Norme de audit financiar –F8 ACCA Conf. univ. dr.Habil.

Ioan Bogdan ROBU

Membrii echipei: Arsinei Alexandru-Dumitru

Precupeanu Constantin

Caz Rose
Rose Company deține un lanț de cluburi de fitness și îngrijire corporală. Această companie
încheie exercițiul financiar la 31 martie 20x6. Sunteți manager de audit pentru această
companie și urmează să întocmiți în perioada imediat următoare raportul de audit aferent
sfârșitului exercițiului financiar. În atenția auditorului au fost aduse următoarele trei aspecte
importante:
Angajamente și datorii comerciale
Directorul financiar al companiei auditate te-a notificat că s-a produs o eroare în registrul de
achiziții la închiderea exercițiului financiar. Astfel, în loc ca acesta să se închidă la 1 aprilie, a
fost închis în mod eronat cu o săptămână mai devreme, respectiv la 25 martie. Toate facturile
de achiziție recepționate între 25 martie și sfârșitul exercițiului financiar au fost înregistrate în
registrul de achiziții la sfârșitul exercițiului financiar 20X7.
Creanțe
Creanțele comerciale ale Rose Company au valori scăzute în mod obișnuit, deoarece
majoritatea membrilor plătesc lunar, în avans. Cu toate acestea, în exercițiul curent, o serie de
companii au devenit membre ale lanțului de cluburi de fitness și îngrijire corporală și, prin
urmare, soldul creanțelor este acum semnificativ. Auditorul senior a trimis către toți clienții o
cerere de confirmare a soldurilor creanțelor la finalul exercițiului financiar; cu toate acestea, o
parte dintre ei nu au răspuns solicitării auditorului, iar o altă parte au trimis răspunsuri cu
diferențe.
Restructurare
Compania și-a anunțat recent planurile de a-și restructura rețeaua de cluburi de fitness și
îngrijire corporală. Aceasta va presupune închiderea anumitor unități pentru renovare,
recalificarea unei părți a personalului existent și valorificarea surplusului de active. Aceste
planuri au fost acceptate în cadrul unei ședințe a consiliului de administrație în cursul lunii
martie și aduse la cunoștința acționarilor pe data de 29 martie. Rose Company își propune să
înregistreze în situațiile financiare provizioane pentru restructurare.

Cerințe
a) Descrieți procedurile de fond pe care ar trebuie să le întreprindă auditorul pentru a obține
probe de audit suficiente și adecvate în legătură cu problemele identificate legate de soldul
angajamentelor și datoriilor comerciale.
b) Descrieți procedurile de fond pe care ar trebuie să le întreprindă auditorul pentru a obține
probe de audit suficiente și adecvate în legătură cu soldul creanțelor la sfârșitul exercițiului
financiar.
Norme de audit financiar –F8 ACCA Conf. univ. dr.Habil. Ioan Bogdan ROBU

c) Descrieți procedurile de fond pe care ar trebuie să le întreprindă auditorul pentru a obține

probe de audit suficiente și adecvate privind restructurarea propusă.
d) Explicați scopul și procedurile în vederea obținerii declarațiilor scrise ale conducerii.

Rezolvare:
a) - Auditorul se va consulta cu conducerea entității în vederea lămuririi cauzelor care au dus
la înregistrarea eronată a facturilor cu consecința diminuării datoriilor comerciale, va calcula
un prag de semnificație și va analiza importanța erorii.
- Auditorul va stabili un eșantion de facturi de achiziție din perioada 25.03-01.04, va verifica
înregistrarea acestora în jurnalul de cumpărări după care va verifica și corecția adusă în
exercițiul următor. În cazul în care se constată diferențe, va scădea pragul de semnificație și
va mări eșantionul. Dacă și după mărirea eșantionului se vor descoperi diferențe
semnificative, acesta va decurge la verificarea în bloc a facturilor de achiziție din perioada
mai sus menționată.
- Auditorul va calcula valoarea facturilor recepționate între 25.03-01.04 (sfârșitul exercițiului
financiar), după care va compara această valoare cu totalul facturilor înregistrate pe durata
întregului exercițiu și va identifica diferențele semnificative.
- Auditorul va cerceta dacă entitatea a înregistrat corectarea erorii precum și modul în care
aceasta a fost operată (afectând rezultatul reportat sau rezultatul curent).
- Auditorul va compara totalul datoriilor și angajamentelor comerciale din exercițiul curent cu
totalul acestora din exercițiul precedent. În cazul în care, între acestea, există diferențe
semnificative, trebuie luată în considerare varianta cosmetizării rezultatului financiar de către
conducerea entității.
- Auditorul va stabili un eșantion din achizițiile efectuate de entitate la sfârșitul, respectiv
începutul exercițiului financiar și va verifica corectitudinea înregistrării din punct de vedere
cronologic și încadrarea acestora în categoria potrivită (obiecte de inventar, imobilizări).
- Auditorul va verifica plățile după data efectuării acestora și va avea în vedere corectitudinea
înregistrării din punct de vedere cronologic.
- Auditorul va solicita furnizorilor confirmări de sold și va analiza eventualele diferențe
comunicate de către aceștia.

b) - Auditorul va trimite o nouă solicitare privind confirmarea de sold către clienții care nu au
răspuns solicitării inițiale. Dacă nici în urma celei de a doua notificări auditorul nu primește
un răspuns, acesta se poate deplasa la sediul clientului pentru valorile care depășesc pragul de
semnificație, ca și procedură complementară în vederea confirmării soldului.
- În cazul răspunsurilor cu diferențe, auditorul va verifica dacă acestea provin ca urmare a
înregistrării eronate din punct de vedere cronologic în contabilitatea entității auditate sau în
contabilitatea clientului. De asemenea auditorul este în măsură să verifice dacă sumele fac
obiectul unui eventual litigiu.
Norme de audit financiar –F8 ACCA Conf. univ. dr.Habil. Ioan Bogdan ROBU

- Totodată auditorul va verifica jurnalul de vânzări în sensul identificării eventualelor

înregistrări eronate care ar putea conduce la diferențe.
- Auditorul are posibilitatea, în cazul soldurilor cu diferențe, să se consulte cu conducerea
entității în sensul analizării posibilității de înregistrare a unei ajustări de valoare.

c) - Auditorul va analiza decizia conducerii de restructurare a activității entității auditate,

măsurile avute în vedere precum și data adoptării planului de restructurare. Pentru a fi pusă în
aplicare este necesar ca decizia să fi fost luată înainte de închiderea exercițiului financiar,
condiție necesară constituirii provizioanelor de restructurare.
- Este obligatoriu ca auditorul să se asigure că data la care acționarii au fost înștiințați despre
aprobarea planului de restructurare a entității auditate să fie anterioară închiderii exercițiului
curent.
- Auditorul va obține de la conducere o copie a planului de restructurare pentru a identifica
cheltuielile eligibile de restructurare, în vederea constituirii provizioanelor aferente.
- Auditorul se va asigura că în structura provizionului nu sunt incluse costurile privind
recalificarea personalului, conform IAS 37.
- Auditorul va revizui componentele provizionului pentru a se asigura că acesta a fost evaluat
în mod credibil, documentele justificative referitoare la cheltuielile efectuate precum și
eligibilitatea acestora.
- Auditorul va solicita conducerii entității o declarație scrisă privind înștiințarea acționarilor
despre aprobarea planului de restructurare.

d) - Declarațiile scrise ale conducerii reprezintă probe de audit, în vederea întocmirii

raportului de audit.
- În cadrul declarațiilor scrise, guvernanța asigură auditorul că și-a îndeplinit atribuțiile în
vederea întocmirii situațiilor financiare, adică acestea reflectă în mod fidel poziția și
performanța financiară a entității, și că a furnizat acestuia informații complete.
- O probă suplimentară de audit este declarația clientului sau a furnizorului în sensul lămuririi
eventualelor diferențe în procedura confirmării soldurilor.
- În cadrul declarațiilor scrise ale conducerii este necesar ca aceasta să prezinte deficiențele
cunoscute în activitatea compartimentului de control și audit intern, aceste declarații
reprezentând pentru auditor un fundament în aprecierea riscului de control intern.
- Declarațiile scrise, ca și probă de audit, sunt de forma unei scrisori întocmite de către
guvernanță sau directorul executiv/financiar al acesteia, adresată auditorului.
- Auditorul poate întocmi un draft al scrisorii de reprezentare, draft care poate fi modificat de
către guvernanță înainte de însușirea acestuia. Scrisoarea de reprezentarea va fi semnată de
către conducere și va fi datată cu data semnării raportului de audit și nu ulterior.