Publicație de excelență

în contabilitate

Nr. 09 / 28 Februarie 2024

Prietenii
Contabilității
Bazele Contabilității

PC
~ Ediție 2024 ~
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

I. O monografie sau un principiu contabil pentru o tranzacție

➢ Monografie contabilă privind utilizarea contului 323
„Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare”.

II....Cunoașterea legii este prezumată și se aplică practic

➢ Închiderea exercițiului financiar 2023 - să ne reamintim când
este obligatorie efectuarea inventarierii.

III. Subiecte incitante pe teme diverse contabile

➢ Procedură contabilă privind reevaluarea activelor complet
amortizate, dar care sunt utilizate în continuare în activitatea
societăţii.

IV. Analiza unei implicații fiscale

➢ Recuperarea TVA plătită în alte state cu ocazia transportului
de bunuri.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – O monografie sau un principiu contabil pentru o
tranzacție

❖ Monografie contabilă privind utilizarea contului 323

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

„Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de

aprovizionare”.

Societatea ANGAJAȚI HARNICI SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu exigibilitate
normală. Aceasta achiziționează în data de 19 februarie 2024 un
număr de 10 telefoane de la o societate din Italia, înregistrată în
scopuri de TVA în acest stat, telefoane ce vor fi folosite de către
salariații societății în activitatea curentă. Telefoanele sunt livrate
în condiția ex-works Italia. Factura este în sumă de 200
euro/telefon. Cursul de schimb valabil este de 1 euro = 4,95 lei.
Societatea din România asigură transportul până în Bucureşti,
locul de descărcare al bunurilor şi efectuează recepţia în data de
21 februarie 2024. Ce înregistrări contabile sunt aplicabile?

Pentru stabilirea unui tratament contabil aplicabil avem în vedere

următoarele două aspecte:
a) valoarea de achiziţie a telefoanelor este mai mică decât
valoarea minimă pentru mijloacele fixe în prezent de 2.500 lei,
astfel că, din punct de vedere contabil, societatea le va încadra
în categoria materialelor de natura obiectelor de inventar;
b) recunoaşterea stocului de obiecte de inventar se va face de la
data la care societatea din Italia transferă riscul asupra bunurilor
către societatea din România, în data de 19 februarie 2024, dată
la care a facturat telefoanele în condiţia ex-works.

Reglementarea este dată de art. 276 alin. (3) din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, după cum urmează:

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 „(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct în contabilitate, acele
stocuri cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile
aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri
în curs de aprovizionare" din Planul de conturi general)”.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

Astfel, pentru efectuarea înregistrărilor contabile vom utiliza contul

323 „Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare”, cont de activ, conform planului de conturi și
instrucțiunilor adoptate prin OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea.

Monografie contabilă:
a) în data de 19 februarie 2024, recunoaşterea stocului se
înregistrează prin articolul contabil:
✓ 323 „Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare”= 401 „Furnizori” cu suma de 10 buc x 200 euro x
4,95 lei/euro = 9.900 lei;
b) înregistrarea contabilă privind aplicarea măsurii de taxare
inversă ca urmare a achiziției intracomunitare:
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” cu suma de
9.900 lei x 19% = 1.881 lei;
c) la data recepţiei, respectiv 21 februarie 2024, bunurile se vor
înregistra în contabilitate la cursul de la data recepţiei conform art.
314 alin. (4) din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea. Pentru
exemplul nostru, considerăm că și acest curs este de tot de 1 euro
= 4,95 lei.
Înregistrări contabile:
✓ 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” = 323
„Materiale de natura obiectelor de inventar în curs de
aprovizionare” cu suma de 9.900 lei.
d) plata furnizorului prin transfer bancar:
✓ 401 „Furnizori” = 5124 ”Conturi la bănci în valută” cu suma de
9.900 lei.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul II – Cunoașterea legii este prezumată și se aplică
practic

❖ Închiderea exercițiului financiar 2023 - să ne reamintim

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

când este obligatorie efectuarea inventarierii.

Cadrul normativ ce reglementează efectuarea inventarierii,

precum și procedurile de urmat este dat de OMFP nr. 2861/2009
privind inventarierea. Inventarierea elementelor de natura
activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii reprezintă ansamblul
operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, la data la care
aceasta se efectuează.

Care este scopul principal al inventarierii?

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a
tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor
proprii ale fiecărei entităţi, precum şi a bunurilor şi valorilor
deţinute cu orice titlu, aparţinând altor persoane juridice sau
fizice, în vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale care
trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a
performanţei entităţii pentru respectivul exerciţiu financiar.

Care este perioada la care este obligatorie efectuarea

inventarierii?
Conform prevederilor din Legea nr. 82/1991 privind contabilitatea
republicată, entităţile au obligaţia să efectueze inventarierea
elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii
deţinute astfel:
• la începutul activităţii;
• cel puţin o dată în cursul exerciţiului financiar;
• în cazul fuziunii sau încetării activităţii;

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 • la cererea organelor de control;
• ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în
gestiune, care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere;
• ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

• cu prilejul reorganizării gestiunilor;

• ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de
forţă majoră.

Toate elementele de natura activelor trebuie să fie date în

răspundere gestionară sau în folosinţă salariaţilor ori
administratorilor entităţii.

