Nr.

17 / 26 Aprilie 2023

PC
Abonamente aici:
www.taxare.ro ISSN–L 2343 – 8460

Tel: 0765.216.760; 0723.530.139 www.itva.ro Cuprins

 Motto:
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Anul acesta contabilul tău este

prietenul tău!

❖ Contabilul tău este un profesionist tăcut, ce

nu îți trimite felicitări pe rețele de
socializare, dar se gândește ca afacerea ta să
meargă bine.
❖ Contabilul tău identifică oportunitățile pe
care poți să le folosești în afacerea ta, ca ție
să îți meargă mai bine.
❖ Contabilul tău este un om al cifrelor, iar
acestea ne definesc, fie când te gândești la
ziua de naștere sau la suma salariului.
❖ Contabilul tău este la curent cu hățișurile
birocratice, cu numeroase legi neclare și el
găsește o soluție ca afacerea ta să meargă
mai departe.
❖ Contabilul tău face ceea ce trebuie ca tu să
poți să îți realizezi veniturile și să
beneficiezi de ele.
Adrian Bența

2 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Cuprins
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

I. Monografia contabilă a unei tranzacții

➢ Exemplu de monografie contabilă aplicabilă la achiziția unor
mărfuri în baza unui Aviz de însoțire a mărfii, când factura se
emite pe o valoare mai mică decât cea din aviz.

II... Cunoașterea unei reglementări și aplicarea practică

➢ Cum contabilizăm încasarea unei despăgubiri câștigată în
instanță de către o societate?

III. Subiecte incitante pe teme diverse contabile

➢ Analiza definițiilor de bază din activitatea financiar contabilă
– noțiunile de activ, datorie și capital propriu.

IV. Analiza unui caz fiscal

➢ Achiziție intracomunitară de marfă urmată de o revânzare de
marfă pe teritoriul României. Tratamentul contabil și fiscal
aplicabil.

V. Adresa cabinetului/echipa redacțională.

3 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul I – Monografia contabilă a unei tranzacții

❖ Exemplu de monografie contabilă aplicabilă la achiziția

unor mărfuri în baza unui Aviz de însoțire a mărfii, când factura
se emite pe o valoare mai mică decât cea din aviz.

Societatea PRODUSE DE PANIFICAȚIE SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul de TVA la
încasare și reglementările contabile conforme cu directivele
europene adoptate prin OMFP nr. 1802/2014. Aceasta
achiziționează de la un furnizor, persoană juridică română,
cantitatea de 500 kg făină, ce va fi utilizată în producția de
panificație, în baza unui Aviz de însoțire a mărfii. Părțile au agreat
ca prețul de vânzare să fie de 0,25 euro/kg de făină. Cantitatea se
va recepționa în data de 12 aprilie 2023, la un curs de 4,9
lei/euro. Factura este emisă în data de 06 aprilie 2023, la cursul
de 1 euro = 4,8 lei. Factura se va achita în data de 01 mai 2023, la
cursul valabil la data facturii. Ce monografie contabilă este
aplicabilă?

La elaborarea unei monografii contabile aplicabile acestei situații,

trebuie să avem în vedere două aspecte, după cum urmează:
a) care este cursul valutar la care se înregistrează achiziția
stocului în contabilitate;
b) care sunt conturile utilizate atunci când marfa sosește
însoțită de Avizul de însoțire a mărfii, ulterior urmând factura.

4 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Din punctul de vedere al cursului valutar aplicabil, definitorie

este prevederea de la art. 314 alin. (4) din OMFP nr. 1802/2014
privind contabilitatea, ce stabilește:
„(4) În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de
aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior,
cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul
de la data recepţiei bunurilor”.

Acest lucru înseamnă că recepția stocului de bunuri se face la

un curs mai mare decât valoarea facturii, prioritate pentru
înregistrarea stocului având cursul de schimb de la recepție.

Pentru evidențierea în contabilitate a achiziției în baza Avizului

de însoțire a mărfii, vom utiliza contul 408 „Furnizori – facturi
nesosite”, conform planului de conturi și instrucțiunilor
adoptate prin OMFP nr. 1802/2014, astfel:
„Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.

În creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se

înregistrează:
- valoarea bunurilor aprovizionate sau a serviciilor prestate de
către furnizori, precum şi a altor datorii către aceştia (301,
302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611 la 626, 628,
658);(...)
- diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la
primirea facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar, aferente datoriilor în valută către
furnizori (665);(...)

5 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

În debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se

înregistrează:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la primirea
facturii sau la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar (765);(...)

Soldul contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru

care nu s-au primit facturi”.

Înregistrări contabile:

a) achiziţia mărfurilor în baza Avizului de însoțire:

✓ 371 „Mărfuri” = 408 „Furnizori – facturi nesosite” cu suma de
500 kg x 0,25 x 4,9 = 612,50 lei;

b) primirea facturii emisă la un curs mai mic al valutei:

✓ 408 „Furnizori – facturi nesosite” = 401 „Furnizori” cu suma
de 500 kg x 0,25 x 4,8 = 600 lei;
✓ 408 „Furnizori – facturi nesosite” = 765 „Venituri din diferențe
de curs valutar” cu suma de 12,5 lei;
✓ 4428 „TVA neexigibilă” = 401 „Furnizori” cu suma de 600 lei x
9% = 54 lei;

c) plata furnizorului și exercitarea dreptului de deducere a TVA:

✓ 401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la bănci în lei” cu suma de
654 lei;
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4428 „TVA neexigibilă” cu suma de
54 lei.

6 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul II – Cunoașterea unei reglementări și aplicarea

practică

❖ Cum contabilizăm încasarea unei despăgubiri câștigată în

instanță de către o societate?

Societatea TÂNĂR CĂȘTIGĂTOR SRL este persoană juridică

română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile,
înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu exigibilitate
normală. Din cauza unei întârzieri la plată, aceasta câştigă în
instanţă în data de 12 aprilie 2023, o despăgubire pentru plata cu
întârziere în sumă de 3.200 lei. Suma este recuperată printr-un
executor judecătoresc, persoană neînregistrată în scopuri de TVA,
ce reţine un comision de 200 lei din suma încasată. Executorul
emite factură pentru acest comision. Ce monografie contabilă
este aplicabilă acestei situații?

Pentru emiterea unui tratament contabil aplicabil, avem în vedere

faptul că această despăgubire reprezintă un venit pentru
societate și astfel urmărim funcționarea contului 7581 „Venituri
din despăgubiri, amenzi şi penalităţi”, adoptat prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, ce stabilește următoarele:
„Contul 758 "Alte venituri din exploatare"

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din

alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri
ale activităţii de exploatare.

7 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 În creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

înregistrează: (...)
- valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate de
terţi (411, 451, 453, 461, 418); (...)”.

Din punct de vedere fiscal, penalităţile de întârziere nu sunt în

sfera TVA, conform art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
adoptat prin Legea nr. 227/2015, cu modificări ulterioare, astfel:
„(4) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele: (...)
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz,
penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea
totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt
percepute peste prețurile și/sau tarifele negociate”.

Înregistrări contabile:

a) evidenţierea venitului din penalităţi, datorat conform hotărârii

judecătoreşti:
✓ 461 „Debitori diverşi” = 7581 „Venituri din despăgubiri,
amenzi şi penalităţi” cu suma de 3.200 lei;

b) facturarea comisionului de recuperare:

✓ 628 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi” = 401
„Furnizori” cu suma de 200 lei;

c) reţinerea comisionului din suma de încasat:

✓ 401 „Furnizori” = 461 „Debitori diverşi” cu suma de 200 lei;

d) încasarea diferenţei prin transfer bancar:

✓ 5121 „Conturi la bănci în lei” = 461 „Debitori diverşi” cu suma
de 3.000 lei.

8 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Capitolul III – Subiecte incitante pe teme diverse contabile

❖ Analiza definițiilor de bază din activitatea financiar

contabilă – noțiunile de activ, datorie și capital propriu.

În activitatea financiar contabilă, auzim foarte frecvent vorbindu-

se despre active, datorii sau capitaluri proprii. În materialul de
astăzi ne propunem să prezentăm aceste noțiuni, așa cum sunt
ele reglementate de reglementările contabile actuale, respectiv
de OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, cu modificări
ulterioare.

Toate entitățile au obligația întocmirii și depunerii de situații

financiare anuale. Obiectivul acestor situaţii financiare anuale îl
constituie furnizarea de informaţii despre:
• poziţia financiară a entității;
• performanţa financiară;
• fluxurile de trezorerie ale unei entităţi.

Toate aceste informații sunt utile unei categorii largi de utilizatori,

cum sunt furnizorii, clienții, salariații, băncile etc, ce se presupune
că dețin suficiente cunoștințe economice pentru a le înțelege.

Elementele direct legate de evaluarea poziţiei financiare ale unei

entități sunt:
a) activele;
b) datoriile;
c) capitalurile proprii.

9 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Detaliem în cele ce urmează aceste noțiuni.
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca

rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să
genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ
este recunoscut în contabilitate şi prezentat în bilanţ atunci când
este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către
entitate şi activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat
în mod credibil.

O datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din

evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să
rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.
O datorie este recunoscută în contabilitate şi prezentată în bilanţ
atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând
beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaţii
prezente şi când valoarea la care se va realiza această decontare
poate fi evaluată în mod credibil.

Capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor

sau asociaţilor în activele unei entităţi după deducerea tuturor
datoriilor sale.

Observăm că aceste noțiuni sunt legate de generarea de beneficii

economice. Acestea reprezintă potenţialul de a contribui, direct
sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar
către entitate.

Această contribuţie se reflectă fie sub forma creşterii intrărilor de

numerar, fie sub forma reducerii ieşirilor de numerar, de
exemplu, prin reducerea costurilor de producţie.

10 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 Capitolul IV – Analiza unui caz fiscal
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

❖ Achiziție intracomunitară de marfă urmată de o revânzare de

marfă pe teritoriul României. Tratamentul contabil și fiscal
aplicabil.

Societatea LUCRĂRI ELECTRICE DE CALITATE SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce are calitatea de
microîntreprindere. Aceasta are ca obiect principal de activitate
cod CAEN 4321 – Lucrări de instalații electrice. Societatea a
achiziționat în aprilie 2023 echipamente de detecție incendiu în
valoare de 6.000 euro de la un furnizor înregistrat în scopuri de
TVA în Austria, pe care dorește să le monteze la un client din
România. Care este tratamentul TVA aplicabil acestei situații? Ce
procedură contabilă se aplică?

Pentru a stabili tratamentul contabil al acestei cumpărări de

active, în sensul identificării unei cumpărări – revânzări de
mărfuri sau în sensul identificării realizării unei lucrări de natura
construcțiilor montaj cod CAEN grupa 43, apreciem că trebuie să
ne raportăm la componenta principală care generează venituri
pentru societatea din cazul analizat.

Dacă componenta principală este dată de prețul echipamentului

vândut, apreciem că discutăm despre o cumpărare – revânzare
de mărfuri. Dacă componenta principală a prețului obținut de la
client este generată de activitatea de servicii (manopera,
refacturare servicii cu obținerea autorizațiilor etc), în acest caz
vom discuta de o activitate de construcții montaj – prestare de
servicii de instalare.

11 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

Considerăm că suntem în situația în care principala componentă a

venitului realizat de societate este o vânzare de marfă la care
costurile de montaj sunt accesorii și vor fi incluse în prețul de
vânzare. Prin urmare, vom analiza o achiziție intracomunitară de
marfă urmată de o revânzare de marfă pe teritoriul României.

Prin transportul bunurilor din Austria în România se realizează o

achiziție intracomunitară de bunuri efectuată în România de către
societatea din România, în locul unde se finalizează transportul
bunurilor. Apreciem că aceste bunuri sunt în sfera TVA deoarece
nu am identificat o scutire de TVA care ar fi putut să fie
reglementată de art. 292 – 293 din Codul fiscal.

Prin urmare, la data facturii emise de societatea din Austria,

societatea din România are următoarele obligații:
a) Efectuează recepția bunurilor, utilizând cursul de schimb
valabil la data recepției, înregistrare contabilă:
✓ 371 ”Mărfuri” = 401 ”Furnizori”;
b) Înregistrează măsura de taxare inversă cu privire la TVA prin
înregistrarea contabilă:
✓ 4426 ”TVA deductibilă” = 4427 ”TVA colectată”. Cursul de
schimb este cel valabil la data emiterii facturii;
c) Societatea din România înregistrează achiziția
intracomunitară în Decontul de TVA formular 300, depus până pe
data de 25 a lunii următoare;
d) Societatea declară achiziția intracomunitară în declarația
recapitulativă 390 privind achizițiile și livrările intracomunitare, cu
atributul ”A – achiziții intracomunitare de bunuri”, depusă tot
până pe data de 25 a lunii următoare.

12 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

De reținut: societatea va înregistra factura în Jurnalul de

cumpărări, însă nu mai există alte obligații declarative și nici
implicații asupra veniturilor realizate de nerezidenți. Trebuie să
urmărim și evidența contului 4427 ”TVA colectată” din măsura de
taxare inversă.

La revânzarea mărfurilor către un client din România, apreciem că

această tranzacție este supusă TVA în România, întrucât sunt
îndeplinite condițiile cumulative de la art. 268 alin. (1) din Codul
fiscal.

Factura de vânzare se înregistrează în contabilitate prin articolele

contabile:
✓ 4111 ”Clienți” = 707 ”Venituri din vânzarea mărfurilor” cu
prețul de vânzare;
✓ 4111 ”Clienți” = 4427 ”TVA colectată” / 4428 ”TVA
neexigibilă” cu suma aferentă TVA, în funcție de sistemul de
TVA utilizat de societate.

Scăderea din gestiune a mărfurilor se înregistrează prin articolul

contabil:
✓ 607 ”Cheltuieli cu mărfurile” = 371 ”Mărfuri” cu valoarea
costului de achiziție.

Factura de vânzare se înregistrează în Jurnalul de vânzări, se

declară în Decontul de TVA formular 300 până pe data de 25 a
lunii următoare și în declarația informativă 394, până pe data de
30 a lunii următoare.

13 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins

 ❖ Cum mă abonez?
Revista Prietenii Contabilității – Editie 2023

1) Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Contabilități și cereți un formular de contract, moment în care
puteți afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2) Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3) Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4) Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Contabilității, adresa:
Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5,
București, cod poștal 051414.

❖ Echipa redacțională Prietenii Contabilității

➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager marketing: Roxana Ivașcu
➢ Manager proiect: Trandafir Laura

Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

14 Tel: 0765 216 760; 0723.530.139; www.itva.ro Cuprins