Prietenii Fiscalitatii Nr. 35 PDF

Fiscul nu crede în lacrimi,
nici în faptele bune !
PF
Revistă electronică de excelență în
fiscalitate editată în fiecare luni
Ediție 2017
➢ Nr. 35 / 28 August 2017 ISSN–L 2344 – 5939
Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins
Cuprins
Revista Prietenii Fiscalității – Editie 2017
I. Modificări legislative în domeniul financiar contabil.
II. Speța zilei – raționamentul expertului

➢ Societatea ce prestează servicii medicale a depășit plafonul de
220.000 lei. Înregistrarea în scopuri de TVA.
III. Praxis în taxe – calcule de impozite

➢ Achiziție intracomunitară de vinuri liniștite facturate de o societate
dintr-un stat terț. implicații privind comerțul cu produse accizabile.
IV. Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști.

➢ Valabilitatea codului de înregistrare în scopuri de TVA deținut de o
societate străină ce efectuează vânzări la distanță în România.
V. Bine de știut – Statul săptămânii

➢ Să identificăm corect locul prestării de servicii.
VI. Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui contribuabil

➢ Active necorporale neidentificabile aduse ca aport la capitalul
social al unei societăți situate într-un alt stat membru – actualizare
2017
VII. Subiecte la zi în domeniul financiar - contabil

➢ Split TVA. Guvernul propune facilități pentru cei ce optează la
aplicarea sistemului începând cu 1 octombrie 2017.
VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente.
2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

Capitolul
Capitolul II –– Modificări
Modificări legislative
legislative în
în domeniul
domeniul financiar
financiar
contabil
contabil
❖ Săptămâna trecută au
au fost
fost publicate
publicate următoarele
următoarele acte
acte
normative:
➢
➢ OMFP
OpANAF nr. nr.
7032399/2017
din 16 Mai pentru
2017 publicat în Monitorul
aprobarea Oficial
Procedurii nr.
privind
468 din 28.06.2017
depunerea - Ordin
şi soluţionarea privind
cererii încadrarea
pentru aplicareaîn dispoziţiilor
activitatea
de
art.creare de programe
111 alin. pentru
(2) lit. e) din Legeacalculator
nr. 227/2015, în cazul în care
➢ OMFP
darea înnr.plată
895 din 16 Iunie
se face pe cale2017 publicat în Monitorul
judecătorească, Oficial
a Procedurii de
nr. 463 din
anulare 21.06.2017
şi restituire, - Ordin persoanei
la cererea pentru aprobarea
fizice, a Sistemului
impozitului
de raportare
pe venitul din contabilă
transferul la 30 iunie
dreptului de 2017 a operatorilor
proprietate imobiliară
economici,
din patrimoniul precum și pentru
personal reglementarea
şi accesoriilor unor acestuia,
aferente aspecte
contabile
potrivit prevederilor art. III din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 32/2016 pentru completarea Legii nr. 227/2015
❖ privind Codul fiscal
Să parcurgem şi reglementarea
noutățile fiscale! unor măsuri financiar-
fiscale, precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare
➢
1. OMFP nr. 1672/2017
Prin OMFP nr. 703/2017 pentru
sunt aprobarea
modificatemodelului de cerere
condițiile prin care
privind restituirea sumelor reprezentând taxa
se acordă scutirea la impozitul pe venitul din salarii de care specială pentru
autoturisme
beneficiază şi autovehicule,
persoanele fizice ce autaxa pe poluare
ca obiect pentru
de activitate
autovehicule,
crearea de programe taxa pentru
pentru calculator.
emisiile poluante
Scutirea provenite de la
este prevăzuta
autovehicule
la art. 60 pct. 2 şidintimbrul
Codulde mediu
fiscal, iar pentru autovehicule
condițiile de aprobare sunt
adoptate prin prezentul ordin.
❖ Să parcurgem noutățile fiscale!
2. Principala modificare constă în faptul ca se revine la o
1. Una existentă
situație dintre lucrările legislative
și în primii ani de foarte mediatizate
aplicare din anul
a acestei scutiri în
trecut
sensul acafost aprobarea
scutirea legii dării
de impozit esteîncondiționată
plată. În esență, o persoană
de justificarea
fizică ce deține
realizării un imobil
de venituri achiziționat programelor
din cesionarea în baza unui credit ipotecar
de calculator,
obținut de la odeinstituție
pentru suma financiară
minim 10.000 EUR, poate aplica
pentru procedura
fiecare persoanadăriiceîn
plată predând
beneficiază imobilulcuinstituției
de scutire, excepția lafinanciare
angajatorii în nou
scopul stingerii
înființați ce
datoriei, act normativ
sunt scutiți de această publicat în Monitorul
obligație în anul Oficial din și
înființării lunaîn aprilie
anul
2016.
următor.
2. În același timp, din punct de vedere fiscal, transferul dreptului
de proprietate pentru bunuri imobile din patrimoniul persoanei
fizice a fost în sfera impozitului pe venit.
3. Întrucât această măsură de dare în plată s-a dorit una cu

caracter social, prin OUG nr. 32/2016 publicată în Monitorul
Oficial din 30 iunie 2016 se reglementează scutirea de impozit pe
venit pentru procedura dării în plată a imobilelor realizată de
persoanele fizice pentru o singură tranzacție de dare în plată.
4. În cazul transferului dreptului de proprietate imobiliară din

patrimoniul personal, realizat pe cale judecătorească, în
condiţiile prevederilor Legii nr. 77/2016 privind darea în plată
a unor bunuri imobile în vederea stingerii obligaţiilor asumate prin
credite, persoanele fizice nu datorează impozit pe venit, potrivit
art. 111 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pentru prima
operaţiune de dare în plată.
5. OPANAF nr. 2399/2017 aduce procedura efectivă de scutire

de impozit pentru situațiile când darea în plată a imobilelor se
realizează prin intermediul deciziilor adoptate prin instanța de
judecată, respectiv adoptă procedura de restituire a impozitului
dacă s-a perceput anterior adoptării ordonanței OUG nr. 32/2016.
6. Pentru a beneficia de tratamentul fiscal prevăzut mai sus,

persoanele fizice au obligaţia depunerii la organul fiscal central
competent a formularului „Cerere privind aplicarea dispoziţiilor
art. 111 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 227/2015, în cazul în care
darea în plată a bunurilor imobile se face pe cale judecătorească.
7. Cererea se depune de persoana fizică în termen de 90
de zile de la data comunicării hotărârii judecătoreşti, sub
sancţiunea decăderii. La cerere se anexează certificatul eliberat
de Centrul Naţional de Administrare a Registrelor Naţionale

Notariale (CNARNN -Infonot), din care rezultă faptul că
hotărârea judecătorească definitivă prin care s-a realizat
darea în plată s-a înregistrat în Registrul naţional notarial de
evidenţă a actelor de dare în plată şi nu s-a mai înregistrat niciun
alt act de dare în plată potrivit Legii nr. 77/2016 până la data
înregistrării hotărârii judecătoreşti respective.
8. Pe baza documentelor primite, organul fiscal întocmeşte un

referat care cuprinde modul de soluţionare a cererii, precum şi
elementele avute în vedere, potrivit legii. Referatul se
întocmeşte într-un singur exemplar şi se avizează de şeful
compartimentului cu atribuţii de gestiune registru contribuabili şi
declaraţii fiscale persoane fizice din cadrul organului fiscal
central competent. Decizia de impunere se comunică
contribuabilului potrivit art. 47 din Legea nr. 207/2015 privind
Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare.
9. Procedura de anulare şi restituire, se aplică la cererea

persoanei fizice, a impozitului pe venitul din transferul
dreptului de proprietate imobiliară din patrimoniul personal
şi accesoriilor aferente acestuia, potrivit prevederilor art. III
din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 32/2016 pentru
completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal şi
reglementarea unor măsuri financiar-fiscale.
10. Pentru a beneficia de anularea impozitului pe venitul din
transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal şi
a accesoriilor aferente acestora, neachitate până la data

intrării în vigoare a ordonanţei de urgenţă, persoanele fizice
prevăzute mai sus au obligaţia depunerii la organul fiscal central
competent a formularului „Cerere privind aplicarea dispoziţiilor
art. III alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.
32/2016“.
11. La cerere se anexează certificatul eliberat de Centrul

Naţional de Administrare a Registrelor Naţionale Notariale
(CNARNN), din care să rezulte faptul că hotărârea judecătorească
definitivă prin care s-a realizat darea în plată sa înregistrat în
Registrul naţional notarial de evidenţă a actelor de dare în plată şi
nu s-a mai înregistrat niciun alt act de dare în plată, potrivit Legii
nr. 77/2016, până la data înregistrării hotărârii judecătoreşti
respective.
12. Decizia de anulare a obligaţiilor fiscale în temeiul

prevederilor art. III alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 32/2016 se întocmeşte de către
compartimentul de specialitate în două exemplare, se avizează de
siful compartimentului şi se aprobă de conducătorul unităţii
fiscale.
13. Obligaţiile fiscale stinse prin orice modalitate în perioada

cuprinsă între data intrării în vigoare a ordonanţei de urgență şi
data pronunțări hotărârii judecătoreşti definitive se restituie la
cererea contribuabilului adresată organului fiscal central
central competent, prevederile art. 168 din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare, fiind aplicabile în mod corespunzător.
14. Compartimentul de specialitate procedează la întocmirea

unui referat motivat care stă la baza scăderii din evidenţă a
obligaţiilor fiscale reprezentând impozitul pe venitul din transferul
dreptului de proprietate imobiliară din patrimoniul personal şi
accesoriile aferente acestuia.
15. Pe baza acestui referat, compartimentul de specialitate

procedează la scăderea din evidenţă a acestor obligaţii fiscale
individualizate în titluri de creanţă necomunicate contribuabilului.
Acest referat se avizează de şeful compartimentului şi se aprobă
de conducătorul unităţii fiscale.
16. Cererea de restituire se depune la registratura organului

fiscal central competent, de unde se repartizează
compartimentului cu atribuţii de compensare/restituire,
urmând ca aceasta să fie soluţionată în termen de 45 de zile de
la data înregistrării.
17. După primirea cererii de restituire, compartimentul cu

atribuţii de compensare/restituire procedează la verificarea
existenţei deciziei de impunere prin care au fost stabilite
impozitul care face obiectul restituirii, precum şi cuantumul
sumelor încasate de unitatea Trezoreriei Statului care deserveşte
organul fiscal central competent în administrarea creanţelor
fiscale ale contribuabilului.
18. Prin OUG nr. 52/2017 publicată în Monitorul Oficial din 7
august 2017 s-a prevăzut restituirea taxei de primă înmatriculare
prevăzută în mai multe prevederi normative din perioada anilor
2006 – 2017, desigur, taxa a fost calculată în mod diferit având mai
multe denumiri și a fost reglementată de mai multe acte
normative.
19. Termenul pentru solicitarea restituirii taxei este data de 31

august 2018, termen sub sancțiunea decăderii. Acest lucru
înseamnă că cererii de restituire depuse ulterior acestui termen
nu se mai probă. Actul normativ analizat astăzi adoptă formularul
efectiv al cererii de restituire ce se depune la organul fiscal la care
este arondat solicitantul restituirii.
20. Cererea poate fi depusă atât de persoanele fizice, cât și

persoanele juridice îndreptățite la restituirea taxei, respectiv cele
care au achitat taxa pentru prima înmatriculare fără a beneficia de
restituirea acesteia conform legislației anterioare.
De asemenea, același document se utilizează pentru restituirea
taxei când aceasta a fost restituită prin decizia instanței de
judecată.
21. Contribuabilii interesați vor depune alături de cerere:

documentul doveditor al plăţii taxei speciale pentru autoturisme
şi autovehicule, taxei pe poluare pentru autovehicule, taxei
pentru emisiile poluante provenite de la autovehicule sau
timbrului de mediu pentru autovehicule, respectiv chitanţa
fiscală/ordinul de plată şi extrasul de cont, după caz, care să ateste
efectuarea plăţii acesteia, precum şi copiile cărţii de identitate a
vehiculului şi a certificatului de înmatriculare.
Capitolul II: Speța zilei - raționamentul expertului.
❖ Societatea ce prestează servicii medicale a depășit plafonul de

220.000 lei. Înregistrarea în scopuri de TVA.
Societatea PEDIATRIE GENERALĂ SRL este înființată conform

Legii nr. 31/1990 privind societățile. Aceasta are ca obiect de
activitate prestarea de servicii medicale pentru copii cu vârstă mai
mică de 16 ani. La finele lunii august 2017 societatea înregistrează
venituri din activități medicale în sumă de 220.000 lei. Are această
societate obligația să se înregistreze în scopuri de TVA?
➢ În primul rând, serviciile privind îngrijirile medicale şi

operațiunile strâns legate de acestea, desfășurate de unități
autorizate pentru astfel de activități, indiferent de forma de
organizare, sunt operațiuni scutite de TVA fără drept de deducere,
conform art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Pentru aceste
operațiuni nu se colectează TVA, însă entitatea nu are drept de
deducere a TVA pentru achizițiile efectuate in acest scop. Orice
persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor
dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul unor operațiuni
taxabile sau scutite cu drept de deducere.
➢ Persoanele impozabile care desfășoară doar operațiuni scutite

fără drept de deducere reglementate de art. 292 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal – servicii medicale, nu au obligația de a solicita
înregistrarea în scopuri de TVA indiferent de valoarea cifrei de
afaceri realizată. Sumele ce se cuprind în plafonul de 220.000 lei
sunt reglementate de art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, iar în această
cifră de afaceri nu se cuprind serviciile medicale. Din punct de
vedere al TVA, o situație deosebită apare atunci când cabinetele
medicale, pe lângă operațiunile scutite fără drept de deducere
prestează și servicii care se încadrează în categoria operațiunilor
taxabile.
➢ Ar fi, de exemplu, servicii prestate de medici care nu sunt
asimilate serviciilor medicale cum ar fi servicii de înfrumusețare
(operații estetice, implanturi) ce nu au drept scop menținerea și

protejarea sănătății.
➢ Contravaloarea acestor servicii, chiar dacă sunt efectuate de un

medic, sunt în sfera TVA întrucât normele de aplicare pentru art. 292
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal a stabilit că aceste sume sunt taxabile.
➢ Un cabinet medical care desfășoară atât operațiuni scutite fără

drept de deducere, cât și operațiuni care ar fi taxabile este obligat să
se înregistreze în scopuri de TVA dacă depășește plafonul de 220.000
lei.
➢ În foarte multe cazuri, cabinetele medicale neînregistrate în

scopuri de TVA, fie că sunt organizate sub formă de societăți, fie că
sunt cabinete medicale individuale, efectuează achiziții
intracomunitare de aparatură medicală de la furnizori de profil
înregistrați în scopuri de TVA în alte state membre.
➢ În această situație, persoana impozabilă din România

beneficiază de o scutire de TVA pentru achizițiile intracomunitare
făcute într-un plafon de 10.000 euro la cursul de la data aderării
României la Comunitatea Europeană (34.000 lei).
➢ După atingerea acestui plafon anual, trebuie solicitat codul

special de TVA prevăzut la art. 317 din Codul fiscal. Pentru valoarea
achizițiilor se depășește plafonul amintit se va datora TVA de plată în
România, iar persoana impozabilă depune decontul special de TVA –
Formular 301.
Capitolul III: Praxis în taxe – calcule de impozite
❖ Achiziție intracomunitară de vinuri liniștite facturate de o

societate dintr-un stat terț. implicații privind comerțul cu produse

accizabile.
Societatea INVINO VERITAS SRL este persoană juridică română

înregistrată în scopuri de TVA. Aceasta are obiect de activitate
comerțul cu băuturi alcoolice – vinuri liniștite și deține autorizația
de destinatar înregistrat pentru achizițiile intracomunitare de vinuri
liniștite. În data de 28 august 2017 achiziționează vinuri liniștite de
la un depozit din Olanda, depozit unde funcționează un punct de
lucru aparținând unei societăți din Chile. Acest depozit deține
autorizație de antrepozit fiscal și expediază vinurile liniștite în
România însoțite de documentul administrativ electronic e-DA. În
același timp solicită societății din România plata unei sume de bani
reprezentând taxe vamale. Facturarea vinului se face de către
facturarea din Chile, iar plata facturii se realizează într-o bancă din
Chile. Ce tratament fiscal urmărim în legătură cu această
tranzacție?
➢ Pentru stabilirea tratamentului fiscal aferent unei livrări de

bunuri accizabile urmărim transportul fizic al bunurilor. Astfel,
vinurile se aflau în regim suspensiv vamal pe teritoriul Olandei,
probabil într-un antrepozit vamal autorizat și ca antrepozit fiscal,
iar în momentul în care s-a efectuat eliberarea în consum au avut
loc următoarele:
a) Din punctul de vedere al TVA și a taxelor vamale, s-a realizat

punerea în liberă circulație, dovadă fiind contravaloarea taxelor
solicitate de societatea din Olanda;
b) Transportul intracomunitar a unor produse accizabile în regim
de scutire de acciză având în vedere autorizația de destinatar

înregistrat a societății din România.
➢ Din punctul de vedere al TVA, societatea din România

realizează o achiziție intracomunitară de bunuri supusă taxării
inverse prin înregistrarea contabilă:
✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” înregistrându-

se achiziția la rd. 5 și rd. 5.1, respectiv rd. 18 și rd. 18.1 din
decontul de TVA. Achiziția se va declara și în Declarația 394
cu atributul „A” – achiziție intracomunitară.
➢ Declararea se va face astfel: în baza codului de TVA al

depozitului din Olanda, iar la furnizor se va preciza denumirea
societății din Statele Unite.
➢ În funcție de scopul utilizării vinului se va analiza dacă suma

înregistrată în debitul contului 4426 „TVA deductibilă” își
păstrează dreptul de deducere.
➢ Din punctul de vedere al accizelor, vinurile liniștite în

România sunt produse accizabile pentru care procentul de acciză
este zero.
➢ Astfel, se impune confirmarea primirii acestor produse în

sistemul EMCS și depunerea declarațiilor privind stocurile
accizabile conform procedurii aplicabile.
Capitolul IV: Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru
specialiști
❖ Valabilitatea codului de înregistrare în scopuri de TVA deținut

de o societate străină ce efectuează vânzări la distanță în România.
Societatea BRODERII ITALIENE SPA este persoană juridică

înmatriculată în Italia cu sediul activității economice la Roma.
Aceasta este înregistrată în scopuri de TVA în Italia și are ca obiect
de activitate producția de haine. Societatea din Italia efectuează
frecvent vânzări de bunuri către persoane fizice din România,
vânzări cunoscute ca livrări la distanță. Societatea din Italia a depășit
plafonul vânzărilor la distanță din România și s-a înregistrat în
scopuri de TVA în România în luna februarie 2016. Înregistrarea în
scopuri de TVA s-a realizat printr-un reprezentant fiscal în România.
Trebuie să îndeplinească vreo formalitate specială această societate
la finele exercițiului 2017 din punctul de vedere al prelungirii
valabilității codului de TVA? Este posibil ca în exercițiile următoare
să nu se mai depășească plafonul vânzărilor la distanță.
➢ Situația descrisă în această speță este insuficient reglementată

și permite mai multe interpretări de către normele de aplicare
pentru art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal regăsite la pct. 12 alin.
(2) din HG nr. 1/2016, astfel:
✓ „(2) În cazul în care vânzările la distanță efectuate de un furnizor
dintr-un anumit stat membru în România depășesc plafonul
prevăzut la alin. (1), se consideră că toate vânzările la distanță
efectuate de furnizor din acel stat membru în România au loc în
România pe perioada rămasă din anul calendaristic în care s-a
depășit plafonul și pentru anul calendaristic următor. Persoana
obligată la plata taxei este furnizorul din alt stat membru,
potrivit art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie să se
înregistreze în România în scopuri de TVA, conform art. 316 din

Codul fiscal, la depășirea plafonului calculat conform alin. (4) și (5).
Înregistrarea rămâne valabilă până la data de 31 decembrie a
anului calendaristic următor celui în care furnizorul a depășit
plafonul pentru vânzări la distanță în România, cu excepția situației
prevăzute la alin. (3)”.
➢ Observăm, așadar, că legiuitorul introduce parametri de timp

privind valabilitatea codului de TVA obținut de persoanele
impozabile străine ce fac vânzări la distanță de bunuri în România,
însă acest termen poate fi interpretat diferit, astfel:
a) Dacă o persoană impozabilă efectuează livrări la distanță în
România doar în exercițiul curent atunci, în mod automat, codul de
TVA este valid și în anul următor, ceea ce prin translație conduce la
opinia că dacă persoana impozabilă străină efectuează cu caracter
de continuitate vânzări de bunuri pe teritoriul României,
valabilitatea codului de TVA este funcțională și în anii următori.
b) O altă opinie este analiza restrictivă a textului normativ, în
sensul că pentru persoanele impozabile străine ce efectuează livrări
de bunuri la distanță în România, codul de TVA este valabil în anul
eliberării și cel târziu până la finele exercițiului următor.
➢ Această din urmă posibilitate presupune, în cazul unei

activități continue, reînregistrarea în scopuri de TVA a persoanei
impozabile străine. Legislația din România privind procedura
înregistrării în scopuri de TVA nu dispune prevederi normative
pentru continuarea menținerii valabilității unui cod de TVA deja
valid. În acest sens, OPANAF nr. 3698/2015 cu modificări ulterioare
(OPANAF nr. 511/2017) a adoptat Formularul 015 ca document de
înregistrare fiscală pentru contribuabilii nerezidenți ce au obligații
fiscale în România. Potrivit acestei prevederi normative, Formularul
015 „Declarație de înregistrare” se completează cu ocazia primei
înregistrări fiscale, declarația de mențiuni se completează ori de
câte ori se modifică datele declarate anterior, iar declarația de
radiere se completează cu ocazia radierii înregistrării fiscale.
➢ Aceste reglementări și formularul ce se aplică inclusiv pentru
înregistrarea în scopuri de TVA a persoanei impozabile străine nu
conțin prevederi privind depunerea documentului sau a vreunei

documentații cu scopul prelungirii valabilității codului de TVA deja
obținut în România de către o persoană impozabilă străină.
➢ Având în vedere aceste prevederi normative, apreciem că de

facto codul de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal obținut de o persoană impozabilă străină ce efectuează
livrări de bunuri la distanță în România, cu caracter de continuitate
în exerciții succesive își păstrează valabilitatea în fiecare an ulterior
celui în care se efectuează aceste livrări la distanță de bunuri în
România pentru care se depun deconturile de TVA și celelalte
declarații fiscale aferente, dacă în fiecare an valoarea vânzărilor la
distanță efectuate în România depășește plafonul de 35.000 euro
(118.000 lei).
➢ În cazul în care, în perioada următoare, vânzările sunt mai mici

decât plafonul vânzărilor la distanță din România, codul de TVA
este valabil în acel an în care s-a depășit plafonul și până la data de
31 decembrie al exercițiului următor. Acest lucru înseamnă, că
implicit, după anularea codului de TVA, societatea străină nu mai
are obligația să factureze cu TVA din România și va trebui să reia
raționamentul fiscal și reînregistrarea în scopuri de TVA în România
după depășirea din nou a plafonului de vânzări la distanță.
➢ Dacă vânzările la distanță nu au caracter de continuitate, iar

valoarea veniturilor fluctuează, în sensul că într-un exercițiu
valoarea vânzărilor este mai mică decât plafonul, iar în alt exercițiu
este mai mare decât plafonul, în acest caz se impune o atenție
deosebită la data la care autoritățile din România vor anula codul
de TVA al societății străine.
Capitolul V: Bine de știut – Sfatul săptămânii
❖ Să identificăm corect locul prestării de servicii.

Societatea INDUSTRIAL GMBH este o persoană juridică

înregistrată în scopuri de TVA în Austria. Aceasta efectuează livrări de
linii industriale de producție achiziționate de beneficiari din
România. Liniile industriale sunt amplasate în fabrici de pe teritoriul
României. Pentru realizarea punerii în funcțiune, respectiv pentru
efectuarea montajului acestor echipamente, societatea din Austria a
apelat la serviciile societății INSTALATORUL SA, persoană înregistrată
în scopuri de TVA în România. Societatea din România a emis factură
cu cotă de TVA de 19% pentru montajul acestor echipamente, dar
societatea din Austria solicită refacerea facturii și emiterea acesteia
în regim de scutire de TVA în baza codului de TVA din Austria. Unde
este locul prestării de servicii și ce tratament fiscal va respecta
societatea din România?
➢ Pentru a stabili tratamentul fiscal al locului prestării serviciilor

din punctul de vedere al TVA, analizăm atât calitatea beneficiarului,
persoana impozabilă sau neimpozabilă, respectiv natura serviciului
prestat.
➢ În situația descrisă, o persoană impozabilă înregistrată în

scopuri de TVA în România efectuează servicii de montaj
echipamente industriale într-o clădire. Aceste echipamente sunt
montate într-o podea fixă, iar ele devin imobile prin natura lor.
➢ Din punct de vedere normativ, apreciem că aceste servicii au

locul prestării de servicii din punctul de vedere al TVA acolo unde se
află fabrica unde sunt montate, în România în cazul de față,
raportându-ne la prevederile art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
locul bunului imobil.
➢ Norma de aplicare pentru acest temei normativ regăsită la pct.
16 alin. (2) și (3) lit. c) – d) din HG nr. 1/2016 dezvoltă și exemplifică
locul prestării de servicii în legătură cu bunurile imobile, astfel:
✓ „(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevăzute la art. 278

alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care
au o legătură suficient de directă cu bunul imobil în cauză.
Serviciile sunt considerate ca având o legătură suficient de
directă cu bunul imobil în următoarele cazuri:
a) sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil
este un element constitutiv al serviciului și este central și
esențial pentru serviciile prestate;
b) sunt furnizate în beneficiul unui bun imobil sau vizează un
bun imobil și au drept obiectiv modificarea caracteristicilor
fizice sau a statutului juridic al respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplică în special pentru
următoarele:
c) edificarea unei construcții pe un teren, precum și lucrările
de construcție și de demolare executate asupra unei
construcții sau a unor părți ale unei construcții;
d) construirea de structuri permanente pe un teren, precum și
lucrările de construcție și de demolare executate asupra unor
structuri permanente precum rețelele de conducte pentru gaz,
apă, canalizare și altele similare”.
➢ Din analiza temeiului normativ, observăm că lucrările de

construcție, demolare, canalizare și altele similare sunt considerate
de legiuitor ca fiind prestări de servicii în legătură cu bunul imobil.
➢ În acest context, locul prestării de servicii este în România,

locul unde se montează bunul ce devine imobil prin destinație.
➢ Solicitarea făcută de către societatea din Germania de a
factura în regim de scutire de TVA se întemeiază pe regula

generală B2B.
➢ Această regulă presupune că locul prestării de servicii din

punctul de vedere al TVA este locul unde beneficiarul serviciului
își desfășoară activitatea, în Austria conform acestei ipoteze de
lucru, ce nu este aplicabilă în cazul de față.
➢ Această ipoteză fiscală nu este aplicabilă întrucât identificăm

o excepție de la locul prestării de servicii, respectiv un serviciu în
legătură cu un bun imobil, iar excepția are prioritate asupra unei
reguli generale.
➢ Dacă societatea din România facturează către furnizorul din

celălalt stat membru serviciile de punere în funcțiune atunci
tranzacția este taxabilă în România și se facturează cu cota de TVA
de 19%.
➢ Societatea din celălalt stat membru nu are obligația să se

înregistreze în scopuri de TVA în România pentru această livrare
cu montaj. Nici Directiva nr. 112/2006 și nici autoritățile române
nu au impus obligația unei astfel de înregistrării.
➢ Societatea din celălalt stat membru poate solicita

rambursarea TVA achitată în România de la autoritățile fiscale din
statul membru străin ce se vor adresa autorităților fiscale din
România depunând documentația justificativă și cererea de
rambursare până cel mai târziu 30 septembrie al anului următor.
Capitolul VI: Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui
contribuabil
❖ Active necorporale neidentificabile aduse ca aport la capitalul

social al unei societăți situate într-un alt stat membru – actualizare
2017
Societatea INFORMATICĂ SUPERCREATIVĂ IT SRL este persoană

juridică română, înființată conform Legii nr. 31/1990 privind
societățile, înregistrată în scopuri de TVA, ce aplică sistemul cu
exigibilitate normală și înscrisă în Registrul operatorilor
intracomunitari. Aceasta are ca obiect de activitate realizarea de
softuri de înaltă performanță destinate computerelor ce deservesc
avioanele de zbor. În luna decembrie 2016, societatea înființează în
Germania compania INFORMATICA GMBH, persoană juridică
germană. Constituirea capitalului social s-a efectuat pe seama unui
transfer de know-how, reprezentând experiența și un nivel de
cunoștințe anterior. Acest know-how a fost evaluat de un evaluator
din Germania la suma de 20.000 euro. Ce monografie contabilă este
aplicabilă pentru această situație? Cum se înregistrează producția de
softuri a societății și eventualele încasări de dividende de la societatea
afiliată?
➢ La elaborarea unei monografii contabile, avem în vedere faptul că

societatea aduce ca aport la capitalul social al unei alte întreprinderi
dintr-un alt stat, cunoștințe noi, know-how de specialitate, active
necorporale ce nu sunt recunoscute în contabilitatea societății.
Acestea reprezintă un câștig potențial reprezentat de probabilitatea
restituirii capitalului social în momentul lichidării societății. Astfel, din
punct de vedere contabil, considerăm că participația la capitalul social
al societății din Germania se va înregistra în contabilitate pe seama
unui venit. Avem în vedere utilizarea planului de conturi din anul 2016
adoptat prin OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, iar
monografia contabilă este:
✓ 263 „Interese de participare” = 269 „Vărsăminte de efectuat
pentru imobilizări financiare” cu suma de 20.000 euro la cursul
valabil la data subscrierii capitalului social, presupunem 1 euro =
4,5 lei, respectiv suma de 90.000 lei;
✓ 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” = 758

„Alte venituri din exploatare” cu suma de 90.000 lei.
➢ Aportul se realizează pe seama unui venit deoarece prin

restituirea capitalului social se realizează un flux pozitiv de numerar
pentru societatea din România, situație ce corespunde noțiunii de
venituri conform definiției venitului. Cu privire la recunoașterea în
anul 2016 a activului necorporal adus ca aport la capitalul social,
pornind de la prezumția că acesta rămâne în proprietatea societății,
situație generată prin înregistrarea la OSIM, înregistrarea contabilă
este:
✓ 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi
active similare”/208 „Alte imobilizări necorporale” = 721
„Venituri din producţia de imobilizări necorporale”.
➢ Valoarea de intrare în patrimoniu este costul cu realizarea

acestor active necorporale. Însă nu înregistrarea contabilă ridică
dificultăți, ci, respectiv, condițiile de recunoaștere a unei imobilizări
necorporale, respectiv societatea trebuie să stabilească dacă acest
activ necorporal este unul identificabil, separabil de alte active
necorporale, de la care se estimează beneficii economice în
perioada următoare.
➢ Eventualele dividende de încasat se înregistrează în

contabilitate astfel:
✓ 461 „Debitori diverși” = 7613 „Venituri din interese de
participare” la data adunării generale de distribuire a
dividendelor;
✓ 5124 „Conturi la bănci în valută” = 461 „Debitori diverși” la data
încasării.
Capitolul VII: Subiecte la zi în domeniul financiar – contabil
 Split TVA. Guvernul propune facilități pentru cei ce optează la

aplicarea sistemului începând cu 01 octombrie 2017.
 Potrivit proiectului de Ordonanță de Urgență pus în dezbatere

publică în data de 18 august 2017 privind plata TVA într-un cont
distinct, sistemul cunoscut „split TVA” se va aplica opțional de la 01
octombrie 2017, respectiv obligatoriu de la 01 ianuarie 2018.
➢ În esență, acest sistem obligă persoanele impozabile să

deschidă conturi bancare distincte, iar în acele conturi vor încasa
TVA de la clienți, persoane impozabile, și din acele conturi vor plăti
TVA la furnizori sau la bugetul de stat. Mecanismul de decontare va
fi unul foarte dificil ce dublează numărul de operațiuni bancare, fapt
pentru care există numeroase critici.
Autoritățile propun mai multe facilități fiscale acelor persoane

impozabile care optează să aplice sistemul split TVA începând cu
01 octombrie 2017. Acestea sunt:
„Art. 23 – Persoanele impozabile prevăzute la art. 2 alin. (1) care
optează pentru plata defalcată a TVA în perioada 1
octombrie – 31 decembrie 2017 beneficiază de următoarele
facilități:
a) o reducere cu 5% a impozitului pe profit/pe veniturile
microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal
2017. În cazul plătitorilor de impozit pe profit care au obligația
de a declara și plăti impozit pe profit anual cu plăți anticipate,
5% se aplică la plata anticipată aferentă trimestrului IV al anului
fiscal 2017, iar în cazul celor care au obligația de a declara și
plăti impozit pe profit anual, 5% se aplică la o pătrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal 2017. Pentru
plătitorii de impozit pe profit reducerea se înscrie în mod
distinct în declarația anuală de impozit pe profit.
b) anularea penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale
principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, inclusiv.
Art. 24. – (1) Facilitatea prevăzută la art. 23 lit. b) se acordă
dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

a) toate obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA, restante la
data de 30 septembrie 2017, inclusiv, precum si cele stabilite prin
decizii de impunere comunicate pana la data de 30 septembrie 2017,
cu termen de plata dupa aceasta data, se sting prin orice modalitate
prevăzută de lege până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv;
b) dobânzile aferente obligaţiilor fiscale prevăzute la lit. a)
stabilite prin decizii
comunicate până la data stingerii obligaţiilor fiscale principale se
sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data de 21
decembrie 2017, inclusiv;
c) sunt stinse până la data de 21 decembrie 2017, inclusiv, prin orice
modalitate prevăzută de lege toate obligaţiile fiscale principale
reprezentând TVA cu termene de plata cuprinse între data de 1
octombrie 2017 i 21 decembrie 2017, inclusiv;
d) contribuabilul să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit
vectorului fiscal, până la data de 31 decembrie 2017. Această condiții
se consideră îndeplinită i în cazul în care, pentru perioadele în care
nu s2au depus declaraţii fiscale, obligaţiile fiscale au fost stabilite,
prin decizie, de către organul fiscal central;
e) contribuabilul depune notificarea la organul fiscal central potrivit
art. 23 alin. (2), dar nu mai târziu de data de 31 decembrie 2017,
inclusiv, sub sancţiunea decăderii.”
➢ Să sperăm că dacă se implementează acest sistem chiar se va

reduce evaziunea fiscală din domeniul TVA pentru că s-au făcut deja
prea multe experimente asupra contribuabililor corecți.
http://discutii.mfinante.ro
Capitolul VIII: Echipa redacției. Prețuri abonamente.
❖ Prețuri și opțiuni
➢ În afară de continuţul revistei, un abonat poate să descarce

legislaţia prezentată în revistă de pe site-ul redacției și poate primi
răspunsuri personalizate la întrebări adresate de acesta. Se pot
contracta următoarele opţiuni:
*calculat in lei, la cursul BNR din data emiterii facturii.

❖ Cum mă abonez?
1. Sunați la numărul 0765 216 760 – Marketing Prietenii

Fiscalității și cereți un formular de contract, moment în care puteți
afla mai multe amănunte ce v-ar putea interesa.
2. Descărcați formularul de contract de pe site-ul www.taxare.ro
sau prin click aici!
3. Trimiteți un email la adresa office@taxare.ro prin care solicitați
un formular de contract sau mai multe informații.
4. Transmiteți contractul semnat și ștampilat prin:
➢ E-mail la: office@taxare.ro
➢ Fax: 0311.043.869
➢ Poștă destinatar: Revista Prietenii Fiscalității, adresa: Str. Aleea
Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, București, cod
poștal 051414.
❖ Echipa redacțională Prietenii Fiscalității
➢ Manager produs: Adrian Bența

➢ Manager Calitate: Mihaela Bența
➢ Consilier contabilitate: Alina Rizea
➢ Consultant afaceri: Horațiu Sasu
➢ Consultant fiscal: Dragoș Pătroi
➢ Manager proiect Laura Necula
Pentru alte informații vă stăm la dispoziție la urmatoarele

numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Fiscalitatii Nr. 35 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prietenii Fiscalitatii Nr. 35 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscul nu crede în lacrimi,

nici în faptele bune !

I. Modificări legislative în domeniul financiar contabil.

II. Speța zilei – raționamentul expertului

III. Praxis în taxe – calcule de impozite

IV. Excelență în fiscalitate. Spețe numai pentru specialiști.

V. Bine de știut – Statul săptămânii

VI. Contabilitatea și fiscalitatea tranzacțiilor unui contribuabil

VII. Subiecte la zi în domeniul financiar - contabil

VIII. Echipa redacției. Prețuri abonamente.

2 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

3. Întrucât această măsură de dare în plată s-a dorit una cu

4. În cazul transferului dreptului de proprietate imobiliară din

5. OPANAF nr. 2399/2017 aduce procedura efectivă de scutire

6. Pentru a beneficia de tratamentul fiscal prevăzut mai sus,

de Centrul Naţional de Administrare a Registrelor Naţionale

8. Pe baza documentelor primite, organul fiscal întocmeşte un

9. Procedura de anulare şi restituire, se aplică la cererea

a accesoriilor aferente acestora, neachitate până la data

11. La cerere se anexează certificatul eliberat de Centrul

12. Decizia de anulare a obligaţiilor fiscale în temeiul

13. Obligaţiile fiscale stinse prin orice modalitate în perioada

ulterioare, fiind aplicabile în mod corespunzător.

14. Compartimentul de specialitate procedează la întocmirea

15. Pe baza acestui referat, compartimentul de specialitate

16. Cererea de restituire se depune la registratura organului

17. După primirea cererii de restituire, compartimentul cu

19. Termenul pentru solicitarea restituirii taxei este data de 31

20. Cererea poate fi depusă atât de persoanele fizice, cât și

21. Contribuabilii interesați vor depune alături de cerere:

❖ Societatea ce prestează servicii medicale a depășit plafonul de

Societatea PEDIATRIE GENERALĂ SRL este înființată conform

➢ În primul rând, serviciile privind îngrijirile medicale şi

➢ Persoanele impozabile care desfășoară doar operațiuni scutite

(operații estetice, implanturi) ce nu au drept scop menținerea și

➢ Contravaloarea acestor servicii, chiar dacă sunt efectuate de un

➢ Un cabinet medical care desfășoară atât operațiuni scutite fără

➢ În foarte multe cazuri, cabinetele medicale neînregistrate în

➢ În această situație, persoana impozabilă din România

➢ După atingerea acestui plafon anual, trebuie solicitat codul

❖ Achiziție intracomunitară de vinuri liniștite facturate de o

societate dintr-un stat terț. implicații privind comerțul cu produse

Societatea INVINO VERITAS SRL este persoană juridică română

➢ Pentru stabilirea tratamentului fiscal aferent unei livrări de

a) Din punctul de vedere al TVA și a taxelor vamale, s-a realizat

de scutire de acciză având în vedere autorizația de destinatar

➢ Din punctul de vedere al TVA, societatea din România

✓ 4426 „TVA deductibilă” = 4427 „TVA colectată” înregistrându-

➢ Declararea se va face astfel: în baza codului de TVA al

➢ În funcție de scopul utilizării vinului se va analiza dacă suma

➢ Din punctul de vedere al accizelor, vinurile liniștite în

➢ Astfel, se impune confirmarea primirii acestor produse în

❖ Valabilitatea codului de înregistrare în scopuri de TVA deținut

de o societate străină ce efectuează vânzări la distanță în România.

Societatea BRODERII ITALIENE SPA este persoană juridică

➢ Situația descrisă în această speță este insuficient reglementată

13 Tel: 0765.216.760 ; 0723.530.139; www.taxare.ro Cuprins

prevăzute la alin. (3)”.

➢ Observăm, așadar, că legiuitorul introduce parametri de timp

➢ Această din urmă posibilitate presupune, în cazul unei

conțin prevederi privind depunerea documentului sau a vreunei

➢ Având în vedere aceste prevederi normative, apreciem că de

➢ În cazul în care, în perioada următoare, vânzările sunt mai mici