Publicație de excelență

în contabilitate

Nr. 29 / 19 Iulie 2023

Prietenii
Contabilității
Bazele Contabilității

PC
~ Ediție 2023 ~
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

I. Monografia contabilă a unei tranzacții

➢ Monografie contabilă aplicabilă pentru producție betoane
versus achiziție betoane de la un furnizor. Să analizăm
calitatea de marfă a unui activ.

II... Cunoașterea unei reglementări și aplicarea practică

➢ Evaluarea bunurilor la data ieșirii din patrimoniu – la ce
valoare se realizează?

III. Subiecte incitante pe teme diverse contabile

➢ Încadrare contabilă cheltuieli de constituire pentru o
societate înființată în anul 2023 – imobilizare necorporală
sau cheltuieli ale perioadei?

IV. Analiza unui caz fiscal

➢ Deschiderea unui punct de lucru în Olanda – implicații fiscale
și declarative.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Monografia contabilă a unei tranzacții

❖ Monografie contabilă aplicabilă pentru producție betoane

versus achiziție betoane de la un furnizor. Să analizăm calitatea
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

de marfă a unui activ.

Societatea LUCRĂRI CONSTRUCȚII DE CALITATE SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu
exigibilitate normală a TVA și plătitoare de impozit pe profit.
Aceasta a contractat în luna martie 2023 o lucrare de betonare a
unei curţi în favoarea unei persoanei fizice. Deoarece se anunţă o
perioadă ploioasă, pentru realizarea acestei lucrări de betonare,
societatea realizează circa 70% din betonul necesar în regie
proprie, iar circa 30% din necesarul de beton este achiziţionate
de la o altă societate cu profil de construcţii montaj. Ce
monografie contabilă este aplicabilă pentru această situație?

Pentru situația descrisă, observăm că prin natura lucrării, putem

avea două situaţii:
a) o monografie contabilă pentru producţia betonului;
b) o monografie contabilă privind achiziţia şi revânzarea în
aceeaşi stare a unor materiale de construcţii produse de un alt
terţ. În acest caz, prin faptul că societatea nu aduce o prelucrare
asupra betonului achiziţionat de la terţi, acesta va avea calitate
de mărfuri, conform prevederilor din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea.

Monografie contabilă:
a) producţie de betoane. Având în vedere că aceste betoane se
identifică într-o lucrare, considerăm că tratamentul contabil
corect este cel de realizare a unei lucrări de construcţii montaj, ce
se înregistrează în contabilitate prin articolul contabil:

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ✓ 332 „Servicii în curs de execuţie” = 712 „Venituri aferente
costurilor serviciilor în curs de execuţie” cu valoarea costului de
producție.
Notă: anterior acestui articol contabil, trebuie înregistrate în
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

contabilitate toate cheltuielile din clasa 6, cu privire la costul de

producţie.
Facturarea lucrării către beneficiar se efectuează prin articolul
contabil:
✓ 4111 „Clienţi” = 704 „Venituri din servicii prestate” cu valoarea
prețului de vânzare;
✓ 4111 „Clienţi” = 4427 „TVA colectată” cu valoarea TVA.
Foarte important: exigibilitatea (colectarea TVA) devine scadentă la
data acceptării situaţiei de lucrări.
Scăderea din gestiune se înregistrează prin articolul contabil:
✓ 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie” =
332 „Servicii în curs de execuţie” cu valoarea costului de
producție.
b) achiziţie betoane. Pentru achiziţia de betoane aplicăm o
monografie a unei achiziţii şi vânzări de marfă.
Achiziţia betoanelor se înregistrează prin articolul contabil:
✓ 371 “Mărfuri” = 401 “Furnizori” cu valoarea prețului de
achiziție;
✓ 4426 “TVA deductibilă” = 401 “Furnizori” cu valoarea TVA.
Vânzarea betoanelor:
✓ 4111 “Clienţi” = 707 “Venituri din vânzarea mărfurilor” cu
valoarea prețului de vânzare;
✓ 4111 “Clienţi” = 4427 “TVA colectată” cu valoarea TVA.
Scăderea din gestiune a betoanelor vândute:
✓ 607 “Cheltuieli cu mărfurile” = 371 “Mărfuri” cu valoarea
costului de achiziție.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul II – Cunoașterea unei reglementări și aplicarea

practică

❖ Evaluarea bunurilor la data ieșirii din patrimoniu – la ce

valoare se realizează?

Actul normativ ce transpune reglementările contabile conforme

cu directivele europene este OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, cu modificări ulterioare, din ale cărui prevederi
analizăm astăzi secțiunea 3.3 Evaluarea la data ieșirii din unitate.

La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se

evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau
valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.

De exemplu, această valoare poate fi:

• valoarea reevaluată pentru imobilizările corporale care au
fost reevaluate sau
• valoarea justă pentru valorile mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată.

Notă: din punctul de vedere al momentului, activele constatate

minus în gestiune se scot din evidenţă la data constatării lipsei
acestora.

La scoaterea din evidenţă a activelor se reiau la venituri ajustările

pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Costul de achiziţie sau costul de producţie al stocurilor din
aceeaşi categorie şi al tuturor elementelor fungibile se calculează
prin aplicarea uneia din următoarele metode:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

a) metoda costului mediu ponderat - CMP;

b) metoda primul intrat-primul ieşit - FIFO;
c) metoda ultimul intrat-primul ieşit - LIFO.

Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea

costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor
elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a
costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul
perioadei.

Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie.

Perioada de calcul nu trebuie să depăşească durata medie de
stocare.

Potrivit metodei "primul intrat-primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite

din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al
primei intrări (lot).

Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se

evaluează la costul de achiziţie sau de producţie al lotului
următor, în ordine cronologică.

Potrivit metodei "ultimul intrat-primul ieşit" (LIFO), bunurile

ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie sau de
producţie al ultimei intrări (lot).

Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se

evaluează la costul de achiziţie sau costul de producţie al lotului
anterior, în ordine cronologică.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul III – Subiecte incitante pe teme diverse contabile

❖ Încadrare contabilă cheltuieli de constituire pentru o

societate înființată în anul 2023 – imobilizare necorporală sau
cheltuieli ale perioadei?

Societatea ARICIUL VESEL SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înmatriculată în data de 03 iulie 2023, ce aplică reglementările
contabile conforme cu directivele europene adoptate prin OMFP
nr. 1802/2014. Aceasta a avut înregistrate cheltuieli cu Registrul
Comerțului în sumă de 500 lei și cheltuieli cu avocatul ce a
efectuat înmatricularea societății în sumă de 1.000 lei, în baza
facturilor emise de acești prestatori. Sumele sunt achitate de
către asociatul unic și ulterior înregistrate în evidența contabilă.
Ce tratament contabil se aplică? Reprezintă aceste sume
cheltuieli ale perioadei sau se încadrează ca și imobilizări
necorporale?

Pentru a determina un tratament contabil corect, analizăm

prevederile de la art. 185 din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, cu modificări ulterioare, după cum urmează:
„(1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active",
caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această
situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul
unei perioade de maximum 5 ani.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 (2) Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli de

înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea
de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această
natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii).
(3) În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepţia
cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a
profitului reportat este cel puţin egală cu cea a cheltuielilor
neamortizate”.

Pentru reflectarea în contabilitate vom utiliza contul 201

”Cheltuieli de constituire”, conform planului de conturi și
instrucţiunilor adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, după cum urmează:
„Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate
de înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi (taxe şi alte cheltuieli
de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi
vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de
această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii
entităţii).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
În debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii
(404, 462, 512, 531).
În creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se înregistrează:
- amortizarea cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă
(280).

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Soldul contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

existente”.

Înregistrări contabile:
a) înregistrare cheltuieli cu Registrul Comerțului în sumă de 500
lei:
✓ 201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizări”
cu suma de 500 lei;
b) înregistrări cheltuieli cu avocatul ce a efectuat înmatricularea
societății în sumă de 1.000 lei:
✓ 201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizări”
cu suma de 1.000 lei;
c) decontarea cheltuielilor în numerar:
✓ 5311 „Casa în lei” = 4551 „Asociaţi – conturi curente” cu suma
de 1.500 lei;
✓ 404 “Furnizori de imobilizări” = 5311 „Casa în lei” cu suma de
500 lei;
✓ 404 “Furnizori de imobilizări” = 5311 „Casa în lei” cu suma de
1.000 lei.

Se decide amortizarea cheltuielilor de constituire pe o perioadă

de 5 ani.

Amortizarea anuală este în sumă de 1.500 lei / 5 ani = 300 lei.

Înregistrare contabilă amortizare:

✓ 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările” = 2801
„Amortizarea cheltuielilor de constituire” cu suma de 300
lei/an.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Analiza unui caz fiscal

❖ Deschiderea unui punct de lucru în Olanda – implicații fiscale

și declarative.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Societatea TÂNĂR SCLIPITOR SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, înregistrată în
scopuri de TVA și plătitoare de impozit pe venitul microîntreprinderii.
Aceasta prestează servicii IT atât către clienți din România, cât și către
clienți din Comunitatea europeană și din alte state terțe. Locul de la
care se prestează serviciile este în Olanda, dintr-un spațiu închiriat de
persoana fizică ce are și calitatea de asociat unic al societății. Ce
obligații declarative are societatea față de posibila înregistrare a unui
punct de lucru în Olanda?

La nivel de Olanda, putem să intuim obligațiile fiscale. Apreciem că se

realizează un sediu fix din punct de vedere al TVA ceea ce presupune
obligația înregistrării în scopuri de TVA în Olanda și pe cale de
consecință toate declarațiile și obligațiile fiscale se vor raporta la
reglementările fiscale din Olanda. Atâta timp cât își păstrează calitatea
de persoană înregistrată în scopuri de TVA în România trebuie depuse
declarațiile privind TVA în România cu observația că dacă nu
înregistrează în deconturile de TVA tranzacții timp de 6 luni, codul de
TVA din România va fi anulat din oficiu, dar acest lucru nu însemnă că
societatea devine neplătitoare de TVA ci are obligații suplimentare.

Dacă se realizează un sediu permanent în Olanda, atunci se va plăti

impozit pe profit în Olanda conform reglementărilor din Olanda.
Veniturile impozitate în Olanda sunt venituri neimpozabile în România
la calculul impozitului pe venitul microîntreprinderii conform art. 53
alin. (1) lit. m) din Codul fiscal.

Dacă persona fizică locuiește mai mult de 183 de zile pe teritoriul

Olandei într-o perioadă de 12 luni, aceasta va devenii rezidentă fiscală
în Olanda și va fi în sfera impozitului pe venit datorat de persoanele
fizice în Olanda, situație întâlnită și acum în baza contractului de
închiriere semnat ca persoană fizică.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Laura

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins