate, exista o veche circulara a MFP nr.

557841/20.03.2013, dar care nu mai este accesibila pe site-ul ministerului (se poate gasi prin
cautare pe internet) care clarifica faptul ca lentilele de corectie aeriene cu dioptrie (ochelarii de
vedere) si lentilele de contact cu dioptrie se incadreaza in categoria protezelor medicale, supuse
cotei reduse de TVA de 9% (cota in vigoare la acel moment si pana la data de 11.06.2023), iar
ramele de ochelari se cuprind in categoria accesoriilor protezelor medicale si intra sub incidenta
cotei reduse de TVA de 9%, numai in masura in care sunt dispozitive medicale cu marcaj CE,
destinate specific pentru sustinerea lentilelor de corectie aeriene cu dioptrie ((conform declaratiei
de conformitate a producatorului).

Cu alte cuvinte, incepand cu data de 11 iunie 2023 societatea nu va mai colecta TVA pentru
vanzarea de lentile si rame pentru ochelari de vedere, in locul cotei de TVA de 9%
colectabila in prezent.

Pe facturile emise catre cumparatori se va inscrie mentiunea scutit cu drept de deducere sau
scutit conform art. 294 alin. 5 lit. c Cod fiscal , pentru a se respecta prevederile art. 319 alin.20
lit. l din Codul fiscal referitoare la informatiile ce trebuie sa fie continute de o factura.

Clarificari cu privire la aplicarea noilor prevederi urmeaza a fi aduse si prin

actualizarea/modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal deoarece prin Legea
88/2023 s-a introdus si alin. 7 la art. 294 care prevede ca scutirile de taxa prevazute la alin. (5) se
aplica in conditiile previzute in normele metodologice.

2. Intrebare: Conform Legii nr. 88/2023 incepand din data de 12 iunie 2023 societatea va avea
obligatia sa factureze proteze ortopedice in regim de scutire TVA cu drept de deducere?
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

Incepand de la aceasta data TVA deductibila va fi dedusa in intregime (100%) sau va fi necesar
ca societatea sa calculeze pro rata si sa deduca TVA conform procentului pro rata?

Raspuns: Aplicarea regimului de scutire pentru livrarea protezelor ortopedice va reprezenta o

obligatie fiscala, fara a reprezenta o optiunea persoanei impozabile vanzatoare.

Fiind reglementata prin art. 294 alin. (5) lit. c), livrarea protezelor medicale este operatiune cu
drept de deducere integrala pentru achizitia acestora:

"(5) Sunt scutite de taxa urmatoarele:

............................

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa
conform art. 292 alin. (1) lit. b);"

Daca ar fi fost operatiune scutita fara drept de deducere, livrarea ar fi fost reglementata prin art.
292 din Codul fiscal.

Diferenta dintre scutirea cu drept de deducere si scutirea fara drept de deducere este reglementata
in Codul fiscal prin art. 268 "Operatiuni impozabile" alin. (9) prin care se prevede ca

" (9) Operatiunile impozabile pot fi:

a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art. 291;

b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este
permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste
operatiuni sunt prevazute la art. 292 1 si art. 294 - 296;

c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu
este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste
operatiuni sunt prevazute la art. 292;"

Deci, asa cum ati precizat si dvs., scutirea se va aplica incepand cu data de 12 iunie 2023, adica
in termen de 60 de zile de la data publicarii Legii nr. 88/2023 in Monitorul Oficial (M. Of. nr.
310 din 12 aprilie 2023), aspect reglementat prin art. III "Prin derogare de la prevederile art. 4
alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
prevederile prezentei legi intra in vigoare la 60 de zile de la data publicarii prezentei legi in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I."

In cazul protezelor medicale, livrarea se va factura direct fara TVA (scutire directa), fara alte
formalitati.

Pana la data de 12 iunie 2023, furnizorul va aplica pentru livrare cota redusa TVA 9% conform
prevederilor art. 291
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

" (2) Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de
servicii si/sau livrari de bunuri:

a) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform
legislatiei specifice, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa conform art. 292 alin. (1) lit.
b);"

In acest context, de retinut este faptul ca definitia protezei si accesoriilor acesteia a ramas
nemodificata prin Legea nr. 88/2023, fiind reglementata prin normele de aplicare ale art. 291
alin. (2) lit. a), la pct. 37 alin. (1)

" 37. (1) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se
aplica pentru protezele medicale si accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. Proteza medicala este un dispozitiv medical destinat utilizarii personale exclusive care
amplifica, restabileste sau inlocuieste zone din tesuturile moi ori dure, precum si functii ale
organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau atat intern, cat si extern.
Accesoriul unei proteze este un articol care este prevazut in mod special de catre producator
pentru a fi utilizat impreuna cu proteza medicala."

In concluzie, livrarea protezelor medicale va reprezenta operatiune scutita cu drept integral de

deducere, fara ca furnizorul sa fie obligat sa exercite acest drept prin aplicarea pro ratei, asa cum
ar proceda in cazul operatiunilor scutite fara drept de deducere.

3. Intrebare: Societatea noastra vinde catre optici medicale, rame de ochelari (pentru vedere),
accesorii, precum si echipamente oftalmologice vandute clinicilor si spitalelor, atat private cat si
de stat. Incepand cu data de 11.06.2023, conform Legii nr. 88/2023, nu se mai colecteaza TVA,
nici pentru rame, nici pentru echipamente? Este vorba despre masini de slefuit lentile, aparate
optica medicala etc.

Raspuns: Nu se mai colecteaza TVA, nici pentru rame, nici pentru echipamente, avand in
vedere Legea 88/2023 care modifica Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal:

2. La art. 294 , dupa alin. (4) se introduc trei noi alineate, alin. (5)-(7), cu urmatorul cuprins:

"(5) Sunt scutite de taxa urmatoarele:

b) livrarile de echipamente medicale, aparate, dispozitive, articole, accesorii si echipamente de

protectie, materiale si consumabile de uz sanitar, destinate in mod normal utilizarii in domeniul
ingrijirilor de sanatate sau pentru utilizarea de catre persoanele cu handicap, bunuri esentiale
pentru compensarea si depasirea handicapurilor, altele decat cele prevazute la lit. c) si d),
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

precum si adaptarea, repararea, inchirierea si leasingul unor astfel de bunuri, efectuate catre
unitati spitalicesti din reteaua publica de stat, precum si cele efectuate catre entitati nonprofit
inscrise in Registrul public organizat de ANAF in baza art. 25 alin. (41), daca acestea sunt
destinate unitatilor spitalicesti detinute si exploatate de entitatea nonprofit sau celor din reteaua
publica de stat, dupa caz;

c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare scutite de taxa
conform art. 292 alin. (1) lit. b);”

In legatura cu scutirea pentru echipamentele medicale (masini de slefuit lentile, aparate optica
medicala etc.) mai multe detalii vom avea in Ordinul ministrului finantelor si normele
metodologice care se vor emite in termen de 60 de zile de la data publicarii Legii nr. 88/2023, in
Monitorul Oficial (11 Iunie 2023).

In legatura cu scutirea pentru rame, intrucat ramele de ochelari sunt incluse in categoria
accesoriilor protezelor medicale, intra in categoria scutirilor, cu conditia prezentei marcajului CE
(conform declaratiei de conformitate a producatorului).

In legatura cu scutirea pentru echipamentele medicale (masini de slefuit lentile, aparate optica
medicala etc.) mai multe detalii vom avea in Ordinul ministrului finantelor si normele
metodologice, acte normative care se vor emite in termen de 60 de zile de la data publicarii
Legii nr. 88/2023, in Monitorul Oficial, respectiv la data de 11 Iunie 2023.

In legatura cu scutirea pentru rame, intrucat ramele de ochelari sunt incluse in categoria
accesoriilor protezelor medicale, intra in categoria scutirilor, cu conditia prezentei marcajului
CE (conform declaratiei de conformitate a producatorului).

4. Intrebare: Pentru corectarea inregistrarii unei operatiuni dupa emiterea unui bon fiscal eronat
in casa de marcat cum se procedeaza? (exemplu: s-a tastat in casa de marcat 94500, corect
trebuia 4500). Va rugam un raspuns si privind inregistrarile in contabilitate (ce documente se
intocmesc si care sunt inregistrarile contabile de corectie).

Raspuns: Potrivit art 36 din Hotararea Guvernului nr. 479/2003 privind aprobarea Normelor
metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia
agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale:

,,Pentru corectarea sau anularea inregistrarii unei operatiuni dupa emiterea bonului fiscal
utilizatorul intocmeste un dosar care va cuprinde:

a) sesizarea scrisa a persoanei care a efectuat gresit operatiunea, cu precizarea motivatiei de

corectare sau de anulare a acesteia, precum si a numarului de ordine al bonului fiscal de
corectat, a orei si minutului emiterii acestuia;
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

b) decizia scrisa de aprobare a corectarii operatiunii gresit efectuate, emisa de directorul

financiar-contabil, contabilul-sef sau de alta persoana care raspunde de gestionarea
patrimoniului unitatii;

c) copie de pe nota sau notele de receptie si constatare de diferente, intocmite de la ultima

inventariere pana la zi, prin care a fost stabilit pretul cu amanuntul al produsului sau produselor
inregistrate gresit in aparatul de marcat electronic fiscal;

d) nota de contabilitate care reflecta operatiunea efectuata’’.

Asadar, dosarul cu documentele prezentate mai sus se anexeaza la bonul fiscal emis eronat
impreuna cu nota contabila de corectie, cu sumele corectate inscrise cu semnul minus:

5311 = % valori cu semnul minus

707

4427

Nu se va corecta bonul fiscal prin interventia personalului autorizat de la care s-a achizitionat
casa.

5. Intrebare: O spalatorie auto self-service este dotata cu aparate de tip acceptare de bancnote,
care elibereaza jetoane. Care sunt documentele necesare pentru inregistrarea incasarilor in
contabilitate si care este monografia contabila aferenta?

Raspuns: Pana la data de 31 decembrie 2023, operatorii economici care efectueaza livrari de
bunuri sau prestari de servicii prin intermediul automatelor comerciale ce functioneaza pe baza
de plati cu cardul, precum si de acceptatoare de bancnote sau monede, dupa caz, au obligatia de a
dota automatele comerciale cu aparatele de marcat electronice fiscale prevazute la art. 3 alin. (2)
din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 28/1999, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare (obligatie instituita prin Legea nr. 136/2019 si susprendata printr-o succesiune de acte
normative, ultimul fiind OUG 168/2022).

In ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata, conform art. 282 indice 2 alin. (2) din Codul fiscal,
pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare
exigibilitatea intervine la data extragerii numerarului.

Conform art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal persoana impozabila este scutita de obligatia
emiterii facturii pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazului in care beneficiarul solicita
factura:
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

c) livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele mentionate la lit. a) si b), furnizate
catre beneficiari, persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice neimpozabile, care prin
natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrarile de
bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcari auto a caror contravaloare se
incaseaza prin automate, servicii de reincarcare electronica a cartelelor telefonice preplatite. Prin
normele metodologice se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie sa le
intocmeasca in vederea determinarii corecte a bazei de impozitare si a taxei colectate pentru
astfel de operatiuni.

Pct. 93 din normele metodologice date in aplicarea acestui articol stabileste ca, in sensul art. 319
alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat
cele prevazute la art. 319 alin. (10) lit. a) si b) din Codul fiscal, furnizate catre beneficiari,
persoane neimpozabile, altele decat persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu
permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot intocmi
facturi simplificate in conditiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie
sa contina cel putin informatiile prevazute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. In situatia in
care nu opteaza pentru emiterea de facturi simplificate, acestia au obligatia intocmirii unui
document centralizator pentru fiecare perioada fiscala care sa cuprinda cel putin urmatoarele
informatii:

a) un numar de ordine;

b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri si/sau prestarea de
servicii;

c) denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;

d) cantitatea bunurilor livrate;

e) baza de impozitare a livrarilor de bunurilor/prestarilor de servicii ori, dupa caz, avansurile

incasate, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa,
precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret, in cazul in care acestea nu sunt
incluse in pretul unitar;

f) indicarea cotei de taxa aplicate si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in functie de cotele
taxei;

g) valoarea totala a bazei de impozitare si a taxei colectate.

Este recomandat ca societatea sa stabileasca o procedura cu privire la gestiunea incasarilor prin

automate in cadrul procedurilor contabile proprii.
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

La ridicarea numerarului persoana desemnata pentru gestiunea automatului intocmeste un proces

verbal in care va inscrie valoarea numerarului ridicat si alte informatii furnizate de automat
(identificarea automatului, data si ora, numarul de spalari s.a. in functie de dotarile automatului).
Daca numerarul este predat in casierie de catre persoana desemnata pentru gestiunea automatului
se intocmeste Dispozitie de incasare catre casierie. Daca banii sunt predati direct in contul bancar
nu se intocmeste alt document, documentul justificativ fiind foaia de varsamant.

Inregistrare incasari: 5311 = 704/4427

6. Intrebare: O societate care realizeaza soft-uri la comanda urmeaza sa angajeze pe postul de

programator ajutor (cod COR 351201) un absolvent cu studii superioare in filozofie.

Conform Ordinului 21813/2022 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru

calculator, printre conditiile pentru a beneficia de scutire de la plata impozitului pe venitul din
salarii este urmatoarea cerinta: art. 1 lit. c "detin o diploma acordata dupa finalizarea unei forme
de invatamant superior de lunga durata sau de scurta durata sau detin o diploma acordata dupa
finalizarea ciclului I de studii universitare de licenta, eliberata de o institutie de invatamant
superior acreditata, sau detin o diploma de bacalaureat si urmeaza cursurile unei institutii de
invatamant superior acreditate si presteaza efectiv una dintre activitatile prevazute in anexa".

