________________________________________________________________________________

STANDARDUL PROFSIONAL nr. 22 Misiunea de examinare a contabilitii,ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare
221 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL(pag.8)
2211. Independena
Normele aplicabile sunt normele generale de baz
2212. Competena
COMENTARII
Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil avnd atribuii privind
nregistrrile contabile trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor
lucrri.
Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau
angajat cu convenie civil, liber-profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al
personalului clientului i i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar
acest lucru.
Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu urmtoarele comentarii pentru norma:
2213. Calitatea lucrrilor
Normele aplicabile sunt normele generale de baz
2214. Secretul profesional i confidenialitatea
Normele aplicabile sunt normele generale de baz
2215. Acceptarea i meninerea misiunilor
Normele aplicabile sunt normele generale de baz
222 NORME DE LUCRU(pag.9)
2221 ORIENTAREA MISIUNII(pag.9)
NORMA
Profesionistul contabil caut s obin o cunoatere global a activitilor ntreprinderii, care
s-i permit s-i orienteze misiunea i s sesizeze domeniile i conturile semnificative.
Acest mod de abordare are ca obiectiv:
- s detecteze riscurile care ar putea avea o influen semnificativ asupra conturilor;
- s permit programarea misiunii.
COMENTARII (august 2000)
Profesionistul contabil colecteaz date i informaii privind:
identitatea ntreprinderii: activitate, statut juridic, fiscal, social, structur etc;
organizarea administrativ i contabil: sistem contabil, per-sonal contabil etc;
caracteristicile contabile, fiscale, sociale etc;
necesitile exprimate de client n materie de gestiune.
Acest demers permite:
s se defineasc dimensiunile misiunii: natura, volumul, participanii necesari;
s se stabileasc bugetul corespunztor;
s se redacteze contractul de prestri de servicii;
s se programeze misiunea: durata necesar.
Profesionistul contabil determin domeniile i conturile semnificative prin:
- valoarea lor: rulaje sau solduri semnificative;
- natura lor: provizioane, evaluarea stocurilor, a lucrrilor n curs; sau
- evoluia lor: variaii anormale n raport cu perioada precedent sau n raport cu un alt cont.
Aceast etap l conduce, de asemenea, la:
orientarea lucrrilor specifice ctre punctele semnificative;
aprecierea unui prag de semnificaie pe conturi, grupe de conturi sau global;
_________________________________________________________________________________
1 / Dcv

________________________________________________________________________________
determinarea repartiiei lucrrilor ntre client i cabinet;
considerarea eventual a obinerii din partea administraiei ntreprinderii a confirmrii unor
constatri fcute.
Ansamblul elementelor colectate n aceast faz a cunoaterii ntreprinderii i determinarea
domeniilor i conturilor semnificative vor fi sintetizate ntr-o not de orientare".
2222 PROGRAMAREA LUCRRILOR(pag.11)
NORMA
Profesionistul contabil concretizeaz programarea misiunii prin redactarea unui program de
lucru care s corespund particularitilor ntreprinderii.
(august 2000)
COMENTARII
Aplicarea normei l determin pe profesionistul contabil s organizeze misiunea fixndu-i
lucrrile de executat n funcie de:
timp i
colaboratorul necesar.
Totalitatea acestor informaii este grupat ntr-un program de lucru care precizeaz:
- punctele sensibile - domenii i conturi semnificative;
- pragurile de semnificaie pe conturi, grupe de conturi, global;
- controalele specifice care este necesar s fie realizate;
- durata interveniei i termenele de respectat.
2223 CONTRACTAREA LUCRRILOR(pag.12)
NORMA
Norma aplicabil este norma general.
(august 2000)
COMENTARII
Contractul de prestri de servicii ncheiat cu clientul cuprinde, n linii generale:
- denumirea precis a misiunii de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare;
- indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii;
- repartizarea lucrrilor ntre profesionistul contabil i client;
- forma atestrii care va fi emis la ncheierea misiunii,
Contractul de prestri servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract (Model b)
anexat prezentei norme.
2224 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR(pag.13)
NORMA
Norma aplicabil este norma general.
(august 2000)
COMENTARII
Misiunea de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
necesit participarea mai multor persoane la realizarea contractului deoarece implic
frecvent efectuarea mai multor lucrri de control.
In general, profesionistul contabil deleag realizarea anumitor lucrri colaboratorilor si.
Aceast delegare necesit o informare corect a colaboratorilor privind lucrrile pe care le
vor executa, modalitatea de constatare i de comunicare a informaiilor semnificative
evideniate, printr-o not de sintez.
Profesionistul contabil stabilete i pune n practic o procedur de supraveghere, n scopul
de a se asigura c lucrrile se realizeaz potrivit programului de lucru i termenelor
prevzute.
_________________________________________________________________________________
2 / Dcv

________________________________________________________________________________
Supravegherea lucrrilor se materializeaz prin vizarea foilor de sintez ntocmite de
colaboratori, pe cicluri de activiti sau seciuni ale programului de lucru.
Aceast supraveghere poate fi parial delegat unui colaborator experimentat. Cu toate
acestea, profesionistul contabil poart singur responsabilitatea derulrii misiunii.
In consecin, profesionistul contabil este cel care:
vizeaz ndeplinirea programului de lucru;
procedeaz la examinarea final a dosarului i semneaz atestarea.
Profesionistul contabil rspunde personal de coninutul atestrii.
2225 APRECIEREA PROCEDURILOR PRIVIND FUNCIA CONTABIL(pag.14)
NORMA
Profesionistul contabil ia cunotin i apreciaz procedurile privind funcia - activitatea contabil a ntreprinderii, n scopul orientrii i stabilirii tehnicilor de control aplicabile.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil:
ia cunotin de procesul de prelucrare contabil a operaiilor;
se ncredineaz de existena procedurilor care permit nregistrarea regulat - la zi - a
operaiilor ntreprinderii;
verific aplicarea procedurilor fie n cursul anului, fie la sfritul exerciiului, cu ocazia
ncheierii conturilor anuale.
Dac procedurile ntreprinderii privind funcia - activitile -contabile sunt insuficiente,
profesionistul contabil va propune controale mai extinse i msuri de mbuntire a
organizrii contabile.
2226 COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE(pag.15)
NORMA
Profesionistul contabil obine pe parcursul misiunii sale elementele probante suficiente i
corespunztoare pentru a putea s se asigure n vederea eliberrii atestrii sale. n acest scop,
utilizeaz diverse tehnici de control, mai ales controlul documentelor justificative,
examinarea analitic i convorbiri-inter-viuri cu conducerea ntreprinderii. El este ndreptit
astfel s determine condiiile pentru punerea n aplicare a acestor tehnici, ca i ntinderea
aplicrii lor.
(august 2000)
COMENTARII
n funcie de aprecierea procedurilor privind activitatea contabil, profesionistul contabil
pune n aplicare urmtoarele tehnici de control n vederea fundamentrii opiniei sale asupra
calitii informaiei contabile:
controale asupra documentelor justificative:
examinarea documentelor primite de ntreprindere care i servesc drept justificare a
operaiilor sau pentru control: facturile furnizorilor, extrasele de cont, procesele-verbale
fiscale etc;
examinarea documentelor create de ctre ntreprindere care justific operaiile efectuate sau
care servesc pentru controlul lor: facturile clienilor, documentele contabile, avizele de
expediie, notele de intrare-recepie, declaraiile fiscale etc.
Acest control poate fi exemplificat prin urmtoarele:
analiza balanei pe vechimi a clienilor, pentru a controla calitatea creanelor i existena
creanelor dificil de recuperat sau irecuperabile;
controlul evalurii stocurilor - la origine i depreciate -cu elementele interne i externe:
facturi, procese-verbale ale produciei n curs etc, precum i controlul documentelor de
nchidere a exerciiului, note de intrare-recepie, avize de expediie, procese-verbale de
inventariere etc.
_________________________________________________________________________________
3 / Dcv

________________________________________________________________________________
comparaii i verificri:
ntre informaiile obinute i documentele examinate (a se vedea mai sus);
ntre documente i situaiile financiare;
ale documentelor ntre ele.
controale aritmetice, prin sondaj, ale anumitor documente: evaluarea stocurilor, a produciei
n curs, a documentelor de plat etc.
examinarea analitic prin:
compararea elementelor - posturilor - conturilor anuale cu cele ale perioadei precedente
(conturi de activ, de pasiv, previzionale, ale unor ntreprinderi similare din acelai sector de
activitate);
analiza fluctuaiilor, a tendinelor, a variaiilor sau a oricror diferene anormale sau
importante;
determinarea ratelor semnificative ale ntreprinderii i/sau ale sectorului su de activitate;
analiza evoluiei i tendinele acestor rate.
interviuri-convorbiri cu conducerea sau cu salariaii ntreprinderii pentru obinerea
informaiilor suplimentare i complementare necesare cunoaterii elementelor nejustificate
sau a litigiilor.
2227 NCHIDEREA SITUAIILOR FINANCIARE(pag.17)
NORMA
Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile privind nchiderea situaiilor
financiare pe baza:
- informaiilor furnizate de client;
- concluziilor care rezult din faza de colectare a elementelor probante.
Profesionistul contabil le nregistreaz n contabilitatea ntreprinderii sau se ncredineaz c
ele sunt corect contabilizate de contabilitatea ntreprinderii.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil cere s i se pun la dispoziie documentaia inventarierii ntregului
patrimoniu al ntreprinderii, verificnd documentele justificative de stabilire legal a:
- amortizrilor curente i excepionale;
- provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli;
- produciei n curs;
- imobilizrilor scoase din funciune;
- lucrrilor eventuale efectuate de ntreprindere pentru ea nsi etc.
Profesionistul contabil propune conducerii ntreprinderii sau efectueaz el nsui
nregistrrile contabile destinate nchiderii situaiilor financiare (amortizri i provizioane
suplimentare, conturi de regularizare etc), precum i nregistrrile de regularizare rezultate
din faza de colectare a elementelor probante, asigurndu-se c astfel situaiile financiare pe
care le va prezenta respect reglementrile sau standardele contabile aferente specificului
ntreprinderii n cauz.
2228 UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI(pag.18)
NORMA
Norma aplicabil este norma general de baz.
(august 2000)
COMENTARII
n cadrul misiunii de examinare a contabilitii (de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare), profesionistul contabil i realizeaz diligentele sale profesionale pe baza
documentelor justificative i a informaiilor comunicate de ntreprindere.
n acest sens, profesionistul contabil este n drept s cear ntreprinderii toate documentele
privind ntreprinderea examinat.
_________________________________________________________________________________
4 / Dcv

________________________________________________________________________________
Dac, de pild, ntreprinderea este supus auditului statutar sau controlului cenzorilor este
necesar ca profesionistul contabil s ia legtura cu auditorul statutar sau cu cenzorul pentru o
informare reciproc.
Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale
responsabiliti ca urmare a lucrrilor specifice efectuate de auditorul statutar sau de cenzor.
2229 DOCUMENTAREA LUCRRILOR(pag.19)
NORMA
Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a
fundamenta atestarea profesionistului contabil.
(august 2000)
COMENTARII
In cadrul misiunii de examinare a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare, profesionistul contabil deschide i ine la zi, pentru fiecare dintre clienii si:
un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile utile despre ntreprindere pentru
misiunea n curs sau pentru cele ulterioare;
un dosar al exerciiului, care centralizeaz toate documentele de lucru privind situaiile
financiare ale exerciiului n curs.
Cu titlu indicativ, n cadrul acestei misiuni dosarul permanent cuprinde de obicei:
un exemplar al contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul respectiv;
o copie sau un extras din statut i alte documente cu caracter juridic i fiscal care s reflecte
identificarea ntreprinderii;
descrierea ntreprinderii i a activitilor sale;
lista consultanilor obinuii ai ntreprinderii i adresele lor sociale;
repartizarea principalelor funcii i responsabiliti;
descrierea sistemului contabil i a principiilor sale;
descrierea succint a dotrilor informatice i a softului utilizat;
o constatare privind descrierea i aprecierea procedurilor contabile;
n cazul cnd ntreprinderea deine participaii la alte societi sau face parte dintr-un grup,
se va afecta o seciune special dosarului permanent, care va trata aspectele privind participaiile i eventual consolidarea contabil aferent.
Dosarul exerciiului conine, n general:
nota privind orientarea misiunii;
programul de lucru;
foile de lucru privind aprecierea procedurilor contabile;
foile de lucru privind colectarea elementelor probante;
foile de sintez pentru fiecare ciclu sau seciune de activitate;
foile de lucru privind examinarea dosarului inventarierii patrimoniului i regularizarea
rezultatelor preconizate de client;
nota de sintez general;
conturile anuale si atestarea.
223
223 NORMA DE RAPORT(pag.21)
NORMA
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de
normele profesionale privind misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
El atest c nu a constatat existena unor elemente care s pun n discuie - sau la ndoial regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare, i nici imaginea fidel dat de acestea
poziiei, situaiei financiare i rezultatului ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar.
Situaiile financiare sunt anexate atestrii. Atunci cnd profesionistul contabil atest cu
observaii sau refuz s ateste situaiile financiare, el are obligaia s explice clar motivele.
_________________________________________________________________________________
5 / Dcv

________________________________________________________________________________
Profesionistul contabil va elabora raportul su de atestare utiliznd modelele anexate
prezentei norme.
(august 2000)
COMENTARII
n cadrul acestei misiuni, profesionistul contabil ntocmete un document scris care
reamintete modalitatea de ndeplinire a misiunii, preciznd natura atestrii eliberate.
Profesionistul contabil semneaz atestarea n ziua ncheierii lucrrilor sale.
Atestarea cuprinde trei pri:
una referitoare la prezentarea misiunii i la respectarea diligentelor profesionale;
a doua referitoare la formularea atestrii;
ultima necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii atestate.
Aceast ultim dispoziie va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a situaiilor
financiare, prin care se reamintete natura misiunii profesionistului contabil i existena
atestrii.
O atestare fr observaii este dat de profesionistul contabil la ncheierea misiunii dac:
a putut aplica fr restricii toate diligentele corespunztoare misiunii contractate;
nu a constatat niciun motiv pentru care s pun la ndoial regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare, i nici imaginea fidel dat de acestea poziiei i situaiei financiare,
precum i rezultatului ntreprinderii la sfritul exerciiului.
Dac profesionistul contabil:
a contestat una sau mai multe incertitudini care afecteaz - influeneaz - situaiile
financiare (de pild, litigii al cror sfrit este incert etc.) sau este n dezacord cu clientul
asupra uneia sau unor opiuni ale acestuia din urm (de pild, ne-constituirea provizioanelor
nedeductibile fiscal etc),
a ntmpinat n cursul misiunii limitri ale diligentelor sale, el ntocmete:
un raport cu observaii dac apreciaz c aceste fapte nu par a fi suficient de importante
pentru a refuza atestarea situaiilor financiare, dar trebuie totui aduse la cunotina
utilizatorilor acestora;
un raport cu refuz de atestare dac apreciaz c faptele constatate au o influen
semnificativ asupra situaiilor financiare astfel nct nu poate s obin un nivel de asigurare
suficient.
CAZ PARTICULAR
n ntreprinderile obligate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va
trebui s elibereze o atestare" a situaiilor financiare tiind c auditorii statutari sau cenzorii
vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" a situaiilor financiare superioar atestrii sale.
Profesionistul contabil va elibera un raport simplu, care nu va conine nicio atestare".

_________________________________________________________________________________
6 / Dcv