Document 2012 05-29-12382955 0 Sinteza Raport Audit Anaf Colectare

ROMNIA
CURTEADECONTURI
DEPARTAMENTUL II Direcia 1
SINTEZA RAPORT DE AUDIT

ncheiat la
AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010
Bucureti, 2012
Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010
Abrevieri utilizate:
ANAF ANV CIV DGFP DGAMC DGAPI DGCIF DGCF DGE DGIF DGPAV DGRCCB DRAOV DGMFIAC DGPSMRCB DGTI DGJ DGSC DGORU DJAOV DSAOV DMBAOV DRS MFP OPANAF ROF SAV Agenia National de Administrare Fiscal Autoritatea Naional a Vmilor Centrul/Compartiment de Informaii Vamale Direcia General a Finanelor Publice Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili Direcia Generala de Audit Public Intern Direcia General Coordonarea Inspeciei Fiscale Direcia General de Control Financiar Direcia General Economic Direcia General Informaii Fiscale Direcia General Proceduri pentru Administrarea Veniturilor Direcia General de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare Direcia regionale pentru accize i operaiuni vamale Direcia General de Metodologii Fiscale Direcia general de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare Direcia General Tehnologia Informaiei Direcia General Juridic Direcia General de Soluionare a Contestaiilor Direcia General de Organizare i Resurse Umane Direcia judeean pentru accize i operaiuni vamale Direcia Supraveghere Accize i Operaiuni Vamale Direcia Municipiului Bucureti pentru Accize si Operaiuni Vamale Decizie de regularizare a situaiei Ministerul Finanelor Publice Ordinul Preedintelui Ageniei Nationale de Administrare Fiscal Regulament de organizare i funcionare Serviciul Antifraud Vamal
Pagina 1
SCEM TARIC TVA
Serviciul Coordonare Echipe Mobile Tariful Vamal Integrat Comunitar Taxa pe Valoarea Adugat
Pagina 2
Cuprins Prezentarea entitii auditate .................................................................................... 5 CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT. OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI. ......................................................................................... 6
Entitile i activitile care au fcut obiectul misiunii de audit ................................................... 6 Obiectivul misiunii de audit al performanei............................................................................... 7 Criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performanei; ........................................................ 7 Metodologiile i procedurile de audit utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea probelor de audit ....................................................................................................................... 8
CAPITOLUL II. SINTEZA PRINCIPALELOR VULNERABILITI, CONSTATRI I CONCLUZII REZULTATE N URMA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI .................................... 9
A. Analiza impactului evaziunii fiscale asupra veniturilor bugetului public .................................16 B. Analiza indicatorilor de sintez ai activitii ANAF n perioada 2007-2010 ..............................18 C. Impactul nivelului redus al gradului de conformare voluntar la plat asupra colectrii veniturilor bugetare ..................................................................................................................22 D. Analiza Activitii de Executare silit ....................................................................................23 E. Cu privire la Impunerea din oficiu i Gestionarea declaraiilor fiscale .....................................28 F. Analiza Activitii de Inspecie fiscal ....................................................................................30 G. Rolul Autoritii Naionale a Vmilor n colectarea creanelor bugetului public ....................33 H. Rolul Grzii Financiare n colectarea creanelor bugetului public ..........................................35 I. Rolul interoperabilitii interne (ntre structurile ANAF) n creterea eficienei colectrii ........36 J. Rolul interoperabilitii externe (ntre ANAF i alte structuri) n creterea eficienei colectrii 37 K. Cu privire la Sistemele i aplicaiile IT utilizate de ANAF n activitatea de colectare a creanelor statului .....................................................................................................................................39 L. Costul administrrii fiscale .....................................................................................................41 L. Procedurile de lucru i managementul structurilor subordonate ANAF (DGFP teritoriale) .......42
CAPITOLUL III. CONSTATRILE I CONCLUZIILE REFERITOARE LA REALIZAREA OBIECTIVELOR SPECIFICE ACTIVITII AUDITATE, PRECUM I CELE REFERITOARE LA EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN. ....................................................... 44
1. Contextul strategic privind funcionarea administraiei fiscale din Romnia. Obiective strategice ale ANAF pentru perioada auditat (2007-2010). .......................................................44 2. Analiz comparativ privind evoluia ncasrilor ANAF la Bugetul General Consolidat ............45 3. Analiza privind gradul de realizare de ctre ANAF a programului de ncasri ..........................53 Pagina 3
4. Costul colectrii veniturilor fiscale ale Bugetului General Consolidat indicator al eficienei, eficacitii i economicitii activitii administraiei fiscale din Romnia. .................................60 5. Activitatea de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare factor determinant n evaluarea calitii activitii de colectare a veniturilor bugetelor publice, cu impact direct asupra deciziilor manageriale ..............................................................................68 6. Analiz privind activitatea de colectare a creanelor fiscale ...................................................80 7. Referitor la sistemele i aplicaiile informatice disponibile la nivelul ANAF i modul de utilizare a acestora n activitatea de colectare a creanelor statului ...................................................... 120
CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI ......................................................... 126
Pagina 4
Prezentarea entitii auditate

Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat din bugetul de stat i din venituri proprii. ANAF i desfoar activitatea n baza prevederilor HG nr. 109/2009 privind organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Regulamentului de Organizare i Funcionare al ANAF. n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, ca instituii publice cu personalitate juridic. ANAF administreaz nregistrrile fiscale i declaraiile, asigur colectarea, controlul, soluionarea contestaiilor, precum i serviciile de asisten, ndrumare i comunicare pentru 1,3 milioane de persoane juridice, 0,4 milioane persoane fizice autorizate i peste 6 milioane de persoane fizice. Activitatea ANAF trebuie s fie guvernat n principal de principii precum tratamentul unitar al contribuabililor i eficiena activitii, att n relaia cu contribuabilii, ct i n activitatea curent. Prezentarea sintetic a cadrului instituional i a contextului n care funcioneaz sistemul de administrare fiscal a creanelor bugetului de stat n Romnia, instituiile cu atribuii n reglementarea i administrarea fiscal sunt Ministerul Finanelor Publice MFP cu atribuii de reglementare i Agenia Naional de Administrare Fiscal ANAF cu atribuii n de administrare i colectare a creanelor fiscale (inclusiv prin executare silit) cu structurile subordonate, respectiv Direciile Generale ale Finanelor Publice, Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor. Cadrul instituional poate fi prezentat schematic astfel:
Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal din Romnia
Pagina 5
CAPITOLUL I. PREZENTARE GENERAL A MISIUNII DE AUDIT. OBIECTIVE GENERALE I SPECIFICE ALE AUDITULUI.
Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public s-a desfurat n baza programului de activitate al Curii de Conturi pe anul 2011 aprobat prin Hotrrea Plenului Curii de Conturi i s-a desfurat n conformitate cu standardele de audit al performanei ale Curii de Conturi, cu cerinele cuprinse n Manualul auditului performanei i a prevederilor Regulamentului privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti i a cuprins perioada 2007-2010. Pentru analizarea evoluiilor unor indicatori, au fost utilizate date i informaii aferente unor perioade anterioare celei auditate, respectiv 20042006. Misiunea de audit a avut la baz urmtorul cadru legal: Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei, republicat; Regulamentul privind organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti; Ghidul auditului performanei elaborat de Curtea de Conturi a Romniei, asigurnd compatibilitatea cu cerinele standardelor internaionale de audit acceptate (INTOSAI); Precizri metodologice pentru realizarea aciunii Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public elaborate de Departamentul II - Direcia 1. Prezenta misiune de audit a abordat toate activitile implicate n colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public, respectiv toate stadiile n care creanele bugetului public se afl la un moment dat, plecnd de la prevederile legislative privind naterea acestora pn la activitatea de executare silit, respectiv pn la stingerea obligaiilor contribuabililor indiferent de modalitatea prin care aceasta se efectueaz.
Entitile i activitile care au fcut obiectul misiunii de audit

Au fost auditate activiti i/sau entiti legate direct sau indirect de sistemul de administrare a creanelor bugetului de stat. Astfel, au fost auditate: Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), cu structurile teritoriale 42 Direcii Generale ale Finanelor Publice (DGFP); Autoritatea Naional a Vmilor (ANV) cu structurile teritoriale 8 Direcii Regionale pentru Accize i Operaiuni Vamale (DRAOV);
Pagina 6
La nivelul structurilor teritoriale ale Curii de Conturi au fost ntocmite un numr de 51 de rapoarte de audit al performanei.
Obiectivul misiunii de audit al performanei

Obiectivul principal al auditului l reprezint evaluarea modului de administrare a impozitelor i taxelor de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal i structurile subordonate acesteia. n acest sens, echipa de auditori publici externi a urmrit obinerea de informaii pentru a se putea formula rspuns la cele 3 ntrebri principale ale misiunii de audit al performanei privind colectarea impozitelor i taxelor: 1. Managementul administrrii fiscale a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public este performant? 2. Strategia ANAF pe termen mediu i /sau lung referitoare la colectarea/realizarea veniturilor bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale, bugetelor fondurilor speciale a fost pus n aplicare n mod eficient? 3. Aplicaiile informatice i infrastructura IT permit administrarea eficient a impozitelor i taxelor?
Criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performanei;

Analiza performanei activitii de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public a fost realizat n funcie de urmtoarele criterii: 1. Identificarea tuturor activitilor i persoanelor impozabile Realizarea planului de ncasare a veniturilor bugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale, bugetelor fondurilor speciale ndeplinirea indicatorilor i criteriilor de performan stabilii de Guvern, MFP i ANAF pentru perioada analizat 2. Aplicarea i respectarea tuturor prevederilor legale i a procedurilor n procesul de colectare a a creanelor fiscale: Realizarea unei corecte evidene/gestiuni a veniturilor cuvenite diferitelor bugete Respectarea prevederilor legale privind stingerea creanelor fiscale Respectarea prevederilor legale n procesul de executare silit a creanelor fiscale Realizarea inspeciei fiscale 3. Prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei financiare Prevenirea indisciplinei fiscale n faza de colectare mbuntirea colectrii creanelor bugetare mbuntirea eficienei controlului fiscal Dezvoltarea schimbului de informaii i a asistenei reciproce cu Statele Membre, cu alte instituii i autoriti naionale mbuntirea i perfecionarea procedurilor de executare silit, insolvabilitate, rspundere solidar 4. Sprijinirea mediului de afaceri Sprijinirea contribuabililor disciplinai fiscal;
Pagina 7
Asigurarea unei mai mari liberti contribuabilului pentru alegerea obligaiei fiscale pe care o stinge. 4. Modernizarea serviciilor i procedurilor. Stimularea conformrii voluntare Modernizarea i perfecionarea procedurilor mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i a comunicrii externe 5. mbuntirea coordonrii interne Evaluarea activitii de planificare strategic i operaional Dezvoltarea informatizrii Auditul public intern Dezvoltarea relaiilor instituionale
Metodologiile i procedurile de audit utilizate pentru colectarea, analizarea i interpretarea probelor de audit
Echipa de audit a utilizat ca proceduri de audit examinarea documentelor, interviurile nestructurate, chestionare, machete, lista de verificare. Probele de audit au fost sintetizate, analizate i interpretate pe msur ce au fost obinute i s-a analizat n ce msur acestea sunt sau nu convingtoare n vederea obinerii de probe suplimentare care s fie colectate din surse diferite. Tehnici de obinere a probelor de audit. consultarea cadrului legal existent n ceea ce privete colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public; solicitarea i completarea chestionarului n form scris; examinarea documentelor care se refer la obiectivele auditate; folosirea interviurilor ca procedur direct de investigare. Probe de audit chestionarele adresate reprezentanilor entitilor auditate; machetele completate de ctre reprezentanii entitilor auditate; documente care se refer la obiectivele auditate.
Pagina 8
CAPITOLUL II. SINTEZA PRINCIPALELOR VULNERABILITI, CONSTATRI I CONCLUZII REZULTATE N URMA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI:
Capacitatea economiei romneti de a asigura din resurse proprii standardele de dezvoltare economico-social ateptate de cetenii romni depinde n mod nemijlocit de atingerea complet a potenialului de colectare a veniturilor bugetului public. Astfel, performana Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) n colectarea impozitelor i taxelor prezint un impact deosebit asupra echilibrului bugetar din Romnia. Realitatea ultimilor 20 ani relev faptul c n ara noastr nivelul veniturilor Bugetului General Consolidat raportat la PIB este unul din cele mai reduse din UE, aceast situaie datorndu-se n primul rnd nivelului foarte ridicat al economiei nefiscalizate. Barometrul performanei administraiei fiscale din Romnia n realizarea funciei de colectare a veniturilor bugetului public este cel mai bine reprezentat de manifestarea i evoluia a dou fenomene: evaziunea fiscal - fenomen destul de extins i generalizat n unele sectoare ale economiei naionale, ce afecteaz semnificativ veniturile bugetului public; nivelul sczut al gradului de conformare voluntar la plat a contribuabililor, ceea ce determin un nivel ridicat al arieratelor nregistrate n evidenele autoritii fiscale. Calitatea activitii serviciilor de executare silit din cadrul structurilor teritoriale ale ANAF este esenial pentru recuperarea creanelor bugetului de stat, n condiiile n care volumul arieratelor a ajuns la un nivel foarte ridicat. Vulnerabilitile sistemului de colectare a creanelor fiscale identificate de echipa de audit constau n principal n: vulnerabiliti exercitarea unui control managerial (intern) avnd o capacitate privind controlul limitat de detectare rapid a disfuncionalitilor n activitatea de colectare a creanelor fiscale, fapt care afecteaz eficiena msurilor managerial necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea personalului responsabil. Dup cum se va putea observa n cuprinsul raportului, majoritatea vulnerabilitilor identificate de echipa de audit se manifest pe fondul carenelor sistemului de control managerial intern. vulnerabiliti organele de executare silit nu au proceduri clare de lucru prin privind executarea care s fie reglementate operaiunile ce cad n sarcina fiecrui lucrtor din cadrul acestui departament, astfel nct s fie detaliate silit responsabilitile i termenele precise de realizare a fiecrei sarcini. Procedurile/reglementrile existente sunt n general confuze, neclare i permit aplicarea msurilor de executare silit dup criterii subiective; nu exist proceduri interne care s impun o responsabilitate adecvat cadrelor de conducere care asigur colectarea: efii ierarhici
Pagina 9
nu au proceduri de control cu misiuni clare de sancionare a cazurilor de abateri; neinstituirea n toate cazurile de ctre structurile funcionale specializate din cadrul ANAF a msurilor necesare pentru ncasarea creanelor: neemiterea popririlor bancare pentru o perioad lung de timp pentru unii contribuabili; neemiterea de popriri bancare pentru toate conturile deschise la banci de contribuabilii n cauz, aferente debitelor supuse executarii silite prin poprire; popririle instituite asupra conturilor bancare ale debitorilor s-au realizat, n unele cazuri, doar pentru o parte din obligaiile fiscale ce figurau neachitate la momentul instituirii popririi; simularea popririi conturilor bancare ale contribuabililor debitori ai bugetului general consolidat: dei n evidenele organelor fiscale anumite popriri sunt nregistrate ca trimise, n realitate acestea nu au ajuns la instituiile bancare; utilizarea ntr-o proporie redus a msurii popririi asupra terilor; neluarea msurilor adecvate (dispunerea de msuri asiguratorii, aplicarea procedurilor de executare silit etc.) pentru a contracara: vnzarea patrimoniului societii, lichidarea disponibilului din conturile bancare sau intrarea intenionat n insolven/faliment a unor contribuabili efectuate cu scopul vdit de a scpa de datoriile la bugetul consolidat, colaborarea inadecvat ntre organele de executare silit i cele cu atribuii de control; neaplicarea n numoeroase situaii a msurii atragerii rspunderii solidare a administratorilor contribuabililor pentru care s-a declarat falimentul. neinstituirea n unele cazuri a niciunui sechestru asupra