Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

STANDARDUL n r.21
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
- Ghid de aplicare Ediia a Il-a, revizuit i adugit

Editura CECCAR, Bucureti, 2007

NOT :

In cuprinsul prezentei lucrri urmtorii termeni semnific n mod riguros acelai lucru: standard = norm i conturi anuale = situaii financiare.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (Bucureti) Standardul profesional nr. 21: misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare: ghid de aplicare / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia - Ed. a 2-a, rev. - Bucureti: Editura CECCAR, 2007 ISBN 978-973-8478-86-2

657

CUPRINS
I. Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.................., Ghid pentru aplicarea Standardului profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.................................39

II.

III. Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil..........................................................199

L STANDARDUL PROFESIONAL nr. 21:

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUMAR

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL......8 2112 Competena...............................................................8 212 NORME DE LUCRU........................................................9 2120 Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului.......9 2121 Programarea lucrrilor............................................ 10 2122 Contractarea lucrrilor............................................11 2123 Delegarea i supravegherea lucrrilor...................... 12 2124 Organizarea contabilitii clientului........................ 13 2125 Controlul regularitii i sinceritii contabilitii .... 14 2126 nchiderea conturilor............................................... 15 2127 Analiza critic a situaiilor financiare...................... 17 2128 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti.................... 18 2129 Documentarea lucrrilor... . 19 2130 NORMA DE RAPORTARE..........................................21
' .

211

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL privind:

2111 - Independena 2112 - Competena 2113 - Calitatea lucrrilor 2114 - Secretul profesional i confidenialitatea 2115 - Acceptarea i meninerea misiunilor Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu urmtorul comentariu pentru norma:
2112

COMPETENA

Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind nregistrrile contabile, trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor lucrri. Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenie civil, liber-profesionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare, dac consider necesar.

212

NORME DE LUCRU

privind:

CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTULUI NORMA Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c conturile anuale dau o informaie coerent i credibil.
(august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil colecteaz informaii privind: identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i social, structur etc.; organizarea administrativ i contabil: sistem i personal contabil, participani familiali; specificitile contabile, fiscale, sociale etc.; - caracteristicile sectorului de activitate; - cerinele clientului n materie de gestiune. Aceast procedur permite: - definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul lucrrilor necesare; stabilirea bugetului necesar - timp i bani; redactarea contractului de prestri de servicii, n plus, n fiecare an, n vederea stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprinderii, investiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, litigiile etc.

2121

PROGRAMAREA LUCRRILOR

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Derularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare trebuie efectuat cu grija de a rspunde necesitilor clientului, dar i obligaiilor legale i/sau fiscale. Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o organizare intern adaptat att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n vederea asigurrii bunei executri a acestei misiuni. n funcie de structura cabinetului/societii, programarea lucrrilor este organizat: fie pe dosare - dosar cu dosar; fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor. In plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite i a informaiilor necesare de ctre client. Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere a datelor n cursul anului si cu ocazia nchiderii anuale.

10

2122

CONTRACTAREA LUCRRILOR

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract de prestri de servicii. Acesta cuprinde n mod special: - denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; - indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii; repartizarea lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor care decurg din aceasta; formula de atestare care va fi predat la ncheierea misiunii. Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de servicii, completndu-1 i cu alte prestri de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia. Contractul de prestri de servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract (model a) anexat prezentelor norme.

11

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n general desfurat n cadrul ntreprinderilor mici. Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil. Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui liber-profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime responsabilitatea coninutului raportului.

12

ORGANIZAREA CONTABILITII CLIENTULUI NORMA Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. (august 2000) COMENTARII Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabil: crearea i circulaia n interiorul activitii a documentelor justificative, arhivarea-clasarea acestora, autorizarea efecturii plilor, msurile de protejare-conservare a valorilor patrimoniale active etc. Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care realizeaz venituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele metodologice privind organizarea si inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fisa operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului.

13

CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII CONTABILITII NORMA Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. (august 2000) COMENTARII

Regularitatea contabilitii const n conformitatea regulilor contabile la principiile contabile corespunztoare referenialului contabil identificat. Sinceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun-credin a regulilor i principiilor contabile. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat si completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate. Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur c acestea sunt inute la zi. n cazul cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber-profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sondaj. Controalele se refer la: existena documentelor justificative; corecta nregistrare n conturi si n perioada aferent etc. Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/societate de expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior.

14

2126

NCHIDEREA CONTURILOR

NORMA Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar: > pe baza informaiilor i a documentelor justificative furnizate de client; > recurgnd eventual Ia o simplificare a nregistrrii rezultatelor inventarierii; > punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor. El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asi gur c ele sunt corect contabilizate de ctre client. (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare la: - cotele de amortizare practicate; inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu; documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de lucrri, procese verbale de recepie i punere n funciune); documentaia privind creanele incerte (lista acestora, vechimea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare). Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei 2127. Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului. 15

El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizioane etc. El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de inventariere: cele necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte de ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc.). Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilan i asupra anumitor poziii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documente justificative externe, verificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei. Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de cabinet/societate de expertiz.

16

ANALIZA CRITIC A SITUAIILOR FINANCIARE NORMA Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. (august 2000) COMENTARII

Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a se asigura c: nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare; nu sunt rezultatul niciunei greeli matematice; dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n raport cu documentele justificative i informaiile primite de la client. El verific coerena diferitelor elemente ale conturilor anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele bilanului i a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului precedent si analizeaz variaiile pe care le consider semnificative, precum si pe cele care au avut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele importante ale exerciiului financiar. El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii-statistici sectoriale. Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate. 17

2128

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI

NORMA Norma aplicabil este norma general (august 2000) COMENTARII Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligentelor sale profesionale pe baza documentelor justificative i a informaiilor comunicate de ntreprinderea client. n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti. Profesionistul contabil va stabili dac aceste documente sau lucrrile altor profesioniti-specialiti sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale. Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor altor profesioniti-specialiti n cadrul lucrrilor sale.

18

2129

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

NORM A Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i pentru a susine raportul profesionistului contabil. (august 2000) COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii si: un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente, care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare; - un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile anuale ale exerciiului financiar respectiv. Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine: un exemplar al contractului de prestri de servicii; documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.); contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani (contracte de asigurri, leasing, licene, brevete, nchirieri, finanri pe termen mediu si lung etc.); descrierea ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale; descrierea sistemului contabil. 19

Dosarul anual conine, n general: un program tip-standard de control, sau un chestionar de autocontrol; balana de verificare si fisele de cont din cartea mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru n controalele efectuate; foile de lucru referitoare la nchiderea situaiilor financiare; foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat; nota sintezei generale; situaiile financiare i raportul.

20

2130

NORMA DE RAPORT

NORMA Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau Ia ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de modelele anexate prezentei norme. (august 2000) COMENTARII n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el. Profesionistul contabil semneaz atestarea-raportul su n ultima zi a misiunii. Atestarea-raportul cuprinde trei pri: una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale; a doua se refer la formularea raportului; ultima, necesar identificrii situaiilor financiare ale ntreprinderii cliente. 21

Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i existena atestrii-raportului. Un raport-atestare fr observaie (observaii) este furnizat de profesionistul contabil atunci cnd n cursul misiunii: a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a situaiilor financiare; nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Dac profesionistul contabil: a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare (litigii al cror final este incert etc.) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor opiuni ale acestuia din urm; a ntmpinat limitri ale diligentelor sale n cursul efecturii misiunii (de pild, nu a putut s se asigure de regularitatea contabilitii etc.), el ntocmete: un raport cu observaie (observaii), dac apreciaz c aceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina utilizatorilor situaiilor financiare; un refuz de atestare, n cazul n care repercusiunile asupra situaiilor financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un nivel de asigurare suficient. CAZ PARTICULAR n societile comerciale obligate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui s elibereze o atestare" a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" a conturilor anuale, superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nicio atestare". 22

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare

Ml. Raport fr observaie(ii).............................................24 M2. Raport cu observaie(ii) (dezacord sau incertitudine).........................................25 M3. Raport cu observaie(ii) (limitri)................................26 M4. Raport cu refuz de atestare (dezacord sau incertitudine)........................................27 M5. Raport cu refuz de atestare (limitri)..........................28 M6. Raport privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (pentru societile care sunt obligate s aib auditori statutari sau cenzori)......................................29

23

Ml

RAPORT FR OBSERVAIE(II)

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la ...................la......................... i n conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de ................................am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. La terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu am gsit elemente care s pun n discuie (sau sub semnul ndoielii) coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaia situaiilor financiare alturate, care conine ...... pagini, se caracterizeaz prin datele urmtoare:
^ 1U ' l 1

- total bilan....................................lei;
r i r ' i

cifra de afacen.............................lei; rezultatul net contabil . ..lei. ntocmit la Data . Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

24

RAPORT CU OBSERVATIE(II) (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE

In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la.........la.............i n conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de........................am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Nu am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod semnificativ situaiile financiare, cu excepia urmtoarei (urmtoarelor) observaii, pe care o aducem la cunotina dvs.:
(descrierea elementelor evideniate) '

La data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu excepia elementelor menionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaia situaiilor financiare alturate, care conin..........pa gini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:
-

total bilan....................................lei; cifra de afaceri...............................lei; rezultatul net contabil......................lei. ntocmit la.................... Data............................. Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

M3

RAPORT CU OBSERVATIE(II) (LIMITRI)

ATESTARE In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la..............pn la..................i n con formitate cu contractul de prestri de servicii din data de............. am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni, constatnd urmtoarele limitri ale diligentelor noastre:
(descrierea limitrii diligentelor)

La data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepia incidenei eventuale a limitrii mai sus artate, nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:
-

total bilan...............................................lei; total cifra de afaceri................................lei; rezultatul net contabil.............................lei. ntocmit la.................... Data............................. Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

26

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la............pn la.............i n confor mitate cu contractul de prestri de servicii din . am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele: (descrierea elementelor constatate)

La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, innd cont de importanta incidenei punctului (punctelor) evocatfe) mai sus, noi nu putem s exprimm nicio asigurare asupra coerentei si credibilitii situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:
-

total bilan..............................................lei; total cifra de afaceri................................lei; rezultatul net contabil. .. lei. ntocmit la Data . Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

27

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE

1VIS

(LIMITRI)

ATESTARE n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la..............pn la..................i n con formitate cu contractul de prestri de servicii din data de............. am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu excepia celor ce urmeaz:
(descrierea limitrilor diligentelor)

La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Totodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu putem s exprimm nicio asigurare privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare alturate, care conin..........pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date: -total bilan...............................................lei; - total cifra de afaceri.................................lei; - rezultatul net contabil. ..lei. ntocmit la Data . Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil) 28

RAPORT PRIVIND INEREA CONTABILITII, NTOCMIREA I M6 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE (PENTRU SOCIETILE CARE SUNT OBLIGATE S AIB AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)

Raport
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru exerciiul financiar de la..............pn la..................i conform prevederilor contractului de prestri de servicii din data de......... am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni. Situaiile financiare alturate, compuse din .....pagini, se caracterizeaz prin urmtoarele date: -total bilan...............................................lei; - total cifra de afaceri.................................lei; - rezultatul net contabil. .. lei.

ntocmit la Data.

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

29

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

n temeiul prevederilor Legii contabilitii i a Regulamentului su de aplicare, privind rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii ce revine celor care au obligaia gestionrii patrimoniului (art. 11/4) persoanelor fizice sau juridice care au calitatea de comerciani (art. 1), a intervenit prezentul contract ntre: CLIENTUL...........cod fiscal............cu sediul n................ str.................nr.........reprezentat de.............avnd funcia de ...................avnd ca principal obiect de activitate........................ realiznd n anul precedent, data ncheierii prezentului contract, un volum de: .............facturi clieni, cu o cifr de afaceri de.............mii lei .............facturi furnizori .............fi fiscal (FF1 i FF2) EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna ........... contabil autorizat/expert contabil, cu domiciliul n...........str.............. nr.............cod fiscal.............carnet membru CECCAR nr. ... din anul...........vizat pe anul n curs, sau Societatea de expertiz contabil...........cu sediul n.................str..............nr.............. cod fiscal............reprezentat de dl/dna.....................contabil autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr.............. din anul............vizat pe anul n curs.

30

1. OBIECTUL CONTRACTULUI Executantul-prestator se oblig s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile financiare, respectiv bilanul contabil, potrivit reglementrilor prevzute de Legea contabilitii (art. 11/3) i de Regulamentul ei de aplicare i sa le prezinte clientului, la termenul prevzut la punctul 2.4.2. al prezentului contract. Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale, c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i coerena si credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele justificative i informaiile furnizate de client. Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor. Aceast misiune este reglementat profesional de Normele privind inerea contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. n afara obligaiilor ndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate de asemenea asigura, suplimentar, la cererea clientului: a) asistent pentru elaborarea procedurilor, privind: organizarea i conducerea gestiunilor de imobilizri, stocuri si disponibiliti bneti; stabilirea circuitului documentelor justificative, pe ba za unor scheme sau grafice de circulaie, n concor dan cu activitile clientului; organizarea contabilitii de gestiune; 31

b)

c)

controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al exactitii datelor contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, controlul financiar-preventiv, controlul intern de gestiune). ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impo zitul pe salarii, contribuiile la asigurrile sociale, pre cum si celelalte impozite, taxe i vrsminte la bugetul de stat, la bugetul asigurrilor sociale i la fondurile spe ciale. inerea jurnalului pentru vnzri i a jurnalului pentru cumprri. 2. OBLIGAIILE PRILOR

2.1. Clientul se oblig s predea, la sediul executantului, prin delegatul su, dl/dna.........................................la terme nele prevzute mai jos, documentele justificative, actele i informaiile necesare executantului pentru inerea contabili tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup cum urmeaz: 2.1.1. - n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent, borderoul de predare a documentelor justificative, care va sta la baza nregistrrilor n contabilitate, inclusiv exempla rul nr. 2 al Registrului de cas i extrasele de cont bancare, nsoite de documentele aferente; borderoul de predare a documentelor justificative va fi ntocmit n ordinea cronolo gic a documentelor; 2.1.2. - n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin: statul de salarii: n cazul cnd sunt inute de client: - jurnalul pentru vnzri; - jurnalul pentru cumprri:
32

2.1.3. - n ziua de ... a lunii urmtoare celei de referin, n cazul cnd documentele respective sunt ntocmite i se depun de client: a) Declaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul de stat; b) Declaraia lunar privind taxa pe valoarea adugat; 2.1.4. - n ziua de ... februarie a anului urmtor celui de referin, dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprin de: a) deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de inven tariere; b) listele de inventariere - ntocmite de subcomisii pe lo curile de depozitare a bunurilor; c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor si a trezoreriei; d) listele de inventariere separate i motivarea scris a co misiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutili zabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte sau n litigiu; e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprin znd coninutul i aprobarea; f) registrul inventar pentru a fi nregistrate rezultatele in ventarierii; 2.1.5. - n ziua de ... martie a anului urmtor celui de referin n cazul cnd documentele respective se ntocmesc i se depun de client: a) Declaraia anual privind impozitul pe profit; b) Decontul anual privind accizele. 2.2. Clientul se angajeaz: a) s realizeze lucrrile ce-i revin conform prevederilor prezentului contract; 33

b)

c)

d)

s aduc la cunotin executantului-prestator evenimen tele importante sau excepionale din activitatea sa, in clusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele sau situaia patrimonial a clientului; s confirme n scris, dac executantul-prestator i-o cere, c documentele justificative, informaiile i explicaiile acestuia sunt complete; s ia toate msurile necesare, potrivit legii contabilitii, pentru pstrarea documentelor justificative i a tuturor registrelor contabilitii.

2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin gere independenei liber-profesionistului contabil, executan tului-prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantuluiprestator de a executa lucrri pentru client, sau de a deveni salariaii acestuia. . 2.4. Executantul-prestator se oblig: 2.4.1. - s predea, pn la data de ... a lunii urmtoare celei de referin, la sediul su, delegatului clientului, pe baza mputernicirii date: a) documentele justificative care au stat la baza nregistr rilor n contabilitate; b) registrele contabile (jurnal si cartea-mare) cu nregistr rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu mentelor justificative primite; c) balana de verificare; 2.4.2. - s predea, pn la data de ... martie a anului urmtor celui de referin, la sediul su, delegatului clientului: un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator, exceptnd unele dificulti
34

speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun la ndoial: regularitatea i sinceritatea contabilitii; coerena situaiilor financiare; credibilitatea datelor situaiilor financiare.
2.5.

Executantul-prestator. n calitatea sa de liber-profesionist contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con tract, o obligaie de mijloace (adic obligaia de a-i folosi toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen tului contract) i nu o obligaie de rezultat (adic obligaia primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite cifre de afaceri sau profit). Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii alei de el, pentru realizarea misiunii prevzute de prezentul con tract. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului profesional, n condiiile prevzute de Normele generale de baz.

2.6.

2.7.

2.8. Onorariile executantului-prestator: 2.8. l. Executantul-prestator primete de la client, pentru misiunea si lucrrile suplimentare convenite, onorariile cuvenite i stabilite n cadrul unei minute, care se vor actualiza periodic, n funcie de evoluia conjunctural intern. 2.8.2. Onorariile sunt exclusive i incompatibile cu orice alt remunerare, chiar indirect, cu excepia cheltuielilor de deplasare (transport, diurn, cazare) efectuate, cu consimmntul clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate. 35

Onorariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s fie legate de rezultatele financiare ale clientului. 2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic. 2.8.5. Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenite se deconteaz clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantulprestator a facturii legal ntocmite.
2.8.3.

2.9. Responsabilitatea executantului-prestator. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr rilor sale. 2.9.2. Responsabilitatea civil a executantului-prestator, care poa te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec tul unei asigurri obligatorii, potrivit legii. 2.9.3. Orice cerere de daune-interese nu va putea fi fcut dect n timpul perioadei de prescripie legal. Cererea va trebui introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul a luat cunotin c a fost pgubit. 2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat rspunztor nici de consecinele pgubitoare ale greelilor comise de teri n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr-o comuni care tardiv a documentelor de ctre client.
2.9.1.

3. DURATA CONTRACTULUI Prezentul contract s-a ncheiat pentru o perioad de un an, adic de la............la................i intr n vigoare la data semn rii sale. El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr-o scrisoare din partea clientului, n acest sens, transmis cu cel puin 15 zile naintea ncheierii exerciiului financiar.

36

Prile convin ca orice modificare important s fac obiectul unui act adiional prezentului contract.

d TTTTfiTTTF

Litigiile, care eventual pot aprea ntre executantul-prestator i clientul su, naintea oricror aciuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei de care aparine executantul-prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, competent pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedur civil. n caz de aciune n anularea hotrrii arbitrale, competena jurisdicional depinde de instana de care aparine sediul executantului prestator. 5. DIVERSE n afara unor greeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate ntrerupe executarea prezentului contract dect dupncunotinarea executantului-prestator, cu cel puin o lun naintea ntreruperii, printr-o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire i sub rezerva de a plti onorariile datorate pentru lucrrile deja efectuate i, n plus, o indemnizaie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciiul n curs. Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for major, termenele de remitere a lucrrilor vor fi prelungite cu o durat egal cu cea a suspendrii. Dac fora major se prelungete cu mai mult de 60 zile, oricare dintre pri se poate retrage din contract fr despgubiri. 37

n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciar sau faliment, contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea de ctre client a executantului-prestator, cu cel mult 5 zile de la nceperea procedurii. Prezentul contract s-a ncheiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte. ncheiat la Data CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,

38

H. GHID PENTRU APLICAREA Standardului profesional nr. 21:

Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

SUM AR

1.

CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI...................................45 DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE................46 21. Destinatarul acestei misiuni...........................................46 22. Finalitatea misiunii........................................................47 23. Demersul metodologic i etapele misiunii.....................48 24. Suporturile operaionale - formularele............................52

2.

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII............................54 31. Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor................................................55 311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a mediului su nconjurtor...................................56 3111 Demersul.....................................................56 3112 Tehnici de cunoatere a ntreprinderii..........57 312. Identificarea riscurilor...........................................57 313. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil...............................................................58 314. Posibilitatea realizrii misiunii..............................59 315. Definirea misiunii.................................................59 316. Coninutul contractului..........................................60 317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta..............................................60 318. Prima consultan i sugestii.................................60 319. Documentarea dosarului permanent........................61 41

32. Organizarea i programarea misiunii..............................62 321. Planificarea misiunii.............................................64 322. ntocmirea programului de lucru...........................64 323. Organizarea misiunii.............................................65 33. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii.......66 331. Planul de conturi adoptat......................................66 332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/sau contabile ale clientului..........67 3321. Modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii...............................................67 3322. Modalitatea organizrii administrative i/sau contabile............................................68 333. Organizarea relaiei client/cabinet.........................69 334. Formarea/instruirea personalului............................69 335. Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.........................................................70 3351. Modalitatea de participare...........................70 3352. Analiza critic a programului informatic. Softul contabil existent................................71 34. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii............73 341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii..............74 342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar.............................................75 3421. Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile...............................75 3422. Aprecierea constatrilor si comunicarea ctre client a observaiilor necesare..............78 343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar.............................................79 35. Lucrri de control ale nchiderii exerciiului financiar.... 80 351. Primirea dosarului inventarierii anuale..................81 352. Colectarea faptelor i a evenimentelor importante.............................................................82 353. Efectuarea controlului conturilor...........................82 42

3531. Analiza conturilor.......................................83 3532. Concordana cu documentele justificative ... 83 3533. Controlul coerenei i credibilitii...............85 354. Documentarea controalelor efectuate....................85 355. Pregtirea declaraiilor fiscale...............................86 36. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar.................88 361. ntocmirea listei punctelor n suspensie.................89 362. Examinarea critic a situaiilor financiare..............89 3621. Demersul.....................................................89 3622. Tehnica examinrii critice...........................90 363. Supravegherea lucrrilor.......................................91 364. Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul ..91 365. ntocmirea situaiilor financiare definitive..............92 366. nchiderea dosarului anual....................................................92 37. Eliberarea atestrii..................................................................94 371. Condiiile eliberrii atestrii..................................95 ANEXE Modele de scrisori ctre colegi - reamintire..............................99 Modelele (A la I)..................................................................... 100 Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii situaiilor financiare.......................................... 106 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nregistrrile contabile.............................. 116 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de angajament n cursul exerciiului financiar .... 117 Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual..................................................... 118

43

'

.'

44

1. CADRUL DE REFERINA AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI

Informaia contabil este n mod esenial destinat utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un limbaj comun tuturor utilizatorilor. Pentru aceasta, contabilitatea i profesia contabil este normalizat, constituind astfel pentru toi destinatarii ei o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor furnizate i prin cvasi certitudinea c aceeai operaie este dinainte analizat i prelucrat n acelai mod de ctre toi furnizorii de informaii contabile. Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale:

&

l i .
' B.

prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena nor- s melor tehnice contabile emise de un organism profesional S 8 L 9 abilitat sau a reglementrilor contabile emise de autoritatea o administrativ desemnat de lege (n Romnia, conform legii contabilitii actuale, Ministerul Finanelor Publice); a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor profesionale emise de autoritatea profesional desemnat prin lege (Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia) care reprezint ansamblul regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesioniti contabili sau ca profesioniti contabili salariai n industrie, comer, sectorul public sau nvmnt.

45

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

21. DESTINATARUL ACESTEI MISIUNI Cu precdere, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare este destinat ntreprinderilor mici. Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de cele mai multe ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri, valoarea activelor, numrul de salariai etc. n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi identificate dup diferite criterii/caracteristici ca:
ACTIVITATEA: activitate simpl, obinuit (permind compararea pn la identificare cu monografiile sau exemplificrile din normele tehnice) cu fluxuri relativ limitate;

.2=5
.23 2
!8 {g

S e
i O -

es ec v "3 S

4) U

S -

"

STRUCTURA: foarte lejer - puine sau absente proceduri scrise sau de separare a funciilor - rolul preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care gestioneaz patrimoniul; DIFUZAREA EXTERN A INFORMAIEI FINANCIARE: limitat (de regul, n scopuri fiscale);

C RISC DE NENREGISTRARE a informaiilor, innd seama de caracteristicile organizrii interne a ntreprinderii. Aceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce gestioneaz patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a ine ntrutotul sau n parte contabilitatea sa. 46

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd ca acesta s valorifice informaiile financiare respective n interiorul sau n exteriorul ntreprinderii. 22. FINALITATEA MISIUNII Misiunea are, n principal, ca obiectiv posibilitatea de a i permite profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea situaiilor financiare" (Norma 2130 - august 2000) sau s ateste contrariul. In sensul normei amintite (nr. 2130), se nelege prin: > COEREN: n * - pe de o parte, concordana diferitelor elemente ale situa- g iilor financiare (ntre ele; ntre ele i informaiile furnizate
O -I

a ^

de client); - pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i a i ' documentele fiscale; C CREDIBILITATE: calitatea situaiilor financiare de a fi verosimile atunci cnd nu conin erori semnificative i sunt impariale. Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei documentelor i a informaiilor ntre ele, integrndu-se direct n procesul ntocmirii conturilor anuale, putnd fi si informatizat. Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n raport cu cunoaterea ntreprinderii si a mediului su nconjurtor, de ctre profesionistul contabil i, de asemenea, n raport cu informaiile i documentele primite de la client.
47

35

Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare propriu-zise, n funcie de raionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil i de experiena sa profesional. Punctele-cheie ale misiunii constau n coninutul atestrii acesteia bazate pe: ^t> cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de activitate; ^ cunoaterea activitilor ntreprinderii: condiiile specifice de exploatare; contabilitatea informaiilor primite de la client; punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a tehni cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si.3 a. tuatiilor financiare.

i ia

31
v

ll
O!

M O

23. DEMERSUL METODOLOGIC I ETAPELE MISIUNII

Prezentul ghid are ca obiectiv propunerea unui demers metodologic, de la cunoaterea ntreprinderii" pn la emiterea raportului de atestare". Demersul propus cuprinde 7 etape: 1. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor; 2. - Organizarea i programarea misiunii; 3. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului; 4. - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii; 5. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar; 48

6. - Lucrrile de nchidere ale exerciiului financiar; 7. - Eliberarea atestrii. Scopul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care sunt baza demersului, acesta sprijinindu-se pe suporturile operaionale - formularele - care-i permit aplicarea. Unele din aceste etape se realizeaz n timpul mai multor exerciii financiare i reprezint un proces permanent, de pild: cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor; organizarea i programarea misiunii; organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului. Altele sunt legate de un exerciiu determinat, de pild: controlul a a 2 rt> S. regularitii i sinceritii contabilitii; lucrrile de control ale nchide- n ore rii exerciiului financiar; lucrrile de nchidere a exerciiului financiar; g I I eliberarea atestrii. Demersul general i concordana sa cu normele profesionale, i S. i ce pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de alt parte, sunt sintetizate 's: ' E: n tabloul urmtor:

IE

49

Demersul general al misiunii de inere a contabilitii

ETAPA DEMERSULUI

NORMA

TEHNICI I PROCEDURI

Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor 2. Organizarea i programarea misiunii

115 - Acceptarea i meninerea misiunilor 122 - Contractarea lucrrilor 2120 - Cunoaterea activitilor _______ntreprinderii clientului 121 - Programarea lucrrilor 123 - Delegarea i supravegherea lucrrilor 125 - Documentarea lucrrilor 2129 - Documentarea lucrrilor 2124 - Organizarea contabilitii clientului

Vizitarea ntreprinderii Interviuri Colectarea documentelor

Organizarea intern a cabinetului Planificarea i programarea

3. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului

Interviuri Asisten i consultan Interviuri Justificarea nregistrrilor contabile Concordana nregistrrilor cu documentele justificative

4. Controlul regularitii i 121 - Programarea lucrrilor sinceritii contabilitii 2125 - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii

5. Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar

2125 - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii 2126 - nchiderea conturilor

Concordana nregistrrilor cu documentele justificative Justificarea nregistrrilor contabile Controlul coerentei Supravegherea lucrrilor Examinarea analitic Interviuri

6. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar

123 - Delegarea i supravegherea lucrrilor 2127 - Analiza critic a conturilor anuale 130 - Norma de raport 2130 - Norma de raport
B 3J3UIJ ip

7. Eliberarea atestrii

nunisiui JB J1U3U38 jns.i3ui3(|

24. SUPORTURILE OPERAIONALE FORMULARELE Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mijloacele necesare a fi puse n aplicare pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor profesionale ale CECCAR i cu dosarele de lucru stabilite de organizarea intern a cabinetului. Prezentul ghid, n anexa sa, cuprinde: modele de scrisori ctre colegi (cnd misiunea se preia de la alt coleg); un exemplu de program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii contabilitii cu descrierea a 12

s . -s
JA >C8

*
CS {g

imobilizri; personal; decontri cu bugetul statului i cu orga-

"2
O) U OJD V

"3 2

cicluri de operaii (trezorerie/finanare; cumprri/furnizori; cheltuieli externe; vnzri/clieni; stocuri i lucrri n curs; nismele sociale i de solidaritate; capital i provizioane; alte conturi; examinarea critic a conturilor anuale; anexele); - exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi * gur direct nregistrrile contabile, privind regularitatea i sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor privind s 4 cicluri de operaii (cumprri/furnizori; cheltuieli externe; vnzri/clieni; imobilizri); descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR. Modelele dosarelor elaborate de Consiliul Superior au fost, n mod voit, ntocmite ntr-o modalitate maxim, n acest sens ele regrupnd un numr important de suporturi susceptibile s corespund unui mare numr de situaii. Aceste suporturi operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat adapta n funcie de propria lor organizare intern i n funcie de nevoile clienilor lor. 52

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile: de a fi nlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de a fi redactate informatizat.

Dosarul de lucru indicativ

Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual i dosarul permanent. Dosarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele de efectuat, suporturile operaionale de utilizat, concluziile i propunerile necesare. Aceste documente sunt utilizate clasndu-le pe ciclurile de operaii n bibliografie sau dosare distincte (permanente, anuale) pentru fiecare client n parte.
t r

o o-i

.1 l n o re
BS g
r r t t

O "9 P

IE sg.
651 yi

B S'

53

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII

31. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i contractarea lucrrilor. 32. - Organizarea i programarea misiunii. 33. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului. 34. - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii. 35. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar. 36. - Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar. 37. - Eliberarea atestrii.
. l
os

i
u u
t/D

54

31. CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTE I CONTRACTAREA LUCRRILOR REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Acceptarea i meninerea misiunilor Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac permit sau nu meninerea lor. NORMA 115 Contractarea lucrrilor Relaiile liber-profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. NORMA 122 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului. Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c situaiile financiare dau o informaie coerent i credibil. NORMA 2120
55

OBIECTIVE

Cunoaterea global a ntreprinderii clientului i a mediului su nconjurtor; Identificarea riscurilor; Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil; Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabine tului i acceptarea misiunii; Respectarea regulilor deontologin cazul prelurii m i ce siunii de la un coleg; Determinarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui proiect de buget i contract de prestri de servicii; |. .= "? '2
C Q Q JO ) U
M t

Stabilirea primelor elem ente de consultan necesare ntreprinderii.

311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a mediului su nconjurtor

^ u

la
c

a
3111. Demersul nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea nelege. Aceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale i a mediului su nconjurtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale, ntruct ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare.

56

3112. Tehnici de cunoatere a ntreprinderii Vizitarea ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii ntreprinderii. Ea permite profesionistului contabil: ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea climatului" general al ntreprinderii; - de a vedea activitatea ntreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectrii documentelor justificative necesare. Interviuri. Profesionistul contabil se ntlnete cu conductorul ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i bineneles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii administrative s? si contabile. Obiectivul acestor ntlniri este intervievarea acestora n vederea obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a cunoate mai bine ntreprinderea i nevoile ei. Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui nscrise n contractul de prestri de servicii cu termenele aferente de predare.
o Oo
S3

n if<-ni 85
S

312. Identificarea riscurilor

Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale este n mod deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin: inexistena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern; o absen a separaiei ntre anumite funcii;
57

riscul de neexhaustivitate (nenregistrarea sau nenlocuirea n totalitate) a informaiilor din cauza caracteristicilor de organizare intern a ntreprinderii. Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul contabil s propun conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. Pot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici. Cu titlu indicativ, se pot cita, de pild: activitatea ntreprinderii: sector n dificultate, pia tradiional etc.; situaia actual a ntreprinderii: finane dezechilibrate, produse nvechite, pia restrns, calitatea personalului contabil; 'S-t, anumite practici ale ntreprinderii care merit un control '"E aprofundat: neplata furnizorilor etc.; antecedentele ntreprinderii: constatri negative ale organelor , fiscale, conflicte sociale etc.
cs v

I I

r a

Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod deosebit vigilent asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile
O -B

care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a refuza misiunea.

313. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil

Pentru definirea ct mai aproape de nevoile ntreprinderii n materie contabil i deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunotin: de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii de reglementrile n vigoare i de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i de gestiune; 58

caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii privind cel mai adesea activitatea sa; - cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii; prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client: supravegherea ndeplinirii obligaiilor sociale, juridice etc.

314. Posibilitatea realizrii misiunii

Profesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd normele profesionale i n mod deosebit norma privind calitatea lucrrilor i norma independenei. De asemenea, va aprecia gradul independenei pe care l va avea n raport cu clientul: interese personale, importana onorariilor n raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc. n sfrit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg.
& =:

"*"*

315. Definirea misiunii

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate s accepte misiunea, definind tipul misiunii (inerea contabilitii sau examinarea contabilitii), preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore, n periodicitatea interveniilor i n nivelul acestor intervenii. Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget si s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de servicii.
59

o p

oe 3.
P
1 M

-K ??"
p

S ^

316. Coninutul contractului

Contractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul a" anexat Standardului profesional nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Bineneles coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor convenite cu clientul. O atenie deosebit se va acorda prevederilor punctului 2 obligaiile prilor urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obligaiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele litigii.
5B- fc,

S a S,
UJ S 88 ^

a n> o
IN

317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta

Aceast procedur este prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia. Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc obligaia profesional cu acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a cererii sale. Modelele de scrisori (scrisoare i rspuns) privind aceast situaie sunt anexate prezentului ghid.

sa
<-> U

s
O -w

318. Prima consultan i sugestii

Cunoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este etapa privilegiat care i permite profesionistului contabil s examineze cu un ochi nou", funcionarea ntreprinderii i s fac primul diagnostic.
60

Acest diagnostic se va axa n mod deosebit pe organizarea contabil (existent sau de organizat n viitor), ca i pe componentele fiscale (descoperirea unei aplicri eronate de TVA, de pild) sau asupra modalitilor juridice (activitile ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul constitutiv?; sunt luate msuri juridice asigurtorii n raport cu clienii i furnizorii?). Diagnosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare i eventual propunerea i a unor misiuni complementare.

319. Documentarea dosarului permanent

La sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e vor fi ordonate n dosarul permanent".
.
O rt

Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i de realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia nchiderii fiecrui exerciiu financiar. El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control al conturilor, ndeosebi al conturilor: capitaluri proprii; imobilizri; mprumuturi. Dup etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului si contractarea lucrrilor angajate cu ocazia acceptrii unui nou client, profesionistul contabil: examineaz periodic dac evenimentele sau schimbrile intervenite n ntreprinderea client mai permit meninerea contractului ncheiat; pune la zi n fiecare an dosarul permanent" al clientului. 61

S!'

32. ORGANIZAREA I PROGRAMAREA MISIUNII REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Programarea lucrrilor. Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii. NORMA 121 Delegarea i supravegherea lucrrilor. Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. NORMA 123 Documentarea lucrrilor. O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor -include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. NORMA 125
62

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Documentarea lucrrilor. Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a susine raportul profesionistului contabil.

NORMA 2129

OBIECTIVE: Obiectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i eficacitatea n derularea misiunii, innd seama de: cererile clientului; obligaii externe: termene legale i fiscale; constrngeri legate de organizarea cabinetului; Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n timpul fazei cunoaterii activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor i, n special, n termenii: definirii precise a misiunii: natura lucrrilor, volumelor, periodicitii interveniilor, nivelul participanilor la intervenii; identificrii riscurilor: nscrierea eventual a punctelor specifice n programul de lucru. Ea conduce la: planificarea misiunii; ntocmirea unui program de lucru specific, plecnd de la programul de lucru indicativ al acestui ghid. 63

321. Planificarea misiunii

Fiecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele necesare n funcie de termenele de respectat: termene fiscale, legale, sociale. Pe de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre client i cabinet, prin contract, a permis determinarea frecvenei optime a interveniilor celor dou pri. Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate ajunge la definirea cu clientul a regulilor detaliate optimal privind termenele de comunicare a documentelor contabile sau a vizitelor de control. Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar i la ntocmirea, de exemplu, a: planului interveniilor; planului controlului regularitii i sinceritii contabilitii; calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate conduce la urmrirea timpilor consumai n raport cu prevederile bugetului de timp.

CS

CB CS
l O,

CS M

322. ntocmirea programului de lucru

n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de efectuat este oarecum obinuit. Un program de lucru indicativ exist n anexa acestui ghid. Controalele reprezentnd lucrrile de baz reprezint garania bunei executri a acestei misiuni. Totodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui program cu efectuarea prealabil de lucrri specifice legate de: natura activitii - de pild: modalitatea evalurii produciei n curs, la o ntreprindere de construcii; riscurile preidentificate de pild: evaluarea avantajelor n natur ale ntreprinztorului individual sau ale asociatului unic; slbiciunile eventuale ale organizrii contabilitii; volumul lucrrilor de efectuat. 64

323. Organizarea misiunii

Norma de delegare i de supraveghere are clar stabilit principiul lucrului n echip i al delegrii, putnd fi cu putin astfel o supraveghere eficace. n acest cadru general, este necesar s se stabileasc nivelul interveniilor i s se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la realizarea misiunii. Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura clientului i de modul operativ de a aciona al cabinetului. Fiind vorba de o misiune efectuat n general pe lng micile ntreprinderi, echipa se limiteaz cel mai adesea la un colaborator, supravegheat de un profesionist contabil mai cu experien; o bun parte a controalelor este delegat colaboratorului, profesionistul contabil rezervndu-si definirea misiunii, relaiile cu conductorul ntreprinderii, revederea critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pregtite de colaborator.

I i
E. N S5<

-: n f
I I

N 85 1

II
p O *-

65

33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZRII CONTABILITII REAMINTIREA NORMELOR NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUATELE FINANCIARE Organizarea contabilitii clientului Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a contabilitii, conform referenialului contabil, adaptate la mrimea i necesitile activitilor clientului. NORMA 2124
g l
IN

O BIECTIVE

*^

Definirea unui plan contabil adoptat;

vi u

S :S
C Cd

Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative si/sau contabile ale clientului; - Organizarea relaiei client/cabinet; Dac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil; Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.

SD

2?

331. Planul de conturi adoptat

Profesionistul contabil vegheaz ca acest plan de conturi: s fie conform cu obligaiile legale i s respecte planul de conturi general; s fie n concordan cu dispoziiile fiscale (separarea veniturilor de taxe de TVA, de pild); 66

s rspund nevoilor de informare a clientului: cunoaterea evoluiilor semnificative ale activitilor sale cu eventuala desfurare n analitic pe activiti, pe produse-servicii, pe locuri geografice etc.; s rspund nevoilor de control ale profesionistului contabil. Profesionistul contabil determin metoda contabil cea mai adecvat, n conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament n partid dubl sau simpl, pe care o recomand clientului la nceputul misiunii.

332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative i/sau contabile ale clientului
Compartimente administrative i/sau contabile, de regul, nu exist n cadrul ntreprinderilor mici crora le este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale. De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului obligaiile 5S legale n vigoare ce i revin, privind:
3321. 3322.

ss*
S. -s

modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii - n toate cazurile. modalitatea organizrii administrative i/sau contabile - n cazul cnd obiectul asigur n totul sau n parte nregistrrile sale contabile.

3321. Modalitatea organizrii administrrii ntreprinderii Cteva reguli de baz pot fi reamintite clientului n ceea ce privete stabilirea de proceduri proprii acestuia, de pild: 1. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile ntreprinderii; 67

W3

I
cs
i i
!- >

03 N

.a 'S
c
CS ftt

f*

ntocmirea fiei postului pentru personalul care ntocmete, verific, aprob i nregistreaz documentele justificative pri vind operaii patrimoniale; 3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea personalului de specialitate; instruirea personalului); 4. stabilirea circuitului documentelor justificative i conta bile pe baza unor scheme sau grafice de circulaie a acestora adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia n temeiul organigramei, fiei postului etc.; 5. modalitatea inerii registrelor obligatorii (administrative, fiscale, contabile etc.); 6. ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribu iilor de asigurri sociale; 7. organizarea contabilitii patrimoniului (plan de conturi propriu, relaia buget de venituri si cheltuieli i contabilitatea de gestiune etc.); 8. modalitatea de inventariere a patrimoniului; 9. modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare (bilan contabil, cont de profit i pierdere, anexe); 10. pstrarea/arhivarea documentelor i registrelor legale.
2.

3322. Modalitatea organizrii administrative i/sau contabile Realizarea procedurilor proprii artate la punctul 3321 conduce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglementrilor legale privind buna administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului. Cnd clientul asigur, n totul sau n parte, documentarea operaiilor patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor registre, aa cum s-a convenit prin contractul de prestri de servicii, atunci profesionistul contabil se asigur c persoana sau persoanele

68

crora li s-au stabilit aceste atribuii de serviciu au competena necesar. Aceast apreciere face parte din etapa 31.Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de rezultatul ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii mai mult sau mai puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor de control, n cursul i la sfritul exerciiului financiar. n plus, profesionistul contabil se asigur c aceste lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin examinarea analitic a documentelor justificative i a nregistrrilor n registrele obligatorii.

333. Organizarea relaiei client/cabinet

Derularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie s fie organizat stabilind frecvena i modalitatea interveniilor. n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este important s se stabileasc prin contractul de prestri de servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvena nregistrrilor contabile; organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului. Modelul a de contract de prestri de servicii propus n anexa Standardului profesional nr. 21 la punctul 2 - obligaiile prilor - a avut n vedere satisfacerea calendaristic a obligaiilor rezultate din relaia client/cabinet.

CW

s
3: S o J S

ir
ta

I!

334. Formarea/instruirea personalului

Insuficienele constatate cu ocazia cunoaterii activitilor ntreprinderii asupra acestui punct pot s l determine pe profesionistul contabil s cear clientului/conductorului ntreprinderii asigurarea
69

l i
U* J

unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil (sau a persoanei care are atribuia nregistrrilor contabile). Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau printr-o alt societate sau organism de profil - filial CECCAR. Formarea personalului clientului prin cabinet permite asigurarea unei mai bune i corespunztoare relaii ntre formarea primit i metodologia cabinetului. n plus, se va recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz nregistrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte ori apare o dificultate (de pild, n cazul problemelor de codificare, respectiv de aplicare a planului de conturi). Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n baza altui contract de prestri de servicii - pentru restul personalului care efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu acestea; de pild, mnuitorii de bunuri i valori magazionerii si casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului etc.

es :s

SE? o

335. Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii

3351. Modalitatea de participare Din ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mijlocii doresc informatizarea unora din funciile lor, de pild, cea comercial (gestiunea stocurilor, facturarea, clieni/furnizori), cea de gestionare a personalului (state salarii, evidena impozitelor i a contribuiilor, declaraiile acestora), cea contabil. Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de sarcini; prin cunoaterea activitilor ntreprinderii el este

evident competent pentru a partici pa mpreu n cu conduc torul ntrepri nderii la identifi carea necesit ilor acestei a. P a rt i c i p a r e a p r o f e s i o n i s t u l u

i contabil la informatizarea ntreprin70

derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; n cazul programelor informatice utilizate n domeniul financiar-contabil se va ine seama de normele tehnice de resort. 3352. Analiza critic a programului informatic. Softul contabil existent Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea ce privete sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s procedeze la o analiz critic a acestui Soft. De regul, dou situaii se pot ntlni:
* Softul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet.

n afara verificrii cerinelor minimale menionate mai nainte, controalele ce se vor efectua vor avea n vedere: - coerena general n privina totalurilor sumelor dintre jurnale, balanele de verificare i cartea-mare;

e ra t a S.
- . N &3< "!

2.
B

M test asupra unei perioade (lun): coerena dintre nregistrrile din jurnale i cartea-mare (mai ales ntre conturile centralizate); numerotarea cronologic a ediiilor listrilor; imposibilitatea modificrii unei perioade nchise; controlul fiabilitii transferurilor nregistrrilor din alte soft-uri asociate (comercial, salarii etc.) i testul asupra unei luni; utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de ctre personalul clientului; - existena unui manual de proceduri informatice suficient i a unei asistene externe corespunztoare; existena i respectarea procedurilor de salvare i arhivare corespunztoare.
71

W .e a

Profesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea ctre client a celor constatate, printr-un raport intermediar.
* Softul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial.

Profesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate ale softului i procedeaz, n scris, printr-un raport intermediar, la comunicarea observaiilor necesare.

a.
c -g l I I

i i
S W

u;
'3 3 -

34. CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII CONTABILITII REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Programarea lucrrilor Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea s fie realizate n mod eficient. Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii. NORMA 121 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Controlul regularitii i sinceritii contabilitii Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. __________________________________________ NORMA 2125 OBIECTIVE Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil s-i organizeze misiunile sale pe parcursul exerciiului financiar 73

_ -B -.

;|2 'C l I I l f
S .B O t

= s 8

n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr-un raport cost/calitate satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n timp, n scopul asigurrii: respectrii etapelor permanente ale misiunii; - efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi: ^> controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile (n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse n procedurile de inere a contabilitii); ^ aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare; pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar.

341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii

Este vorba, n primul rnd, de asigurarea executrii succesiunii etapelor misiunii a cror realizare permite: cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului; - organizarea i programarea lucrrilor; - organizarea sau controlul organizrii contabile a ntreprin derii. Structura unei mici ntreprinderi este simpl i va fi n general apreciat n mod global, n cadrul primului exerciiu financiar. n anii urmtori, este cazul s se asigure punerea la zi a acestei cunoateri a activitilor ntreprinderii i mbuntirea

eventu al a organizrii fie a misiunii, fie a ntreprinderii cliente.

74

342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar

3421. Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile Normele tehnice prevd c, pentru a se asigura o imagine fidel a situaiei financiare si a performanelor obinute de ntreprindere, trebuie respectate cu bun-credin regulile privind evaluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt: principiul prudenei, care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, valoarea oricrui element trebuie s fie determinat avnd n vedere

p urmtoarele aspecte: B a. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute A . | J (evideniate) pn la data ncheierii exerciiului finan 8* ciar; b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pier derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor constatate, pe baza inventarierii patrimoniu lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor si normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile;
75

 principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac clientul a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea, este necesar ca aceste elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil; principiul independenei exerciiilor, care ia n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se va face raportarea fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli-

l
jj CS

lo r;
principiul intangibilitii, care cere ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea valorii lor ntre ele i nici ntre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate; principiul prevalentei fondului asupra formei (preluat n reglementri financiare prevalente economicului asupra juridicului), care cere ca informaiile nregistrate n contabilitate s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; de pild, n cazul leasingului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i utilizarea bunului, locatorul pstrndu-i dreptul de dispoziie asupra bunului; deci cu toate c nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului l va nregistra n cadrul activelor sale, iar obligaia de plat ctre locator, corespunztor n pasiv;
76

3 a

-M O J

g | *

 principiul importanei semnificative consider c este semnificativ orice informaie omis sau eronat nregistrat care ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaie este o limit valoric stabilit de profesionistul contabil, dup anumite reguli care i permit acestuia s aprecieze dac nivelul de informare asigurat prin situaiile financiare este de natur a influena deciziile utilizatorilor acestora. Regularitatea contabilitii, aa cum s-a artat mai nainte, presupune conformitatea contabilitii cu reglementrile n vigoare i cu normele tehnice aplicabile. Sinceritatea contabilitii presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile n funcie de cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii operaiilor i tranzaciilor n conturi 5-2 l trebuie s o aib despre realitatea, importana operaiilor i a evenimen- l telor ce au loc n ntreprinderea clientului. Atunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin sondaj, calitatea: existenei documentelor justificative; modalitii de respectare a S ST regularitii i sinceritii acestor nregistrri.

a-i. IJ
i i

Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, n general, nu va fi necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora, ntruct respectarea regularitii i sinceritii contabilitii este realizat prin aplicarea corect a procedurilor cabinetului. Totui profesionistul contabil se va asigura periodic c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de nregistrri contabile, au competena necesar i asigur ndeplinirea corect a lucrrilor lor. n acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control.
77

Dou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al nregistrrilor contabile: fie naintea efecturii controlului printr-un test asupra unor nregistrri contabile din zile diferite ale unei luni; fie n timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale anumitor operaii selecionate. Profesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect a obligaiilor privind sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor i listelor de plat, cotele de asigurri sociale i de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n general, respectarea dispoziiilor legale i contractuale (individuale sau colective de munc).

3422. Aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare

Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenei i credibilitii situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su nconjurtor. contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat. Dar o ntreprindere este ntr-o continu micare i este esenial pentru profesionistul contabil s obin informaiile evoluiilor semnificative care pot avea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n acestea. Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie consemnat n scris - n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului - putnd astfel s aprecieze: litigiile aprute n timpul exerciiului financiar necesitnd, poate, constituirea unui provizion; investiiile importante necesitnd finanri; soldurile sau bonificaiile practicate sau evoluia politicii preurilor putnd explica astfel evoluia marjei comerciale; 78

- evoluia remuneraiilor administratorului (efului ntreprinderii) justificnd, eventual, un control al evoluiei avantajelor n natur. Evident constatrile privind controlul regularitii contabilitii vor fi aduse la cunotina clientului printr-un raport intermediar la data constatrii, sugerndu-i acestuia modalitile de remediere a deficienelor constatate.

343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar

Pregtirea acestor lucrri este strns legat de caracteristicile privind hotrrile ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor financiare. n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pregtite n cursul exerciiului, cum ar fi: controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi analizai la o dat apropiat de data nchiderii exerciiului, 3-
2.

pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului exerciiului; pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de TVA, fiele fiscale ale angajailor, declaraiile privind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc.

a.
-S

5g

< ' = :

35. LUCRRI DE CONTROL ALE NCHIDERII EXERCIIULUI FINANCIAR REAMINTIREA NORMELOR NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Controlul regularitii i sinceritii contabilitii Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena registrelor legale. NORMA 2125 nchiderea conturilor Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii exerciiului financiar: > pe baza informaiilor i a documentelor justificative furni zate de client; > recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor re zultatelor inventarierii; > punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor. El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur c ele sunt corect contabilizate de ctre client NORMA 2126

OBIECTIVE Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de servicii ncheiat cu clientul;
80

Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciiului; Efectuarea controlului conturilor; Documentarea controalelor efectuate; Pregtirea declaraiilor fiscale.

351. Primirea dosarului inventarierii anuale

Att Normele tehnice, ct i Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc aceast obligaie n sarcina celui care gestioneaz patrimoniul, respectiv clientul profe- o sionistului contabil. 3, Aceste obligaii vor fi aduse la cunotina clientului atunci cnd se negociaz clauzele contractului de prestri de servicii, aa cum n <* rezult din modelul (a) de contract, anexat la Standardul profesional 3.8nr. 21 privind misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i pre- II 5 2 zentarea situaiilor financiare. 65 Dac s-a convenit cu clientul ncheierea contractului potrivit D. modelului (a) sus menionat, profesionistul contabil urmeaz s N primeasc din partea acestuia dosarul inventarierii anuale, cuprinznd: a. deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de inventa riere; b. listele de inventariere (cod 14.3.12.) ntocmite de subcomisii pe locurile de depozitare a bunurilor; c. extrasele de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei; d. listele de inventariere separate i motivarea scris a comisiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs,
63

81

abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obligaiile incerte sau n litigiu; e. procesul verbal privind rezultatele inventarierii; f. registrul inventar (cod 14. l .2.), pentru a fi nregistrate rezul tatele inventarierii. n caz de insuficien a datelor primite (incomplete, incorect ntocmite etc.) sau de depire a termenelor contractuale, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr-un raport interimar, asupra acestor deficiene, fcndu-i rezervele necesare privind buna nchidere i respectare a datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare. n aceast etap a demersului su, profesionistul contabil preia aceste informaii n cadrul nregistrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar.

c3 8 fi S "S

352. Colectarea faptelor i a evenimentelor importante

Aa cum s-a artat la punctul 342 efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar", au fost fcute anumite constatri privind controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile, comunicndu-i-se clientului constatrile stabilite, sugerndu-i-se totodat i modalitile de remediere a deficienelor observate. La sfritul exerciiului este necesar ca aceste constatri i sugestii s fie nsuite sau nu de eful ntreprinderii (clientul profesionistului contabil) i s se verifice dac nu exist i alte deficiene, urmnd ca profesionistul contabil s se asigure c acestea au fost sau nu corect nregistrate n conturile nchiderii exerciiului financiar.

a> v

'2 = y

353. Efectuarea controlului conturilor

Trei tipuri de tehnici pot fi puse n aciune: 82

analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor; concordana anumitor date cu documentele justificative externe sau interne; controlul coerenei i credibilitii. 3531. Analiza conturilor Analiza conturilor este o tehnic de control care const n urmtoarele lucrri: precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n elementele lui corect identificabile; verificarea corectei totalizri a componentelor soldului; aprecierea componentelor soldului: data, suma total, denu3. :3

g
PD

- n anumite cazuri, verificarea n totalitate a operaiilor compo- -

BS 3, 9 ~
3 2 l "

mirea, scadena etc.; analiza corectei contabilizri a componentelor soldului (nregistrarea iniial); nenei soldului; de pild, numrul scadenelor de plat sau de ncasare a unor conturi de creane sau obligaii. 3532. Concordana cu documentele justificative Aceast tehnic are drept scop asigurarea verificrii coerenei diferitelor elemente ale situaiilor financiare, ale contabilitii si ale documentelor fiscale: ntre ele; ntre ele i informaiile primite de la client. Concordana datelor contabile se face att cu documentele justificative interne, ct i externe ntreprinderii. Aceast tehnic are o for mai mult sau mai puin probant, dup cum este cazul concordanei cu un document justificativ intern 83

(de pild, statul de plat) sau un document justificativ extern (de pild, factura furnizorului). Cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale documentelor justificative, unele din aceste verificri de concordan sunt efectuate cu ocazia inerii/nregistrrii n registrele contabile. Aceast tehnic a concordanei datelor contabile cu documentele justificative externe va fi necesar de efectuat la sfritul exerciiului financiar pentru urmtoarele posturi: Imobilizri
s*.

= facturi sau acte; = contracte, acte i situaii de (amortizarea lor); = registrele fiscale, recapitulaiile statelor i listelor de plat,

wg OG
C5

mprumuturi rambursare

S -
,
'C 8

Datorii fiscale i sociale reclamaiile; Conturi financiare = extrasele de cont bancare.

Tehnica concordanei datelor contabile cu documentele justificative interne permite controlul urmtoarelor posturi: CAPITALURI PROPRII generale, = procesul verbal al Adunrii documentele justificative primite din partea efului ntreprinderii (administratorului) pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului individual (pentru ntreprinderile individuale) sau conturile de capitaluri ale asociailor (pentru societile comerciale); STOCURI I PRODUCIE = situaia centralizatoare a listelor de N CURS DE EXECUIE inventariere i alte detalii primite din partea clientului; 84

PROVIZIOANE PENTRU = situaia extraselor de cont confirmate CREANE LITIGIOASE sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor i motivarea scris pentru cauzele deteriorrii creanelor; CONTUL DE PROFIT I PIERDERE = situaia vnzrilor cu declaraiile de TVA, situaia salariilor pltite cu declaraiile de impozite i contribuii etc.

3533. Controlul coerenei i credibilitii

Cele dou tehnici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a acestora cu documentele justificative asigur coerena i credibilitatea conturilor luate individual; de pild, coerena i credibilitatea conturilor terilor controlai. Al doilea nivel de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale
I I
n

f s*
| T
S"

controlate n mod global. Acest al doilea nivel de control este obiectul examinrii critice care se efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de declaraii fiscale.

354. Documentarea controalelor efectuate

Pentru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil se bazeaz pe: cartea-mare n copie, care, dac are pe lng codul contabil i un scurt comentariu, poate fi considerat ca o foaie de lucru;
85

- un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport informatic). Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie, cumprri, vnzri, stocuri, imobilizri etc., fie pe conturi sau grupe de conturi. Structura pe cicluri are avantajul de a fi: logic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care controleaz conturile de personal simultan cu conturile de asigurri sociale, protecie social i conturile asimilate, precum i cu bugetul statului; util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz supravegherea lucrrilor.
.2
'u

i
" ^
4)<u
"C <u

II

B S

Dac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic poate face s apar soldurile corespunztoare exerciiului N-l; foile astfel prezentate sunt un instrument al examinrii analitice prealabile controlului (pe baza soldurilor existente naintea controlului) i la sfritul misiunii (pe baza soldurilor controlate); Atunci cnd dosarul este organizat pe cicluri, fiecare ciclu cuprinde: o ,foaie sintetic" ce reamintete, pe de o parte, suporturile de consultat i natura controalelor de realizat, iar pe de alt parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil s indice concluziile i propunerile lor.

355. Pregtirea declaraiilor fiscale

Pregtirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar nsoete, n general, misiunea de inere contabilitii, dac s-a prevzut aceasta n cuprinsul contractului de prestri de servicii. 86

Profesionistul contabil vegheaz la: respectarea (sau controlarea, dac ntreprinderea respect) legislaiei n vigoare; ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal (alegerea ntre dou opiuni etc.).
r, /

Aceste operaii conduc, n special, la controlul: bazei de impozitare n raport cu datele contabile; buna aplicare a reglementrilor legale: regimul fiscal, contribuiile sociale, taxele locale etc.; respectarea reglementrii i sinceritii contabilitii i a termenelor de plat. Declaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar rezult din o situaiile financiare (cel mai adesea ca un produs informatizat), fiind completate cu alte elemente (informaii complementare etc.) sau lucrri :3de conciliere ntre contabilitate i fiscalitate. Colaboratorii profesionistului contabil urmresc colectarea informaiilor n timpul lucrrilor sfritului exerciiului financiar. 1 Declaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt pre- S - 3. Oi gtite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare: l utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a com- o S pleta prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date; procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal. Un control al coerenei este asigurat ntre: elementele declaraiei fiscale ntre ele; elementele declaraiei fiscale cu datele din situaiile financiare. Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi foarte bine informatizat.

87

36. LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Delegarea i supravegherea lucrrilor Misiunile liber-profesionistului contabil necesit formarea unei echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. NORMA 123 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Analiza critic a situaiilor financiare Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a informaiilor primite de la client. NORMA 2127 OBIECTIVE ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate; Efectuarea examinrii critice a situaiilor financiare; Asigurarea supravegherii lucrrilor; Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul; ntocmirea situaiilor financiare definitive; nchiderea dosarului anual.
88

361. ntocmirea listei punctelor n suspensie

La sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat cu realizarea dosarului de control (sau profesionistul contabil nsui) ntocmete un proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control. El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase eventual n suspensie: ntrebri de pus clientului, elemente lips etc. Totodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii.
r

S. 3.
a
n n

a
re

s pregteasc examinarea critic a situaiilor financiare; In sfrit, el noteaz punctele importante, care, eventual, necesit o supraveghere deosebit i un interviu cu clientul: de pild, evoluii = inexplicabile ale unor evenimente sau conturi contabile. Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr-un document numit Lista punctelor n suspensie", al crui subiect este triplu: s atrag atenia asupra punctelor importante; s pregteasc examinarea critic a situaiilor s pregteasc chestionarul interviului cu clientul.

362. Examinarea critic a situaiilor financiare

M
9

3621. Demersul
n fapt, examinarea critic este o citire" a proiectului situaiilor financiare pentru a verifica att coerena, ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor. Aceast citire" (lectur) const ntr-o: verificare general a coerenei destinat s identifice anomaliile flagrante: erori materiale, anomalii de corelare ntre diferitele elemente ale situaiilor financiare i declaraiile fiscale. Aceast verificare general poate fi n mare parte informatizat; 89

verificare a credibilitii de fond prin corelarea cunoaterii activitilor ntreprinderii de ctre profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia. Aceast ultim citire" se bazeaz pe tehnicile examinrii analitice care se aplic informaiilor comparative a cel puin dou exerciii financiare i n mod deosebit asupra: marjelor comerciale; ratelor semnificative (contabilitate, solvabilitate, lichiditate); situaiei fluxurilor de trezorerie; - balanei de verificare sintetic; - proiectului situaiilor financiare. Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile de exploatare proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului financiar de baz, fa de cel anterior (N-l). Totodat, aceast analiz permite: validarea n planul credibilitii a unor elemente inventariate (elemente de stocuri, producie n curs de execuie); facilitarea efecturii unor controale.

u C

e
'3
~s

12 S
u Qy O

3622. Tehnica examinrii critice

Examinarea critic se bazeaz pe tehnica examinrii analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare semnificative, variaiilor anormale i tendinelor. Tehnica examinrii analitice are totui limite care in de factorii urmtori: datele analizate trebuie s fie perfect comparabile; importana semnificativ a diferitelor posturi din situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta situndu-se chiar prin cumulare sub limita pragului de semnificaie stabilit. 90

u-3

363. Supravegherea lucrrilor

Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului contabil, conform normei de delegare i supraveghere (nr. 2123). Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supravegheri care poate fi materializat mai ales: printr-o not de comentarii; printr-un paragraf sau prin adnotri pe documente ntocmite de colaboratori sau pe orice alt document de lucru; printr-o not
r
o

3, ~ Supravegherea se bazeaz n mare parte pe lista punctelor n

personal a celui care supravegheaz asupra punctelor pe care le-a rezolvat el nsui. Gradul de supraveghere este variabil n funcie de dosarul respectiv i de echipa care va participa la misiune. suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost corect ntocmite, trebuie s permit s se mearg la elementele eseniale ale misiunii.

a. n

364. Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul

Interviul cu clientul la sfritul anului este o bun procedur tehnic pentru a valida proiectul situaiilor financiare. Acest interviu, de regul, bazat pe un chestionar dinainte pregtit sub forma unor ntrebri, are n vedere: nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde eventual elementele de cerut clientului sau cele de adus la cunotina acestuia; examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n eviden anomaliile sau evoluiile semnificative care trebuiesc aduse la cunotina clientului. Interviul const n: a prezenta clientului proiectul situaiilor financiare; 91

re x

CD

T
ta

n5 '

- a-1 comenta, pe baza chestionarului dinainte pregtit; a rezolva punctele n suspensie; a lua deciziile necesare; a stabili definitiv nchiderea situaiilor financiare. Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntrevederi au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: chestiuni de evaluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor evoluii semnificative. Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile interviului i concluziile acestei ntrevederi.

365. ntocmirea situaiilor financiare definitive

93

e Interviul i ntrevederea cu clientul pot conduce la modificarea proiectului situaiilor financiare prezentate. nregistrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definitive. n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent control al coerenei situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru. Interviul i ntrevederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i profesionistul contabil cu privire la nchiderea situaiilor financiare, n acest caz, profesionistul contabil nchide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot da natere unor puncte litigioase eventuale, nscrise ca rezerve n cuprinsul atestrii (a se vedea etapa a-7-a).

es i.

S u

'CS

366. nchiderea dosarului anual

nchiderea dosarului anual conduce: la asigurarea c dosarul exerciiului este complet; la a nscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent. De pild, copiile facturilor activelor imobilizate cumprate, acte-contracte de mprumuturi sau leasing ale
92

exerciiului. Elementele dosarului exerciiului, care au un caracter permanent, sunt fotocopiate i transferate n dosarul permanent, ca de pild, tabloul soldurilor intermediare de gestiune i situaia fluxurilor de trezorerie; la arhivare. Practica curent este de a pstra la vedere" dosarul exerciiului i al celor dou exerciii precedente i a le arhiva pe celelalte. Gestionarea arhivelor face parte din funcia de organizare a cabinetelor.

S
5?

n g n

93

37. ELIBERAREA ATESTRII REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ Norma de raport Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. NORMA 130 NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE Norma de raport Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Situaiile financiare sunt anexate raportului de atestare. Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective.

Profesionistul contabil pentru redactarea raportului su se va folosi de modelele anexate prezentei norme. NORMA 2130

OBIECTIV Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s elibereze atestarea misiunii, aa cum s-a angajat prin contractul de prestri de servicii.

371. Condiiile eliberrii atestrii

w
O -

Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor misiunii. Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm (nr. 2130) * si mai ales de comentariul ei. Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profesionistul contabil, sub semntura proprie, o meniune care s aminteasc natura misiunii ncredinat i existena atestrii; de pild:

K 63

Prezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii, fiind nsoite de atestarea noastr eliberat n condiiile normelor profesionale ale CECCAR. Profesionist contabil................................. Carnet nr..

Profesionistul contabil formuleaz o observaie sau un refuz privind coerena i credibilitatea conturilor anuale dac a constatat anomalii care nu au putut fi justificate sau explicate, n acest caz, profesionistul contabil ncheie situaiile financiare dup deciziile luate de ctre client, dar va meniona n atestarea sa punctele litigioase. Dac elementele constatate privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au o explicaie satisfctoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte n dosarul su de lucru putnd astfel elibera o atestare fr observaii sau refuz. n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprinderii, dac este cazul, s elibereze sau nu o atestare, tiind c auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nicio atestare. Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt anexate normei profesionale nr. 2130.

96

Modele de scrisori ctre colegi - reamintire Model A - prima scrisoare..............................100 B -- rspuns la prima scrisoare..............100 C - a doua scrisoare n cazul neprimirii rspunsului la prima scrisoare (A)..................................101 D -- prima scrisoare..............................101 E - rspuns la prima scrisoare (D).........102 F -- urmare la rspunsul primei scrisori (D)....................................102 G -- prima scrisoare..............................103 H -- rspuns la prima scrisoare (G)........104 H bis - alt rspuns la prima scrisoare (G).....104 I -- urmare la rspunsul primei scrisori (G)....................................105 Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i sinceritii situaiilor financiare.................... 106 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i efectueaz direct nregistrrile contabile................. 116 Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o contabilitate de angajament n cursul exerciiului financiar.......................................................... 117 Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc dosarele permanent i anual..................................................... 118

98

MODELE DE SCRISORI CTRE COLEGI

REAMINTIRE Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia nlocuirea unui coleg
Membrul Corpului chemat de un client s nlocuiasc pe un alt membru al Corpului nu trebuie s accepte executarea lucrrilor dect: dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obine de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului; dup ce s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i de a cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective; dup ce a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client; abinndu-se de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; asigurnd pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor. Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a ncheiat contract cu clientul, toate registrele i documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client, n consecin; toate acestea se consemneaz ntr-un proces-verbal semnat de predtor i primitor.
99

CAZ GENERAL Model A (prima scrisoare)

Stimate coleg, Am fost solicitai de dl.................................................... (administrator al societii............................sau ntreprinztor individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de...................... n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profe sionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne face cunoscut dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre _g noi a acestei misiuni. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale o sentimente din partea noastr.
u
t/2

i
s

Model B (rspuns la prima scrisoare)

Stimate coleg, Confirmm primirea scrisorii dvs. din............................ Nu avem nicio obiecie de formulat n ceea ce privete contractarea de ctre dvs. a misiunii amintite. i noi v asigurm, stimate coleg, de toat consideraia i colegialele noastre sentimente. 100

CAZ GENERAL

Model C (a doua scrisoare n cazul neprimirii rspunsului Ia prima scrisoare - A -)

Stimate coleg, Prin scrisoarea noastr din.............................v informam c am fost solicitai de dl..........................................pentru a asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Neprimind un rspuns din partea dvs. pn astzi(a), considerm c nimic nu este potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni. V asigurm, stimate coleg, n continuare, de cele mai bune sentimente colegiale.
(a) n 15 zile dup expedierea primei scrisori

s
(B

o 2 . o

85'

CAZ PARTICULAR: f. CLIENTUL NU CONTEST ONORARIUL PREDECESORULUI, DAR RMNE TOTUI DATOR UN SOLD DIN ONORARIU

Model D (prima scrisoare)

Stimate coleg, Am fost solicitai de dl.................................................... (administrator al societii............................sau ntreprinztor 101

individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de..................... n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale sentimente din partea noastr.

Model E (rspuns la prima scrisoare - D -)

Stimate coleg, Confirmm primirea scrisorii dvs. din............, privind con tractarea de ctre dvs. a misiunii amintite. V precizm ns c nu am reglat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl............................. n consecin, v mulumim pentru bunvoina dvs. de a face rezervele uzuale necesare pe lng dl................................. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.

Model F (urmare la rspunsul primei scrisori - D -)

Domnule Preedinte al Consiliului de administraie al S.C. Y, Domnul ................................................ administrator al S.C. Y. ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a conta102

bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de......................., urmnd a-1 nlocui pe colegul nostru dl............................. Domnul..............................administrator, rmnnd dator cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligai s v cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite. V rugm s credei, Domnule Preedinte, n sentimentele noastre cele mai bune.

CAZ PARTICULAR: CLIENTUL CONTEST ONORARIILE PREDECESORULUI, ACESTA EXERCITNDU-I > DREPTUL SU DE REINERE A DOCUMENTELOR | CLIENTULUI *
o5 o

Model G (prima scrisoare)

Stimate coleg,
re
CT9

Am fost solicitai de dl.................................................... (administrator al societii............................sau ntreprinztor individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan ciare, ncepnd cu data de..................... n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale sentimente din partea noastr. 103

Model H (rspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg, Confirmm primirea scrisorii dvs. din.................privind contractarea de ctre dvs. a misiunii amintite. V precizm c nu am reglat soldul onorariului nostru al crui total nu a fost de altfel contestat de dl............................ V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl............... s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra jului d-lui Preedinte al filialei................................. V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.

Model H bis (alt rspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg, Am luat act de coninutul scrisorii dvs. din data de............., prin care dl..................................(administratorul societii Y) solicita asigurarea de ctre dvs. a unei misiuni de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. V precizm c nu am obinut reglarea soldului onorariilor noastre al crui total este contestat de dl...................................... i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere. V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl................. s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra jului domnului Preedinte al filialei............................i even tual consemnarea sumei litigioase n cont blocat la CECCAR filiala....................................(sau consemnarea la o banc, aa cum va binevoi dl.............................administrator). 104

Aceast formalitate permite d-lui...................................... administrator de a intra n posesia documentelor justificative i registrelor sale aflate acum n situaia de a fi reinute de noi pn la rezolvarea litigiului. Primii, stimate coleg, asigurarea celor mai bune sentimente din partea noastr. CAZ PARTICULAR - urmare -

Model I (urmare la rspunsul primei scrisori - G -)

' r--------------r '

Domnule Preedinte al Consiliului de administraie al S.C. Y, Domnul ............................................... administrator al S.C. Y ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd cu data de........................urmnd a-1 nlocui pe colegul nostru dl.......................................... Domnul ................................... administrator rmnnd dator cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligai s v cerem acceptarea contractrii misiunii mai sus amintite. V rugm s credei, Domnule Preedinte, n sentimentele noastre cele mai bune.

o j o

B .

n "

105

S
g

2 o.

BJD

PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND CONTROLUL REGULARITII I SINCERITII SITUAIILOR FINANCIARE

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i S i prezentarea situaiilor financiare are ca obiectiv informarea d utilizatorilor asupra coerenei i credibilitii conturilor; este o misiune n care profesionistul contabil aduce competena i tehnicitatea sa i pune n aciune raionamentul su profesional asupra documentelor justificative primite din partea ntreprinderii. Definit ca o dorin de a optimiza raportul calitatea conturilor/ costul prestaiei contabile, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare se realizeaz: ^ printr-un control global al credibilitii care nltur alte verificri; ^ prin tehnici cunoscute care elimin procedurile controlului realitii operaiilor (a observrii fizice sau a confirmrii directe); ^ prin tehnici proprii care evit cunoaterea operaiilor ntreprinderii printr-un studiu/test al procedurilor controlului intern. innd seama de cele mai nainte artate, se propune un program de lucru indicativ.

SA.

REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII

1. Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac sunt soldate. 106

Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor con tabile (dac nregistrrile contabile nu sunt fcute de ca binet). 3. Teste asupra softurilor contabile (eventual actualizarea lor). 4. Controlul inerii registrelor legale. 5. La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nchidere. 6. Compararea i verificarea corelaiilor dintre cartea-mare/ balanele de verificare/soldurile jurnalelor (contabilitatea general/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de ges tiune).
2.

S B. CICLUL TREZORERIE/FINANARE BNCI

>

l
g

1. Verificarea conturilor de viramente interne, dac sunt soldate.

c
2. 3. 4. 5.

Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban care (situaia comparativ). Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare/cumprare a valorilor mobiliare. Compararea i verificarea corelaiilor conturilor de do bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru. Verificarea documentelor justificative i obinerea expli caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su melor din extrasele de cont bancare i nregistrrile con tabile, cu o vechime mai mare de o lun.

g-

CASA

6. Recomandarea pstrrii n mod ordonat n arhiva ntreprinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale. 107

2 l
u

l. Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de cas/ contabilitate (identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic n vigoare).
VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT

8. Compararea nregistrrilor cu documentele justificative. 9. Analiza fiscal a operaiilor.

MPRUMUTURI

10. Compararea soldului cu condiiile de rambursare, con form contractului. 11. Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul. 12. Compararea dobnzilor cu condiiile contractului si de terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins ntre data ultimei pli de dobnzi i data nchiderii conturilor.
a
S!

SC.

CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

1. 2.

4. 5. 6.

Verificarea prin sondaj a documentelor justificative. Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri (grupate) cu aceleai solduri ale anului precedent. Compararea facturilor furnizori cu facturi nesosite" cu facturile primite n exerciiul urmtor. Verificarea coerenei creditului primit de la furnizori. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor furnizorilor nainte de a fi verificate. Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii

privind plat nte sau anomaliile aparente; se va verifica modul de termen depit pentru regularizare n exerciiul urmtor. ele de e/resta toate 108

7. 8.

Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor vechi. Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezo rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile primite n cursul primelor luni ale exerci iului urmtor.

S D.

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

1. Compararea cu datele exerciiului precedent. 2. Pentru sumele importante, obinerea justificrii ne cesitii i compararea, prin sondaj, cu documentele ;z justificative. 3. Compararea cu contractul i scadenarul a cheltuielilor privind leasingul, nchirierile, asigurrile. Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile: cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglementat), cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri.

>
n

8 !

o
85

SE.

CICLUL VNZRI/CLIENI

1. Verificare prin sondaj cu documentele justificative. 2. Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale exerciiului precedent. 3. Verificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor. 4. Compararea creanelor incerte i n litigiu cu situaia pre gtit de client si cu situaia exerciiului precedent.

109

o s
u v T3

Determinarea procentului mediu de depreciere a crean elor incerte i n litigiu comparativ cu exerciiul pre cedent. 6. Verificarea coerenei creditului acordat clienilor. 7. Selectarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de a fi verificate. 8. Privitor la conturile selecionate, se vor obine explicaii asupra termenelor anormale/depite de ncasare, pre cum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalitile de regularizare/ncasare n exerciiul urm tor. 9. Obinerea motivrilor privind componena tuturor sol durilor creditoare i a tuturor soldurilor vechi/restante avnd vechimi peste 30 de zile. 10. Compararea listei creanelor cu operaiile de trezo rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor.
5.

ex

OH

ai X

S F.
CICLU

L STOCURI I PRODUCIE IN CURS DE EXECUIE

1. Obinerea din partea clientului a unei situaii recapitulative semnate, n cazul cnd nu exist o asemenea situaie n dosarul de inventariere primit conform clauzelor contractuale.

MRFURI - MATERII PRIME - PRODUSE FINITE

2.

Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodelor de evaluare i depreciere i a permanenei aplicrii acestora. Aprecierea metodelor practicate. 3. Calcularea rotaiei stocurilor. 110

LUCRRI IN CURS

Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra metodei de evaluare i a permanenei aplicrii acesteia. Aprecierea metodei practicate. 5. Controlul asupra coerenei acestei evaluri. 6. Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor.
4.

SG.
_

CICLUL IMOBILIZRI
_

IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE

1. Compararea cu facturile i documentele de achiziie.

r t

2. Aprecierea duratelor de utilizare si verificarea amortis,, mentelor. 3. Verificare, evaluare i modalitate fiscal (TVA etc.) pri vind investiiile n curs efectuate n regie proprie sau n antrepriz.
o

IMOBILIZRI FINANCIARE

mprumuturi; analiza i justificarea micrilor; punerea la zi a dosarului permanent. 5. Depozite i cauiuni; analiza si justificarea micrilor; pu nerea la zi a dosarului permanent. 6. Alte imobilizri financiare: 61. Compararea cu extrasele de cont bancare; 62. Verificarea global a deprecierilor; 63. Determinarea i explicarea variaiilor.
4.

'

CESIUNI DE IMOBILIZRI

7. Calculul i analiza plus i minus valorii de cesiune i verificarea impozitrii. 111

CICLUL PERSONAL

e
s
u

cs u

1. 2. 3. 4.

i
2 6J5
o

5. 6.

7.
8.

Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu perso nalul. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat i cu declaraiile de contribuii sociale. Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile AGO sau CA. Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimi late: verificarea componenei tuturor soldurilor i a ve chimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru. Obinerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i evalua rea penalitilor de ntrziere. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihn ne efectuate aferente exerciiului ncheiat. Verificarea procentelor globale privind salariile sociale. Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa rente.

SI.
1.

DECONTRI CU BUGETUL STATULUI

Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a TVA. 2. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA. 3. Controlul global al TVA de recuperat. 4. Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea lor). 5. Compararea cu documentele justificative pentru: impozite si taxe locale, taxe profesionale etc. 6. Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente.

112

7.

ntocmirea situaiei avantajelor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei. 8. Determinarea rezultatului fiscal. 9. Calculul impozitului pe profit. 10. Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale. CAPITALURI I PROVIZIOANE

S J.

CAPITALURI PROPRII

Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal al adunrii generale i conformitatea cu statutul i dispo ziiile legale. Actualizarea dosarului permanent. 2. Verificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 1/2 din capitalul social (art. 153 al Legii societilor comer ciale),
1.

-u
Si

CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVUDUAL

3. Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale fa de contul su. 4. Aprecierea global asupra cheltuielilor. 5. Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului individual, debitor.
SUBVENII

P.

6. Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afec tare a rezultatului.

PROVIZIOANE REGLEMENTATE

7. Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n re zultat. 113

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

8. Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese. 9. Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii constituirii de provizioane. 10. Tabloul variaiilor. 11. Aprecierea deductibilitii provizioanelor.
ASOCIAI CONTURI CURENTE 12. Obinerea acordului asociatului asupra contului su. 13. Analiza micrilor. 14. Calculul dobnzilor.
jv

' ^
S K.

15. Aprecierea deductibilitii dobnzilor.

ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)

1. Verificarea operaiilor nregistrate n conturile de bilan (46, 481 ...) si analizarea soldurilor.
a "

2. Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nregistrate. 3. Verificarea corectei evaluri i nregistrri a operaiilor n conturile 67, 77. 4. Analiza, evenimentele posterioare nchiderii exerciiului financiar.
L. EXAMINAREA CRITIC

l. Verificarea evoluiilor normale ale diferitelor posturi ale bilanului i a contului de rezultat si analiza formrii rezultatului. 114

Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica tive (marja comercial, cheltuielile financiare, rotaia sto curilor, credit clieni i furnizori etc.). 3. Verificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sec torului de activitate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de activitate aflate n relaii contractuale cu cabinetul. 4. Analiza explicaiilor. 5. Analiza OD (operaiilor diverse) ale ntreprinderii. 6. Interviuri cu clientul.
2.

S M.

ANEXE l. Se vor inventaria informaiile semnificative de inclus n

n>

anexe.

ft

S
o

l
115

> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE NTREPRINDERILOR CARE I EFECTUEAZ DIRECT NREGISTRRILE CONTABILE

SA.

REGULARITATEA I SINCERITATEA NREGISTRRILOR

1. 2.

Controale prin sondaj privind regularitatea nregistrrilor contabile. Teste asupra softurilor contabile ale clientului (eventuala lor actualizare).
CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

SC.

1. Verificare prin sondaj a nregistrrilor cu documentele justificative.

S D.
1.

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii si compararea, prin sondaj, cu documentele justificative. 2. Compararea prin sondaj a cheltuielilor cu documentele justificative pentru conturile: cheltuieli privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglemen tat); cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri. S D. CICLUL VNZRI/CLIENI l. Verificarea prin sondaj a nregistrrilor cu documentele justificative. 116

SG.

CICLUL IMOBILIZRI

l. Compararea nregistrrilor cu facturile sau alte documente justificative de achiziie. > CONTROALE SPECIFICE APLICABILE NTREPRINDERILOR CARE IN O CONTABILITATE DE ANGAJAMENT N CURSUL EXERCIIULUI FINANCIAR

SC.
CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
1. 2.

Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor furnizorilor nainte de a le verifica. Asupra conturilor selecionate se vor cere explicaii pri vind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente, se va verifica modul de regulariza re n exerciiul urmtor. Motivarea tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor.
CICLUL VNZRI/CLIENI

i
g

3.

SE.

Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor clienilor nainte de a le verifica. 2. Asupra conturilor selectate, se vor obine explicaii pri vind termenele anormale de ncasare ntrziate, precum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modali tile de regularizare/ncasare n exerciiul urmtor. 3. Motivarea tuturor soldurilor creditoare si vechi.
1.

117

DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAIONALE CARE ALCTUIESC DOSARELE PERMANENT I ANUAL ALE MISIUNII DE INERE A CONTABILITII, NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE (1)
Inde x A Al A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 Coninutul dosarului permanent Dosar Generaliti Fia de caracterizare a clientului Adrese utile Pregtirea contractului Pregtirea bugetului Contractul de prestri de servicii Scrisori ctre colegi Urmrirea onorariilor Imprimate cu caracter general (hrtie de scrisori, tarife etc.) Dosar Contabilitate < suport ^raional *&* S ^ S S _

124 125 129 131

134

B l Situaii financiare (3 ultime exerciii) (sau sinteze) B 2 Plan contabil al ntreprinderii

(1) - Semnul ^ semnific faptul c respectivul dosar i coninut au anexate un model al acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi completate cu documentele menionate sau descrierea fcut; de pild, A5 - contractul de prestri de servicii sau B5 - organizarea contabilitii etc.

118

Index B3 B4 B5 B6 B7 B8

Coninutul dosarului permanent Ghid contabil profesional Modaliti de contabilizare Organizarea contabilitii Test asupra softului contabil Tablou al imobilizrilor Foto copii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul/decontarea lucrrilor fcute de ntreprindere pentru ea nsi.

Suport operaional Pagina

135

C Dosar Juridic
PENTRU TOATE NTREPRINDERILE CI nregistrarea de la Registrul comerului i de atribuire a Codului fiscal Contract C2 de nchiriere C3 mprumuturi Contracte de C4 asigurare Contracte de C5 leasing Depozite i cauiuni C6 Brevete Alte contracte C7 C8 PENTRU SOCIETI C20 Extras din statute C21 Organele de direcie i de control i lista asociailor/acionarilor
/-"II T 3 - E , l *' j. , * , , ,

137

13 8 13 9 14
/ S
/

143 144
1A . C

C22 Evoluia capitalului si a rezervelor

t

v
/

C23 Extrase din procesele verbale ale consiliului de administraie (CA) 119

* 146

145 146

Index

Coninutul dosarului permanent

Suport operaional Pagina S -S 147 148

C24 Extrase din procesele verbale ale adunrilor generale (AG) C25 Extras al remuneraiilor si al conveniilor

Dosar fiscal

S 149

Dl Fotocopii de pe eventualele opiuni D2 Contencioase D3 Controale fiscale D4 Fotocopii de pe declaraiile de taxe profesionale (TP).

Dosar social El Contract colectiv de munc E2 Contracte de adeziune la organisme sociale E3 Contencioase E4 Controale F Dosar coresponden S

150

151

N Dosar general anual NI Puncte n suspensie THV-, _ . . ., N2 Rezumatele interviurilor

X T* X * J T

S S

154 155 156 157

s
/

N3 Nota de sinteza 120

Index
XT

Coninutul dosarului permanent

.
T,

Suport operaional Pagina

... -.
, . . . / i e r

N4 Situaiile financiare
XT

N5 Program de intervenii
X /: T

159
i/:n

c- .

i *-v

N6 Sinteza timpului utilizat Dosar control anual SA Regularitatea i sinceritatea contabilitii SI Controlul nregistrrilor contabile SA2 Registrele legale SB Trezorerie finanare SB l Situaia comparativ bancar SB2 Casa SB3 mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor SC Ciclul cumprri/furnizori SCI Lista datoriilor i provizioanelor constituite SC2 Furnizori - facturi nesosite SD Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri SE Ciclul vnzri/clieni EI Lista clienilor ceri, inceri, litigioi i provizioanele constituite SE2 Clieni - facturi de ntocmit SF Ciclul stocuri i producie n curs de execuie SF l Situaia recapitulativ a stocurilor SF2 Situaia recapitulativ a produciei n curs SF3 Stocuri i producie n curs SG Imobilizri SH Personal 121

160 161

^ ^ V S ^ S S S -S S S -S S -S S S S S S S

162 163 164 165 167 168 169 170 172 173 174 176 178 179 180 181 182 183 184 185

Inde Coninutul dosarului permanent x SI Decontri cu bugetul statului SJ Capitaluri si provizioane i ." t SJ1 Analiza contului ntreprinztorului . . . . . . . individual si a contului asociai - conturi curente SJ2 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli SK Alte conturi (46, 481, 67, 77, . . .) L Examinarea critic SM Anexe SN Suporturi contabile neclasate n cicluri
r

Suport operaional Pagina S

S

186
.

187 189 190 191 192 193 194 195

S </ S ,> v ^.

T U

Dosar juridic anual

Dosar fiscal anual ' Dosar social anual 196

y 1 9 7
122

DOSAR PERMANENT

CLIE NT ADR ES TEL.: ______________ FAX:

DOSAR GENERALITI DOSAR CONTABILITATE DOSAR JURIDIC DOSAR FISCAL DOSAR SOCIAL DOSAR CORESPONDEN

A B C D E F

123

CLIENT

DOSAR GENERALITI

/^

CONINUTUL

Fia de caracterizare a clientului Adrese utile Pregtirea contractului Pregtirea bugetului Contractul de prestri de servicii Scrisori ctre colegi Urmrirea onorariilor Imprimate cu caracter general (hrtie de scrisori, tarife etc.)

DATA ^REFERINA f A ^ ACTUALIZRII (1) (3) (2) Al A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 ....................

......................

^ /

(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate printro propunere dintr-o foaie de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele putnd fi (ne)aplicabile (N/A).

124

COD Al
CLIENT______ NTOCMIT DE__________DATA___________

FILA 1/4

F I A D E C A R A C T E R IZ A R E A C L IE N T U L U I In fo rm a ii g e n e ra le N u m e, pren um e, denu m ire sau d en um irea firm ei F o rm a ju rid ic n lo caie d e g estiu n e A ctivitate Sediul social

............................................ Q Da Q Nu ............................................
.......................................................

............................................ T el ................. F ax . ................ S ediul sau sed iile secu nd are ............................................. ..................co d C A E................ N T el ................ F ax . ................ C etenie ................D ata n fiin rii .......... C od C A E N ............................................ N r. d in R egistru l com erului ............................................ C o d fiscal ............................................ N r. n reg istrare fiscal p en tru lib er p ro fesio n iti ............................ IN T E R L O C U T O R I nsab ili cu care sun tem n legtu r): (respo A L I C O N S IL IE R I E X T E R IO R I:
..................................................................................................................

M ISIU N E A : N atu ra m isiu nii

...................................................................................................................

. .. G r u p.........................C o lab o rato r a ........................................ 125

CLIENT

COD Al FILA 2/4

NTOCMIT DE.

DATA

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI

Informaii fiscale IMPOZITE DIRECTE REGIMUL FISCAL Q Impozit pe profit Q Impozit pe venit global - IVG Q IVG - forfetar TAXE I IMPOZITE LOCALE............................................................

IMPOZITE INDIRECTE TVA cote Accize cote NTREPRINZTORUL INDIVIDUAL sau LIBERUL PROFESIONIST AVANTAJE N NATURA (sume totale anuale) (1)
(1) Adugai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de evaluare

E x erci l iu
- chirie locuin - utilizare privat a unui autovehicul gratuiti la bunuri i servicii - reduceri de preturi sau tarife la cump. de bunuri - prestarea de servicii

E x erci iul

E x erci iul

E x erci l iu

E x erci iul

Regimul matrimonial

Q cstorit()

Q necstorit()

Statutul soiei (soului) Q casnic 126

Q liber profesionist()

Q salariat()

COD Al
CLIENT

FILA 3/4
DATA

NTOCMIT DE

FIA DE C A RA CTERIZAR E A C LIE NTULU I Inform aii sociale NU M R DE SA LAR IA I PERM A N EN.........T E M P O R A R.I. . I . SARCINI SO CIALE AN GAJATOR A N G AJA T D enum irea i cota cota
...........................................................................................................................

C O N TR IBU II LA D IV ER SE FO NDURI A N G AJA TO R D enum irea i cota

............. .......................................................................

A N G A JA T cota

Inform aii econom ice nsem nai elem entele disponibile, printre care: O Tabloul soldurilor interm ediare la gestiune Q Situaia fluxurilor de trezorerie G Ratele sem nificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate) N otai punctele im portante privind: S E C T O R U L D E A C T I V I T A TvE lu ia g lo b a l a s e c to ru lu i (e o caracter sezonier - litigii susceptibil s apar - existena de service dup v n z a re ...) E X P L O A T A R E (n r. fa m ilii p ro d u se sa u p u n cte d e v n za re i A repartiia aproxim ativ a cifrei de afaceri - credit client obinuit - credit furnizor obinuit - evoluia ntreprinderii...)
..........................................................................................................................

127

COD Al
CLIENT _

FILA 4/4
DATA

NTOCMIT DE

FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI

Indicatori-cheie (fi de urmrit comparativ cu examinarea critic)

Exerciiul Exerciiu Exerciiu ixerciiu Exerciiul l l l

Cifra de afaceri (CA) Marja Marja n % Rezultatul net Efectiv Rotaia stocurilor (nr. zile) Credit client (nr. zile) Credit furnizor (nr. zile) Cheltuieli fmanciare/CA Investiiile exerciiului mprumuturi Trezorerie EBE NTREPRINZTORI INDIVIDUALI Aporturi Prelevri Impozit pe venit

SOCIETI Impozit pe profit ALI INDICATORI

128

CLIENT

COD A2 FILA 1/2

NTOCMIT DE__________DATA

ADRESE UTILE

Adresa personal a administratorului (ntreprinztorului individual)

............................................Tel..............................Fax.........................

Banca Tel..............................Fax..................... Banca

..............................................Tel..............................Fax

Avocat .Tel..............................Fax Notar

............................................Tel..............................Fax

Expert contabil consultant fiscal

............................................Tel..............................Fax

l Ali consultani
..............................................Tel..............................Fax

129

CLIENT

COD A2 FILA 2/2

NTOCMIT DE__________DATA__________

A D R E S E U T IL E a A D M IN IST R A IA F IN A N C IA R A d re s a :.
..........................T el ..............................F ax ............ . :

a CAM ERA DE M UNC A dresa: ................................................................

. T el.. . F ax :.

a C A S A D E A S IG U R R I S O C IA L E A d r e s a :.
T e l.. . Fax

Q IN S P E C IA S A N IT A R A A d re s a :.
T el .............................Fax . 1 30

CLIENT

COD A3 FILA 1/3

NTOCMITA DE

DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI 1. CONTABILITATE 11. DESCRIEREA SUMARA A SISTEMULUI (Computer - PC, Soft, alte sisteme) 12. CALIFICAREA I CALITATEA PERSONALULUI CONTABIL (Efective, calificarea i experiena profesional) 13. VOLUME I REPARTIZAREA SARCINILOR
SARCINI CUMPRRI inerea Jurnalului VNZRI inerea Jurnalului BANC inerea Jurnalului CASA inerea Jurnalului IMOBILIZRI nregistrarea operativ Calculul amortizrii STOCURI Inventar Evaluare REGISTRE OBLIGAII Registru jurnal Registru inventar State de plat Altele Nr. operaii anuale Repartizare Client Cabinet

O bservaii

a a a 0 a a 0 0 a a a a

aa
a

aa

-i

a
a

a a

131

CLIENT

COD A3 FILA 2/3

NTOCMIT DE

DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI 14. PROBLEME CONTABILE PARTICULARE (Evaluare. Taxe indirecte) 2. ALTE ASPECTE 21. ASPECTUL SOCIAL - CONTROALE SOCIALE -PARTICULARITI SOCIALE Numrul buletinelor de salarizare - fluturai" - (precizai repartiia ntre diferite regimuri de salarizare)
Sistemul de plat n vigoare (manual, informatizat...) Contractul colectiv de munc . . . . Datele ultimelor controale sociale
Sarcina ntocmirea statelor de plat Idem centralizatorul Idem buletinele fluturai" Tinerea dosarelor individuale ntocmirea declaraiilor sociale lunare trimestriale anuale Altele (de precizat) Repartizarea Client Cabinet Observaii

a a a a a a a
a
132

a a LJ a a a a
a

CLIENT

COD A3 FILA 3/3

NTOCMIT DE

DATA

PREGTIREA CONTRACTULUI 22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE FISCALE -PARTICULARITI FISCALE Sarcina Repartizarea Observaii Client Cabinet Declaraii privind impozitele directe a a Idem impozitele indirecte Idem a a impozite i taxe locale Declaraii a a privind contribuiile sociale Idem Casa a a Naional de pensii Alte declaraii (de a a precizat) a

Data ultimului control fiscal: 23. ASPECTE JURIDICE Sarcina

Redactarea proceselor verbale ale CA i AG Proiectele formalitilor de convocare a AG i publicarea deciziilor inerea registrelor obligatorii (registre de prezen, procese verbale, registrul micrilor aciunilor - acionarilor -) Altele (de precizat) Client I lepartizar Cabinet

i Avocat

Observaii

a a a a

a a a a

a a a a

24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEA Q Tablou de bord ............................... G Situaii intermediare (precizai frecvena) a Buget......................................................

a.
133

DOSAR CONTABILITATE

CLIENT CONINUTUL f~ ~~\ REFERINA (1) (3) Bl B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 S~ ~N DATA ACTUALIZRII (2)

Conturi anuale (3 ultime exerciii) (sau sinteze) Plan contabil al ntreprinderii Ghid contabil profesional Modaliti de contabilizare Organizarea contabilitii Test asupra softului contabil Tablou al imobilizrilor Fotocopii de pe facturile imobilizrilor sau dup calculul lucrrilor fcute de ntreprindere pentru ea nsi

(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii. ^ (2) nscriei data n creion. (3) Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propunere din foaia de lucru alturat, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile. 134


CLIENT

COD B6 FILA 1/2

DATA

NTOCMITA DE

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL

Numele softului...............................................Nr. versiunii Editorul.

1.

CONTROLUL COERENEI GLOBALE IN MATERIE DE CUMUL NTRE: JURNALE

ia AT Axrrc

BALANE CARTEA-MARE
CONCLUZIA:

|___________|

|_______ ,

SATISFCTOARE NESATISFACATOARE

a
2.
TESTUL COERENEI NREGISTRRILOR NTRE JURNALE I CARTEA-MARE - asupra cror nregistrri - asupra centralizatorului sau rulajelor lunii
SATISFCTOR JURNAL DE CUMPRRI JURNAL DE VNZRI JURNAL DE BANC Banca 1 .................................. Banca 2 ........... JURNAL DE CAS JURNAL DE OPERAII DIVERSE - OD -CONCLUZII

a a a a

NESATISFACATOR a

a a

a a a
135

~ a a a

CLIENT

COD B6 FILA 2/2

NTOCMIT DE__________DATA

TE ST A SU PR A SO FT U L U I C O NT A B IL - urm are 3. CONTROLUL DATRII I NUMEROTRII CRONOLOGICE A EDIIILOR SATISFCTOR a NESATISFCTOR Q IMPOSIBILITATEA MODIFICRII UNEI PERIOADE NCHISE
DA

4.

NU

5.

CONTROLUL FIABILITII TRANSFERULUI NREGISTRRILOR IMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI PROGRAME - ASOCIATE SATISFCTOR Q NESATISFCTOR a PROGRAMUL COMERCIAL - facturarea Q Q PROGRAMUL SALARII-centralizator state- Q Q EXISTENA UNEI DOCUMENTAII (manual de utilizare a softului) EXISTENA UNEI ASISTENE EXTERNE EXISTENA UNEI PROCEDURI DE ARHIVARE EXISTENA UNEI PROCEDURI DE SALVARE CONCLUZII
DA a DA a DA a DA a

6. 7. 8.
9.

Nua
NUQ NUQ

Nua

RECOMANDRI

136

DOSAR JURIDIC
CLIENT
f CONINUT ^ ' REFERINA 0) (3) DATA ^ ACTUALIZRII (2)

PENTRU TOATE NTREPRINDERILE nregistrarea de la Registrul comerului i de atribuire Cod C2 C3 C4 C5 C6 C7

Co

SOCIETI Statute Organe de direcie i de control i lista acionarilor Capital social i rezerve Extrase din procese verbale ale CA (consiliul de administraie) Extrase din procese verbale ale adunrilor generale (AG) Extras al remunera iilor i conveniilor

C20 r">o r")i C23 C24 C25

(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii. (2) nscriei data n creion.
(3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele fac obiectul unei propu

neri dintr-o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi materializate prin copii.

137

Descrierea bunului

Durata

Data rennoirii

Valoarea garaniei

Chiria anual

Modalitatea de plat (1) (2) (3)

R
D W

P
m

CONTRACT DE NCHIRIERE

1-a per.

Modalitatea de indexare

Ui 00

(1) A = anual; S = semestrial; T = trimestrial; L = lunar. (2) Se = pltibil la scaden; Av = avans (pltibil n avans). (3) TVA ; DA sau NU.

,. nscriei contractele de nchiriere

io (K > :> i
CLIENT

COD C3 FILA

NTOCMIT DE.

DATA

MPRUMUTURI
** :. -

BKfc

., .

, - -,.. . t.

. !*. !-* J !.!. *

-Jfl>*!r- . .

|s
^
:
- ' -;--

Jj

y>'a r
...............................

a s
<u

!" ' *

;
i
* "-^

< *

'

......

O;

-' - ' ~ -

i i _ ! s l
!

-i

1^

cj .. ^ G 3 ||

1
3 "1

o c r _ >cs 51
'&-o

J3
C! 1 3 ""

cS -

<D

13

1)

ts
f

?" a

'fi '"S" vi H <D ra . 8

fa
" 'ce

o
O

-3

o
o

is
fi S

S
S c

ca c l i

e 5 ' g ... II ca & 0

ro

s iIM
M

| '3
r-

5 Cd

---g? 2
O&

| 8 ^ S w #
II c ^
M

<Q
-

^ -
. .. . _ . .

" ^ - .E "

i CN CO

<s

139

CLIENT

COD C4 FILA

NTOCMITA DE

DATA

CONTRACTE DE ASIGURARE
H

2 JJ ' ca

E I; i
o)

r t i
3

Q Periodicitatea

-g g H

.._

v _ x

J^

":

'S s

5|
2" oo .

,
ob g S

'. -i ">
a .i'

1u e

s f
ca ca

.2 s
U <u i

3 ca

<s
B

-a
r 2 t

o '

"!'

l " S . o

li

00

13 U

CJ

140

Natura bunului

Numele i adresa organismului proprietar

Val. miji. fix (fr TVA)

Contract

Periodicitatea

Scadenele (fr TVA)

Opiunea dea cumpra i data

Data

Durata

*
o

p
w
H

i
o
M

n o z H
g >

O H

r w VI

2 o
nscriei condiiile speciale

5j

B O >

COD C6
CLIENT

FILA
DATA

NTOCMITA DE.

DEPOZITE I CAUIUNI
Data Numele depozitului Natura depozitului Suma iniial Data rambursrii (1) Observaii

(1) Dac rambursarea e progresiv, facei o fi special Depozitele i cauiunile pot fi nscrise n gestiunea informatizat a imobilizrilor la rubrica elemente neamortizabile", n acest caz, nscriei situaia informatic. Dac nu, ntocmii situaia recapitulativ de deasupra. 142

COD C20
CLIENT

FILA
DATA EXTRAS DIN STATUTE

NTOCMITA DE

Statute n data de..................................................................... nregistrat la...........................................................n data de sub numrul. Statute armonizate la data de
Numrul articolului OBIECTUL I CONTROLUL ARTICOLELOR, N SPECIAL: Forma social; Durata; Capitalul liberalizat; Forma titlurilor; Administraie; A.G. (acces, drept de vot, reprezentare, convocare etc.); Exerciiul social; Atribuirea reprezentrii, convocare; Distribuirea rezultatelor; Depozite n conturi curente etc. (1)

(1) Analizai punctele importante i dispoziiile speciale. 143

COD C21
CLIENT

FILA
DATA

NTOCMIT DE.

ORGANELE DE DIRECIE SI DE CONTROL I LISTA ASOCIAILOR/ACIONARILOR ORGANELE DE DIRECIE I DE CONTROL

DATAI DATA DATE LOCUL NUMIRII AGO NATERI1 ----------.------- MODIFICARE AGO | CA | DURATA MANDATULUI
OEPSTTTTT

NUME

FUNCIE

LISTA ASOCIAILOR/ACIONARILOR
xnnvrp AnwFSF NR. DE TITLURI POSEDATE ______________(1) | (2) | (3) SUMA TOTAL

(1) N NUD PROPRIETATE (2) N UZUFRUCT (3) N PLIN PROPRIETATE

Numr total de titluri........................Valoare unitar.......................... Capital social......................................

144

COD C22
CLIENT :

FILA
DATA

NTOCMIT DE.

EVOLUIA CAPITALULUI I A REZERVELOR Capital social

OPERA IA N atura VA RIA IA CAPITA LU LUI N r. de titluri Val. nom inal Sum a total

Data

Rezerve
Data Rezult. Dividende Mrirea Rezerve Rezult. repartizat capitalului Legale Statutare Altele reportat

145

COD C23
CLIENT

FILA
DATA

NTOCMIT DE.

EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE

-;

Data deliberrii (1)

Rezumat

(1) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul anual. 146

COD C24
CLIENT

FILA
DATA

NTOCMIT DE

EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE ADUNRILOR GENERALE

Natura adunri i (D

Data adunrii (2)

Rezumat

(1) Precizai ORDINARA sau EXTRAORDINAR (AGO/AGE). (2) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul anual. 147

COD C25
CLIENT______

FILA
.DATA.

NTOCMIT DE.

EXTRAS AL REMUNERAIILOR I AL CONVENIILOR Remuneraii -- - ---- ------------------- Data deciziei CA Durata de la. . . la... Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL detaliat)

Identitatea

Convenii reglementate
Identitatea Data autorizrii CA Data ratificrii AG Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL detaliat)

............................

................... .........

.......................

148

DOSAR FISCAL

CLIENT

CONINUT Fotocopii dup eventualele opiuni Contencioase Controale fiscale Fotocopii de pe declaraiile de taxe profesionale (TP)

REFERINA (1)(3) Dl D2 D3 D4

DATA ACTUALIZRII (2) i]

(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative, unele sunt materializate printro propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile.

149

DOSAR SOCIAL

CLIENT

f "N
CONINUT colectiv de munca Contract Contracte de adeziune la organisme sociale Contencioase Controale

A
REFERINA El (1) (3) E2 E3 E4

( DATA ACTUALIZRII (2)

V
(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii. (2) nscriei data n creion. (3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate dintro propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne ale clientului, altele nu pot fi aplicabile.

150

DOSAR C :ORESPONDEN F

CLIENT

/^~

CON INUT

~ ~\ x

(~

REFERIN

V ...................................

151

DOSAR ANUAL

EXERCIIUL...

CLIENT ADRES TEL.: FAX:

DOSAR GENERAL ANUAL DOSAR CONTROL ANUAL DOSAR JURIDIC ANUAL DOSAR FISCAL ANUAL DOSAR SOCIAL ANUAL

S T U V

DOSAR

152

DE REINUT

Dosarul anual, ca i dosarul permanent, se vor nfiina pentru fiecare client (contract) n parte. Dosarul anual se compune, pentru fiecare din subdiviziunile dosarului, din foi sintetice (cuprinznd suporturile operaionale, natura lucrrilor, concluzii i propuneri) si din foi de lucru specializate. n coloana referin" a foilor sintetice se va meniona N/A (ne) aplicabil atunci cnd specificul activitilor clientului nu necesit efectuarea operaiilor descrise de fisa sintetic, n aceeai coloan se va nota F/L i data pentru foile de lucru ntocmite, atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate. Modelul unei FOI DE LUCRU este urmtorul:
CLIENT Dosar nr. CODUL DE REFERIN Data efecturii

Iniialele sau numele i prenumele persoanei care a ntocmit foaia de lucru

VIZA profesionistului contabil CUPRINS: o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat identificarea documentelor utilizate descrierea lucrrilor efectuate - concluziile i propunerile - semntura ntocmitorului

153

DOSAR GENERAL ANUAL

CLIENT__________________ ' EXERCIIU----------------------------------------:

CONINUT ]

REFERIN

a Puncte n suspensie a Rezumatele interviurilor a Nota de sintez d Conturi anuale

n n

Q Program de intervenii a Sinteza timpului utilizat O Dosarul inventarierii patrimoniului d nregistrarea rezultatului inventarierii a........................ a........................

4- 4.

a.................... a.................... a.................... a.................... a.................... a.................... a. .

NI N 2 N3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8

154

CLIENT EXERCIIUL NTOCMIT DE

COD NI ,-, .

FILA

PUNCTE N SUSPENSIE

Observaiile sau comentariile

Deciziile sau rspunsurile

155

CLIENT EXERCIIUL_________NTOCMIT DE DATA_______________

COD N2
FILA

REZUMATELE INTERVIURILOR
/ Date i rezumat al interviurilor cu clientul Studiu i/sau rspuns de fcut

" x^ ^,
Data executrii \ '

r
A

v .......

...............

y/

V }

(1) F/L = foaie de lucru. Aceast foaie de lucru este independent fa de: * Punctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele constatate n timpul lucrrilor care nu i-au gsit rezolvarea imediat. * Nota de sintez care nu se refer dect la interviul anual cu clientul privind nchiderea conturilor.

156

CLIENT EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD N3 FILA 1/2

i]

Viza profesionistului contabil data

NOTA DE SINTEZA Observaii sau comentarii 1. - Rezumatul faptelor remarcabile

(evoluia situaiei ntreprinztorului individual, evoluia activitii ntreprinderii, evoluia sectorului de activitate, altele)

Decizii sau rspunsuri

2. - Observaii asupra derulrii misiunii

157

CLIENT EXERCIIUL, DATA_______ NTOCMIT DE

COD N3

FILA 2/2

Viza profesionistului contabil data NOTA DE SINTEZA - urmarea -

Observaii sau comentarii 3. - Examenul critic

Decizii sau rspunsuri

4. - Interviu cu clientul

5. - Puncte importante de urmrit n N+1

6. - Eliberarea atestrii

158

CLIENT EXERCIIUL, DATA_______ .NTOCMIT DE

COD N5 FILA

PROGRAM DE INTERVENII
Lucr ri de ntocmit de Lucr ri de ntocmit de Data efectuat efectuat Col. (1) Data Col. (1) Data Ianuarie Iulie

Data

Februarie

August

M artie

Septembrie

Aprilie

Octombrie

Mai

Noiembrie

Iunie

Decembrie

159

CLIENT EXERCF [TUL DATA NTOCMIT DE

COD N6 FILA
SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT

Lucrri

Timpi reali Participani

Timpi bugetai Participani

TOTAL

OBSERVATE:

160

DOSAR CONTROL ANUAL S

CLIENT EXERCIIU

^"~~

CONINUT

r ~ REFERENTA^^ \ ~~
SA SB SC SD SE SF SG SI SJ SK
L
cur ori

Q Regularitatea i sinceritatea contabilitii O Trezorerie /finanare Q Ciclul cumprri /furnizori Q Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri O Ciclul vnzri /clieni Q Ciclul stocuri i producie n curs de execuie a Imobilizri
. ____ _ --.

d Personal Q Decontri cu bugetul statului d Capitaluri i provizioane Q Alte conturi O Examinarea critic Q Anexe a Suporturi contabile (ne)clasate n cicluri (balane, jurnale - extrase OD (operaii diverse) etc.). \

SM SN
/

V J
161

REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII

CLIENT EXERCIIUL DATA NTOCMIT DE

COD SA FILA

/ / / a SUPORTURI
a NATURA LUCRRILOR - Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac sunt soldate. - Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor contabile (2) (dac nregistrrile contabile nu sunt fcute de cabinet). - Teste asupra softului contabil (eventual actualizarea lui). - Controlul inerii registrelor legale. - La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor de nchidere. - Compararea i verificarea corelaiilor dintre cartea mare, balanele de verificare, soldurile jurnalelor (contabilitatea general/contabilitatea auxiliar de gestiune)

REFERINA F/L sau N/A (1)

\ \

a CONCLUZII
a PROPUNERI i

v ..............
162

(1) F/L = foaie de lucru; N/A = (ne)aplicabil. (2) Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi clasat/arhivat n aceast rubric.

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD SI FILA

CONTROLUL NREGISTRRILOR CONTABILE

Jurnal Luna
o .H ena docui tificative o
^_,

>

.JH

ocument e clasat

Situaia anomaliilor

l ' c 'C

P "

O J3

u ca . S " " C 1^
o> ^

1 |
cti

.g
g H

c *^ w

< -

ji o o

ta Q

tis

OBSERVAII

g o^ 6

(l) nregistrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de pild. CONCLUZII:
ASUPRA CLASRII. CONTABILIZRII BUN ASUPRA SUPORTULUI CONTABIL ASUPRA TEHNICII CONTABILE
ALTELE: .. ACEAST FOAIE DE LUCRU ESTE SPECIFIC NTREPRINDERILOR CARE NU NCREDINEAZ CONTABILITATEA LOR UNUI CABINET

U MEDIE Ol SLAB O

ADAPTAT d INADAPTAT Q BUN d MEDIE d SLAB Q

163

CLIENT EXERCIIUL, DATA_______ REGISTRELE LEGALE

O)
Jurnal general Registru inventar Statele de salarii Registru de pers Registru PV-AG Registru PV-CA Existena DA NU Parafate DA NU Report cel puin lunar DA NU

COD SA2
NTOCMIT DE

FILA

Data ultimei actualizri/nreg. La La La La La La La La / / ./ / / / / / / de ./... de ....... ./... de ....... / de ./ . de ....... ./... de ....... / de . ./... de .......

(2) (2)

n n q a a a a a

a a a a a a a a

a a a a a a a a

a a a a a a a

a a a a a a a

a a a a a a

a a a a a a

(1) Notai/bifai dac registrele sunt inute de cabinet. (2) Alte registre profesionale obligatorii.

NCHIDEREA CRII-MARI Data trimiterii nregistrrilor de nchidere din cartea-mare __________________________ Conform crii-mari cu conturile anuale DA O NU

Data primirii nregistrrilor din cartea-mare_______ Explicarea anomaliilor i urmarea dat:

DILIGENTE SPECIFICE:

164

CLIENT EXERCIIUL, DATA________

TREZORERIE/FINANARE

COD SB
ITDE

FILA

a SUPORTURI
- EXTRASE DE CONT BANCARE
- Benzile caselor de marcat - Tabloul mprumutului - rambursarea lui - Conturile din clasa 5 - trezorerie a NATURA LUCRRILOR BNCI - Verificarea conturilor de viramente interne dac sunt soldate. - Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare (situaia comparativ bancar). - Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare/ cumprare a valorilor mobiliare. - Compararea conturilor de dobnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru. - Verificarea documentelor justificative i obinerea explicaiilor pentru diferenele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare i nregistrrile contabile cu o vechime mai mare de o lun. CASA - Recomandai pstrarea benzilor caselor de nregistrare (marcare) ordonat n arhiva ntreprinderii. - Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de cas/contabilitate (identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic n vigoare).

Referina^ F/L sau N/A

165

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT - Compararea nregistrrilor cu documentele justificative. - Analiza fiscal a operaiilor. MPRUMUTURI - Compararea soldului cu condiiile de rambursare conform contractului. - Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul. - Compararea dobnzilor cu condiiile contractului i determinarea dobnzii aferente perioadei cuprinse ntre data ultimei pli de dobnzi i data nchiderii conturilor.

a CONCLUZII
a RECOMANDRI

166

CLIENT EXERCIIUL. DATA________ NTOCMIT DE

COD SB1 FILA

SITUAIA COMPARATIV BANCAR

Contabilitate SOLDUL CONTULUI Operaii contabilizate prin banc

Data

Debit

Credit

Banc SOLDUL EXTRASULUI Operaii necontabilizate prin banc

Data

Debit

Credit

TOTAL SOLD LA

TOTAL SOLD LA

167

CLIENT EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SB2 FILA

CASA

RESPECTAREA EGALITII

Sold la

Borderou de ncasare/vnzare sau benzile caselor de marcat sau registru de cas Jurnal (registru jurnal) sau contul Casa Diferene Observaii, urmarea dat:

CONTROLUL COERENEI Test asupra lipsei de:

Rspunsuri Anomalii

Solduri creditoare Solduri anormal de ridicate (care depesc plafonul zilnic Micri ale cror totaluri sunt anormale (ncasri i pli peste plafonul zilnic)
OBSERVAII PRIVIND FUNCIONAREA CASEI DA

Se utilizeaz o cas de marcat? Sunt pstrate benzile nregistrate? Soldul este controlat zilnic de administrator? Se poate determina un sold progresiv al casei?

a a Q Q

NU a a fj d

168

CLIENT ____________ EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SB3 FILA

MPRUMUTURI/DOBNZI ALE MPRUMUTURILOR s

1
"S
3
<u

,3 + 1
ca c 'o "o "*

3aranii
0

o+2
eDatorat c
es K* J <u

d. v%

f
o

QJ X

j l!
D3

cd

<
'N

IM

"^ "S
5 '.p w

|
Fi |
"ca O

|< 3B s" g
^-J a> i>

' -~ d

1 1

~ Si
u

S ogS a 32 g" g S

u ca -S o

I-2!!
g
O
Q

2 g S Q
6 0

o b ci-

"ca Q

c Q

169

CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
CLIENT______ EXERCIIUL. DATA _____________ NTOCMIT DE

COD SC FILA

a SUPORTURI
- Balana conturilor de cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri (grupa 60) comparat n anul N cu anul N-1. - Jurnal pentru cumprri (cod 14 -6-17/b). - Situaia achitrii facturilor (cod 14-6-7). - Lista facturilor de primit. - Conturile din grupa 40 - furnizori............. Q NATURA LUCRRILOR ^ Verificarea prin sondaj a documentelor justificative. - Compararea facturilor furnizori cu facturi nesosite" cu facturile exerciiului urmtor. - Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri (grupa 60) cu aceleai solduri ale anului precedent. - Verificarea coerenei creditului primit de la furnizori. - Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor furnizor nainte de a fi verificate. - Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii privind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente; se va verifica modul de regularizare n exerciiul urmtor. - Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor vechi/restante.

Referina F/L sau N/A

170

L Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile primite n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor.

acoN C L uzn
aPROPUNERI

v_________*
* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci cnd cabinetul asigur aceste nregistrri. L Lucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi profesionitilor care in o contabilitate n partid simpl. 171

CLIENT EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SCI FILA

LISTA DATORIILOR I PROVIZIOANELOR CONSTITUITE

Cont

Furniz.

Sold la 3 1 decembrie Term. de plat curente/depite Sub Sub 1 Peste 30 Total an 1 an zile 3 4 5 6 (4+5+61

Nr. zile ntrziere O) 7

Penalizare sau % (2) 8

Provizion constituit

TOTAL

(1) Numrul zilelor de ntrziere aferent col. 5 i 6.

(2) Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului, sau

reglementrilor n vigoare sau art. 43 Cod comercial i OG nr. 9 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26/2000.

172

CLIENT EXERCIIUL, DATA _____________ NTOCMIT DE

COD SC2 FILA

FURNIZORI - FACTURI NESOSITE Facturi nesosite pentru care recepia sau prestarea a fost realizat nainte de data nchiderii conturilor.
Cont Furni/ori Felul livrrii/prestaiei VALOARE TVA VALOARE TOTAL

TOTAL

173

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD SD FILA

Referina F/L sau N/A

a SUPORTURI
teri.

- Balana conturilor cu lucrri i servicii executate de - Jurnal privind decontrile cu furnizorii

(cod 14-6-6). Situaia achitrii facturilor (cod 14-6- 7). Contracte de leasing. Contracte de nchiriere. Contracte de ntreinere. Contracte de asigurare. Conturile din grupa 61 - cheltuieli cu lucrrile executate de teri.

NATURA LUCRRILOR
cf

- Compararea cu datele exerciiului precedent. ' Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii i compararea prin sondaj cu documentele justificative. - Compararea cu contractul i scadenarul de cheltuieli privind leasingul, nchirierile, asigurrile. cs= Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile cheltuielilor privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglementat), cheltuielile cu lucrrile executate de teri, cheltuielile cu serviciile executate de teri.

174

Verificarea coerenei creditului primit de la furnizori. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor furnizor nainte de a fi verificate. Pentru conturile selecionate cerei explicaii privind termenele de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente; verificai modul de regularizare n exerciiul urmtor. Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor i a tuturor soldurilor vechi/restante.

a CONCLUZII
a PROPUNERI

Aceste controale sunt integrate n faza nregistrrilor contabile atunci cnd cabinetul asigur aceste nregistrri. 175

CICLUL VNZRI/CLIENI
CLIENT EXERCIIUL, DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SE FILA

Referina F/L sau N/A

a SUPORTURI
-

Balana conturilor de vnzri comparativ N/N -1. Jurnal pentru vnzri (cod 14-6-12 /a). Situaia ncasrii facturilor (cod 14-6-7). Lista facturilor de ntocmit. Lista clienilor n termen inceri i litigioi. Conturile din grupa 41 clieni.............

Q NATURA LUCRRILOR

^ Verificarea prin sondaj a documentelor justificative. - Compararea soldurilor de venituri cu cele ale exerciiului precedent. - Verificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului urmtor. - Compararea creanelor incerte i n litigiu din situaia pregtit de client, cu situaia exerciiului precedent. - Determinarea procentului mediu de depreciere a creanelor incerte i n litigiu comparativ cu exerciiul precedent. - Verificarea coerenei creditului acordat clienilor. - Selectarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de a fi verificate. - Asupra conturilor selectate se vor obine explicaii privind termenele anormale/depite de ncasare, ntrziate precum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalitile de regularizare/ncasare n exerciiul urmtor.

c =

176

- Obinerea motivrilor privind toate soldurile \ creditoare i a tuturor soldurilor vechi / restante avnd vechimi peste 30 de zile. L Compararea listei creanelor cu operaiile de trezorerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului urmtor.

a CONCLUZII
a PROPUNERI

v J

<&* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci cnd cabinetul asigur aceste nregistrri. L Lucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberilor profesioniti care in o contabilitate n partid simpl.

177

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD EI FILA

LISTA CLIENILOR CERI, INCERI, LITIGIOI I PROVIZIOANELE CONSTITUITE

Cont

Clieni

Sold la 3 1 decembrie Termen de ncasare Sub 1 Peste 1 Sub 30 an an zile

Deprecierea Cauz (1) Procent (2) Provizion constituit 8 (4/5x7)

TOTAL

Procentul mediu de depreciere ..................... /%

(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = ru platnic (nu pltete sau pltete cu ntrziere); C = litigiu (contestare judiciar); D = li chidare voluntar sau judiciar/faliment. (2) Conform motivrii scrise a comisiei de inventariere.

178

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD SE2 FILA

CLIENI - FACTURI DE NTOCMIT

Facturi de ntocmit pentru livrri sau prestaii efectuate nainte de data nchiderii exerciiului financiar
Cont Clieni Felul livrrii/prestrii Valoare TVA Valoare total

TOTAL

179

CICLUL STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

CLIENT EXERCIIUL_________NTOCMIT DE DATA_______________

COD SF FILA

'

Referina

>

F/L sau N/A

a SUPORTU RI

- Situaia recapitulativ a stocurilor primit de la client. - Situaia recapitulativ a stocurilor N -1. - Conturile din grupele de la 30 la 39.

Q NATURA LUCRRILOR - Obinerea situaiilor recapitulative, dup inventarierea patrimoniului. - Cu privire la materii prime, materiale, mrfuri i produse finite: a - interviu cu eful ntreprinderii /administratorul privind metodele de evaluare i de determinare a deprecierilor precum i permanena aplicrii lor; b - compararea rubricilor cu situaiile recapitulative ale exerciiului precedent. - Cu privire la producie n curs de execuie: a - interviu cu eful ntreprinderii/administratorul privind metodele de evaluare i permanena aplicrii lor; b - controlul coerenei acestei evaluri; c - compararea totalului situaiei recapitulative cu factura din prima lun a exerciiului urmtor i cu avansul ncasat.

a CO NC LUZII
RECOMANDRI

180

CLIENT EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SF1 FILA

SITUAIA RECAPITULATIV A STOCURILOR

Metoda de evaluare (1) Repartizare % %

Denumirea Materii prime Materii consumabile Obiecte de inventar Produse Mrfuri Ambalaje

Total

Depreciere

TOTAL

(1) Indicai metoda de evaluare utilizat: CMP; FIFO; altele de precizat. (2) Repartizai dup caz: pe familii de produse sau pe % TVA.

Inventarul realizat de: Comisia reprezentat de d.................... Semntura clientului La (locul)....................n (data)...............................................
RECOMANDARE IMPORTANT PENTRU EFECTUAREA INVENTARELOR

Inventarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprinderii (director, administrator, ntreprinztor individual, liber profesionist). El se realizeaz conform Normelor Ministerului Finanelor, iar documentele justificative (situaii, liste, carnete, motivri tehnice etc.), formnd dosarul inventarierii, se predau conform clauzelor contractului de prestri de servicii - profesionistului contabil, care dup efectuarea nregistrrilor l restituie clientului. Dosarul inventarierii se pstreaz la client 10 ani. Prezenta situaie este o recapitulaie dup documentele justificative aflate la dosarul de inventariere; ea rmne la dosarul exerciiului al profesionistului contabil. 181

CLIENT EXERCIIUL. DATA________ NTOCMIT DE

COD SF2 FILA

SITUAIA RECAPITULATIV A PRODUCIEI IN CURS

CARE ESTE METODA DE EVALUARE?

DA

NU

metoda costurilor de producie alt metod (care? de nominalizat)

Lista antierelor/ seciilor Materiale Manopera Total

a a

a a
Compararea cu avansurile (primite sau nu)

TOTAL

Inventarul realizat de: Comisia reprezentat de d...................... La (locul)................................n (data)

Semntura clientului COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE

182

CLIENT EXERCIIUL, DATA________ NTOCMIT DE

COD SF3 FILA

STOCURI I PRODUCIE IN CURS

Exerciiu N Materii prime aprovizionate Producie n curs - de bunuri Producie n curs - de servicii Produse semifabricate i finite Mrfuri Exerciiu N-l Variaia

SITUAIA RECAPITULATIV

PRIMIT DE LA CLIENT CONTROALE

DA NU a a

Control aritmetic al situaiei recapitulative (adunri) G G

Metoda de evaluare este conform cu: Regulamentul de aplicare al legii contabilitii reglementrile fiscale Metoda de evaluare declarat de client este identic cu cea utilizat n exerciiul N-l Dac nu: analiza motivelor schimbrii metodei incidenele asupra valorii patrimoniului i a rezultatelor meniuni de fcut n anex meniuni de fcut n declaraiile fiscale 183 G G G G G G

IMOBILIZRI

CLIENT EXERCIIUL^ DATA_______ NTOCMIT DE

COD SG
1

FILA
Referina F/L sau N/A

a SU PO R TU R I

- Situaii inform atizate (sau m anuale). - Copii de pe facturile de achiziie. - Situaii privind scoaterea din funciune i a casrilor, prim ite de la client. - Conturile din clasa 2 - im obilizri.

IM O B ILIZ R I CO RPO RA LE I N EC O R PO R A LE - Com pararea cu facturile de achiziie i actele anexe. - A precierea duratelor de utilizare i verificarea am ortiz rilor. - A naliza, evaluarea i tratam entul fiscal (TV A etc.) privind in v e stiiile n c u rs e fe c tu a te n re g ie p ro p rie s a u n antrepriz. IM O B ILIZ R I FIN A N C IA RE - m prum u tu ri: analiza i justificarea m icrilor; actualiza rea dosarului perm anent. - D ep o z ite i ca u iu n i: a n a liz a i ju stifica re a m ic rilo r; actualizarea dosarului perm anent. - A lte im obilizri financiare: C om pararea cu docum entele bancare - V erificarea global a deprecierii - D eterm inarea i explicarea variaiilor. CESIU N E DE IM O BILIZR I - C alcu lul i a naliza p lu s i m in u s va lo area d e cesiun e i verificarea im pozitrii. a CONCLUZII
PROPUNERI

O NATURA LUCRRILOR

184

PERSONAL

CLIENT EXERCIIUL. DATA ____________ NTOCMIT DE

COD SH FILA

a SUPORTU RI
- Declaraia nominal pentru asigurri sociale. - Declaraia privind obligaiile de plat la fondul iniial de asigurri sociale de sntate. - Declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor sociale - cota de omaj - Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul fondului special de solidaritate cu persoanele cu handicap. - Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea fondului special de susinere a nvmntului de stat. - Conturile din grupa 43 - asigurri sociale ... Q NATURA LUCRRILOR - Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu personalul. - Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat i declaraiile de contribuii sociale. - Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i directorilor cu deciziile AGO i CA. - Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate: verificarea componenei soldurilor i a vechimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau trimestru. - Obinerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i evaluarea penalitilor de ntrziere. - Calculul global al concediilor de odihn neefectuate, aferente exerciiului ncheiat. - Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale. - Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii aparente.

Referina F/L sau N/A

CONCLUZII

PROPUNERI

185

DECONTRI CU BUGETUL STATULUI

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD SI FILA

a SU POR TU RI
- Deconturile de TVA. - Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat i bugetele locale. - Declaraia de venit global (a liberilor profesioniti). ,. - Conturile dm grupa 44 - bugetul statului ... ,Q NATURA LUCRRILOR - Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere i modalitile de recuperare a TVA. - Compararea cifrei de afaceri cu deconturile i declaraiile de TVA. - Controlul global al TVA de recuperat. - Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea lor). - Compararea cu documentele justificative pentru: impozite i taxe locale, taxe profesionale etc. - Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente. - ntocmirea situaiei avantajelor n natur plecnd de la informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei. - Determinarea rezultatului fiscal. - Calculul impozitului pe profit. - Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.

Referina F/L sau N/A

CONCLUZII

PROPUNERI

186

CAPITALURI I PROVIZIOANE
CLIENT EXERCIIUL. DATA _____________ NTOCMIT DE

COD SJ FILA

a SUPORTURI
- Procese verbale ale AGO. - Contul ntreprinztorului individual i/sau conturile clasei l - inclusiv asociai - conturi curente a NATURA LUCRRILOR CAPITALURI PROPRII - Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal al AGO i conformitatea cu statutul i dispoziiile legale. Actualizarea dosarului permanent. - Verificarea totalului situaiei (activului) nete n raport cu 1/2 din capitalul social. CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL - Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale fa de contul su. - Aprecierea global asupra cheltuielilor. - Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul contului ntreprinztorului individual, debitor. SUBVENII - Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afectare a rezultatului. PROVIZIOANE REGLEMENTATE - Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n rezultat.

Referina

F/L sau N/A

187

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI - Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese. - Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a opor tunitii constituirii de provizioane. - Tabloul variaiilor. - Aprecierea deductibilitii provizioanelor. ASOCIAI - CONTURI CURENTE - Obinerea acordului asociatului asupra contului su. - Analiza micrilor. - Calculul dobnzilor. - Aprecierea deductibilitii dobnzilor.

a CONCLUZII

q PROPUNERI

188

CLIENT EXERCIIUL, DATA________ NTOCMIT DE

COD SJ1 FILA

ANALIZA CONTULUI NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL I A CONTULUI ASOCIAI - CONTURI CURENTE

Debit Sold la nceputul exerciiului nregistrarea rezultatului precedent APORTURILE EXERCIIULUI Numerar Viramente bancare mprumuturi /credite Salarii/remuneraii Dobnzi /comisioane conturi curente Altele TOTAL APORT Credit

Retrageri n numerar Cheltuieli personale prin banc Impozite personale Asigurri pe viat Rambursarea mprumuturilor /creditelor Regularizri (detalii anexate) Altele

RETRAGERILE EXERCIIULUI

TOTAL RETRAGERI SOLD LA FINELE EXERCIIULUI Ref. F/L

Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da Q nu LJ Contul ntreprinztorului individual debitor: a se controla regulile deductibilitii Conturile asociai - conturi curente: - verificai dac sunt totdeauna creditoare; -pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor i deciziilor Adunrii generale. Apreciai deductibilitatea lor.

189

CLIENT EXERCIIUL, DATA________ NTOCMIT DE

COD SJ2 FILA

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI

Natura provizioanelor Total la nceputul exerciiului Diminuri sau anulri Total la sfritul exerciiului

Constituiri

TOTAL

Modalitile de constituire sau de diminuare/anulare

FAPTE CARE MOTIVEAZ CONSTITUIREA PROVIZIONULUI

PARTICULARITI FISCALE

METODA DE CALCUL

MODALITATEA DEFINITIV

190

ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)

CLIENT EXERCIIUL. DATA_______ NTOCMIT DE

COD SK FILA

Referina F/L sau N/A

a SUPORTURI
NATURA LUCRRILOR

- Verificarea operaiilor nregistrate n conturile - Analiza operaiilor excepionale care nu au fost - Verificarea corectei evaluri i nregistrri a - Analiza evenimentelor posterioare nchiderii

de bilan (46,481, ...) i analizarea soldurilor. nregistrate.

operaiilor n conturile 67, 77. exerciiului financiar.

a CONCLUZII
a PROPUNERI

191

EXAMINAREA CRITIC
CLIENT EXERCIIUL. DATA _____________ NTOCMIT DE

COD L FILA

Referina F/L sau N/A

a SUPO RTURI DOSARUL EXERCIIULUI - Balana sintetic N/N-1. - Indicatori economici financiari. DOSARUL PERMANENT - Informaii economice. - Statistici profesionale.
O NATURA LUCRRILOR - Verificarea evoluiilor anormale ale diferitelor posturi ale bilanului i contului de rezultat i analiza formrii rezultatului. - Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnificative (marja comercial, cheltuielile financiare, rotaia stocurilor, credit clieni i furnizori). - Verificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale ntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sectorului de activitate i/sau dosarele ntreprinderilor din acelai sector de activitate aflate n relaii contractuale cu cabinetul. - Analiza explicaiilor. - Analiza OD (operaiilor diverse) ale ntreprinderii. - Interviuri cu clientul.

CONCLUZII

PROPUNERI

192

ANEXE
CLIENT EXERCIIUL, DATA _____________ NTOCMIT DE.

COD SM FILA

a SUPORTURI

Referina F/L sau N/A

NATURA LUCRRILOR

- Se vor inventaria informaiile semnificative de inclus n anexe.

a CONCLUZII

PROPUNERI

193

SUPORTURI CONTABILE NECLASATE IN CICLURI

CLIENT EXERCIIUL. DATA________ NTOCMIT DE

COD SN
FILA

a SU PORTURI
- Balane, jurnale - extrase - OD (operaii diverse) etc.

Referina

194

DOSAR JURIDIC ANUAL

CLIENT EXERCIIU.

CONINUT

Referina

a a a a a a a
LJ

a a a a a a a
LJ

a a a a a

Consult aii juridice

195

DOSAR FISCAL ANUAL

CLIENT EXERCIIU.

a a a a a a a u a
G L I G

CONINUT

Referina

Deconturile de TVA. Declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul de stat i bugetele locale. Declaraiile de venit global (ale liberilor profesioniti). Taxe profesionale. Taxe de formare continu. Alte taxe si impozite.

a [ J a
LJ
LJ

a u u a

196

DOSAR SOCIAL ANUAL

CLIENT EXERCIIU

CONINUT
COPII DUP DECLARAII

Referina

a a a

a a a a a a a a a a

Declaraia nominal pentru asigurrile sociale. Declaraia privind obligaiile de plat la fondul iniial de asigurri sociale de sntate. Declaraia lunar privind obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor sociale - cota de omaj -Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul fondului special de solidaritate cu persoanele cu handicap. Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea fondului special de susinere a nvmntului de stat.