La începutul activităţii entităţii, inventarierea are ca scop

principal stabilirea şi evaluarea elementelor de natura activelor
ce constituie aport la capitalul entităţii. Elementele de natura
activelor care constituie aport la capitalul social al entităţilor şi la
patrimoniul instituţiilor publice se înscriu în registrul-inventar,
grupate pe conturi.

Inventarierea anuală a elementelor de natura activelor, datoriilor

şi capitalurilor proprii se face, de regulă, cu ocazia încheierii
exerciţiului financiar.

Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de inventariere

revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei
persoane care are obligaţia gestionării entităţii. În vederea
efectuării inventarierii, aceste persoane aprobă proceduri scrise,
adaptate specificului activităţii, pe care le transmit comisiilor de
inventariere.

Mai precizăm și aspectul că inventarierea elementelor de natura

activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se efectuează de către
comisii de inventariere, numite prin decizie scrisă.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

Capitolul III – Subiecte incitante pe teme diverse contabile

❖ Procedură contabilă privind reevaluarea activelor complet

amortizate, dar care sunt utilizate în continuare în activitatea
societăţii.

Societatea IARNĂ BLÂNDĂ SRL este o persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, ce
conduce contabilitatea conform OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea. Aceasta deţine în patrimoniu două clădiri: o
clădire situată în Bucureşti incomplet amortizată şi o altă clădire
situată în Giurgiu, complet amortizată. Societatea decide să aplice
procedura reevaluării activelor imobilizate la data de 31
decembrie 2023. Are obligaţia reevaluării ambelor clădiri, atât a
celei incomplet amortizate, cât şi a celei amortizate integral?

Ca și regulă generală, prin excepție de la evaluarea pe baza

principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie,
entităţile pot proceda la reevaluarea imobilizărilor corporale
existente la sfârşitul exerciţiului financiar, astfel încât acestea să
fie prezentate în contabilitate la valoarea justă.

Notă: rezultatele acestei reevaluări efectuate se vor reflecta în

situaţiile financiare întocmite pentru acel exerciţiu.

Pentru situația descrisă, din punctul de vedere al reglementărilor

contabile, sunt aplicabile prevederile de la art. 100 din OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, după cum urmează:

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 „100. - Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai
poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

Cu ocazia reevaluării imobilizării corporale, acesteia i se stabilesc

o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică,
corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare”.

Observăm că pentru clădirea amortizată integral, cu ocazia

reevaluării i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de
utilizare estimată a se folosi în continuare.

Reținem și faptul că dacă un activ imobilizat este reevaluat, atunci

entitatea va reevalua toate activele din grupa din care acesta face
parte, conform art. 105 din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea.

Notă: a nu se confunda grupa cu clasa de active. O grupă de

active cuprinde active de aceeaşi natură, cum sunt terenuri,
clădiri, maşini, echipamente, nave, aeronave etc. Astfel, este
imperativă obligaţia reevaluării clădirilor, inclusiv a celor
amortizate integral.

Reținem și aspectul că reevaluările activelor trebuie făcute cu

suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere
substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă
de la data bilanţului.

Desigur, în situația efectuării reevaluării imobilizărilor corporale,

acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu
elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de
profit şi pierdere.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

Capitolul IV – Analiza unei implicații fiscale

❖ Recuperarea TVA plătită în alte state cu ocazia

transportului de bunuri.

Societatea TRANSPORT RAPID SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta are ca obiect de
activitate transportul de mărfuri și lucrează pentru o casă de
expediție din Spania, de la care primește facturi cu diverse
achiziții ce conțin TVA aplicat de statul spaniol. Cum se
înregistrează această taxă? Poate recupera societatea acest
TVA?

Ca și regulă generală, TVA nerecuperabilă reprezintă o

componentă a costului de achiziție cu bunurile sau serviciile
cumpărate conform reglementărilor contabile adoptate prin
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea.

În plus, normele de aplicare pentru art. 25 din Codul fiscal

regăsite la pct. 13 alin. (1) lit. h) din HG nr. 1/2016 consideră
această cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit,
astfel:
„13. (1) În aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal,
sunt cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activității
economice, fără a se limita la acestea, următoarele: (…)

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

a aplicării prevederilor titlului VII "Taxa pe valoarea adăugată"

din Codul fiscal, în situația în care taxa pe valoarea adăugată este
aferentă unor bunuri sau servicii achiziționate în scopul
desfășurării activității economice, de exemplu: aplicare pro rată,
efectuare de ajustări, taxa pe valoarea adăugată plătită într-un
stat membru al UE”.

În acest sens, TVA facturată de furnizorii din celelalte state

membre se va înregistra în costul de achiziție al
produselor/serviciilor, după natura lor, iar ulterior acestea se vor
deduce la calculul impozitului pe profit dacă sunt aferente
activității economice.

Desigur, societatea are dreptul să solicite rambursarea TVA plătită

furnizorilor din celelalte state membre prin depunerea
formularului 318 Cerere de rambursare a taxei pe valoarea
adăugată pentru persoanele impozabile stabilite în România,
depusă potrivit art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, până pe data de
30 septembrie a anului următor.

În practica de zi cu zi, când valoarea TVA este semnificativă,

societățile interesate pot apela la servicii de recuperare TVA
prestate de societăți din domeniu pentru îmbunătățirea cash-
flow-ului.

Există însă un risc fiscal semnificativ ca respectivele state membre

să identifice elemente concrete prin care solicită înscrierea în
scopuri de TVA la astfel de cereri, în funcție de legislația
respectivului stat.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2024

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Cristian

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins