Nr.

26 / 28 Iunie 2023

PC
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

I. Monografia contabilă a unei tranzacții

➢ Primirea unei subvenții în cadrul unui program operațional
POSDRU. Tratamentul contabil și evidența sumelor
decontate către parteneri.

II... Cunoașterea unei reglementări și aplicarea practică

➢ Să ne reamintim metodele de amortizare contabilă a
activelor imobilizate, pe care le putem utiliza în anul 2023.

III. Subiecte incitante pe teme diverse contabile

➢ Asociatul unic acordă un împrumut societății necesar
desfășurării activității curente – cum procedăm?

IV. Analiza unui caz fiscal

➢ Achiziția intracomunitară de mărfuri în baza documentelor
de transport, când factura este emisă în data de 25 a lunii
următoare. Tratamentul contabil și fiscal aplicabil.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul I – Monografia contabilă a unei tranzacții
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Primirea unei subvenții în cadrul unui program operațional

POSDRU. Tratamentul contabil și evidența sumelor decontate
către parteneri.

Societatea RESURSE UMANE DE CALITATE SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, neînregistrată în scopuri de TVA. Aceasta a contractat
la începutul anului 2023 un program operațional POSDRU în
valoare de 100.000 lei, din care suma de 60.000 lei este aferentă
finanțării proiectului propriu, iar suma de 40.000 lei în procente
egale este destinată finanțării proiectelor susținute de doi
parteneri contractanți. Acești parteneri participă cu procent egal
la proiectul de finanțare. Primul partener este societatea ALFA
SRL, persoană impozabilă română, înregistrată în scopuri de TVA,
iar al doilea partener este societatea ITALIA SPA, persoană
impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Italia. Aceștia vor
efectua diverse activități pentru realizarea proiectului, cum ar fi
conferințe, participări la cursuri, instructaje profesionale, ce vor fi
decontate partenerului principal. Cum se evidențiază contractul
de finanțare având în vedere decontarea către cei doi parteneri?
Ce aspecte relevante vom urmării în legătură cu TVA? Ce cadru
normativ reglementează eligibilitatea cheltuielilor decontate în
proiect?

Cadrul normativ aplicabil acestei situații este dat de pct. 392 –

404 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, din care
prezentăm câteva aspecte relevante:
- în categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente
activelor şi subvenţiile aferente veniturilor;

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 - subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru
acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea
beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

active imobilizate;
- subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile,
altele decât cele pentru active;
- subvenţiile se recunosc drept venituri ale perioadelor
corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii
urmează să le compenseze.

Înregistrările inițiale pentru contractul de finanțare sunt:

✓ 445 „Subvenții” = 475 „Subvenții pentru investiții” cu valoarea
finanțării pentru partea proprie de contract, respectiv suma
de 60.000 lei;
✓ 445 „Subvenții” = 481 „Decontări între unitate şi subunităţi”
cu valoarea din proiect ce se va deconta la parteneri,
respectiv suma de 40.000 lei.

În cazul încasărilor unor sume parțiale (prefinanțări), înregistrările

contabile sunt:
✓ 5121 „Conturi la bănci în lei” = 445 „Subvenții” pentru sumele
cuvenite societății din proiectul de finanțare, respectiv suma
de 60.000 lei;
✓ 5121 „Conturi la bănci în lei” = 445 „Subvenții” pentru sumele
cuvenite partenerilor, respectiv suma de 40.000 lei;
✓ 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” = 5121 „Conturi la
bănci în lei” pentru sumele efectiv plătite partenerilor,
respectiv suma de 40.000 lei.

Societatea din Italia trebuie să factureze aceste cheltuieli, iar

factura trebuie obligatoriu să fie întocmită pe rapoarte de lucru,
situații de lucrări sau alte documente ce atestă prestarea efectivă
a serviciilor.

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul II – Cunoașterea unei reglementări și aplicarea

practică

❖ Să ne reamintim metodele de amortizare contabilă a

activelor imobilizate, pe care le putem utiliza în anul 2023.

Analizăm astăzi principalele metode prin care se pot amortiza

activele imobilizate, având drept punct de plecare noțiunea de
”amortizare”.

Ce reprezintă amortizarea unui activ imobilizat?

Ca și noțiune, amortizarea unui activ imobilizat reprezintă

alocarea în cheltuieli a costului de achiziție, în mod sistematic, pe
durata normată de amortizare. Practic, la data achiziției activului
imobilizat, societatea nu va înregistra costul de achiziție în
cheltuieli, ci va eșalona acest cost pe mai multe luni, înregistrând
cheltuiala cu amortizarea.

Din punct de vedere contabil, la stabilirea duratei de amortizare,

activul trebuie amortizat pe durata în care entitatea așteaptă de
la acesta beneficii economice viitoare.

La art. 240 din actul normativ cu incidență, OMFP nr. 1802/2014

privind contabilitatea, cu modificări ulterioare, sunt enumerate
metodele de amortizare contabilă ce pot fi utilizate de entități.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Aceste metode sunt:

a) amortizarea liniară, ce reprezintă includerea uniformă în
cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite
proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare
economică a acestora;
b) amortizarea degresivă, care constă în multiplicarea cotelor
de amortizare liniară cu un anumit coeficient;
c) amortizarea accelerată, care constă în includerea, în primul
an de funcţionare, în cheltuielile de exploatare a unei
amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a
imobilizării. Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare
următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat,
după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de
utilizare rămaşi;
d) amortizare calculată pe unitate de produs sau serviciu,
atunci când natura imobilizării justifică utilizarea unei
asemenea metode de amortizare.

Metoda de amortizare se aplică de o manieră consecventă

pentru toate activele de aceeaşi natură şi având condiţii de
utilizare identice, în funcţie de politica contabilă adoptată.

Mai reținem și faptul că metoda de amortizare se poate

modifica doar atunci când aceasta este determinată de o eroare
în estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente
respectivei imobilizări corporale.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul III – Subiecte incitante pe teme diverse contabile
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Asociatul unic acordă un împrumut societății necesar

desfășurării activității curente – cum procedăm?

Am primit pe adresa redacției următoarea întrebare: „O societate

persoană juridică română, aflată în dificultate financiară,
nedispunând de lichidităţi, poate primi sub formă de împrumut de
la asociatul unic, persoană fizică română, o sumă de bani? Ce
cont se utilizează în contabilitate? Este obligatoriu de încheiat un
contract de împrumut între societate și asociatul unic?”.

Mai ales la începutul activităţii unei societăți, dar și pe parcursul

existenței acesteia, se întâlnește frecvent situația în care aceasta
nu dispune de banii necesari și una dintre posibilități este ca
aceasta să solicite un împrumut de la asociați, în vederea
efectuării plăților necesare și continuării normale a activităţii.

Din punct de vedere contabil, sumele puse la dispoziţia societăţii

de către participanţii la aceasta se evidenţiază în contabilitate pe
seama contului 4551 „Asociaţi – conturi curente”, conform art.
349 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, după cum
urmează:
„349. - Sumele depuse sau lăsate temporar de către
acţionari/asociaţi la dispoziţia entităţii, precum şi dobânzile
aferente, calculate în condiţiile legii, se înregistrează în
contabilitate în conturi distincte (contul 4551 "Acţionari/asociaţi -
conturi curente", respectiv contul 4558 "Acţionari/asociaţi -
dobânzi la conturi curente")”.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Acesta este un cont de pasiv şi reflectă obligaţia societăţii faţă de
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

cei ce au creditat societatea și funcționează astfel:

„În creditul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor"
se înregistrează:
- sumele lăsate temporar la dispoziţia entităţii de către
acţionari/asociaţi (512, 531);
- dobânzile aferente sumelor depuse de acţionari/asociaţi (666);
- sumele reprezentând dividende cuvenite acţionarilor/asociaţilor
şi lăsate la dispoziţia entităţii (457);
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului în
valută, înregistrate la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar (665).

În debitul contului 455 "Sume datorate acţionarilor/asociaţilor"

se înregistrează:
- sumele restituite acţionarilor/asociaţilor (512, 531);
- diferenţe favorabile de curs valutar aferente datoriilor faţă de
acţionari/asociaţi (765);
- sume reprezentând datorii faţă de acţionari/asociaţi, prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezintă sumele datorate de entitate

acţionarilor/asociaţilor”.

Este obligatorie întocmirea unui contract de împrumut?

Din punct de vedere documentar, este obligatoriu de întocmit un

contract de împrumut, între societate și asociatul unic, în care să
se precizeze cel puţin valoarea împrumutului, eventuala dobândă
şi termenul de rambursare.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Analiza unui caz fiscal
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Achiziția intracomunitară de mărfuri în baza documentelor de

transport, când factura este emisă în data de 25 a lunii următoare.
Tratamentul contabil și fiscal aplicabil.

Societatea TRANDAFIRUL ROZ SRL este persoană juridică română,

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile, înregistrată
în scopuri de TVA, ce aplică reglementările contabile conforme cu
directivele europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014. Aceasta
achiziționează intracomunitar în data de 22 mai 2023 mărfuri în
valoare de 2.000 euro de la un furnizor din Bulgaria, înregistrat în
scopuri de TVA în acest stat. La data recepției mărfurile sunt însoțite
de un CMR (document de transport rutier), iar prețul este estimat
conform listelor de preț negociate de societate. În data de 25 iunie
2023, furnizorul din Comunitate va emite factura pentru suma de
2.000 euro aferentă achiziției. Pentru ușurința înregistrărilor,
considerăm pentru toate operațiunile cursul de schimb de 1 euro =
4,95 lei. Ce tratament contabil și fiscal este aplicabil?

Din punct de vedere contabil, primirea mărfii în patrimoniul

societății va ține cont de destinația bunurilor. În cazul de față,
bunurile se vor folosi pentru a fi revândute, astfel că acestea au
caracter de mărfuri.

Această definiție este reglementată de art. 276 alin. (1) lit. a) din
OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, după cum urmează:
„276. - (1) În cadrul stocurilor se cuprind:
a) mărfurile, şi anume bunurile pe care entitatea le cumpără în
vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor
proprii”.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Înregistrare contabilă:
✓ 371 ”Mărfuri” = 408 ”Furnizori facturi nesosite” cu suma de
2.000 euro x 4,95 lei = 9.900 lei.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Deoarece aceste mărfuri sunt achiziționate din Comunitate,

societatea are obligația ca cel mai târziu până pe data de 15 a lunii
următoare să emită o autofactură pentru valoarea estimată a
bunurilor.

Această procedură este prevăzută de art. 319 alin. (16) din Codul
fiscal, adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu modificări ulterioare,
astfel:
„(16) Pentru alte operațiuni decât cele prevăzute la alin. (15),
persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu
până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere
faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost
deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o
factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de
bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii
următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în
care factura a fost deja emisă”.

Această autofactură este document justificativ pentru taxarea

inversă reprezentând plata TVA în România, conform art. 396 alin.
(2) din Codul fiscal.

Înregistrări contabile:
✓ 4426 ”TVA deductibilă” = 4427 ”TVA colectată” cu suma de
9.900 lei x 19% = 1.881 lei.

În data de 25 iunie 2023, emiterea facturii de către furnizorul

bunurilor se va înregistra în contabilitate prin intermediul articolului:
✓ 408 ”Furnizori facturi nesosite” = 401 ”Furnizori” cu suma de
9.900 lei.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Laura

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins