I.

Elaborarea situatiilor financiare (11 exercitii)

1. Societatea ALFA achiziioneaz pe data de 25 august anul N un utilaj care se amortizeaz liniar n 10 ani, costul de achiziie 210.000 u.m. La 31.12.N+2, societatea decide reevaluarea valorii rmase a utilajului, valoarea just 160.000 u.m. Totodat, datorit schimbrii condiiilor de utilizare, durata de via util rmas este reestimat la 5 ani. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale, amortizarea aferent exerciiului N+3 va fi de: a) 21.000 u.m.; b) 60.375 u.m.; c) 53.666 u.m.;
1

d) 53.333 u.m.; e) 60.000 u.m. Rezolvare: Amortizare an N = (210.000 / 120) * 4 = 7.000 Amortizare an N+1 = (210.000 / 120) * 12 = 21.000 Amortizare an N+2 = (210.000/120)*12 = 21.000 Amortizare cumulata / 31.12.N+2 = 7.000 + 21.000 + 21.000 = 49.000 Valoare just = 160.000 Valoare neta contabila = 210.000 (7.000 + 21.000 + 21.000) = 161.000 Valoare justa Valoare neta contabila = 160.000 161.000 = -1.000 Diferenta nefavorabila din reevaluare a) Anularea amortizarii cumulate: 281 Amortizari privind imobilizarile corporale = 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 49.000

b) Inregistrarea diferentei din reevaluare: 105 Rezerve din reevaluare = 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 1.000

Amortizarea in N+3: Valoare justa = 160.000 Durata de viata utila = 5 ani = 60 luni Perioada amortizata = 4 luni (N) + 12 luni (N+1) + 12 luni (N+2) = 28 Durata ramasa = 60 28 = 32 luni Amortizare / N+3 = (160.000 / 32) * 12 = 60.000 2. Nu intr n aria de aplicabilitate a IAS 36: a) investiiile n filiale; b) investiiile n ntreprinderile asociate; c) ntreprinderile n asocierile n participaie; d) imobilizrile corporale; e) investiiile imobiliare evaluate la valoarea just, potrivit IAS 40. 3. Care este rata implicit a unui contract de locaie care are urmtoarele caracteristici: 12 redevene anuale a 10.000.000 lei fiecare, valoarea rezidual estimat de locator la sfritul contractului de locaie 12.000.000 lei, valoarea just 61.944.941 lei: a) 12%; b) 13%;
2

c) 10%; d) 9%; e) 18% Rezolvare:

i=12

plati anuale minime i +

valoarea reziduala

Valoarea justa =
i=1

(1+ rata i) i (1 + rata implicita) 12 61.944.941 = 10.000.000 x 1/(1+i)1 + 10.000.000 x 1/(1+i)2 + ...+10.000.000 x 1/(1+i)12 + + 12.000.000 x 1/(1+i)12 4. Avnd n vedere elementele urmtoare, nu corespund noiunii de subvenie guvernamental: 1) acordarea de asisten ntreprinderilor care i desfoar activitatea n sectoare recent privatizate; 2) scutirile de la plata impozitului pe profit; 3) acordarea de asisten ntreprinderilor care i ncep activitatea n regiuni subdezvoltate; 4) mprumut nerambursabil pentru care nu exist certitudinea respectrii condiiilor ataate acestuia; 5) intervenia unor echipe speciale pentru remedierea efectelor unor accidente de munc; 6) deducerea fiscal a amortizrii accelerate. a) 1+2+3+4; b) 2+4+5+6; c) 1+3+4+6; d) 3+4+5+6; e) 2+3+4+6. 5. Nu sunt active calificabile, n sensul normei IAS 23: a) lucrrile efectuate de o ntreprindere de comunicaii pentru adaptarea sistemului de distribuie; b) investiiile imobiliare; c) stocurile produse n cantiti mari i pe o baz repetitive ntr-o perioad scurt de timp; d) tutunul; e) tronsoanele de conducte de transport petrol. Rezolvare: Conform IAS 23 Costul ndatorrii : " Un activ calificabil este un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata in vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare." 6. Sunt incluse ntr-un provizion pentru restructurare urmtoarele costuri: a) costuri ocazionate de recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare; b) costuri de marketing; c) investiii n noi reele de distribuii; d) pierderile din exploatare pn la data restructurrii care nu sunt ocazionate de un contract oneros; e) salarii compensatorii acordate salariailor disponibilizai ca urmare a restructurrii. 7. ntreprinderea achiziioneaz un echipament tehnologic la nceputul exerciiului N, la costul de 100.000 mii lei i constituie un provizion pentru dezafectarea acestuia n valoare de 20.000 mii lei.
3

Potrivit IAS 16, valoarea provizionului va fi inclus n costul activului. Presupunem c acest provizion nu este deductibil fiscal. Care va fi raionamentul corect privind recunoaterea diferenelor temporare? Rezolvare: 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) = 404 Furnizori de imobilizari 100.000

1513 20.000 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale si alte actiuni similare legate de acestea

Diferenta temporara impozabila = Valoarea contabila a activului Valoarea fiscala a activului Valoarea contabila = 120.000 Baza contabila = 120.000 Baza fiscala = 100.000 La 31.12.N : Baza contabila = 120.000 amortizarea (120.000/10 = 12.000) = 108.000 Baza fiscala = 100.000 amortizarea (100.000/10 = 10.000) = 90.000 Diferenta temporara impozabila = 108.000 90.000 = 18.000 Datorie privin impozitul / profitul amanat 6912 = 4412 Cheltuieli cu impozitul pe profitul amanat Impozitul pe profitul amanat 3.600 (18.000*16%)

Asa cum se desprinde din IAS 12, cheltuiala (venitul) amanat figureaza ca pozitie distincta in contul de profit si pierderi. 8. Societatea M a achiziionat 100% aciunile societii F, la 1 ianuarie 2004. n 2003, societatea F a realizat vnzri pentru care a oferit dreptul de returnare pe perioada de garanie. Dei, potrivit IAS 37, societatea F ar fi trebuit s recunoasc un provizion pentru garanii de 30.000.000 u.m., acesta nu a fost recunoscut. La 1 ianuarie 2005 (data trecerii la IFRS), suma necesar pentru decontarea datoriei este estimat la 26.000.000 u.m. Ce nregistrri efectueaz M la data trecerii la IFRS, dac se aplic excepia facultativ? Dar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv? Rezolvare: 9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 32.000; stocuri la 01.01.N 50.000; furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; venituri din
4

subvenii pentru investiii 6.000; cheltuieli cu dobnzile 12.000; rezultat nainte de impozitare 170.000; venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subveniile pentru investiii); venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500; clieni la 01.01.N 30.000; venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 2.000; venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 17.500; furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; stocuri la 31.12.N 45.000; venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subveniile pentru investiii); cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 10.000; clieni la 31.12.N 60.000; impozit pe profit pltit 70.000; cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; rambursri de credite primite de la bnci 30.000; ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 40.000; pli ctre furnizorii de imobilizri 15.000; aporturi de capital n natur 50.000. Care este valoarea fluxului net din exploatare conform IAS 7 Tabloul fluxurilor de trezorerie, tiind c se utilizeaz metoda indirect? (a) 87.000 lei; (b) 152.000 lei; (c) 122.000 lei; (d) 102.000 lei; (e) 95.000 lei. Rezolvare: Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): - cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 32.000; - stocuri la 01.01.N 50.000; - furnizori de stocuri la 31.12.N 90.000; - venituri din subvenii pentru investiii 6.000; - cheltuieli cu dobnzile 12.000; - rezultat nainte de impozitare 170.000; - venituri n avans la 31.12.N 40.000 (din care 24.000 sunt subveniile pentru investiii); - venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7.500; - clieni la 01.01.N 30.000; - venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 2.000; - venituri (ctiguri) din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 17.500; - furnizori de stocuri la 01.01.N 58.000; - stocuri la 31.12.N 45.000; - venituri n avans la 01.01.N 60.000 (din care 18.000 sunt subveniile pentru investiii); - cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 10.000; - clieni la 31.12.N 60.000; - impozit pe profit pltit 70.000; - cheltuiala cu impozitul pe profit 50.000; - rambursri de credite primite de la bnci 30.000; - ncasri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 40.000; - pli ctre furnizorii de imobilizri 15.000; - aporturi de capital n natur 50.000. Rezultatul naintea impozitrii i a elementelor extraordinare 170.000
5

Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor ce nu au inciden asupra trezoreriei + Cheltuieli cu amortizarea - Venituri din provizioane Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor ce nu au legtura cu exploatarea - Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale + Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale - Venituri din subvenii pentru investiii + Cheltuieli cu dobnzile - Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt = Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulemnt din exploatare - Variaia stocurilor (45.000 50.000) = - 5.000 - Variaia creanelor din exploatare(60.000 -30.000) = 30.000 +Variaia datoriilor din exploatare (90.000 -58.000) = 32.000 + Variaia veniturilor n avans din exploatare (40.000 -24.000) (60.000 18.000) = - 26.000 - Impozit pe profit pltit = Fluxul net de trezorerie

+ 32.000 - 7.500 - 2.000 +10.000 - 6.000 +12.000 - 17.500 191.000 + 5.000 - 30.000 + 32.000 - 26.000 -70.000 + 102.000 lei

10. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim cu: (a) capitalul social al ntreprinderii; (b) capitalurile proprii ale ntreprinderii; (c) capacitatea de producie a ntreprinderii; (d) capacitatea de plat a ntreprinderii; (e) activele imobilizate ale ntreprinderii. 11. n absena unui standard sau a unei interpretri aplicabil(e), managementul trebuie s utilizeze raionamentul profesional n alegerea unei politici contabile care s conduc la informaii relevate pentru utilizatori i fiabile astfel nct situaiile financiare: (i) s reprezinte poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie; (ii) s reflecte substana economic a tranzaciilor sau evenimentelor i nu doar forma lor juridic; (iii) s fie neprtinitoare; (iv) s fie prudente; (v) s fie complete n toate aspectele semnificative; (vi) s se conformeze reglementrilor fiscale. (a) i + ii; (b) i + ii + iii; (c) i + ii + iii + iv; (d) i + ii + iii + iv + v; (e) i + ii + iii + iv + v + vi.

III. Expertize contabile (5 intrebari)

1. Ce nelegei prin competena expertului contabil? Raspuns: Competena expertului contabil se impune din necesitatea aprrii onoarei i independenei profesiei i organismului profesional, precum i pentru a conferi lucrrilor autoritatea tiinifico profeional ateptat de ctre public. Competena expertului contabil are doua componente esentiale: 1. Obinerea competenei profesionale Calitatea de expert contabil se dobandete prin promovarea examenului de admintere, efectuarea unui stagiu de pregtire profesional cu o durat de 3 ani i susinerea examenului de aptitudini profesionale. 2. Meninerea competenei profesionale
8

Meninerea calitii de expert contabil autorizat se realizeaz prin nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O importan deosebit o reprezint meninerea competentei profesionale. Aceasta se realizeaz printr-un program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesional nr.38 i Programul Naional de Dezvlotare Profesional Continu, elaborate de CECCAR, n conformitate cu Standardul International de Educaie IES, emis de IFAC. Prin urmare, expertul contabil are datoria permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie si tehnic. El trebuie s acioneze cu pruden i in conformitate cu Standardele Tehnice si Profesionale aplicabile n furnizare de servicii profesionale, raionamentul su profesional trebuie s fie fundamentat pe baz solid. Meninerea competenelor profesionale este un drept dar i o obligaie a membrilor CECCAR. 2. Ce conine un Raport de expertiz calificat? Raspuns: Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii. n situaia n care expertul contabil, pentru demonstrarea raionamentului su profesional, i exprim prerea asupra obiectivului/obiectivelor expertizei contabile, asupra suficienei lor sau cu privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate face aceasta fie n finalul Capitolului III, CONCLUZII, fie ntr-un capitol distinct, Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI CONTABIL, dar cu respectarea normelor de etic i deontologie ale profesiei contabile exercitat liber (profesiei liberale). Acest Raport este calificat drept Raport de expertiz contabil cu observaii (limitate la strictul necesar sau impuse de lege, n cazul expertizelor judiciare i mai cuprinztoare n situaia expertizelor contabile extrajudiciare). 3. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Raspuns: Principiile deontologice fundamentale, crora trebuie s li se supun profesionistul contabil, inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia . Acestea sunt: - Integritate, - Obiectivitate, - Independen, - Secretul profesional, - Respectarea normelor tehnice i profesionale, - Competen profesional, - Comportare deontologic.
9

Norma profesional CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, reine i comenteaz explicit urmtoarele principii deontologice, dup care expertul contabil trebuie s se ghideze n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare: - Independena expertului contabil, - Competena expertului contabil, - Calitatea experizelor contabile - Secretul profesional i confidenialitatea expertizelor contabile - Acceptarea expertizelor contabile - Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile. 4. Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Raspuns: Prin nscrierea n Tabloul Corpului. nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert contabil sau de contabil autorizat. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii. Anual se obine licena de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licenei sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitii profesiei, a dreptului de a exercita. Acordarea vizei anuale se d dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile: - achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp; - plata la buget, la termen i n cunatumul prevzut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate; - dovada asigurarii pentru riscul profesional; - dovada c nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale (cazier judiciar); - nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita profesional, pentru care a fost sancionat de Comisia de Disciplin cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei, precum si cu interzicerea dpreptului de exercitare a profesiei. - depunerea fiei individuale; - dovada privind pregatirea profesionala continu. Trebuie respectate i prevederile referitoare la libera practic: experii contabili i contabili autorizai nu pot s i exercite atribuiunile conferite de aceast calitate de durata n care desfoar o activitate salarizat n afara Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sau activitate comercial, cu excepia activitilor didactice, literare, publicistice n domeniu i cea de parlamentar, consilier local sau judeean, pe durata mandatului. .

5. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? Raspuns: Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
10

deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt; respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refer la obiectivitate. recunoaterea unei datorii fa de public. uneori, datoria membrilor, privind profesiunea lor i publicul, poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator.

innd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru membri lor, nct s garanteze o calitate optim a serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie. Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen (SIM).

11

IX. Consultanta fiscala acordata contribuabililor (6 intrebari)

1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora? Rezolvare: Profit impozabil = V C Venituri impozabile + Cheltuieli nedeductibile
12

= 500.000 400.000 20.000 + 30.000 = 110.000 Impozit / profit = 110.000*16% = 17.600 Dividende de repartizat = (110.000 17.600) *60% = 55.440 Dividende AA = 55.440 * 70% = 38.808 38.808*16% = 32.598,72 lei Dividende BB = 55.440*30% = 16.632 16.632*16% = 13.970,88 Societatea plateste: - impozit pe profit = 17.600 - impozit pe dividende retinut la sursa = 8.870,40 - pentru AA = 6.209,28 - pentru BB = 2.661,12 2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1200 lei venituri din dividende de la o persoan juridic romn. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 11.000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 200.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 2500 lei; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea n bani 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an. Rezolvare: Profit impozabil = Ven.totale - Chelt.totale - Ven.neimpozabile + Chelt.nedeductibile Ven. neimpozabile = 1.200 lei Ven. Impozabile = 560.000 -1.200 lei = 558.800 lei Chelt.totale = 11.000 + 200.000 + 2.500 x24% +63.500 + 2.400 + 1.200 + 4.000 = 285.200 lei Chelt. Protocol deductibile = 2% ( Ven.impozabile - Chelt.totale + Chelt protocol + Chel timp.profit) = 2% (558.800 - 285.200 + 2.400 + 4.000) = 2% x 280.000 = 5.600 lei, => chelt protocol sunt deductibile integral. Chelt.cu sponsorizarea = 3% x558.800 = 1676.40 si 20% x 44.912 = 8982.40, => chelt.cu sponsorizarea este deductibil integral. Chelt deductibile : - Chelt. Cu serv prestate de terti - Chelt cu mat.prime si materiale - Chelt cu salariile - Chelt protocol - Chelt sponsorizare Total Chelt nedeductiblie: 11.000 lei 200.000 lei 63.500 lei 2.400 lei 1.200 lei 278.100 lei
13

Chelt imp.profit 4.000 lei Chelt cu stocurile de materiale, presupunnd c nu sunt asigurate 2500 x 24% TVA =3.100 lei Total 7.100 lei

Impozit pe profit datorat pentru ntreg anul = 44.912 1.200 = 43.712 lei. 3. O persoan fizic obine n anul 200X urmtoarele venituri din cesiunea drepturilor de autor: - 22 mai 9.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare; - 15 august 12.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale; - 13 septembrie 3.000 lei din valorificarea unor drepturi de autor aferente unei opere literare, drepturile fiind motenite. Societatea care gestioneaz aceste drepturi de autor percepe un comision de 500 lei. S se stabileasc impozitul datorat n cursul anului sub form de pli anticipate, scadenele de plat i diferena de impozit de plat sau de recuperat ca urmare a regularizrii din anul urmtor realizrii veniturilor. Rezolvare: Potrivit Codului Fiscal, veniturile din cesiuni de drepturi de autor au dreptul la o deductibilitate limitat a cheltuielilor ocazionate astfel: -Drep de autor oper literara 20% -Drept de autor oper monumentala 25% -Drept de autor din opera literar motenit- cheltuieli deductibile admise sunt doar comisioanele celui care administreaz drepturile de autor. Tot conform Codului Fiscal n cazul veniturilor din cesiunea drepturilor de autor se aplic o cot de impunere de 10% la venitul brut, diferena pn la 16% achitndu-se la regularizare, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX2 din Codul Fiscal.. Contribuiile sociale obligatorii reinute la surs sunt: - Contribuia individual de asigurri sociale 10.5% - Contribuia individual de sntate 5.5 % - Contribuia individual pentru fondul de somaj 0.5 %, aplicate la venitul brut. Impozitul se declar i se achit pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a ncasat venitul din drepturi de autor. 1.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar pentru suma de 9000 lei va fi : Reinere contribuii individuale obligatorii: 9000 lei x 10.5 % = 945 lei 9000 lei x 5.5 % = 495 lei 9000 lei x 0.5 = 45 lei Total = 1485 lei Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.06.200X = 9000 1485 = 7515 x 10% = 752 lei 2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper monumental pentru suma de 12000 lei va fi :
14

Reinere contribuii individuale obligatorii : 12000 lei x 10.5 % = 1260 lei 12000 lei x 5.5% = 660 lei 12000 lei x 0.5% = 60 lei Total = 1980 lei Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.09.200X = 12000 1980 = 10020 x 10% = 1002 lei 3. 2.Impozitul declarat i virat de ctre beneficiarul de oper literar motenit pentru suma de 3000 lei va fi : Reinere contribuii individuale obligatorii : 3000 lei x 10.5 % = 315 lei 3000 lei x 5.5% = 165 lei 3000 lei x 0.5% = 15 lei Total = 495 lei Calcul impozit declarat i achitat pn la data de 25.10.200X = 3000 495 = 2505 x 10% = 251 lei Total impozit declarat i achitat sub form de pl i anticipate este de 2005 lei Deductibilitate oper literar 9000 x 20% = 1800 lei Deductibilitate oper monumental 12000 x 25% = 3000 lei Deductibilitate oper literar motenit 500 lei Total cheltuieli deductibile = 1800 + 3000 + 500 = 5300 lei. Total venituri bute = 9000 + 12000 + 3000 = 24000 lei Reineri contribuii individuale obligatorii = 3960 lei. Total venituri impozabile = 24000 -3960 -5300 = 14740 lei. Total Impozit pe profit datorat = 14740 x 16%= 2358 lei Impozit pe profit de achitat cf regularizrii = 2358 2005 = 353 lei. 4. S.C. Prestatorul, societate de leasing nregistrat n Bulgaria ncheie la 5 Aprilie 2009 un contract de leasing financiar, cu S.C. Transportatorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Romnia (art 153). Contractul are ca obiect leasingul unui autocar n valoare de 30.000 euro, achiziionat de la Furnizorul, societate stabilit i nregistrat n scopuri de TVA n Bulgaria. La finalizarea contractului Transportatorul i exercit opiunea de cumprare, achitnd valoarea rezidual a autocarului, n sum de 1.000 euro. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei, iar rata lunar, inclusiv dobnda aferent este 1.000 euro. Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA. Rezolvare: Pentru firma din Romnia, operaiunea reprezint o achiziie intracomunitar care se supune regimului de taxare invers, n baza prevederilor art.133 alineat 2, conform cruia locul prestrii se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul. Serviciul este impozabil in Romnia n condiiile n care: - Firma din Romnia a comunicat Prestatorului din Bulgaria codul de nregistrare n scopuri de TVA
15

- Prestatorul a considerat serviciul neimpozabil n Bulgaria. Rata lunar se factureaz fr TVA din Bulgaria: 1000 Euro x 4 lei = 4.000 lei Persoana obligat la plata TVA este beneficiarul, care are urmatoarele obligaii: 1. S impoziteze serviciul primit prin aplicarea regimului de taxare invers prin formula: 4426 = 4427 TVA deductibi" "TVA colectat" 2. S evidenieze factura att n jurnalul de cumprri, ct i n jurnalul de vnzri. 3. S raporteze fiscal operaiunea prin declaraia 390 Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare.

5. S se determine acciza pentru o cantitate de 20.000 sticle de alcool etilic a 0,5 litri fiecare ce are o concentraie alcoolic de 93%. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal. Rezolvare: A= (C + K + R + Q)/ 100, unde: A = cuantumul accizei C = concentra ia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri Cursul de schimb este cursul din prima zi lucrtoare a lunii octombrie an precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru anul 2012 = 4.3001 lei Acciza specific = 750 lei, conform anexei nr.1 la Titlu VII Accize i alte taxe speciale A= (0.93 x 750 x 4.3001 x 100)/ 100 = 2993,32 lei 6. Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate la nceputul anului: a) un apartament de 130 mp suprafa desfurat situat n mediul urban (coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,2), valoarea impozabil unitar 669 lei/ mp suprafa desfurat, aflat ntr-un bloc de locuine cu trei etaje i 6 apartamente, construit n 1963. Acest apartament este locuin de domiciliu pn la data vnzrii -10 iulie anul curent. b) o cas n mediul rural cu o suprafa total desfurat de 120 mp, valoare impozabil unitar 669 lei/mp suprafa desfurat, din care o mansard locuibil de 30 mp suprafa desfurat. Casa a fost achiziionat n luna februarie, anul curent. Aceasta devine locuin de domiciliu dupa vnzarea apartamentului. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile unitare este 1. S se calculeze impozitul datorat de ctre contribuabil, separat, pe cele dou proprieti imobiliare. Rezolvare:

16

La persoanele fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 0.1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, cu valoarea impozabil corespunzatoare, ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii. n cazul unui apartament la bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 10%. Valoarea impozabil a cldirii se reduce i n funcie de anul finalizrii acesteia, dup cum urmeaz: - Cu 20 % pentru cldirile cu o vechime peste 50 ani la data de 01 Ianuarie a anului fiscal de referin. - Cu 10 % pentru cldirile cu o vechime cuprins ntre 30 i 50 de ani inclusiv, la data de 01. Ianuarie a anului de referin. n cazul cldirilor utilizate ca locuin a cror suprafa construit depete 150 mp, valoarea impozabil se majoreaz cu 5% pentru fiecare 50 mp sau fraciune din acetia. n situaia n care diensiunea exterioar a cldirii nu poate fi msurat prin conturul exterior , atunci Suprafaa Construit Desfurat se determin prin nmulirea Suprafeei Utile cu un coeficient de 1.2. n cazul persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri ,impozitul pe cldiri se majoreaza astfel: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Nu se aplic aceste majorri pentru persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. Impozitul datorat de contribuabil pentru apartament: SCD = 130 mp Valoarea impozabil = 130 mp x 669 lei/mp = 86.970 lei Valoarea impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = = 86.970 x 2,2 = 191.334 Reducerea acordat datorit anului terminrii este de 10%, avnd o vechime ntre 30 i 50 de ani = 191.334 x 10% = 19.133,40 Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii = = 191.334-19.133,40 = 172.200,60 Determinarea impozitului anual de plat = = 172.201 x 0.1% = 172,21 Impozitul datorat pentru apartament se va plti pn inclusiv n luna vnzrii acestuia = =172/12x7= 100,33 lei, => Impozit apartament 100 lei Impozit datorat de contribuabil pentru cas: SCD= 120 mp Valoarea impozabil = 120 mp x 669 lei/mp = 80.280 lei Valoarea impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 80.280 x 1 = 80.280 lei Determinarea impozitului anual de plat = 80.280 x 0.1% =80 lei
17

Impozitul datorat pentru cas se va majora cu 65% pentru perioada martie iulie, cnd proprietarul a mai deinut un apartament cu adres de domiciliu, i se va calcula astfel (80/12 x 5 x 1.65) + (80/12 x 5) = 54,99 + 33,33 = 88,32 lei => Impozit cas 88 lei

XII. Alte lucrari efectuate de expertii

18

contabili si de contabilii autorizati (8 exercitii)

1. n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000 lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P. Raspuns: Valoarea realizabila neta a produsului secundar PS = (50 buc. X 100.000 lei/buc. 500.000 lei 1.500.000 lei) = 3.000.000 lei , rezultand un cost unitar al produsului secundar PS = 3.000.000 lei/50 buc. = 60.000 lei/buc produs PS Costul de productie al produsului P = (Cheltuielile comune Valoarea realizabila neta a produsului secundar PS ) = 150.000.000 lei 3.000.000 lei = 147.000.000 lei, rezultand un cost unitar al produsului principal P = 147.000.000 lei/1000 buc. = 147.000 lei/buc produs P.

19

2. ntreprinderea ALFA dispune de un stoc de produse finite obinute la un cost de 150.000.000 lei. Valoarea realizabil net a stocului la sfritul exerciiilor N i N+1 este de 170.000.000 lei i respectiv 130.000.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile efectuate la sfritul exerciiilor N i N+1? La ce valoare apare stocul n bilanul exerciiului N? Raspuns: La sfarsitul exercitiului N nu se efectueaza nici o inregistrare , deoarece valoarea realizabila neta nu este inferioara costului produsului finit. Stocul va fi inregistrat in bilant la cost, neexistand nici un provizion pentru depreciere. La sfarsitul exercitiului N+1 se constituie un provizion in valoare de 20.000.000 lei ( 150.000.000 lei 130.000.000 lei), efectuandu-se inregistrarea contabila: 6814 = 394 20.000.000 lei

3. Despre un stoc de marf se cunosc urmtoarele informaii: stoc la 1.05.N, 1.000 buc x 1.000 u.m./buc.; achiziie la 7.05.N, 2.000 buc. x 1.500 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 15.05.N, 2.500 buc. x 2.000 u.m./buc., TVA 19%; achiziie la 23.05.N, 5.500 buc. x 1.800 u.m./buc., TVA 19%; vnzare la 29.05.N, 5.800 buc. x 2.200 u.m./buc., TVA 19%. Determinai valoarea ieirilor din stoc i a stocului final, tiind c ntreprinderea utilizeaz metoda FIFO. Raspuns: a) Valoarea iesirii din stoc la 15.05.N = 1000 buc. X 1000 um + 1500 buc. X 1500 um = 3.250.000 b) Valoarea iesirii din stoc la 29.05.N = 500 buc. X 1500 um + 5300 buc. X 1.800 um = 750.000 + 9.540.000 = 10.290.000 c) Valoarea celor doua iesiri = (a+b) = 3.250.000 + 10.290.000 = 13.540.000 d) Valoare stoc final = 200 buc. + 1800 um = 360.000 um

4. Dac preul de facturare ar fi de 2.750.000 mii lei, care ar fi efectul n contul de profit i pierdere al aplicrii metodei procentului de avansare? Cum apreciai aceast situaie? Raspuns:

20

Metoda procentului de avansare a lucrrilor metoda de contabilizare care recunoate veniturile rezultate dintr-un contract pe msura avansrii lucrrilor, prin compararea veniturilor contractuale cu costurile contractuale nregistrate, pe baza gradului de finalizare a lucrrilor. (IAS 11) Altfel spus, aceast metod permite repartizarea veniturilor ia costurilor contractului, n funcie de procentul de avansare al lucrrilor n cursulfiecrui exerciiu. Aadar, atunci cnd rezultatul unui contract de construcii poate fi estimat n mod credibil, profitul (diferena ntre venituri i costuri) va fi recunoscut nfuncie de stadiul de execuie. Pentru determinarea procentului de avansare alucrrilor , se are n vedere fie raportul dintre costul lucrrilor executate pn la data bilanului i totalul previzionat al costurilor de execuie a contractului, fie referina la unitile fizice, n sensul c se evalueaz volumul lucrrilor executate (studii asuprade finitivrii proporiei fizice a muncii contractuale). Ultima modalitate este mai pertinent, mai ales atunci cnd ntreprinderea este tentat s nregistreze depiri decheltuieli importante n raport cu bugetele iniiale, doar pentru a nregistra un grad maimare de avansare a lucrrilor. Metoda procentului de avansare a lucrrilor permite o mai bun conectare acheltuielilor la veniturile contractuale, variaia rezultatului de la un exerciiu financiar la altul fiind redus, obtinem un rezultat netezit care este apreciat mai bine de utilizatorii informaiilor financiarcontabile OBS. Problema cu enunt incomplet, nu se cunosc costurile contractuale inregistrate. 5. ntreprinderea ALFA utilizeaz metoda terminrii lucrrilor. Ea a nregistrat variaii mari ale numrului de contracte terminate n ultimii 5 ani. Care ar putea fi incidena acestor variaii? Raspuns: Metoda terminarii lucrarilor presupune ca recunoaterea veniturilor se realizeaz la finalizarea contractului Metoda terminarii lucrarilor este foarte obiectiva, tinand cont de faptul ca veniturile si cheltuielile unui contract sunt cunoscute cu certitudine doar in momentul finalizarii lucrarilor, insa nu respecta principiul independentei exercitiului. Putem spune c metoda finalizrii lucrrii nu reflect correct realitatea economic, deoarece contractul este realizat pe parcursul a mai multor exerciiifinanciare, iar rezultatul este recunoscut de-abia n ultimul exerciiu financiar, a crui contribuie, in fapt, poate sa fie mic.

21

Amnarea recunoaterii venitului pn la finalizarea lucrrilor este considerat o dovad de pruden contabil, pruden care determin variaii foarte mari ale rezultatului (zero n primii ani...), care nu sunt apreciate pozitiv de utilizatorii raportrilor financiare. Metoda terminrii lucrrilor presupune ca rezultatul aferent contractului deconstrucie s fie recunoscut la ncheierea lucrrilor . Pn n acel moment, veniturilesunt evaluate la nivelul cheltuielilor suportate. Aadar, atta timp ct contractul nu este finalizat, nu va fi contabilizat nici un profit, acesta va fi recunoscut doar n situaiile financiare ale exerciilui n care se finalizeaz lucrrile. Aceast metod se aplic, de regul, atunci cnd nu poate fi estimat rezultatul unui asemenea contract, veniturile fiind recunoacute doar n msura n care este probabil c se vor recupera cheltuielileefectuate. 6. Dac procentul de avansare fizic este de 60%, care este diferena ntre rezultatul contabil i rezultatul real al stadiului de avansare a lucrrilor? Cum apreciai aceast diferen? Raspuns: Metoda procentului de avansare a lucrrilor metoda de contabilizare care recunoate veniturile rezultate dintr-un contract pe msura avansrii lucrrilor, prin compararea veniturilor contractuale cu costurile contractuale nregistrate, pe baza gradului de finalizare a lucrrilor. (IAS 11) Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n legtur cu stadiul finalizrii contractului. Conform acestei metode, venitul contractual este corelat cu costurile contractuale suportate n atingerea fazei finale, reflectate n raportarea venitului, cheltuielilor i a profitului care poate fi atribuit unei pri din munca executat.( IAS 11, par. 25)

OBS. Problema cu enunt incomplet. Lipsesc date pentru a putea calcula rezultatul contabil si rezultatul real. 7. Pornind de la exemplul anterior i cunoscnd c preul de facturare al lucrrii este de 2.950.000 mii lei, cheltuielile angajate n N+2 de 750.000 mii lei iar costul efectiv de 2.850.000 mii lei, care va fi incidena asupra Contului de profit i pierdere al exerciiului N+2? Cum apreciai aceast situaie? Raspuns : Problema incompleta 8. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA are n stoc 200 kg produs P n curs de execuie cu un grad de avansare de 50%. Cheltuielile necesare finalizrii i vnzrii produsului n curs de execuie au fost estimate la 2.500.000 lei. Produsul finit obinut cu ajutorul lui ALFA se vinde pe pia cu 45.000 lei/buc. Concomitent au fost obinute i 300 kg produs finit. La nceputul perioadei nu exista producie n curs de execuie. Cheltuielile necesare obinerii produselor finite i n curs de execuie au fost de 20.000.000 lei. n bilanul contabil, stocul de producie n curs de execuie este evaluat la: a) 5.000.000 lei;
22

b) 2.500.000 lei; c) 8.000.000 lei; d) 15.000.000 lei; e) 20.000.000 lei.

23