Putem intelege din aceasta prevedere legala ca este indeplinita aceasta conditie daca angajatul
are studii superioare in orice domeniu? Nu este necesar sa aiba o diploma de bacalaureat sau de
studii superioare in domeniul informatic? Exista norme sau un alt act normativ care sa vina cu
clarificari sau completari suplimentare?

Raspuns: Potrivit art. 60 pct. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, sunt scutiti de la
plata impozitului pe venit persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate
salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), ca urmare a desfasurarii activitatii de creare de
programe pentru calculator, in conditiile stabilite prin ordin comun al Ministrului comunicatiilor
si societatii informationale, al Ministrului muncii si justitiei sociale, al Ministrului educatiei
nationale si al MFP nr. 20463/3964/967/1415/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de
programe pentru calculator.

La art. 1 alin. (1) din acest ordin, se precizeaza faptul ca angajatii operatorilor economici care isi
desfasoara activitatea pe teritoriul Romaniei, al caror obiect de activitate include crearea de
programe pentru calculator (cod CAEN 5821, 5829, 6201, 6202, 6209), beneficiaza de scutirea
de impozit pe veniturile din salarii si asimilate salariilor, daca sunt indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

a) posturile pe care sunt angajati corespund celor din lista care cuprinde ocupatiile si activitatile
prevazute la sectiunile 1 si 2 din anexa;

b) postul face parte dintr-un compartiment care are ca obiect de activitate cel putin unul dintre
urmatoarele domenii, evidentiat in organigrama angajatorului: tehnologia informatiei si a
comunicatiilor, inteligenta artificiala si tehnologii digitale emergente, administrare fiscala in
format electronic, baze de date, servicii de e-guvernare si transformare digitala;

c) detin o diploma de licenta obtinuta in urma finalizarii unei forme de invatamant superior de
lunga sau de scurta durata sau in urma finalizarii ciclului I de studii universitare de licenta,
eliberata de o institutie de invatamant superior acreditata, sau detin o diploma de bacalaureat si
urmeaza cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate si presteaza efectiv una dintre
activitatile prevazute in anexa;

d) angajatorul a realizat in anul fiscal precedent si a inregistrat distinct in balantele analitice

venituri din activitatea de creare de programe pentru calculator destinate comercializarii;

e) veniturile anuale prevazute la lit. d) au o valoare care reprezinta cel putin echivalentul in lei a
10.000 euro (calculat la cursul de schimb valutar mediu lunar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, aferent fiecarei luni in care s-a inregistrat venitul) pentru fiecare angajat care
beneficiaza de scutirea de la plata impozitului pe venit.

Astfel, scutirea de impozit pe venit se acorda daca sunt indeplinite cumulativ toate conditiile sus-
mentionate.

Potrivit art. 4 alin. (1) lit. c) i) din actul normativ sus-mentionat, Documentele justificative care
se au in vedere la incadrarea persoanelor scutite de la plata impozitului pe veniturile din salarii si
asimilate salariilor, in conformitate cu prevederile Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, conform ocupatiilor si activitatilor specifice prevazute in
anexa, sunt: (...)

c) fisa postului sau orice alt act juridic care stabileste atributiile de serviciu ale angajatului;

d) copia cu mentiunea conform cu originalul a diplomei de licenta obtinute in urma finalizarii

unei forme de invatamant superior de lunga sau de scurta durata sau in urma finalizarii ciclului I
de studii universitare de licenta, respectiv copia cu mentiunea conform cu originalul a
documentului de echivalare sau recunoastere a diplomei, eliberat prin structurile de specialitate
ale Ministerului Educatiei, pentru angajatii persoane fizice;

e) adeverinta de absolvire a studiilor universitare de licenta, eliberata de institutia de invatamant

superior in cauza, in cazul in care diploma de absolvire nu a fost inca eliberata, respectiv copia
cu mentiunea conform cu originalul a documentului de echivalare sau recunoastere eliberat prin
structurile de specialitate ale Ministerului Educatiei, pentru angajatii persoane fizice;
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

f) copia cu mentiunea conform cu originalul a diplomei de bacalaureat, respectiv copia cu

mentiunea conform cu originalul a atestatului de echivalare sau recunoastere a diplomei, eliberat
prin structurile de specialitate ale Ministerului Educatiei, inclusiv pentru angajatii care urmeaza
cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate;