197

m. NORME GENERALE DE BAZ aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil

SUMAR 11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.... 202 111. Independena.........................................................202 112. Competena............................................................205 113. Calitatea lucrrilor.................................................207 114. Secretul profesional i confidenialitatea................209 115. Acceptarea si meninerea misiunilor.......................212 12. NORME DE LUCRU....................................................215 121. Programarea lucrrilor...........................................215 122. Contractarea lucrrilor...........................................217 123. Delegarea i supravegherea lucrrilor.....................219 124. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti....................222 125. Documentarea lucrrilor.........................................226 13. NORMA DE RAPORTARE... .229

201

11

NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL INDEPENDENA

111
T T V^ ^

NORMA Profesionistul contabil este obligat s fie independent atunci cnd i exercit activitatea ca liber-profesionist, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen. Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i permit efectuarea misiunilor sale cu integritate i obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus niciunei constrngeri care ar putea s i amenine integritatea si obiectivitatea. Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de independen. (august 2000) COMENTARII Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obligaie de prim mrime, respectarea principiului independenei, care este incompatibil cu: implicarea financiar, direct sau indirect, n activitile unui client, ca, de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participrii la capital, darea sau luarea cu mprumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile oferite terilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la / pentru clienii profesionistului contabil; implicarea profesionistului contabil n activitile unui client, n calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaz patrimoniul; 202

acte de comer sau activiti salarizate n afara Corpului, asigurate n acelai timp cu exercitarea liber a profesiei, atunci cnd pot sfri printr-un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistului contabil; incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei; condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri total a societii de expertiz sau a unui practician individual; aceasta presupune ca majoritatea activitii liber-profesioni-tilor contabili s nu constea n executarea de lucrri pentru o singur unitate patrimonial, respectiv societate comercial; acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat n sum absolut, prin contract. Lista incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiunii contabile nu este limitativ i niciun membru al Corpului nu trebuie s se gseasc ntr-o situaie de natur a-i tirbi independena, chiar dac nu se afl sub incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres prevzute de legile n vigoare sau de normele Corpului. In privina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile, privind ndatoririle proprii ale societilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din prevederile normelor emise de Corp: trebuie ca majoritatea acionarilor sau asociailor (51%) s fie experi contabili sau contabili autorizai i s dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale; - consiliul de administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n majoritate (51%) dintre acionarii sau asociaii experi contabili sau contabili autorizai; societile comerciale de expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale 203

industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, i nici n societi civile; aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil i de contabilitate trebuie s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis de Adunarea general. Liber-profesionistul contabil este obligat s evite orice situaie care ar putea presupune o lips de independen. Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de independen. n general, liber-profesionistul contabil trebuie s fie independent fa de client i fa de toate ntreprinderile-mam, filialele i afiliaii acestora. In privina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate angajatorului, dar n acelai timp i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este necesar s l respecte si s l aplice, fiind contient i pregtit n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese.

204

112

COMPETENA

NORMA

Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt reglementate. Profesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz permanent cunotinele. Ei se asigur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen apropiat de natura i de complexitatea acestora. Ei vegheaz, de asemenea, la formarea lor continu. (august 2000) COMENTARII Profesionistul contabil trebuie s i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional. Fiecare profesionist contabil i stabilete propriul program de formare (nvmnt individual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cunotinelor dobndite). Consiliul Superior al CECCAR public n fiecare an o not de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei profesionale. Perfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, membrii Corpului trebuie: a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; 205

b)

c)

d)

e)

s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia si timpul necesare pentru a-i fundamenta o opinie personal nainte de a face propuneri; s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri tate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; s considere c independena sa trebuie s i gseasc mani festarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor stabilite de Corp.

Cu privire la competena general a cabinetului sau a societii de expertiz contabil, meninerea competenei presupune: - o evaluare periodic a nevoilor de personal (calitativ si cantitativ); un plan de formare continu (orientativ, de cel puin 16 ore pentru persoanele care nu au calitatea de profesioniti contabili). Procedurile de punere n aplicare variaz n funcie de mrimea cabinetului/societii. De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute servicii semnificative pentru care ns nu are suficient pregtire sau experien, n aceste situaii, profesionistul contabil salariat nu trebuie s l induc n eroare pe angajatorul su despre nivelul de pregtire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, va cere asistena necesar i opinia unui expert. Un instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie Programul naional de dezvoltare profesional continu a contabililor. 206

113

CALITATEA LUCRRILOR

NORMA Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profesia cu contiinciozitate i devotament. Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le orienteze executarea lucrrilor. (august 2000) COMENTARII Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de competen, de delegare i de supervizare, de planificareprogramare i de documentare a lucrrilor executate. Profesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat fi repartizate colaboratorilor. De fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se asigure c au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrrilor ncredinate. Programarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratorilor lor este necesar pentru asigurarea calitii, permind garantarea unei repartizri adecvate, lucrrilor colaboratorilor. Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat dup modalitile adaptate la dimensiunea i la activitatea societii. Profesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n condiiile respectrii legalitii, sinceritii si corecti207

tudinii, msurile susceptibile s evite plata unor cheltuieli pentru taxe i impozite nedatorate. Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i integritatea profesionitilor contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic: a) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea lucrrilor, trebuind s fie n msur s justifice aplicarea aces tora prin documente corespunztoare; b) obligaiile contabile enunate de textele legale i precizate de doctrina contabil. Asigurarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului sau societilor de profil i n cadrul normelor mai nainte amintite este obligatorie pentru toi profesionitii contabili. Organizarea judicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitrii autocontrolului i controlului lucrrilor executate. Profesionitii contabili salariai, evident, datoreaz fidelitate angajatorului, prioritatea fireasc fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta i regulile i procedurile redactate pentru susinerea i realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de ctre profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul apariiei unor situaii conflictuale ntre el si angajator, ntruct unui salariat, n mod legitim, nu i se poate cere: s nu respecte legea; s ncalce regulile i normele profesiei; s i mint sau s i induc n eroare (inclusiv prin tcere sau atitudine pasiv) pe cei care acioneaz ca auditori; s semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz faptele.

208

SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA NORMA Profesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s divulge niciuna dintre aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac aceast divulgare (de pild, denunarea unor infraciuni). (august 2000) COMENTARII Profesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei profesii exercitate independent, organizat i responsabil, situndu-i pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenii clientelei, precum avocaii, medicii i notarii. Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere larg, incluzndu-le nu numai pe cele ncredinate de clieni, ci si pe cele de care s-a luat cunotin prin intermediul lucrrilor executate. Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l privesc pe clientul sau angajatorul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pot fi considerate secrete i acele informaii a cror divulgare este susceptibil de a atinge onoarea sau demnitatea uman. Profesionistul contabil are obligaia ca secretul s fie dezvluit atta timp ct legea i impune sau i permite s o fac. 209

Obligaia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei st n puterea exigent a aprecierii celui care l deine: dac o interpretare favorabil divulgrii autorizate" poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu acelai lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut, profesie sau funcie. n practic exist o regul, aceea c numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaii i deci numai acetia sunt susceptibili de a avea obligaii de natura secretului profesional. Obligaia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale. Profesionistul contabil poate divulga anumite informaii numai cu acordul clientului. Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritii judiciare: nici n materie penal; nici n materie civil (obligaia de a-si aduce concursul n vederea descoperirii adevrului i a bunului mers al justiiei). Profesionistul contabil chemat ca martor n faa Tribunalului sau a organelor de anchet, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenele pe care i le-a fcut clientul sau informaiile la care a avut acces. n schimb, el trebuie - respectnd ntrutotul aceast regul - s rspund la toate ntrebrile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale. Organele de cercetare - Poliie i Parchet - si Tribunalul pot cere informaii de la specialiti - informaii contabile specifice care se refer la client - n cutarea infraciunilor clasice comise n cadrul social (abuz de bunuri si bani publici, escrocherie), cazurilor de bancrut (mai ales cnd este vorba de forma contabil a acestora) sau infraciunilor proprii reglementrilor profesiei (de pild, acoperirea exercitrii ilegale a profesiei). 210

Specialitii nu ar trebui s dezvluie necondiionat, nici chiar Tribunalului (n afara cazurilor prevzute de lege, mai ales atunci cnd le sunt intentate procese), ceea ce au aflat n timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie s li se cear. Cu ocazia acestor mrturii, declaraiile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Dac profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor privind tehnica financiar, contabil sau fiscal, el rmne legat de secretul profesional n faa organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informaiile confideniale care i-au fost ncredinate de ctre clientul su. Este important a se avea n vedere c informaiile confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane.

211

115

ACCEPTAREA I MENINEREA MISIUNILOR

NORMA Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac evenimentele permit sau nu meninerea lor. (august 2000) COMENTARII Lipsa experienei n anumite sectoare de activitate poate face dificil misiunea profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii. O atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de alegere a unor noi clieni, ct i meninerii celor vechi, apreciind i evalund riscurile, prevznd situaia lor prezent i viitoare, n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei. n acest sens, prealabil acceptrii i ncheierii contractului, se va face: o evaluare a riscurilor poteniale i posibile; - o verificare privind respectarea principiului independenei profesionale; o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport ndeosebi cu competena i cu mijloacele profesionistului contabil. Evident, decizia final aparine profesionistului contabil. 212

n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care: a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului; s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor n activitile respective; a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de client; se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor; asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor. Liber-profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup ce acesta a ncheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client n consecin, n afar de cazul n care liber-profesionistul contabil n exerciiu are dreptul legal de a le pstra. Sunt situaii n care, potrivit reglementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o participare la licitaii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesionitii contabili (de pild, contractarea de audit financiar de ctre regiile autonome sau locale). n oferta depus de liber-profesionistul contabil, n cazul n care numirea sa poate conduce la nlocuirea unui coleg existent n exerciiu, 213

acesta va meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesionistul contabil n exerciiu s poat fi contactat. Dac oferta sa a fost adjudecat, va trebui contactat profesionistul contabil n exerciiu. Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

214

12

NORME DE LUCRU

121

PROGRAMAREA LUCRRILOR NORM A Profesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct acestea s fie realizate n mod eficient. Va trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru. Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru punerea n aplicare a planului misiunii.

COMENTARII

(august 2000) Profesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere global asupra activitilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat, care s-i permit orientarea i planificarea/programarea misiunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificative. Cunoaterea global de ctre profesionistul contabil a activitilor clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o inciden semnificativ asupra conturilor, condiionnd astfel programarea iniial a interveniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii. Forma i coninutul planului misiunii se vor stabili n funcie de mrimea ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul 215

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia si tehnicile specifice care se vor aplica. Programul de lucru const ntr-un ansamblu de instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune executri i a unui bun control - autocontrol - al lucrrilor. Programul de lucru poate, de asemenea, s precizeze alturi de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune -component(). Planul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se dovedete necesar, s fie modificate n timpul realizrii misiunii i a lucrrilor sale.

216

122

CONTRACTAREA LUCRRILOR

NORMA Relaiile liber-profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. (august 2000) COMENTARII Contractul de prestri de servicii definete misiunea liber-profesionistului contabil, preciznd drepturile i obligaiile fiecrei pri, fcndu-se referire, dac este cazul, la normele profesionale. Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la nevoile acestuia. Aceasta implic din partea profesionistului contabil cunoaterea entitii clientului i n special a modului de organizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, s determine un buget de ore i s propun nivelul onorariilor. Contractul de prestri de servicii cuprinde, n general, urmtoarele elemente: scopul misiunii i descrierea sa; referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Corpului; obligaiile fiecrei pri; termenele de execuie; condiiile financiare; durata misiunii; meniunea c orice modificare important va face obiectul unui act adiional; 217

modalitatea de ncetare a misiunii; modalitatea de rezolvare a litigiilor. Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de servicii va face obiectul unei actualizri periodice. Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil trebuie, periodic, s efectueze o evaluare a fiecrui client, hotrnd, dac este cazul, continuarea executrii contractului existent innd seama att de propria independen, ct i de capacitatea sa de a se achita corect de obligaiile sale fa de client. 218

DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR NORMA

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. (august 2000)
COMENTARII

Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii - responsabiliti -, respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente, care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: - caliti personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independen i secret profesional; - aptitudini i competente: cabinetul sau societatea de expertiz contabil trebuie s dispun de un personal care i-a nsuit i i ntreine competena si aptitudinile necesare care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor sale. Organizarea echipei se realizeaz prin: - repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat. Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. 219

O organizare satisfctoare a supravegherii este de natur s aduc la un numitor comun calitatea muncii i costul misiunii. Liber-profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil si cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor, n care scop asigur: instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate; transmiterea ctre asisteni i colaboratori a programului individual de realizat de ctre acetia; revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/ societii avnd o competen egal sau superioar celui supravegheat. Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil urmtoarele operaii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de servicii i a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a oricror alte atestri/ certificri cerute de client. Delegarea implic, n schimb, un control al lucrrilor realizate. Supravegherea poate fi asigurat parial i de ctre colaboratorii deinnd un nivel de competen satisfctor, adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi ncredinate. Aceast supraveghere se exercit, n principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform programului i termenelor prevzute pentru executarea lucrrilor colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaz, n special, prin: o not de comentarii - care se arhiveaz la dosarul lucrrii; adnotri la documentele stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru; note personale ale liberprofesionistului contabil. 220

Dimensiunile delegrii i supravegherii lucrrilor depind de: mrimea i complexitatea lucrrilor; volumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora. Este de reinut c liber-profesionistul contabil care deleag o parte din lucrri asistenilor i colaboratorilor si rmne personal rspunztor pentru formarea i exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii.

221

UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI NORMA Profesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profesioniti - specialiti, experi - externi cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt salariai apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilitilor) lor. De regul, se recurge la un specialist, tehnician, expert atunci cnd executarea lucrrilor necesit o alt competen. (august 2000) COMENTARII Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemneaz o persoan, un cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena specifice unui domeniu particular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz. Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi: angajat al clientului sau al unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat; angajat de client sau de unitatea patrimonial; angajat de liber-profesionistul contabil; angajat al liber-profesionistului contabil. Cnd liber-profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor profesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai degrab ca aparinnd unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert dect ca aparinnd unui colaborator sau unui salariat al su. 222

n acest caz, profesionistul contabil va supune lucrrile acestor profesioniti procedurilor controlului de calitate. n cursul efecturii misiunilor - responsabilitilor - profesionitii contabili au nevoie s utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, avize, evaluri i declaraii de expert -specialist. De pild: evaluarea anumitor tipuri de active; evaluarea cantitilor sau strii fizice/morale a activelor; evaluri bazate pe tehnici i metode specializate; evaluarea gradului de naintare n realizarea fizic a produ selor n curs de fabricaie; avize ale juritilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementri. Profesionistul contabil care intenioneaz s utilizeze lucrrile altui profesionist trebuie s determine competena profesional a acestuia. n acest scop, va ine seama, de pild, de: calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionistului pe lista - tabloul - profesionitilor agreai de un organism profesional; experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil dorete un aviz de specialitate. Riscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare n cazul cnd profesionistul: este angajat al clientului sau al unitii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucrrilor profesionistului; este legat ntr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonial menionat n aliniatul precedent. 223

Profesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i juste care s-i permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesionistului solicitat acoper obiectivele care i-au fost stabilite. n acest sens, se vor examina instruciunile scrise date profesionistului - specialist, tehnician, expert -, i n mod deosebit: obiectivele si ntinderea lucrrilor profesionistului; descrierea general a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului; - condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie rele pertinente; - clasificarea legturilor care pot exista ntre profesionist, client sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul contabil salariat; - confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patrimonial la care are acces profesionistul solicitat; informaiile privind ipotezele i metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi i coerena lor cu cele aplicate, eventual, n exerciiile precedente. Dac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea direct a acestuia n scopul obinerii n final a elementelor suficiente i juste privind realizarea obiectivelor lucrrilor profesionistului solicitat. Profesionistul contabil va stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente i credibile n ceea ce privete: ipotezele i metodele folosite; rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cunotinelor pe care profesionistul contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta; sursele de date utilizate. Validitatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct i aplicarea lor au n vedere raionamentele profesionistului solicitat. 224

Nedispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil nu poate s pun n discuie ipotezele i metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunotinelor sale despre obiectivele asupra crora profesionistul solicitat i-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va strdui s le neleag i va stabili dac ele par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i revine n totalitate.

225

125

DOCUMENTAREA LUCRRILOR

NORMA
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de lucru. Ele ajut la nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora. (august 2000) COMENTARII Termenul documentare" semnific documentele pregtite sau obinute de profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective. Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic. Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul contabil i pe colaboratorii acestuia n organizarea i executarea misiunii. Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil: modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul acestora; regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte clientului sau angajatorului; mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimo nial - clientului sau angajatorului; buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia; 226

ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n care elementele pe care le conin (descrierea entitii, unitii patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea sau realizarea programului de lucru; elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale, ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns. Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietii misiunilor i a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baz trebuie s i gseasc locul ntr-un dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai nainte amintite, i anume: contractul de prestri de servicii, anexele, adiionalele i co respondena legat de acesta; documentele justificnd interveniile fcute pe lng client - angajator - pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare realizrii misiunii; informaiile i datele - documentele - primite de la client i de la teri; documentele elaborate de profesionistul contabil; elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul, urmrirea bugetului de timp - a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor). Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu trebuie considerat ca fiind un scop n sine. Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a cabinetului/societii de expertiz contabil. O structur sau o form particular a dosarelor de lucru nu poate fi preconizat. Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definite. Atunci cnd misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai multe exerciii financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou: o parte permanent - dosarul permanent -, care este consti tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile

227

executrii misiunilor succesive i care prezint deci un interes durabil; o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului -, care cuprinde documentele privind lucrrile efectuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz. Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societii de expertiz contabil. Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i pentru a evita divulgarea nepermis a coninutului lor. Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul profesional. Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n exterior dect cu acordul profesionistului contabil. Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi nmnate clientului cu ocazia desfurrii misiunii.

228

13

NORMA DE RAPORTARE

NORMA Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit n funcie de tipul de misiune. Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul, terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul lucrrilor sale. (august 2000) COMENTARII Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not de comentarii i raport de audit financiar -statutar sau contractual. n cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale care guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist. Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i eventual de ctre un colaborator care 1-a asistat n timpul misiunii. n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele -realizate sunt semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz societatea prin semntura sa social (expert contabil / contabil autorizat, independent - liber-profesionist -nscris ca atare n Tabloul Corpului). Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.

229

Redactor: Alina BURLUEANU www.ceccar.ro

Tiparul executat la TIPOGRAFIA EVEREST 2001 - Bucureti Tel.: 433.07.01; 433.07.02; 433.07.03 www.everest.ro