Standardul Internaional de Contabilitate IAS 35

Activiti n curs de ntrerupere

Prezentul Standard Internaional de contabilitate a fost aprobat de Consiliul IASC n aprilie 1998 i a intrat n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1ianuarie 1999. Acest Standard nlocuiete paragrafele de la 19 la 22 din IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. n 1999, paragraful 8 din Introducere, paragrafele 20, 21, 29, 30 i 32 din Standard, precum i paragraful 4 din Anexa B au fost modificate pentru a fi conforme cu terminologia utilizat de IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanului i de IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente. Introducere 1. Prezentul Standard (IAS 35) expune prezentrile de informaii legate de activitile n curs de ntrerupere. Aceste aspecte au fost tratate pe scurt i n paragrafele 19 -22 ale IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile. IAS 35 nlocuiete acele paragrafe ale IAS 8. IAS 35 intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date. 2. Obiectivele IAS 35 vizeaz stabilirea unei baze pentru separarea informaiilor referitoare la o activitate important a ntreprinderii care este n curs de ntrerupere de informaiile referitoare la activitile care continu s fie desfurate, precum i de a stabili un minimum de prezentare cu privire la o activitate n curs de ntrerupere. Distingerea activitilor continue de cele care sunt n curs de ntrerupere mbuntete capacitatea investitorilor, creditorilor i a altor utilizatori ai situaiilor financiare de a face estimri referitoare la fluxurile de numerar ale ntreprinderii, la capacitatea acesteia de a genera ctiguri, precum i la poziia financiar a ntreprinderii. 3. O activitate n curs de ntrerupere este o component relativ extins a unei ntreprinderi asemenea unui segment geografic sau de activitate prevzut de IAS 14, Raportarea pe segmente pe care o ntreprindere, conform unui singur plan, fie o nstrineaz n ntregul ei, fie o desfiineaz prin abandonare sau vnzare pe buci. 4. Acest Standard utilizeaz, mai degrab, termenul de activitate n curs de ntrerupere, dect tradiionalul activitate ntrerupt, deoarece activitile ntrerupte (timpul trecut) implic faptul c recunoaterea unei ntreruperi este necesar numai la finele, sau aproape de finele procesului de ntrerupere a activitii. Acest Standard impune ca prezentrile de informaii referitoare la o activitate n curs de ntrerupere s nceap mai devreme dect atunci cnd un plan oficial detaliat de cedare a fost adoptat i anunat sau atunci cnd ntreprinderea a contractat deja cedarea. 5. Acesta este un Standard de prezentare i descriere. El se concentreaz pe modul de prezentare a unei activiti n curs de ntrerupere n situaiile financiare ale unei ntreprinderi i pe ce informaii trebuie prezentate. Standardul nu stabilete un principiu nou pentru a decide cnd i cum s se recunoasc i s se evalueze venitul, cheltuielile, fluxurile de numerar i schimbrile aprute n active i datorii, aferente activitilor n curs de ntrerupere. n schimb, cere ca ntreprinderile s urmeze principiile de recunoatere i evaluare din celelalte Standarde Internaionale de Contabilitate. 6. Conform acestui Standard, informaiile cu privire la o ntrerupere planificat trebuie iniial prezentate n primul set de situaii financiare emise de o ntreprindere dup ce (a) a ncheiat un contract de vnzare pentru aproape toate activele aparinnd activitii n curs de ntrerupere sau (b) consiliul de administraie al ntreprinderii sau alt organ de conducere similar a aprobat i anunat ntreruperea planificat. Prezentrile necesare includ: O descriere a activitii n curs de ntrerupere; Segmentul (segmentele) geografice sau de activitate n care este raportat; Data i natura evenimentului prezentrii iniiale; Momentul finalizrii preconizate;

Valoarea contabil a activelor totale i a datoriilor totale care urmeaz s fie cedate; Valorile veniturilor, ale cheltuielilor i ale profitului sau pierderii nainte de impozitare atribuibile activitii n curs de ntrerupere, precum i ale cheltuielilor aferente cu impozitul pe profit; Fluxurile de numerar nete atribuibile activitilor de exploatare, investiie i finanare ale activitii n curs de ntrerupere; Valoarea oricrui ctig sau pierdere care este recunoscut la cedarea de active sau la decontarea datoriilor atribuibile activitii n curs de ntrerupere, precum i cheltuiala aferent cu impozitul pe profit; Preurile nete de vnzare, dup ce costurile de cedare au fost sczute din veniturile din vnzarea acelor active nete pentru care ntreprinderea a ncheiat unul sau mai multe contracte de vnzare, timpul estimat, precum i valorile contabile ale acelor active nete.

7. n situaiile financiare pentru perioade ulterioare prezentrii iniiale trebuie actualizate acele prezentri care includ o descriere a oricror schimbri semnificative ale valorii sau momentului de apariie a fluxurilor de numerar corespunztoare activelor i datoriilor ce urmeaz s fie cedate sau decontate, precum i cauzele respectivelor schimbri. 8. Prezentrile de informaii vor fi efectuate dac planul de cedare este aprobat i anunat public dup ncheierea perioadei de raportare financiar a unei ntreprinderi, dar nainte ca situaiile financiare ale acelei perioade s fie autorizate pentru depunere. Prezentrile de informaii continu pn la finalizarea nstrinrii. 9. Informaiile comparative ale perioadelor anterioare care sunt prezentate n situaiile financiare ntocmite dup prezentarea iniial trebuie retratate pentru a separa activele, datoriile, venitul, cheltuielile i fluxurile de numerar continue de cele care sunt n curs de ntrerupere. Prin separarea retrospectiv a activitilor continue de cele n curs de ntrerupere este mbuntit abilitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a efectua previziuni.

IAS 35(1998)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 35

Activiti n curs de ntrerupere
OBIECTIV Paragrafele ARIE DE APLICABILITATE .. 1 DEFINIII ..2 -16 Activiti n curs de ntrerupere 2 -15 Evenimentul prezentrii iniiale 16 RECUNOATERE I EVALUARE 17-26 Provizioane 20-21 Pierderi din depreciere 22-26 PREZENTARE I DESCRIERE 27-48 Prezentare iniial de informaii 27-30 Alte prezentri de informaii 31-32 Actualizarea prezentrilor de informaii 33-37 Prezentarea separat de informaii pentru fiecare activitate n curs de ntrerupere 38 Prezentri solicitate 39-43

n situaiile financiare sau n note 39-40 Un element care nu este extraordinar 39-40 Utilizarea restrictiv a termenului activiti n curs de ntrerupere 43 Prezentri ilustrative de informaii 44 Retratarea perioadelor anterioare 45-46 Prezentarea informaiilor n rapoartele financiare interimare 47-48 DATA INTRRII N VIGOARE ..4 9-50 ANEXE: A. Prezentri ilustrative de informaii B. Clasificarea activitilor din perioada precedent

IAS 35(1998)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 35

Activiti n curs de ntrerupere
Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa). Obiectiv Obiectivul acestui Standard vizeaz stabilirea principiilor de raportare a informaiilor referitoare la activitile n curs de ntrerupere i, prin aceasta, sporirea capacitii utilizatorilor de situaii financiare de a face previziuni cu privire la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, la capacitatea acesteia de a genera ctiguri i la poziia financiar a unei ntreprinderi, prin separarea informaiilor referitoare la activitile n curs de ntrerupere de informaiile referitoare la activitile continue. Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard se aplic tuturor activitilor n curs de ntrerupere ale ntreprinderilor. Definiii Activiti n curs de ntrerupere 2. O activitate n curs de ntrerupere este o component a unei ntreprinderi: (a) pe care ntreprinderea, conform unui singur plan: (i) o nstrineaz n ntregime, cum ar fi prin vnzarea componentei ntr-o singur tranzacie, sau prin renunarea la dreptul de proprietate asupra componentei de ctre acionarii ntreprinderii; (ii) o cedeaz pe buci, cum ar fi prin vnzarea sau decontarea individual a activelor, respectiv datoriilor componentei; sau (iii) lichidarea prin abandon; (b) care reprezint o linie de activitate major separat sau o arie geografic major de exploatare, de asemenea separat; i (c) care poate fi evideniat distinct din punct de vedere al exploatrii, ct i n scopuri de raportare financiar. 3. Conform criteriului (a) din definiie (paragraful 2(a))} o activitate n curs de ntrerupere poate fi cedat n ntregime sau pe pri, dar ntotdeauna conform unui plan general de ntrerupere a ntregii componente. 4. Dac o ntreprindere vinde o component aproape n ntregime, rezultatul poate fi un ctig sau o pierdere net. Pentru o asemenea ntrerupere, exist o dat singular la care se ncheie un contract pentru vnzare, chiar dac transferul n fapt al posesiei i controlului asupra activitii n curs de ntrerupere poate avea loc Ia o dat ulterioar. De asemenea, plile ctre vnztor pot fi efectuate Ia data nelegerii, la data transferului sau de-a lungul unei perioade ulterioare. 5. n locul cedrii n ntregime a unei componente importante, o ntreprindere poate ntrerupe i ceda componenta prin vinderea activelor i decontarea datoriilor acesteia pe buci (individual sau n trane mici). Pentru cedri pe buci, n timp ce rezultatul general poate fi un ctig sau o pierdere net, vnzarea unui activ individual sau decontarea unei datorii individuale poate avea un efect opus. n plus, nu exist o dat singular la care se ncheie un contract de vnzare general. ntr-o oarecare msur, vnzrile de active i decontrile datoriilor pot avea loc de-a lungul unei perioade de cteva luni, poate chiar mai mult, iar sfritul unei perioade de raportare financiar poate aprea n cursul perioadei de cedare. Pentru a fi calificat ca activitate n curs de ntrerupere, cedarea trebuie s urmeze un singur plan coordonat. 6. O ntreprindere poate s ncheie o activitate prin abandon, fr vnzri substaniale ale activelor. O activitate abandonat ar fi considerat o activitate n curs de ntrerupere dac ar satisface criteriile din definiie. Oricum, schimbarea ariei de aplicabilitate a unei activiti sau maniera n care aceasta este condus nu reprezint un abandon, deoarece respectiva activitate, dei schimbat, continu. 7. ntreprinderile renun frecvent la anumite faciliti, abandoneaz produse sau chiar linii de producie i schimb mrimea forei de munc ca rspuns la factorii pieei. n timp ce acele tipuri de lichidri nu sunt, n general, prin ele nsele, activiti n curs de ntrerupere, n sensul termenului utilizat n acest Standard, ele pot aprea n legtur cu o activitate n curs de ntrerupere. 8. Exemplele de activiti care nu satisfac n mod necesar criteriul (a) din paragraful 2, dar care ar putea s o fac n combinaie cu alte circumstane, cuprind: (a) ncetarea gradual sau ealonat a activitii unei linii de producie sau a unei clase de servicii;

(b) ntreruperea, chiar dac se face relativ brusc, a realizrii ctorva produse din cadrul unei linii de afaceri care este n funcionare; (c) schimbarea unor activiti de producie sau marketing aferente unei anumite linii de afaceri de la o localizare la alta; (d) pierderea unei faciliti de a obine mbuntiri ale productivitii sau alte economii legate de cost; i (e) vnzarea unei filiale ale crei activiti sunt similare cu cele ale societii-mam sau ale altor filiale. 9. Un segment de activitate sau un segment geografic raportabil, aa cum este definit n IAS 14, Raportarea pe segmente, va satisface n mod normal criteriul (b) din definiia unei activiti n curs de ntrerupere (paragraful 2(b)), adic va reprezenta separat o linie de afaceri sau o arie geografic major de activitate. O parte a unui segment, aa cum este definit n IAS 14, poate, de asemenea, satisface criteriul (b) din definiie. Pentru o ntreprindere care opereaz ntr-un singur segment de activitate sau geografic i, prin urmare, nu raporteaz informaii pe segment, un produs important sau o linie de servicii poate, de asemenea, satisface criteriile din definiie. 10. IAS 14 permite, dar nu impune, ca diferitele stadii ale activitilor integrate pe vertical s fie identificate ca segmente de activitate separate. Astfel de segmente de activitate integrate pe vertical pot satisface criteriul (b) din definiia activitii n curs de ntrerupere. 11. O component poate fi evideniat separat din punct de vedere al exploatrii i n scopuri de raportare financiar criteriul (c) din definiie (paragraful 2(c)) dac: (a) activele i datoriile sale de exploatare i pot fi direct atribuibile; (b) profitul su (veniturile brute din activitile curente) i pot fi direct atribuibile; i (c) cel puin majoritatea cheltuielilor ei de exploatare i pot fi direct atribuibile. 12. Activele, datoriile, veniturile i cheltuielile sunt direct atribuibile unei componente dac ar fi eliminate n momentul n care componenta ar fi vndut, abandonat sau cedat ntr-o alt manier. Dobnda i alte costuri de finanare sunt atribuite unei. Activiti n curs de ntrerupere numai dac datoria corelat este atribuit n mod similar. 13. Aa cum sunt definite n acest Standard, activitile n curs de ntrerupere apar relativ cu o frecven mic. Unele schimbri care nu sunt clasificate ca activiti n curs de ntrerupere pot fi calificate ca restructurri (a se vedea IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente). 14. De asemenea, unele evenimente care nu apar frecvent i care nu pot fi calificate nici ca activiti n curs de ntrerupere, nici ca restructurri pot rezulta n elemente de venituri sau cheltuieli care necesit o prezentare separat conform IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile, deoarece mrimea, natura sau incidena lor fac ca ele s fie relevante pentru explicarea performanei ntreprinderii n perioada respectiv. 15. Faptul c cedarea unei componente a unei ntreprinderi este clasificat ca activitate n curs de ntrerupere, conform acestui Standard, nu aduce, ea nsi, n discuie capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea conform principiului IAS 1, Prezentarea situaiilor financiare, impune prezentarea informaiilor cu privire la incertitudinile legate de capacitatea unei ntreprinderi de a continua activitatea, precum i la orice concluzie conform creia o ntreprindere nu desfoar o activitate continu. Evenimentul prezentrii iniiale 16. n ceea ce privete o activitate n curs de ntrerupere, evenimentul prezentrii iniiale se refer la apariia uneia din urmtoarele situaii, oricare s-ar produce prima:

(a) ntreprinderea a ncheiat un contract pentru vnzarea aproape a tuturor activelor atribuibile activitii n curs de ntrerupere; sau (b) consiliul de administraie al ntreprinderii sau alt for de conducere similar fie a (i) aprobat un plan oficial, detaliat pentru ntrerupere, fie (ii) a anunat planul. Recunoatere i evaluare 17. O ntreprindere trebuie s aplice principiile de recunoatere i evaluare care sunt stabilite n alte Standarde Internaionale de Contabilitate, n scopul de a decide cnd i cum se recunosc l se evalueaz modificrile activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i fluxurilor de numerar aferente unei activiti n curs de ntrerupere. 18. Acest Standard nu stabilete vreun principiu de recunoatere i evaluare. Mai mult, cere ca o ntreprindere s urmreasc principiile de recunoatere i evaluare stabilite n alte Standarde. Dou standarde care ar putea fi relevante n acest sens sunt: (a) IAS 36, Deprecierea activelor. (b) IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente. 19. Alte Standarde care ar putea fi relevante sunt IAS 19, Beneficiile angajailor, n ceea ce privete recunoaterea beneficiilor de ncheiere a contractelor de munc, i IAS 16, Imobilizri corporale, n ceea ce privete cedarea acelor tipuri de active. Provizioane 20. O activitate n curs de ntrerupere este considerat restructurare, aa cum se definete acest termen n IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente. IAS 37 furnizeaz recomandri pentru anumite cerine din acest Standard, incluznd: (a) ceea ce reprezint un plan oficial detaliat pentru ntrerupere, aa cum este folosit acest termen n paragraful 16(b) al acestui Standard; i (b) ceea ce reprezint anunarea planului, aa cum este folosit acest termen n paragraful 16(b) al acestui Standard. 21. IAS 37 definete momentul n care trebuie recunoscut un provizion. n unele cazuri, evenimentul care oblig ntreprinderea are loc dup ncheierea unei perioade de raportare financiar, dar nainte ca situaiile financiare pentru acea perioad s fie autorizate pentru depunere. Paragraful 29 al acestui Standard cere prezentarea de informaii referitoare la o activitate n curs de ntrerupere n astfel de cazuri. Pierderi din depreciere 22. Aprobarea i anunarea unui plan pentru ntrerupere este o indicaie a faptului c activele atribuite activitii n curs de ntrerupere pot fi depreciate sau c o pierdere prin depreciere recunoscut anterior pentru acele active trebuie mrit sau reluat. De aceea, n conformitate cu IAS 36, Deprecierea activelor o ntreprindere estimeaz valoarea recuperabil a fiecrui activ al activitii n curs de ntrerupere (maximul dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa util) i recunoate o pierdere din depreciere sau o reluare a unei pierderi anterioare din depreciere, dac exist una. 23. Atunci cnd aplic IAS 36 pentru o activitate n curs de ntrerupere, o ntreprindere determin dac valoarea recuperabil a unui activ al unei activiti n curs de ntrerupere este stabilit pentru activul individual sau pentru unitatea generatoare de numerar a activului (definit n IAS 36 ca fiind cel mai mic grup identificabil de active care include activul controlat i care genereaz fluxuri de numerar dintr-o folosin continu, fluxuri ce sunt n mare msur independente de intrrile de numerar din alte active sau grupuri de active). De exemplu:

(a) dac ntreprinderea vinde o activitate n curs de ntrerupere aproape n totalitate, nici unul din activele ce aparin acelei activiti nu genereaz intrri de numerar independent de celelalte active aparinnd activitii n curs de ntrerupere. De aceea, valoarea recuperabil este determinat pentru activitatea care se ntrerupe ca ntreg i o pierdere din depreciere, dac exist vreuna, este alocat ntre activele activitii n curs de ntrerupere n concordan cu IAS 36; (b) dac ntreprinderea cedeaz activitatea n curs de ntrerupere n alte feluri dect prin vnzarea pe buci, valoarea recuperabil este determinat pentru active individuale, cu excepia cazului n care activele sunt vndute n grupuri; i (c) dac ntreprinderea abandoneaz activitatea n curs de ntrerupere, valoarea recuperabil este determinat pentru activele individuale, aa cum este prezentat n IAS 36. 24. Dup anunarea unui plan, negocierile cu potenialii cumprtori ai activitii n curs de ntrerupere sau nelegerile legate de vnzare pot indica faptul c activele activitii n curs de ntrerupere pot fi mai departe depreciate sau c pierderile din depreciere recunoscute pentru aceste active n perioade anterioare au sczut. Ca o consecin, cnd au loc astfel de evenimente, o ntreprindere estimeaz din nou valoarea recuperabil a activelor activitii n curs de ntrerupere i recunoate pierderile din depreciere care rezult sau reia pierderile din depreciere n concordan cu IAS 36. 25. Preul n cadrul unui contract de vnzare este cea mai bun dovad a preului net de vnzare al unui activ (sau uniti generatoare de numerar) sau ale intrrilor de numerar estimate din ultima cedare n determinarea valorii utile a activului (unitii generatoare de numerar). 26. Valoarea contabil (valoarea recuperabil) a unei activiti n curs de ntrerupere include valoarea contabil (valoarea recuperabil) a oricrui fond comercial care poate fi alocat pe o baz rezonabil i consecvent acelei activiti n curs de ntrerupere. Prezentare si descriere Prezentare iniial de informaii 27. O ntreprindere trebuie s includ n situaiile financiare urmtoarele informaii legate de activitile n curs de ntrerupere, ncepnd cu situaiile financiare ale perioadei n care are loc prezentarea iniial (definit n paragraful 16): (a) o descriere a activitii n curs de ntrerupere; (b) segmentul (segmentele) geografic sau de activitate n care se raporteaz n conformitate cu IAS 14; (c) data l natura evenimentului prezentrii iniiale; (d) data sau perioada n care se preconizeaz ca ntreruperea s fie finalizat, dac este cunoscut sau determinabil; (e) valoarea contabil, la data bilanului, a activelor i datoriilor totale ce urmeaz s fie cedate; (f) valoarea veniturilor, cheltuielilor i profitul sau pierderea naintea impozitrii din activitile de exploatare atribuibile activitii n curs de ntrerupere n timpul perioadei curente de raportare financiar, precum i cheltuiala aferent cu impozitul pe profit, aa cum este cerut de paragraful 81 (h) din IAS12; i (g) valorile fluxurilor de numerar nete atribuibile activitilor de exploatare, investiie i financiare ale activitii n curs de ntrerupere n timpul perioadei curente de raportare financiar.

28. n evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor, ctigurilor, pierderilor i fluxurilor de numerar ale unei activiti n curs de ntrerupere, n scopul prezentrii cerute de acest Standard, astfel de elemente pot fi atribuite activitii n curs de ntrerupere, dac vor fi cedate, decontate, reduse sau eliminate cnd ntreruperea este realizat. n msura n care aceste elemente continu dup terminarea ntreruperii, ele nu vor fi alocate activitii n curs de ntrerupere. 29. Dac evenimentul unei prezentri are loc dup sfritul perioadei de financiare pentru acea perioad s fie autorizate pentru depunere, aceste situaii financiare trebuie s includ prezentrile de informaii specificate n paragraful 27pentru perioada acoperit de aceste situaii financiare. 30. De exemplu, consiliul de administraie al unei ntreprinderi al crui exerciiu financiar se termin la 31 decembrie 20x5 aprob un plan pentru activiti n curs de ntrerupere pe 15 decembrie 20x5 i anun acest plan pe 10 ianuarie 20x6. Consiliul autorizeaz situaiile financiare n vederea depunerii pentru 20x5 pe data de 20 martie 20x6. Situaiile financiare pentru 20x5 includ prezentrile cerute de paragraful 27. Alte prezentri de informaii 31. Cnd o ntreprindere cedeaz active sau deconteaz datorii atribuibile unei activiti n curs de ntrerupere sau ncepe negocieri pentru vnzarea acestor active, ori decontarea acestor datorii, trebuie s includ n situaiile financiare urmtoarele informaii, atunci cnd se produce evenimentul: (a) pentru orice ctig sau pierdere care este recunoscut la cedarea activelor sau decontarea datoriilor atribuibile activitii n curs de ntrerupere, (i) suma ctigului sau pierderii nainte de impozitare i (i) cheltuiala cu impozitul pe profit aferent ctigului sau pierderii, aa cum este cerut de paragraf ui 81(h) al IAS12; i (b) preurile de vnzare nete sau gama de preuri (care apar dup deducerea costurilor estimate de cedare) a acestor active nete pentru care ntreprinderea a intrat n unul sau mai multe contracte de vnzare, data estimat pentru primirea acestor fluxuri de numerar i valoarea contabil a acelor active nete. 32. Cedarea activelor, decontarea datoriilor i nelegerile pentru vnzarea la care se face referire n paragraful precedent pot avea loc n acelai timp cu evenimentul prezentrii iniiale, n perioada n care se produce acest eveniment, sau ntr-o perioad ulterioar. n concordan cu IAS 10, Evenimente ulterioare datei bilanului, dac o parte din activele atribuibile activitii n curs de ntrerupere au fost de fapt vndute sau sunt sub incidena unuia sau mai multor contracte de vnzare ncheiate dup sfritul exerciiului financiar, dar nainte de aprobarea de depunere a situaiilor financiare de ctre consiliul de administraie, situaiile financiare includ prezentrile de informaii cerute de paragraful 31, dac neprezentarea acestora ar afecta abilitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a formula evaluri i decizii adecvate. Actualizarea prezentrilor de informaii 33. n plus fa de prezentrile cerute n paragrafele 27 i 31, o ntreprindere trebuie s includ n situaiile financiare pentru perioadele urmtoare celei n care are loc evenimentul prezentrii iniiale o descriere a oricror schimbri semnificative ale valorii sau corelrii fluxurilor de numerar legate de cedarea activelor sau decontarea datoriilor, precum i a evenimentelor care cauzeaz aceste schimbri. 34. Exemplele de evenimente i activiti care vor fi prezentate includ natura i termenii nelegerii pentru vnzarea activelor, o divizare a activelor prin transferarea unor titluri de capitaluri proprii ctre acionarii ntreprinderii i aprobrile legale sau de reglementare.

35. Prezentrile cerute de paragrafele 27-34 trebuie s continue n situaiile financiare pentru perioade pn la i incluznd perioada n care ntreruperea este terminat. O ntrerupere este finalizat atunci cnd planul este, din punct de vedere economic, finalizat sau abandonat, dei plile de la cumprtor (cumprtori) la vnztor pot nc s nu fie finalizate. 36. Dac o ntreprindere abandoneaz sau se retrage dintr-un plan care a fost anterior raportat ca i activitate n curs de ntrerupere, acest fapt ca i efectul Iui trebuie prezentate. 37. n scopul aplicrii paragrafului precedent, prezentarea efectului include reluarea oricrei pierderi din depreciere sau provizion care a fost recunoscut n ceea ce privete activitatea n curs de ntrerupere.

Prezentarea separat de informaii pentru fiecare activitate n curs de ntrerupere 38. Orice prezentare de Informaii cerut de acest Standard trebuie realizat separat pentru fiecare activitate n curs de ntrerupere. Prezentri solicitate n situaiile financiare sau n note 39. Prezentrile solicitate de paragrafele 27-37 pot fi prezentate fie n notele la situaiile financiare sau n situaiile financiare propriu-zise, exceptnd situaia n care prezentarea ctigului sau pierderii recunoscute nainte de impozitare n cazul cedrii activelor sau decontrii datoriilor atribuirile activitilor n curs de ntrerupere (paragraful 31(a)) trebuie prezentate n contul de profit i pierdere. 40. Se ncurajeaz prezentarea informaiilor solicitate de paragrafele 27(f) i (27(g) n contul de profit i pierdere propriu-zis i n situaia fluxului de numerar respectiv. Un element care nu este extraordinar 41. O activitate n curs de ntrerupere nu trebuie prezentat ca element extraordinar. 42. IAS 8 definete elementele extraordinare ca venituri sau cheltuieli care apar din evenimente sau tranzacii care sunt clac distincte de activitile obinuite ale ntreprinderii i, prin urmare, nu se estimeaz a avea loc frecvent sau regulat. Cele dou exemple de elemente extraordinare citate n IAS 8 sunt exproprieri de active i dezastre naturale, amndou fiind tipuri de evenimente ce nu pot fi controlate de conducerea ntreprinderii. Aa cum s-a definit n acest Standard, o activitate n curs de ntrerupere trebuie s fie bazat pe un singur plan al conducerii ntreprinderii de a vinde sau de a dispune n alt fel de o parte major din afacere. Utilizarea restrictiv a termenului activiti n curs de ntrerupere 43. O tranzacie, restructurare sau eveniment care nu satisface definiia de activitate n curs de ntrerupere nu va fi numit n acest Standard activitate n curs de ntrerupere. Prezentri ilustrative de informaii 44. Anexa A furnizeaz exemple de prezentri solicitate de acest Standard. Retratarea perioadelor anterioare

45. Informaia comparativ pentru perioadele anterioare care este prezentat n situaiile financiare dup evenimentul prezentrii iniiale trebuie s fie retratat pentru a separa activele, datoriile, veniturile, cheltuielile i fluxurile de numerar continue de cele n curs de ntrerupere, ntr-o manier similar cu cea solicitat de paragrafele 27-43. 46. Anexa B ilustreaz aplicarea paragrafului precedent. Prezentarea informaiilor n rapoartele financiare interimare 47. Notele, ntr-un raport financiar interimar, vor descrie oricare din activitile sau evenimentele semnificative la sfritul raportului anual cel mai recent corelat cu activitatea n curs de ntrerupere i alte schimbri semnificative n suma sau momentul fluxurilor de numerar corelate cu activele t datoriile care trebuie cedate sau decontate. 48. Acest principiu este consecvent cu abordarea din IAS 34, Raportarea financiar interimar, anume c notele la un raport financiar interimar intenioneaz s explice schimbrile semnificative de la data ultimului raport anual. Data intrrii n vigoare 49. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1999. Se ncurajeaz aplicarea acestui Standard anterior acestei date pentru situaiile financiare aferente perioadelor ce se ncheie dup publicarea prezentului Standard. 50. Acest Standard nlocuiete paragrafele 19-22 al IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile.

Anexa A Prezentri ilustrative de informaii Aceast anex este numai ilustrativ i nu face parte din Standarde. Scopul anexei este de a ilustra aplicarea Standardelor pentru a ajuta n clarificarea nelesului lor. Situaii de fapt 1. Societatea X are trei segmente, A, B i C. Segmentul C (secia de mbrcminte) este considerat nepotrivit politicii pe termen lung a societii. Conducerea a decis, n consecin, s cedeze Segmentul C. Pe 15 noiembrie 20x1, consiliul de administraie al societii X a votat aprobarea cedrii i a fost fcut un anun. La acea dat, valoarea contabil a activelor nete ale Segmentului C era 90 (active 105 minus datorii 15). .Valoarea recuperabil net a activelor nregistrate la valoarea contabil de 105 a fost determinat a fi 85 i Societatea a concluzionat c trebuie recunoscut o pierdere din depreciere naintea impozitrii de 20. La 31 decembrie 20x1, valoarea contabil a activelor nete ale Segmentului C era 70 (active 85 minus datorii 15). Nu a existat nici o alt depreciere a activelor ntre 15 noiembrie i 31 decembrie cnd situaiile financiare au fost ntocmite. 2. Pe 30 septembrie 20x2, cnd valoarea contabil a activelor nete ale Segmentului C a continuat s fie 70, Societatea X a semnat un contract oficial de vnzare pentru Segmentul C. Vnzarea se preconizeaz a fi finalizat pe 31 ianuarie 20x3. Valoarea activelor nete recuperabile este 60. Bazat pe aceast valoare, Standardul Contabil Internaional solicit s fie recunoscut o pierdere din depreciere de 10. n plus, anterior datei de 31 ianuarie 20x3, contractul de vnzare oblig Societatea X s concedieze anumii angajai ai Segmentului C, ceea ce induce un cost de concediere estimat la 30, care urmeaz a fi pltit la 30 iunie 20x3. Standardul Contabil Internaional cere s fie recunoscute n aceast valoare o datorie i o cheltuial asociat. Societatea a continuat exploatarea Segmentului C pe tot parcursul anului 20x2. La 31 decembrie 20x2, valoarea contabil a activelor nete ale Segmentului C este acum 45, constnd din active 80 minus datorii 35 (incluznd provizionul pentru concedierile estimate de 30). Rata impozitului pe profit este de 30 la sut. 3. Societatea X ntocmete situaiile financiare anuale de la 31 decembrie. Situaii financiare pentru 20x1 Not la Situaiile Financiare pentru 20x1 4. Aceasta este o not la situaiile financiare ale Societii X.

Pe 15 noiembrie 20x1, consiliul de administraie i-a anunat intenia s cedeze Segmentul C, divizia de mbrcminte. Cedarea este legat de strategia pe termen lung a societii de a-i concentra activitile n domeniul produciei i distribuiei de alimente i buturi i de a abandona activitile ce nu au legtur cu acestea. Societatea caut un cumprtor pentru segmentul C i sper s definitiveze vnzarea pn la finele anului 20x2. La 31 decembrie 20x1, valoarea contabil a activelor segmentului C a fost de 85, iar datoriile sale de 15. n cursul lui 20x1, segmentul C a generat venituri de 50, cheltuieli de 52 i o pierdere din activitile de exploatare nainte de impozitare de 2, cu un beneficiu din impozitul pe profit de recuperat de 1. n cursul anului 20x1, fluxurile de numerar ale segmentului C din activiti de exploatare a fost de 4, fluxurile de numerar din activiti de investiie a fost de 7, iar intrrile de flux de numerar din activiti de finanare a fost de 3. Situaiile financiare pentru 20x2 Bilanul Ia 31 decembrie 20x2 5. Vor fi prezentate valorile contabile ale totalului activelor i datoriilor segmentului C la 31 decembrie 20x2.

Contul de profit i pierdere pentru 20x2 6. Contul de profit i pierdere al ntreprinderii pentru anii 20x1 i 20x2 poate fi prezentat dup cum urmeaz. A se lua n considerare c anul 20x1 a fost retratat pentru a separa activitile continue de cele n curs de ntrerupere, conform paragrafului 45 din acest Standard: Activiti continue Activiti n curs de ntrerupere ntreprinderea ca ntreg (segmentele A i B) 20x2 20x2 20x1 Venit 140 Cheltuieli de exploatare (90) (92) Pierderile din depreciere (10) (20) Provizion pentru ncheierea contractelor de munc _ (30) -Profit (pierderi) naintea impozitrii din activitile de exploatare 10 28 Cheltuieli cu dobnda (25) (15) Profit (pierderi) naintea impozitrii (15) 13 Cheltuieli cu impozitul pe profit 4 (6) Profit(pierderi) din activiti curente dup impozitare (11) 7 100 (60) --40 (20) 20 (6) 14 90 (65) --25 (10) 15 (7) 8 (segmentul C) 20x1 20x2 40 50 (30) (10) (30) _ (30) (5) (35) 10 (25) 20x1 140 (27) (20) -3 (5) (2) 1 (1)

7. Contul de profit i pierdere poate fi prezentat alternativ astfel:

20x2 20x1 Activiti continue (segmentele A i B ): Venit Cheltuieli de exploatare Profit naintea impozitrii din activiti de exploatare 25 Cheltuieli cu dobnda Profit nainte de impozitare Cheltuieli cu impozitul pe profit (7) Profit dup impozitare Activiti n curs de ntrerupere (segmentul C): Venit Cheltuieli de exploatare (27) Pierderile din depreciere (20) Provizion pentru ncheierea contractului de munc Profit (pierdere) naintea impozitrii din activiti de exploatare Cheltuieli cu dobnda Profit (pierderi) nainte de impozitare (2) Cheltuieli cu impozitul pe profit 1 Profit (pierderi) dup impozitare (1) Total ntreprindere: Profit (pierderi) din activiti curente 7 (11) 40 50 (30) (10) (30) (30) (5) (5) (35) 10 (25) -3 100 (60) 40 (20) 20 14 8 (10) 15 (6) 90 (65)

8. Ca o alternativ la prezentrile conturilor de profit i pierdere n desfurare, prezentarea de note este permis.

Situaia fluxurilor de numerar pentru 20x2 9. Fluxurile de numerar legate de activitile continue i cele n curs de ntrerupere pot fi separate n situaia propriu-zis a fluxului de numerar pentru 20x2. Alternativ, este permis prezentarea de note. Opiunile formatului de prezentare pentru situaia propriu-zis a fluxului de numerar cuprinde unul sau dou formate similare celor dou formate de cont de profit i pierderi prezentate n paragrafele 6 i 7, adic ntreruperea i continuarea activitii prezentate n coloane separate sau cu subtotalurile activitilor continue i n curs de ntrerupere ntr-o singur coloan. Not la situaiile financiare pe 20x2 10. Urmtoarea este o not la situaiile financiare ale Societii X: Pe 15 noiembrie 20x1, consiliul de administraie a anunat un plan de renunare la segmentul C, divizia de mbrcminte. Pe 30 septembrie 20x2, Societatea a semnat un contract de vnzare Corporaiei Z pentru 60. Societatea a decis s renune la segmentul C, deoarece operaiile sale se desfoar n alte arii dect ariile comerciale de baz (producia i distribuia de alimente i buturi) care formeaz

strategia pe termen lung a Societii. Mai mult, rata rentabilitii segmentului C nu a fost egal cu a celorlalte dou segmente ale Societii pe perioad. Activele segmentului C erau nregistrate ca fiind 10 (nainte de beneficiul obinut din impozit de 3) la valoarea lor net recuperabil. Societatea a recunoscut un provizion pentru ncheierea contractelor de munc de 30 (nainte de beneficiul obinut din impozit de 9 ) ce urma a fi pltit anumitor angajai ai segmentului C la 30 iunie 20x3, data la care posturile lor vor fi desfiinate ca urmare a vnzrii. Procesul de vnzare a segmentului C a fost finalizat la 31 ianuarie 20x3. Societatea a recunoscut venituri din creane privind impozitul amnat asociat de 4, deoarece conducerea Societii consider c este probabil ca, din continuarea activitii segmentelor A i B, s se ctige suficient profit impozabil pentru a permite ca beneficiul din creanele privind impozitul amnat s fie utilizat. Situaiile financiare pentru 20x3 11. Situaiile financiare pentru 20x3, sau notele la situaiile financiare, vor separa activitile care continu de cele care se ntrerup ntr-o manier similar celei din 20x2. Datele pentru anii anteriori lui 20x3 prezentate n scopuri comparative vor fi similar separate. Notele la situaiile financiare pentru 20x3 vor include toate prezentrile cerute n paragraful 35 al acestui Standard, inclusiv faptul c ntreruperea a fost ncheiat. Ctigul la cedare 12. Pentru a schimba faptele acestui exemplu n mod nesemnificativ, la 30 septembrie 20x2 (cnd valoarea contabil a activelor nete ale segmentului C era de 70), societatea X a semnat un contract de vnzare a segmentului C pentru 120, mai degrab dect pentru 60. Contractul a continuat s oblige societatea la costuri legate de ncheierea contractelor de munc de 30. n acest caz, pierderile din depreciere nu vor putea fi recunoscute n 20x2. Provizionul nainte de impozitare n valoare de 30 va fi recunoscut ca i datorie i cheltuial n anul 20x2. n anul 20x3, un ctig la cedare, nainte de impozitare, n valoare de 50, va fi recunoscut atunci cnd tranzacia este definitivat i, conform paragrafului 39, va fi evideniat n contul de profit i pierdere. 13. Mai jos este prezentat un exemplu despre cum poate aprea contul de profit i pierdere 20x3 Activiti continue (Segmentele A i B) : Venit 100 Cheltuieli (60) Profit din activiti de exploatare naintea impozitrii 40 Dobnda (20) Profit nainte de impozitare 20 Cheltuieli cu impozitul pe profit (6) Profit dup impozitare 14 Activitii n curs de ntrerupere (Segmentul C): 20x3 20x2 Venit 40 3 20x2 150 (102) 48 (20) 28 (10) 18

Cheltuieli naintea impozitului pe profit (30) Provizion pentru ncheierea contractelor de munc (30) Profit (pierderi) din activiti de exploatare naintea impozitrii (20) Dobnd (5) Profit (pierderi) nainte de impozitare (25) Cheltuieli cu impozitul pe profit (7) Profit (pierderi) dup impozitare (18) Ctig la ntreruperea activitii Segmentului C Impozit asociat Ctigul dup impozitare la ntreruperea activitii Segmentului C Total ntreprindere: Profit din activiti ordinare (4)

(5) -(2) (2) -(2) 50 (15) 35 51

Anexa B Clasificarea activitilor din perioada precedent Aceast anex are doar un scop ilustrativ i nu face parte din aceste Standarde. Scopul acestei anexe este de a exemplifica modul de aplicare a Standardelor i de a ajuta n clarificarea nelesului lor. Fapte 1. Paragraful 45 cere ca informaiile comparative pentru perioada precedent care sunt prezentate n situaiile financiare ntocmite dup evenimentul prezentrii iniiale s fie retratate, n scopul separrii activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i fluxurilor de numerar continue de cele care se ntrerup ntr-o manier similar aceleia solicitate n paragrafele 27-43. 2. Se iau n considerare urmtoarele schimbri n cadrul unei ntreprinderi: (a) operaiile A, B, C, i D au fost toate continue n anii 1 i 2; (b) n al treilea an, operaia D este ntrerupt (aprobat pentru cedare i n cele din urm chiar nstrinat); (c) n al patrulea an, operaia B este ntrerupt (aprobat pentru cedare i n cele din urm chiar nstrinat), iar activitatea E este achiziionat; i (d) n al cincilea an operaia F este achiziionat. 3. Tabelul urmtor ilustreaz clasificarea activitilor continue i a celor care se ntrerup n circumstanele de mai nainte: SITUAIILE FINANCIARE PENTRU ANUL 3 (Aprobate i publicate la nceputul anului 4) Anul 2 comparativ Anul 3 Continue n curs de ntrerupere Continue n curs de ntrerupere A A B B C C D D SITUAIILE FINANCIARE PENTRU ANUL 4 (Aprobate i publicate la nceputul anului 5) Anul 3 comparativ Anul 4 Continue n curs de ntrerupere Continue n curs de ntrerupere A A B B C C D D E SITUAIILE FINANCIARE PENTRU ANUL 5 (Aprobate i publicate la nceputul anului 6) Anul 4 comparativ Anul Continue n curs de ntrerupere Continue n curs de ntrerupere A A B C C E E F

4. Dac aprobarea i anunul public al ntreruperii activitii B a avut loc la nceputul anului 4, nainte ca situaiile financiare pentru anul 3 s fi fost autorizate pentru depunere de ctre consiliul director al ntreprinderii, activitatea B ar fi fost clasificat ca o activitate n curs de ntrerupere n situaiile financiare pentru anul 3 i anul 2 comparativ, dup cum urmeaz: SITUAIILE FINANCIARE PENTRU ANUL 3 (Aprobate n anul 4, dup ce ntreruperea activitii B a fost aprobat i anunat) Anul 2 comparativ Anul 3 Continue n curs de ntrerupere Continue n curs de ntrerupere A A B B C C D D 5. Dac, dintr-un motiv oarecare, situaiile financiare comparative pe 5 ani au fost ntocmite n anul 5, clasificarea activitilor continue i a celor care se ntrerup se va face n modul urmtor: Anul 1 comparativ Continu n curs de e ntreruper e A B C D SITUAIILE FINANCIARE PENTRU ANUL 5 Anul 2 comparativ Anul 3 comparativ Anul 4 comparativ Continu n curs de Continu n curs de Continu n curs de e ntreruper e ntreruper e ntreruper e e e A A A B B B C C C D D E Anul 5 Continu n curs de e ntreruper e A C E F