g) adeverinta care sa ateste faptul ca persoana urmeaza o forma de invatamant superior, in cazul
in care angajatul detine diploma de bacalaureat, si documentul de echivalare sau recunoastere,
daca este cazul, dar nu a absolvit studii universitare de scurta durata sau studii universitare de
lunga durata sau ciclul I al studiilor de licenta. In adeverinta se prevad urmatoarele: universitatea,
actul normativ prin care universitatea a fost acreditata, facultatea, programul de studii, forma de
invatamant, inclusiv anul de studii urmat la data solicitarii, situatia scolara, astfel incat sa se
probeze calitatea de student, conform prevederilor legale in vigoare;

h) copia cu mentiunea conform cu originalul a suplimentului de diploma, solicitata de angajator,

pentru a exclude perioadele de intrerupere de scolaritate de la acordarea scutirii de la plata
impozitului, in cazul in care aceste intreruperi nu au fost declarate de beneficiarul scutirii, in
cazul in care angajatul detine diploma de bacalaureat si documentul de echivalare sau
recunoastere, dupa caz, dar nu a absolvit studii universitare de scurta durata sau studii
universitare de lunga durata sau ciclul I al studiilor de licenta, la finalizarea cu diploma a
cursurilor unei institutii de invatamant superior acreditate;

i) copia cu mentiunea conform cu originalul a contractului individual de munca sau a oricarui act
juridic al conducatorului institutiei publice in baza caruia se exercita raportul de serviciu/raportul
de munca; (...)

Asadar, prevederile sus-mentionate nu conditioneaza incadrarea pe o functie din cele pentru care
se acorda scutirea de indeplinirea unor conditii de specializare.

Conditia impusa de ordin este aceea ca persoana in cauza sa detina o diploma acordata dupa
finalizarea unei forme de invatamant superior de lunga durata sau de scurta durata sau sa detina o
diploma acordata dupa finalizarea ciclului I de studii universitare de licenta, eliberata de o
institutie de invatamant superior acreditata sau detin o diploma de bacalaureat si urmeaza
cursurile unei institutii de invatamant superior acreditate (dovedita cu adeverinta) si presteaza
efectiv una dintre activitatile prevazute in anexa ordinului.

De asemenea, nici Clasificarea ocupatiilor din Romania nu conditioneaza incadrarea pe postul de

programator (COR 351201) de existenta unor studii de o anumita specialitate.

Angajatorul are dreptul sa stabileasca organizarea si functionarea unitatii in temeiul art. 40 alin.
(1) lit. a) din legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, republicat, iar structura organizatorica a
unei societati comerciale din domeniul privat este aprobata exclusiv de conducerea acesteia, asa
incat organul de conducere poate decide structura functionala a unitatii, numarul departamentelor
Modificari de TAXE in Codul Fiscal
- Studii de caz si explicatii UTILE -

functionale, impartirea acestora in structuri mai mici, denumirea lor, numarul posturilor din
cadrul fiecarei structuri functionale, precum si natura posturilor care compun aceste structuri.

Cerintele necesare ocuparii unui post se stabilesc de catre angajator tinand cont de prevederile
COR (Clasificarea Ocupatiilor din Romania), precum si de actele normative cu caracter special
prin care se stabilesc nivele de studii minimale pentru ocuparea unor functii.

Daca nu exista prevederi legale care sa stabileasca in mod expres studiile necesare exercitarii
unei functii/meserii, atunci natura studiilor se va stabili de catre angajator in functie de atributiile
pe care urmeaza sa le indeplineasca persoana conform fisei postului.

Astfel, in prezent, scutirea de impozit se acorda persoanelor care presteaza efectiv una dintre
activitatile de creare de programe pentru calculator corespunzatoare ocupatiilor specifice
mentionate in anexa la ordin daca si celelalte conditii prevazute de ordin sunt indeplinite. Una
dintre conditiile necesare este ca aceste persoane sa detina o diploma acordata dupa finalizarea
unei forme de invatamant superior de lunga durata sau detin o diploma acordata dupa finalizarea
ciclului I de studii universitare de licenta, eliberata de o institutie de invatamant superior
acreditata.

Asadar, ordinul nu impune anumite specializari pentru scutirea de impozit pe venit. Persoanele in
cauza trebui sa fie absolvente de studii superioare si sa aiba cunostintele necesare pentru
ocuparea functiilor prevazute de ordin.

Prin urmare, un absolvent de studii superioare in filozofie poate sa beneficieze de scutirea de

impozit pe venit daca este incadrat pe postul de programator ajutor (COR 351201), daca sunt
indeplinite si celelalte conditii impuse de ordin.