Prietenii Fiscalitatii Nr. 36

Fiscul nu crede în lacrimi,
nici în faptele bune !
PF
Revistă electronică de excelență în
fiscalitate editată în fiecare luni
Ediție 2017
➢ Nr. 36 / 04 Septembrie 2017 ISSN–L 2344 – 5939
Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins
Cuprins
Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2017
I. Modificări legislative în domeniul financiar contabil.
II. Speța zilei – raționamentul expertului

➢ Achiziție de servicii electronice de la furnizori din state din afara
comunității europene ce nu respectă Directiva TVA. Implicații și
consecințe în România.
III. Praxis în taxe – calcule de impozite

➢ Livrarea de orzoaică. Este posibilă aplicarea măsurii de simplificare
a TVA – taxare inversă pentru acest bun?
IV. Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști.

➢ Calcul de impozit specific. Determinarea unei variabile insuficient
explicitate.
V. Bine de știut – Statul săptămânii

➢ Soluție pentru timpul de muncă inegal în cazul contractelor cu timp
parțial de muncă.
VI. Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui contribuabil

➢ Delegarea unui salariat în Republica Moldova ce închiriază un
autoturism pentru perioada de 120 de zile. Înregistrarea facturilor
de chirie și raportările din punctul de vedere al TVA.
VII. Subiecte la zi în domeniul financiar - contabil

➢ Vânzarea unor bunuri la un preț mai mic decât costul de achiziție
sau producție.
VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente.
2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Capitolul
Capitolul II –– Modificări
Modificări legislative
legislative în
în domeniul
domeniul financiar
financiar
contabil
contabil
❖ Săptămâna trecută au
au fost
fost publicate
publicate următoarele
următoarele acte
acte
normative:
➢
➢ OMFP
OG nr. nr. 703 din
23/2017 16 Mai
privind 2017
plata publicataînTVA
defalcată Monitorul Oficial nr.
➢ 468
OG nr.din25/2017
28.06.2017 - Ordin
pentru privind încadrarea
modificarea în activitatea
şi completarea Legii nr.
de creare de
227/2015 programe
privind Codulpentru
fiscal calculator
➢ OMFP nr. 895 din 16 Iunie 2017 publicat în Monitorul Oficial
nr. 463 din 21.06.2017 - Ordin pentru aprobarea Sistemului
❖ Să parcurgem noutățile fiscale!
de raportare contabilă la 30 iunie 2017 a operatorilor
economici, precum și pentru reglementarea unor aspecte
1. contabile
OG nr. 23/2017 reglementează plata defalcată a TVA – sistem
cunoscut drept ”split TVA”.
❖ Să parcurgem
2. Esența noutățile
procedurii fiscale! în următorul exemplu:
se prezintă
Societatea ABC SRL este înregistrată în scopuri de TVA conform
1. Prin
art. 316OMFPdin nr. 703/2017
Codul fiscal.sunt modificate
Aceasta vindecondițiile
mărfuri prin care
clientului
se acordă SRL,
CLIENTUL scutirea la impozitul
persoană înregistratăpe venitul dindesalarii
în scopuri TVA, de care
la prețul
beneficiază
de 1.000 lei +persoanele
TVA 19% (190 fizice
lei),cetotal
au factură
ca obiect
1.190delei.activitate
Mărfurile
crearea de programede
au fost achiziționate pentru calculator.
la furnizorul Scutirea este
FURNIZORUL SRL,prevăzuta
persoană
la art. 60 pct.
înregistrată 2 din Codul
în scopuri de TVA fiscal, iar condițiile
la prețul de+aprobare
de 800 lei TVA 19%sunt (152
adoptate
lei), totalprin prezentul
factură 952 ordin.
lei. Toate aceste trei societăți își vor
deschide un cont bancar exclusiv pentru plăți de TVA, iar
decontările
2. Principalasemodificare
vor face astfel:
constă în faptul ca se revine la o
•situație
societatea CLIENTUL
existentă și în primiiSRLani achită suma de
de aplicare 1.000 scutiri
a acestei lei către
în
sensulsocietatea ABC de
ca scutirea SRLimpozit
în contuleste uzual al acesteia; de justificarea
condiționată
•realizării
societatea CLIENTUL
de venituri din SRL achită suma
cesionarea de 190 leide
programelor reprezentând
calculator,
TVA,suma
pentru în contul de TVA10.000
de minim deschis al societății
EUR, ABC SRL;
pentru fiecare persoana ce
•beneficiază
societatea ABC SRLcuachită
de scutire, excepțiasuma de 800 lei nou
la angajatorii cătreînființați
societatea
ce
suntFURNIZORUL SRL în contul
scutiți de această uzualînal anul
obligație acesteia, din altșicont
înființării în decât
anul
cel de TVA;
următor.
• societatea ABC SRL achită suma de 152 lei reprezentând TVA în
contul de TVA deschis al societății FURNIZORUL SRL. Această
plată poate fi făcută atât din contul său de TVA, cât și din
contul curent. Observăm că dacă se achită suma de către

societatea ABC SRL din contul de TVA al acesteia către contul
de TVA al societății furnizoare, soldul contului său de TVA va fi
suma de 190 lei – 152 lei = 38 lei, adică exact TVA de plată
către buget.
Societatea ABC SRL poate să achite TVA de plată către buget atât
din contul său de TVA, cât și din alte conturi bancare, această
ultimă ipoteză de lucru este puțin probabilă întrucât utilizarea
banilor din contul de TVA este restricționată.
3. Ce persoane sunt obligate să aplice sistemul de plată

defalcată a TVA?
Sunt obligate să aplice sistemul de plată defalcată a TVA
persoanele impozabile, instituțiile publice. Prin persoane
impozabile din punctul de vedere al TVA, înțelegem toate
societățile, indiferent dacă sunt sau nu înregistrate în scopuri de
TVA, societăți naționale, regii autonome, respectiv persoanele
fizice ce desfășoară activități independente sau profesii libere,
dacă sunt înregistrate în scopuri de TVA.
Foarte important: societățile neînregistrate în scopuri de TVA
aplică sistemul de plată defalcată a TVA când achită facturile către
furnizori înregistrați în scopuri de TVA.
Notă: nu sunt obligate să aplice acest sistem persoanele ce
desfășoară activități independente sau profesii libere ce nu sunt
înregistrate în scopuri de TVA. Persoanele fizice obișnuite nu sunt
în sfera acestei ordonanțe.
4. De când se aplică sistemul plății defalcate a TVA?
Acest sistem este obligatoriu începând cu 01 ianuarie 2018,
pentru facturi emise și avansuri încasate după data de 01
ianuarie 2018. În perioada 01 octombrie – 31 decembrie 2017,

sistemul se aplică opțional de către persoanele ce au obligația
aplicării plății defalcate a TVA.
Notă: aceste persoane ce optează pentru sistemul de plată

defalcată a TVA, vor notifica organul fiscal pentru exercitarea
opțiunii.
Foarte important: organul fiscal înființează ”Registrul

persoanelor ce aplică plata defalcată a TVA”, iar persoanele ce au
optat pentru acest sistem vor aplica plata defalcată a TVA
începând cu ziua următoare celei în care au fost înscrise în acest
registru.
De reținut: organul fiscal va înregistra în termen de maxim 3 zile

notificările pentru înscrierea în registru.
5. Unde se deschid conturile de TVA?

Instituțiile publice înregistrate în scopuri de TVA vor deschide
conturile de TVA la unitățile de Trezorerie ale statului.
Persoanele impozabile ce au de încasat sume de la autorități
publice vor deschide contul de TVA la trezoreria statului.
La instituții de credit sau la trezorerie vor deschide cont de TVA
persoanele impozabile pentru tranzacțiile cu entități private.
Foarte important: persoanele impozabile pentru tranzacții cu
alte entități private pot deschide mai multe conturi de TVA la
instituții bancare diferite.
6. Pentru ce tranzacții este aplicată plata defalcată a TVA?
Plata defalcată a TVA se aplică pentru toate operațiunile taxabile
din punctul de vedere al TVA la care locul livrării de bunuri sau

locul prestării de servicii se consideră în România.
Nu se aplică sistemul de plată defalcată a TVA pentru tranzacțiile
la care beneficiarul este obligat la plata TVA prin metodă de
simplificare, metodă cunoscută drept taxare inversă.
De reținut: nu se aplică sistemul de plată defalcată a TVA pentru

regimurile speciale de TVA – regimul bunurilor second-hand,
regimul agențiilor de turism, regimul special pentru agricultori.
7. Cum de aplică regimul plății defalcate a TVA în cazul plăților

parțiale?
Dacă se efectuează plăți parțiale sau plăți de avans, fiecare sumă
achitată se va considera ca având inclusă și TVA, iar pentru aceasta
se va aplica metoda sutei majorate pentru determinarea TVA de
achitat separat.
De reținut: dacă sunt efectuate plăți parțiale aferente unor

operațiuni taxabile, dar cu cotă diferită de TVA, are prioritate
regimul normal de taxare în ordinea descrescătoare a cotelor.
Foarte important: valoarea TVA din aceste plăți parțiale se

determină după formula: 19 x 100/119, 9 x 100/109 sau 5 x
100/105, după caz.
8. Ce se încasează în contul de TVA?

În conturile de TVA se vor încasa sumele provenind din:
• TVA aferentă vânzărilor de bunuri/prestărilor de servicii;
• depunerile de TVA pentru vânzările încasate cu numerar sau
prin cardul bancar;

• transferurile din alte conturi de TVA;
• transferuri din contul curent deschis fie la aceeași instituție
bancară, fie la trezorerie;
• sume încasate ca urmare a unor corecții în urma unor erori
materiale;
• sume reprezentând transferul de TVA între membrii grupului
fiscal unic;
• sume încasate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare
a ajustării bazei de impozitare a TVA.
9. Ce plăți pot fi făcute din contul de TVA?

Din contul de TVA se pot efectua următoarele plăți:
• TVA achitată în contul de TVA al furnizorului;
• TVA plătită la bugetul de stat;
• transferul în alt cont de TVA al titularului;
• corecții de TVA pentru care restituirea se efectuează în alt
cont de TVA;
• corecții aferente ajustării bazei de TVA ca urmare a corectării
facturilor, pentru care plata se efectuează într-un alt cont de
TVA;
• restituiri în contul curent al titularului, în limita alimentării
inițiale;
• sumele reprezentând TVA decontate în cadrul grupului unic.
Prin Ordin al președintelui ANAF se vor detalia și alte categorii de

plăți ce pot fi efectuate din acest cont.
10. Ce procedură se aplică pentru încasările în numerar prin
carduri sau substitute de numerar?
Persoanele aflate în sfera de aplicare a sistemului de plată
defalcată a TVA, când încasează cu numerar sau prin carduri

bancare, au obligația să depună în contul de TVA propriu suma
reprezentând TVA aferentă livrărilor de bunuri/prestărilor de
servicii. Termenul de depunere a TVA în contul de TVA este de 7
zile lucrătoare.
11. Ce se întâmplă dacă o persoană impozabilă înregistrează în

aceeași zi atât încasări, cât și plăți cu numerar?
În ipoteza în care încasările în numerar sunt mai mari decât plățile,
se va depune în contul de TVA diferența între TVA aferentă
încasărilor și TVA aferentă plăților, în termen de 7 zile lucrătoare.
Cealaltă ipoteză de lucru, când plățile sunt mai mari decât
încasările pentru că există deja un sold de casierie, nu este tratată
de legiuitor.
12. Care sunt principalele contravenții și cum sunt sancționate?

Sunt considerate contravenții următoarele fapte:
• Plata TVA către furnizori aferentă achizițiilor de bunuri și
servicii în alt cont decât contul de TVA al furnizorului, dacă nu
se efectuează corecția plății în termen de 7 zile. Contravenția
este sancționată cu amendă stabilită ca procent de 0,06%/zi
din suma plătită eronat.
• Plata TVA într-un alt cont al furnizorului decât cel de TVA, dacă
eroarea nu este corectată în maxim 30 de zile. Amenda în
acest caz este în procent de 50% din suma plătită eronat.
• Necomunicarea contului de TVA către furnizori și clienți se
sancționează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei.
• Utilizarea sumelor existente în contul de TVA în alt mod decât
cel prevăzut de ordonanță se sancționează cu amendă
contravențională în procent de 50% din suma folosită incorect.
13. Ce facilități se acordă persoanelor care optează pentru

aplicarea sistemului de plată defalcată a TVA pentru perioada 01
octombrie – 31 decembrie 2017?
Persoanele plătitoare de impozit pe profit și microîntreprinderile
ce optează pentru plata defalcată a TVA începând cu 01 octombrie
2017, beneficiază de o bonificația de 5% ce se aplică la
următoarea bază de calcul:
a) impozitul pe venitul microîntreprinderii aferent trimestrului al
IV – lea 2017;
b) impozitul pe profit aferent trimestrului al IV – lea 2017 pentru
contribuabilii plătitori de impozit pe profit prin plăți anticipate
trimestriale egale;
c) pentru o pătrime din impozitul pe profit al anului 2017 pentru
contribuabilii plătitori de impozit pe profit ce determină impozitul
în sistem real.
O altă facilitate constă în anularea penalităților de întârziere

aferente TVA dacă contribuabilii au datorii la bugetul de stat
reprezentând TVA de plată la data de 30 septembrie 2017.
Ordonanța descrie și procedura de acordare a acestor facilități.
14. Pot instituțiile bancare să creeze conturi de TVA din oficiu?

Instituțiile bancare sunt autorizate să deschidă automat conturi de
TVA pentru persoanele impozabile interesate. Aceste conturi vor
avea în structura lor sintagma ”TVA” și atributul ”RO”.
Instituțiile de credit vor notifica persoanele impozabile asupra
deschiderii acestor conturi. Desigur, utilizarea contului este la
latitudinea persoanei impozabile. Dacă un astfel de cont nu este

utilizat timp de 90 de zile, acesta se închide automat. Din aceste
conturi nu se pot elibera sume în numerar.
15. OG nr. 25/2017 modifică Codul fiscal, iar modificările sunt

aplicabile gradual, astfel:
a) cu data de 03 septembrie 2017, modificările privind scutirea la
plată pentru asigurările sociale aferente primelor de asigurare sau
pentru abonamentele medicale;
b) din 15 septembrie 2017 și 01 octombrie 2017, se aplică o
majorare a accizei pentru combustibili;
c) restul prevederilor se aplică de la 01 ianuarie 2018.
16. Să dezvoltăm aceste reglementări.

Primele de asigurare de sănătate privată, abonamentele medicale
private sunt scutite de impozit, într-un plafon anual de 400
euro/persoană. Scutirea se acordă și când acestea sunt decontate
de către angajator.
17. Noutatea introdusă de prezenta ordonanță constă în faptul

că s-a reglementat scutirea și de la plata contribuțiilor de
asigurări sociale obligatorii. Această prevedere se aplică începând
cu data de 03 septembrie 2017.
18. Începând cu data de 15 septembrie 2017, pentru benzină cu

plumb, benzină fără plumb și motorină, valoarea accizei pentru 1
litru de combustibil este:
a) benzină cu plumb : 2,108 lei/litru;
b) benzină fără plumb : 1,816 lei/litru;
c) motorină : 1,678 lei/litru.
19. De la data de 01 octombrie 2017, valoarea accizei pentru 1

litru de combustibil este:
a) benzină cu plumb : 2,268 lei/litru;
b) benzină fără plumb : 1,976 lei/litru;
c) motorină : 1,838 lei/litru.
20. Cu data de 01 ianuarie 2018, intră în vigoare mai multe

modificări fiscale din domeniul impozitului pe profit, impozitului
pe venitul din activități independente, impozitului pe
reprezentanțe, astfel:
• cheltuielile reprezentând valoarea creanțelor înstrăinate sunt
deductibile limitat într-un procent de 30% din valoarea creanțelor
înstrăinate, la calculul impozitului pe profit;
• veniturile din activități independente, cu excepția drepturilor
de autor, desfășurate în România, sunt considerate a fi realizate în
România, indiferent dacă sunt încasate din străinătate sau din
România;
• contribuabilii ce realizează venituri din alte surse pentru care
impozitarea nu se realizează la sursă, vor depune declarație
anuală de impozit pe venit, până pe data de 25 mai a anului
următor;
• impozitul pe reprezentanță pentru un an fiscal este stabilit în
lei, la suma de 18.000 lei/an. Acesta trebuie achitat la bugetul de
stat până în ultima zi a lunii februarie pentru anul fiscal aferent.
Dacă se înființează o reprezentanță în cursul exercițiului, aceasta
are obligația să se înregistreze fiscal în maxim 30 de zile, dată până
la care trebuie plătit impozitul.
Capitolul II: Speța zilei - raționamentul expertului.
Achiziție de servicii electronice de la furnizori din state din

afara Comunității Europene ce nu respectă Directiva TVA.
Implicații și consecințe în România.
Societatea Întreprinzător Debutant SRL este o persoană

juridică română înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile. Aceasta a fost înființată de către doi tineri absolvenți
din România, nu este înregistrată în scopuri de TVA și nu deține un
cod special de TVA. Cei doi asociați decid realizarea unei pagini de
prezentare web și achiziționează serviciile de realizare a paginii
web de la 2 societăți din afara Comunității, astfel:
- o societate din Hong Kong ce are obiectul de activitate
prelucrări date și deține un Cod de TVA cu atribut EU ce
facturează prețul serviciului contractat + cota de TVA de 19% din
România;
- o societate din SUA ce facturează prețul serviciului agreat cu
datele de identificare din SUA fără a deține un cod de TVA din
Comunitatea Europeană.
Ce procedură urmărim din punctul de vedere al TVA pentru
societatea din România?
➢ Pentru a stabili tratamentul fiscal din punctul de vedere al

TVA trebuie să analizăm locul prestării de servicii raportându-ne la
prevederile titlului 7 din Codul fiscal. Pentru serviciile de
prelucrări date efectuate de o persoană impozabilă înmatriculată
în SUA, apreciem că sunt aplicabile prevederile de la art. 278, alin
(2) din Codul fiscal, astfel:
✓ „(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană
impozabilă care acționează ca atare este locul unde
respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit
sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate
către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât
cel în care persoana își are sediul activității sale economice,
locul de prestare aserviciilor este locul unde se află respectivul

sediu fix al persoanei care primește serviciile. în absența unui
astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul
unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are
domiciliul stabil sau reședința obișnuită.”
➢ Din analiza temeiului normativ apreciem că locul prestării de

servicii este în România, locul unde beneficiarul serviciilor îți
desfășoară activitatea. În acest context, pentru societatea din
România se impune plata TVA întrucât achiziționează prestări de
servicii de la furnizori din state terțe pentru care locul prestării de
servicii din punctul de vedere al TVA este în România.
Obligația plății TVA este prevăzută de art. 307 alin. (2) din Codul
fiscal. Pentru a realiza plata TVA societatea din România va depune
până pe data de 25 a lunii următoare decontul special de TVA,
formular 301 "Decont special de taxă pe valoarea adăugată".
➢ Rubricația acestui formular permite raportarea TVA de plată

prin completarea secțiunii 4 fără completarea secțiunii 4.1. TVA se
achită la buget până în data de 25 a lunii următoare, iar conversia în
lei a facturii exprimată în valută se efectuează la cursul comunicat de
BNR aplicabil în ziua anterioară emiterii facturii.
➢ Din punct de vedere contabil, având în vedere că această

societatea nu este înregistrată în scopuri normale de TVA, TVA
achitată la buget reprezintă o componentă a costului de achiziție cu
realizarea modernizarea paginii web.
Ca și regulă generală, o persoană impozabilă din afara
Comunității Europene are obligația să se înregistreze în scopuri
speciale de TVA în orice stat membru și să obțină un cod de TVA cu

atributul EU dacă prestează servicii de prelucrări date către
beneficiarii din Comunitate, situație de altfel reglementată ți în
România de prevederile art. 314 din Codul fiscal. Având în vedere că
la momentul achiziției societatea din Hong Kong a îndeplinit această
obligație, iar societatea din România nu a putut să justifice că este
persoană impozabilă din punctul de vedere al TVA, întrucât nu avea
un cod special de TVA, procedura de facturare cu TVA cu cotă de
19% de către societatea din Hong Kong este corectă.
➢ Efectul fiscal pentru factura din Hong Kong este obligația plăți
de TVA în România la o bază de calcul a serviciului ce cuprinde atât
valoarea serviciului cât și TVA facturată de către societatea din Hong
Kong.
➢ Desigur, în această situație societatea din România se află în

postura de a plăti de 2 ori TVA pentru aceeași achiziție de servicii.
Nu este o situație corectă din punct de vedere moral, însă este o
situație legală, deoarece situația din România a avut obligația să
obțină Codul special de TVA înainte de achiziția serviciilor, conform
prevederilor de la art. 317 din Codul fiscal.
➢ Din punctul de vedere al facturii emisă din societatea din SUA,

evident că aceasta încalcă reglementările din Comunitatea
Europeană privind TVA pentru servici electronice, însă societatea din
România apreciem că nu are un risc fiscal special, deoarece este
obligată la plata TVA la valoarea facturată, conform procedurii
descrise anterior.
Capitolul III: Praxis în taxe – calcule de impozite
❖ Livrarea de orzoaică. Este posibilă aplicarea măsurii de

simplificare a TVA – taxare inversă pentru acest bun?
Societatea Bărăganul Productiv SRL este o persoană juridică

română înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile.
Aceasta este înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal. Societatea are ca obiect de activitate cultivarea
cerealelor, iar în anul 2017 a înființat 2 culturi: o cultură de orz și o
cultură de orzoaică. Societatea a recoltat în luna august 2017
ambele culturi realizând cantitatea de 10.000 tone de orz și 10.000
de tone de orzoaică. În luna septembrie 2017, societatea dorește
să livreze întreaga cantitate de cereale recoltată către o societatea
autorizată în comerțul cu produse cerealiere din România. Poate
aplica măsura de taxare inversă pentru livrarea de orzoaică?
➢ La modul intuitiv ne amintim faptul că livrarea de orz este în

sfera taxării inverse de mai mulți ani în legislația fiscală din
România. Din punctul de vedere al livrării de orzoaică nu există
astfel de prevederi normative. Întrucât nu identificăm o definiție
fiscală a orzului sau a orzoaicei ne raportăm la dicționarul explicativ
al limbii române, astfel:
„ORZ, (1) s. m., (2) orzuri, (3) oarze, s. n. 1. S. m. Gen de plante
erbacee din familia gramineelor, cu paiul lung și cu spicul format
din mai multe rânduri de boabe, cultivate ca plante furajere și
industriale (Hordeum); plantă care face parte din acest gen. ♦ P.
restr. Boabele acestor plante, folosite ca hrană pentru animale, în
industrie și în alimentația omului. ◊ Expr. A strica orzul pe gâște = a
dărui lucruri deosebite cuiva care nu știe să le prețuiască. 2. S. n.
Specie de orz (1). 3. S. n. Semănătură, lan de orz

ORZOÁICĂ s. f. Specie de orz al cărei spic este format numai din
două rânduri de boabe, mai bogate în amidon decât ale orzului și
folosite la fabricarea berii; orzoaie (Hordeum distichon). ◊
Compus: orzoiacă-de-baltă = plantă erbacee care crește în apele

stătătoare sau lin-curgătoare, cu frunze liniare îngrămădite la
baza tulpinii și cu flori mici, albe-verzui (Vallisneria spiralis)”
➢ Din analiza conținutului explicativ al celor doi termeni

înțelegem următoarele aspecte: orzul este o plantă cu un spic
format din două sau mai multe rânduri de boabe, iar orzoaica
este doar o specie de orz al cărui spic este format doar din doua
boabe. Extindem analiza noastră la identificarea orzoaicei în
clasificația tarifară și observăm că aceasta nu are o poziție tarifară
distinctă, caz în care apreciem că aceasta este asimilată orzului,
având codul tarifar 1003.
➢ În normele de aplicare pentru art. 331 alin. (2) lit. c) din

Codul fiscal, regăsite la pct. 109 alin. (7) este prevăzut produsul
orz cu cod NC 1003. În acest sens, apreciem că orzoaica este doar
un sortiment de orz, pentru care se aplică măsurile de simplificare
– taxare inversă prevăzută de art. 331 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal, dacă livrarea se efectuează între două persoane impozabile
înregistrate în scopuri de TVA în România.
➢ Trebuie să amintim faptul că în momentul în care livrarea de

orzoaică se va realiza între două persoane înregistrate în scopul
de TVA în România, în acest caz taxarea inversă este o măsură
obligatorie. Cumpărătorul cerealelor va înregistra în decontul de
TVA măsura de simplificare atât la taxă deductibilă cât și ca taxă
colectată și va efectua înregistrarea contabilă
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată”
Capitolul IV: Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru
specialiști
❖ Calcul de impozit specific. Determinarea unei variabile

insuficient explicitate.
Societatea Restaurantul de Fitze SRL este o persoană juridică

Aceasta deține un restaurant situat în București, Sector 1, Str.
Gabroveni și are ca obiect de activitate codul CAEN 5610 -
„Restaurante”. Aceasta este singura activitate a societății, iar
veniturile realizate depășesc suma de 500.000 euro la finele
exercițiului anterior. Potrivit autorizației de funcționare, această
unitate de alimentație deține o suprafață totală autorizată de 500
mp, din care: suprafața autorizată pentru deservire este de 400
mp, suprafață pentru utilități și pregătire a hranei este de 70 mp,
iar suprafața pentru depozitarea diverselor bunuri ale societății
este de 30 mp. Ce valoare are impozitul specific datorat pentru
anul 2017?
➢ Această societate se încadrează în sfera impozitului specific

datorat de societățile ce desfășoară activități de restaurant
reglementat de Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific.
Impozitul specific pentru societățile cu obiect de activitate
„Restaurant ” este calculat după formula:
Impozit specific anual = k * (x+y*q) * z
k - 1400, valoarea impozitului standard (lei);
x - variabilă în funcţie de rangul localităţii;
y - variabilă în funcţie de suprafaţa utilă comercială/de servire/de
desfăşurare a activităţii;
z - coeficient de sezonalitate;
q = 0,9 şi reprezintă coeficient de ajustare pentru spaţiu tehnic
unitate-locaţie de desfăşurare a activităţilor.
➢ În anexa 1 la legea amintită sunt relativ ușor de identificat
variabilele x și z ce țin cont de localitatea și zona unde se află
restaurantul, iar q este o constantă în valoare de 0,9.
➢ Dificultăți deosebite în practică au fost pentru stabilirea valorii

parametrului „y”. La definirea parametrului „y”, atât prevederile din
Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific, cât și prevederile din
OMFP nr. 464/2017 definesc parametrul „y” ca fiind „suprafața
utilă comercială / de servire / de desfășurare a activității”.
Observăm așadar că legiuitorul folosește un limbaj legislativ prin
care un parametru poate fi descris cu trei valori diferite. Față de
aceste informații ne raportăm și la prevederile de la art. 2 alin. (1)
lit. d) și e) din Legea nr. 170/2017, astfel:
„d) suprafaţa utilă comercială/de servire pentru codurile CAEN
5610 - "Restaurante" şi 5630 - "Baruri şi alte activităţi de servire a
băuturilor" - suma suprafeţelor saloanelor, teraselor şi grădinilor
de vară, conform certificatului de clasificare/autorizaţie;
e) suprafaţa utilă de desfăşurare a activităţii specifice codurilor
CAEN 5621 - "Activităţi de alimentaţie (catering) pentru
evenimente", 5629 - "Alte servicii de alimentaţie n.c.a." - suprafaţa
totală construită, conform certificatului de clasificare/autorizaţiei;”
➢ Observăm că sursa datelor pentru stabilirea acestor parametrii

este autorizația de desfășurare a activității, iar legiuitorul face
referire doar la suprafețele utilizate în procesul de vânzare, și nu la
toată suprafața autorizată. În exemplul nostru, parametrul „y” este
suprafața de 400 mp. În acest caz, pentru un restaurant aflat în
București, Sector 1, str. Gabroveni, conform anexei 1 la lege se
identifică următorii parametrii: variabila z = 0,45, variabila x = 17. În
acest caz, impozitul specific pentru anul 2017 se determină astfel:
Impozit specific anual = k * (x+y*q) * z = 1400 * (17+400*0,45)*0,9
=248.220 lei.
Capitolul V: Bine de știut – Sfatul săptămânii
❖ Soluție pentru timpul de muncă inegal în cazul contractelor

cu timp parțial de muncă.
➢ Ce soluții putem identifica pentru o societate ce organizează

evenimente/nunți/botezuri doar în zilele de weekend și angajează
salariați cu timp parțial de muncă.
➢ În opinia noastră, situația descrisă de dumneavoastră poate fi

soluționată legal prin întocmirea unui contract de muncă pentru
care timpul de muncă se realizează printr-o repartizare
neuniformă având în vedere prevederile de la art. 113 alin. (2) din
Codul muncii. Menționăm că acest tip de contract cu o repartizare
inegală a timpului de muncă poate să fie declarat / înregistrat în
Revisal.
➢ Legiuitorul a introdus restricția ca timpul săptămânal maxim

de muncă să nu depășească 40 h / săptămână, iar prin translație în
cazul contractelor cu timp parțial apreciem că nici societatea
dumneavoastră nu poate să depășească timpul de muncă total
săptămânal agreat la contractare.
➢ Desigur, se impune și respectarea celorlalte proceduri

prevăzute recent în legislație, respectiv OUG nr. 53/2017 privind
modificarea Codului muncii publicat în Monitorul Oficial din 07
august 2017.
➢ Angajatorii trebuie să păstreze la locul de muncă o copie a

contractului de muncă, respectiv să întocmească documente de
evidență a activității de la momentul începerii timpului de muncă
al salariaților, evidențe păstrate în timp real.
Capitolul VI: Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui
contribuabil
❖ Delegarea unui salariat în Republica Moldova ce închiriază un

autoturism pentru perioada de 120 de zile. Înregistrarea facturilor

de chirie și raportările din punctul de vedere al TVA.
Societatea Zimbrul Moldovenesc SRL este o persoană juridică

Aceasta este înregistrată n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal. Societatea trimite în delegație pentru o perioadă de 120
de zile un salariat al acesteia la un client din Republica Moldova.
Pentru realizarea obiectului delegației, salariatul din România
închiriază un autoturism de persoane de la o societate autorizată din
Republica Moldova, aflat pe teritoriul acestui stat. Contractul de
închiriere este semnat cu obligația facturării serviciului de închiriere
la fiecare 30 de zile, iar plata se efectuează în numerar de către
persoana fizică din România, sumă primită ca avans spre decontare
la plecarea în delegație. Cum înregistrăm în contabilitate acest
contract de închiriere, raportându-ne la prevederile aplicabile pentru
TVA?
➢ Închirierea unui mijloc de transport de către o societate

înregistrată de către o societate înregistrată în scopuri de TVA în
România de la o persoană impozabilă înmatriculată într-un stat terț
produce efecte atât asupra obligațiilor privind plata TVA, cât și
asupra raportărilor. Obligațiile privind plata TVA în România este
generată de aplicarea excepției privind locul prestării de servicii în
legătură cu închirierea de autoturisme prevăzută de art. 278 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal, astfel:
„4) Prin excepție de la prevederile alin. (2) și (3), pentru următoarele
prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:

d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziția
clientului, în cazul închirierii pe termen scurt a unui mijloc de
transport. Prin termen scurt se înțelege posesia sau utilizarea
continuă a mijlocului de transport pe o perioadă de maximum 30 de

zile și, în cazul ambarcațiunilor maritime, pe o perioadă de
maximum 90 de zile;”
➢ Din analiza temeiului normativ observăm că pentru închirierea

pe termen scurt de până la 30 de zile a unui mijloc de transport
terestru, locul prestării de servici este locul unde este pus la
dispoziție mijlocul de transport către chiriaș. Acest lucru înseamnă
că pentru primele 30 de zile, locul prestării de servicii este
considerat în statul terț unde se află autoturismul. În acest caz,
întrucât locul prestării de servici nu este considerat în România,
tranzacția este neimpozabilă în România. Înregistrarea în
contabilitate se va face prin articolul contabil:
✓ 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune si chiriile” =
401 „Furnizori” cu valoarea chiriei.
✓ 401 „Furnizori” = 542 „Avansuri de trezorerie” cu valoarea chiriei
achitate.
➢ Din punct de vedere declarativ, societatea poate să opteze să

declare această achiziție de servicii în decontul de TVA, formular
300 la rândul 28 sau în funcție de politica contabilă nu are obligația
să declare achizițiile neimpozabile. După trecerea perioadei de 30
de zile, locul prestării de servicii pentru aceste servicii de închirieri
autoturisme este reglementat de art. 272 alin. (2) din Codul fiscal,
respectiv locul prestării de servicii este considerat în România unde
beneficiarul își desfășoară activitatea. Acest lucru înseamnă că
valoarea chiriei facturate este supusă taxării inverse în România în
temeiul art. 307 alin. (2) din Codul fiscal. Societatea din România
înregistrează TVA deductibilă și TVA colectată în decontul de TVA la
rândul 7 și rândul 20, iar în contabilitate se va efectua înregistrarea
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată”, suplimentar față
de înregistrările contabile de la situația anterioară.
➢ Din punctul de vedere al completării declarației 394,

raportându-ne la OPANAF 3769/2015 cu modificări ulterioare, sunt

aplicabile prevederile de la pct. 8-10, secțiunea F din prezentul
ordin, astfel:
✓ „8. numărul total al facturilor primite pentru achiziţiile de bunuri
şi servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA
conform art. 307 alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal;
9. valoarea totală a bazei impozabile aferentă achiziţiilor de
bunuri şi servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata
TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) şi (6) din Codul fiscal şi
valoarea totală a TVA aferentă acestora, defalcate pe cote de
TVA;
10. se vor declara numai operaţiunile taxabile pentru care locul
livrării/prestării este în România conform art. 275, respectiv art.
278 din Codul fiscal şi, în cazul achiziţiilor de bunuri/servicii,
beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2),
(3),
(5) şi (6) din Codul fiscal. Nu vor fi declarate operaţiunile de
export şi import de bunuri (inclusiv în cazul persoanei impozabile
pentru care s-a acordat certificat de amânare de la plata în
vamă a TVA) şi nici operaţiunile care se înscriu în declaraţia
recapitulativă privind livrările/achiziţiile intracomunitare
(formular 390).”
➢ Observăm așadar că sunt supuse raportării în declarația 394

acele achiziții de servicii care sunt supuse plății TVA în România,
conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal și care nu sunt declarate în
declarația 390, când provin de la persoane impozabile străine. În
situația de față, vor fi raportate acele facturi care sunt supuse taxării
inverse în România, serviciile facturate după trecerea perioadei de
30 de zile.
Capitolul VII: Subiecte la zi în domeniul financiar – contabil
❖ Vânzarea unor bunuri la un preț mai mic decât costul de

achiziție sau producție.
Societatea Ofertantul SRL este o persoană juridică română

înființată conform Legii nr. 31/1990 privind societățile. Aceasta are
ca obiect de activitate comerțul cu produse de uz gospodăresc –
farfurii, linguri, cuțite, veselă. Bunurile sunt fabricate în Italia, iar
societatea din România efectuează o achiziție intracomunitară a
acestor bunuri. În perioada 01 – 31 august 2017 societatea a
participat la mai multe licitații publice unde a ofertat și a câștigat
prin prețul cel mai mic livrarea unui număr de 20 de sortimente de
bunuri. Termenul de livrare este data de 10 septembrie, în această
perioadă efectuându-se transportul din Italia în România a
respectivelor bunuri. Cu câteva zile înainte de termenul de livrare,
furnizorul din Italia anunță societatea din România de faptul că
prețul de vânzare pentru 5 sortimente din bunuri se majorează din
cauza creșterii prețului de achiziție al materiei prime – oțelul
alimentar. Societatea din România se află în situația de a vinde mai
multe sortimente de bunuri către autoritățile contractante din
România la prețuri mai mici decât costul de achiziție, chiar dacă per
ansamblu valoarea tuturor bunurilor livrate pentru bunurile
câștigate la licitație este o vânzare realizată cu profit. Ce procedură
urmărim în legătură cu această situație față de acele sortimente de
bunuri pentru care costul de achiziție este mai mare decât prețul de
vânzare?
➢ Ca și regulă generală, vânzarea unui produs la un preț mai mic

decât costul de achiziție sau costul de producție este interzisă de
prevederile de la art. 16-17 din OUG nr. 99/2000 privind
comercializarea produselor în piață. În anumite cazuri limitative
prevederile normative amintite permit vânzarea sub costul de
achiziție sau costul de producție, situații dintre care amintim:
- vânzarea unui produs pentru care nu au fost identificați clienții într-
o perioadă mai mare de 3 luni – vechimea stocului este mai mare de
3 luni;
- vânzări de lichidare sau soldare;
- vânzări de bunuri pentru care se identifică o degradare/deteriorare
accelerată;
- vânzarea unui produs la un preț aliniat de prețul concurenței.
➢ Această ultimă ipoteză de lucru, vânzarea unui produs la prețul

practicat de concurență ar putea fi o justificare rezonabilă față de
situația de față, în sensul că fiind o licitație publică, prețul a fost
stabilit în urma unei concurențe cu ceilalți ofertanți persoane
independente neutre față de societatea ce a adjudecat licitația.
➢ Aceasta ar fi soluția pe care am prezenta-o unei eventuale

echipe ce inspecție argumentând cu exemple concrete prețurile
practicate de concurenți și justificarea că prețurile de vânzare sunt
comparabile cu prețurile altor ofertanți de bunuri similare. Un foarte
bun argument ar fi că analizându-se per ansamblu cantitățile totale
de bunuri ofertate către autoritatea publică contractantă, societatea
realizează profit, iar per ansamblu rezultatele financiare ale acestor
licitații sunt benefice atât pentru societate, cât și pentru bugetul
statului ce încasează impozit pe venit sau impozit pe profit.
➢ Noi apreciem că și din punct de vedere fiscal scăderea din

gestiune a bunurilor vândute sub costul de achiziție sau producție
este o cheltuială integral deductibilă la calculul impozitului pe profit,
întrucât este aferentă activității economice, conform art. 25 alin. (1)
din Codul fiscal. Totuși, la nivelul țării nu există o practică unitară iar
societatea are riscul anulării deducerii pentru cheltuiala neacoperită
de venituri.
Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.
❖ Prețuri și opțiuni
➢ În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarce

legislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primi
răspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se pot
contracta următoarele opţiuni:
*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

❖ Cum mă abonez?
1. Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Fiscalității și cereți un formular de contract, moment în care puteți
afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2. Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3. Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4. Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str. Aleea
Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, București, cod
poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Fiscalității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Laura Necula
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalitatii Nr. 36

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Fiscalitatii Nr. 36

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscul nu crede în lacrimi,

nici în faptele bune !

I. Modificări legislative în domeniul financiar contabil.

II. Speța zilei – raționamentul expertului

III. Praxis în taxe – calcule de impozite

IV. Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști.

V. Bine de știut – Statul săptămânii

VI. Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui contribuabil

VII. Subiecte la zi în domeniul financiar - contabil

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente.

2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

contul curent. Observăm că dacă se achită suma de către

3. Ce persoane sunt obligate să aplice sistemul de plată

ianuarie 2018. În perioada 01 octombrie – 31 decembrie 2017,

Notă: aceste persoane ce optează pentru sistemul de plată

Foarte important: organul fiscal înființează ”Registrul

De reținut: organul fiscal va înregistra în termen de maxim 3 zile

5. Unde se deschid conturile de TVA?

din punctul de vedere al TVA la care locul livrării de bunuri sau

De reținut: nu se aplică sistemul de plată defalcată a TVA pentru

7. Cum de aplică regimul plății defalcate a TVA în cazul plăților

De reținut: dacă sunt efectuate plăți parțiale aferente unor

Foarte important: valoarea TVA din aceste plăți parțiale se

8. Ce se încasează în contul de TVA?

prin cardul bancar;

9. Ce plăți pot fi făcute din contul de TVA?

Prin Ordin al președintelui ANAF se vor detalia și alte categorii de

defalcată a TVA, când încasează cu numerar sau prin carduri

11. Ce se întâmplă dacă o persoană impozabilă înregistrează în

12. Care sunt principalele contravenții și cum sunt sancționate?

contravențională în procent de 50% din suma folosită incorect.

13. Ce facilități se acordă persoanelor care optează pentru

O altă facilitate constă în anularea penalităților de întârziere

14. Pot instituțiile bancare să creeze conturi de TVA din oficiu?

latitudinea persoanei impozabile. Dacă un astfel de cont nu este

15. OG nr. 25/2017 modifică Codul fiscal, iar modificările sunt

16. Să dezvoltăm aceste reglementări.

17. Noutatea introdusă de prezenta ordonanță constă în faptul

18. Începând cu data de 15 septembrie 2017, pentru benzină cu

19. De la data de 01 octombrie 2017, valoarea accizei pentru 1

20. Cu data de 01 ianuarie 2018, intră în vigoare mai multe

Achiziție de servicii electronice de la furnizori din state din

Implicații și consecințe în România.

Societatea Întreprinzător Debutant SRL este o persoană

➢ Pentru a stabili tratamentul fiscal din punctul de vedere al

locul de prestare aserviciilor este locul unde se află respectivul

➢ Din analiza temeiului normativ apreciem că locul prestării de

➢ Rubricația acestui formular permite raportarea TVA de plată

➢ Din punct de vedere contabil, având în vedere că această

speciale de TVA în orice stat membru și să obțină un cod de TVA cu

➢ Desigur, în această situație societatea din România se află în

➢ Din punctul de vedere al facturii emisă din societatea din SUA,

❖ Livrarea de orzoaică. Este posibilă aplicarea măsurii de

simplificare a TVA – taxare inversă pentru acest bun?

Societatea Bărăganul Productiv SRL este o persoană juridică

➢ La modul intuitiv ne amintim faptul că livrarea de orz este în

15 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Compus: orzoiacă-de-baltă = plantă erbacee care crește în apele

➢ Din analiza conținutului explicativ al celor doi termeni

➢ În normele de aplicare pentru art. 331 alin. (2) lit. c) din

➢ Trebuie să amintim faptul că în momentul în care livrarea de

❖ Calcul de impozit specific. Determinarea unei variabile

Societatea Restaurantul de Fitze SRL este o persoană juridică

➢ Această societate se încadrează în sfera impozitului specific