bunurilor debitorilor, dei acetia nregistrau debite aflate n executare silit; instituirea cu ntrziere a sechestrelor; instituirea de sechestre pe bunuri greu vandabile sau imposibil de valorificat n unele situaii, dei contribuabilul n cauz deinea i alte bunuri, mai uor vandabile, ce ar fi putut fi supuse sechestrului; nu s-a procedat la evaluarea bunurilor sechestrate n vederea valorificrii acestora sau evaluarea s-a realizat cu mare ntrziere; existena unor numeroase abateri cu privire la modul de ntocmire a proceselor verbale de sechestru; nevalorificarea sechestrelor instituite, fapt demonstrat de creterea de la an la an a numrului de sechestrelor instituite i nevalorificate pentru fiecare palier de vechime: 1-2 ani, 2-3 ani, peste 3 ani, cu consecina diminurii gradului de ncasare a creanelor pentru
Pagina 10
care s-au instituit sechestrele. nevalorificarea n toate situaiile a garaniilor aduse de contribuabili n cazul pierderii ealonrii/amnrii la plat ca urmare a nerespectrii graficului de plat ridicarea sechestrului asigurator de pe bunuri imobile, aduse gaj la amnarea la plat i instituirea unui sechestru asigurator pe bunuri mobile neefectuarea unei analize pentru aplicarea de sechestre suplimentare pn la plafonul de 150% din valoarea creanelor neachitate n cazul celor care au pierdut ealonarea, n toate situaiile n care se impunea acest lucru. existena unor situaii n care agenii economici care nregistrau obligaii fiscale au fost radiai fr ca organele fiscale s se nscrie la masa credal. nu s-a intocmit baza de date la nivel national cu furnizorii neachitai i clienii nencasai, prevzut la art. 10, pct. 10 din OPANAF nr. 1308/2009, ceea ce ar fi contribuit la creterea eficienei sumelor ncasate din poprirea terilor. vulnerabiliti privind schimbul de informaii i interoperabilitatea structurilor implicate aplicaiile informatice disponibile la nivelul ANAF nu ofer informaiile privind operaiunile aductoare de venituri ale contribuabililor i nivelul cheltuielilor efectuate de acetia (administraii financiare, direcii locale de impozite i taxe, Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, notariate, instituii bancare, Depozitarul Central, case de licitaii, agenii de turism, etc.). Aceast situaie este cauzat n principal de lipsa protocoalelor de schimb de informaii cu diveri posesori externi de date, dar i de situaia contextual n care se regsesc aceti posesori externi de date: n general sunt incomplet sau prea puin informatizai, iar platformele informatice sunt foarte diverse (mai ales n cazul serviciilor locale de impozite i taxe); lipsa unui sistem unificat de gestionare i administrare a informaiilor cu caracter fiscal; utilizarea insuficient a datelor i informaiilor deinute de diferitele structuri componente din ANAF; manifestarea unui grad de interoperabilitate sczut ntre diferitele structuri ale ANAF, care n general funcioneaz independent (servicii de executare silit, direcii de inspecie fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, etc.); informaiile privind conturile bancare deinute de contribuabili nu se actualizeaz permanent, fapt ce afecteaz grav eficiena executrii silite (aplicarea popririlor); nu exist baze de date cu bunurile imobile/mobile deinute de debitori, pentru a spori semnificativ eficiena msurilor de executare silit lipsa protocoalelor cu unitile administrativ teritoriale pentru realizarea accesului la astfel de informaii; Acest gen de informaii se
Pagina 11
obin doar prin formularea unor solicitri scrise ctre direciile de impozite i taxe din cadrul primriilor, Oficiului de Cadastru i Publicitate Imobiliar etc., fapt ce ntrzie considerabil aplicarea procedurilor de executare silit asupra bunurilor deinute de debitori i ofer timpul necesar acestora s-i nstrineze patrimoniul; nu este asigurat gestionarea informatizat a activitii de executare silit n vederea standardizrii activitii compartimentelor cu atribuii n executarea silit; aplicaiile informatice nu permit editarea de situaii privind evaluarea nivelului (stadiului) operativ al msurilor de executare silit (SACF); aplicaia informatic SACF nu permite stingerea creanelor fiscale la contribuabilii aflai n procedura insolvenei, la care ordinea de stingere difer de prevederile Codului de procedur fiscal vulnerabiliti ANAF nu este angrenat n fundamentarea veniturilor bugetare privind elaborarea i la elaborarea proiectului legii bugetului de stat. Procedura descris de OMFP 2131/2009 nu ine seama de capacitatea i performanele proiectului dovedite de ANAF n colectarea veniturilor fiscale. Acest fapt bugetului de stat contribuie la manifestarea unei acuratei sczute n efectuarea calculelor de previzionare a nivelului veniturilor bugetare anuale la nivelul direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, ntruct se constat n fiecare an discrepane majore ntre programul iniial de ncasri i valoarea veniturilor efectiv realizate. n aceste situaii, supraevaluarea iniial a veniturilor conduce ulterior la necesitatea diminurii cheltuielilor programate prin rectificri bugetare. vulnerabiliti n marea majoritate a situaiilor ANAF nu a realizat impunerea privind impunerea din oficiu n cazul nedepunerii declaraiilor fiscale de ctre din oficiu i contribuabili, fapt ce a perpetuat o stare de indisciplin fiscal din partea contribuabililor; gestionarea lipsa unei proceduri de analiz prin care s fie detectat riscul ca declaraiilor fiscale unii contribuabili s diminueze nejustificat obligaiile de plat la bugetul consolidat prin depunerea unor declaraii rectificative; instituirea cu ntrziere a obligaiilor fiscale accesorii preocupare redus pentru depistarea persoanelor fizice care realizeaz venituri mai mari de 35.000 euro anual n vederea nscrierii acestora ca pltitori de TVA vulnerabiliti lipsa obligativitii depunerii unei declaraii anuale de venit de privind controlul ctre toi contribuabilii persoane fizice, indiferent de sursa veniturilor (deficien legislativ). veniturilor neefectuarea controlului asupra corectitudinii i realitii persoanelor fizice veniturilor persoanelor fizice; manifestarea unei preocupri reduse la nivelul structurilor de
Pagina 12
inspecie fiscal pentru identificarea i nregistrarea n evidena fiscal a tuturor persoanelor fizice care desfoar activiti impozabile; existena unui cadru legislativ care nu sancioneaz drastic contribuabilii ce utilizeaz documente fiscale de achiziie fictiv de bunuri i servicii n scopul diminurii impozitului pe profit/venit datorat; vulnerabiliti exercitarea unui control managerial (intern) redus, incapabil s privind inspecia detecteze disfuncionalitile n activitatea de valorificare a rezultatelor controlului fiscal i colectare a veniturilor, fapt ce determin o fiscal gestiune deficitar n luarea tuturor msurilor necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului responsabil; neaplicarea msurilor asiguratorii de ctre organele de inspecie n toate cazurile n care s-ar fi impus acest lucru, fapt ce ar fi uurat n mod semnificativ misiunea organelor de executare silit; existena unor situaii n care valorificarea actelor de control necesit un timp ndelungat, fapt ce genereaz riscul nstrinrii activelor de ctre contribuabilii verificai pn la momentul aplicrii procedurilor de executare silit; n unele situaii n care au fost dispuse msuri asiguratorii, organele de inspecie fiscal nu au identificat bunurile pe care le-au indisponibilizat n procesele-verbale, ceea ce de asemenea a diminuat semnificativ eficiena acestei msuri; ntre structurile de inspecie fiscal i cele de colectare nu exist o colaborare suficient care s conduc la un grad ridicat al ncasrilor din sumele stabilite suplimentar la control; insuficienta reglementare a criteriilor de selecie n vederea programrii pentru inspecia fiscal a contribuabililor, pentru o mai bun colectare a veniturilor statului; ponderea majoritar n fondul de timp al inspeciei fiscale o dein verificrile fiscale pentru soluionarea cererilor de rambursare a TVA, n detrimentul verificrilor fiscale din proprie iniiativ, bazate pe analiza de risc. lipsa obligativitii definirii n actele de control ntocmite a criteriilor utilizate n alegerea sondajului aplicat pentru selectarea operaiunilor sau documentelor verificate pentru obinerea asigurrii c acestea respect principiile legalitii i conformitii cu normele fiscale i contabile, cu consecine asupra identificrii i colectrii veniturilor suplimentare la buget; nesolicitarea Dosarului preurilor de transfer la agenii economici verificai de ctre echipele de inspecie fiscal, dei aceti contribuabili au derulat tranzacii cu valori semnificative cu prile afiliate (strine sau romne), cu efecte asupra rezultatelor ce influeneaz veniturile statului din impozitul pe profit i impozitul pe venit.
Pagina 13
n anumite situaii nu s-au avut n vedere toate strile de fapt i raporturile juridice relevante pentru impunere, respectiv nu s-a efectuat investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau a altor persoane cu care contribuabilul a intrat n relaii comerciale; obinerea cu ntrziere a unor informaii referitoare la posibile fapte de evaziune fiscal; imposibilitatea identificrii reprezentanilor legali ai contribuabililor (n cazul firmelor fantom), avnd drept consecin nerecuperarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului statului. vulnerabiliti exercitarea la nivelul Autoritii Naionale a Vmilor a unui privind activitatea control managerial (intern) redus, incapabil s detecteze Autoritii Naionale disfuncionalitile n activitatea derulat, fapt ce determin o gestiune deficitar n luarea tuturor msurilor necesare pentru corectarea a Vmilor abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului responsabil. lipsa unui program informatic n activitatea de executare silit, fapt care conduce la imposibilitatea evidenierii i administrrii eficiente a creanelor bugetare aflate n executare silit, n toate etapele pe care le implic aceasta de la formarea i pn la stingerea debitelor. neaplicarea prevederilor legale n vigoare n ceea ce privete msurile de executare silit - aplicarea sechestrelor, valorificarea sechestrelor precum i nesolicitarea instituirii consemnelor de tip D; necalcularea, nenregistrarea, necomunicarea i neurmrirea ncasrii sumelor accesorii (dobnzi i penaliti de ntrziere) conform OUG nr. 39/2010 pentru modificarea i completarea OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal precum i neactualizarea obligaiilor restante prin calculul de obligaii fiscale accesorii; neaplicarea msurilor asiguratorii de ctre organele de inspecie n cazurile n care s-ar fi impus acest lucru; nu sunt create condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANV cu cele ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANV s beneficieze de aceste informaii n timp real; nerespectarea prevederilor Ordinului nr. 4321/25.02.2010 pentru aprobarea Normelor tehnice privind gestionarea produselor de analiza de risc, n ceea ce privete aplicarea consemnelor de tip D. Autoritatea vamal accept n mod tacit creterea valorii debitelor agenilor economici fa de bugetul consolidat al statului, inclusiv nerecuperarea acestor debite; meninerea n evidena contabil i implicit reflectarea eronat n situaiile financiare, a unor obligaii vamale aferente unor societi radiate; s-a constatat c nu exist o procedur de analiz prin care s fie detectat riscul ca unii contribuabili s diminueze nejustificat (ilegal)
Pagina 14
obligaiile de plat la buget prin depunerea unor declaraii rectificative aferente unor perioade de declarare anterioare. exercitarea unui control managerial (intern) redus, incapabil s vulnerabiliti detecteze disfuncionalitile n activitatea derulat, fapt ce determin privind activitatea o gestiune deficitar n luarea tuturor msurilor necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului Grzii Financiare responsabil; instituirea unui numr redus al deciziilor de msuri asiguratorii n raport cu numeroasele situaii n care comisarii au constatat debite/prejudicii importante n sarcina contribuabililor verificai; posibilitatea ca unele msuri asiguratorii s nu fie suficient fundamentate, s fie contestate i astfel s fie desfiinate n instan; faptele de natur penal pentru care se estimeaz prejudiciul sunt identificate dup o perioad mare de timp de la comiterea evaziunii fiscale; durata prea mare de instrumentare de ctre comisarii Grzii Financiare a cazurilor cu indicii de evaziune fiscal; emiterea i transmiterea cu ntrziere a Deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii; ntocmirea superficial n unele cazuri a unor acte de control, fr investigarea tuturor aspectelor prevzute n tematicile de control; deficiene privind monitorizarea achiziiilor intracomunitare: nevalorificarea tuturor informaiilor obinute din aplicaia Trafic Control, dezvoltarea insuficient a aplicaiei informatice Trafic Control prin nerealizarea pn n prezent a interoperabilitii cu bazele de date ale ANAF; lipsa unei proceduri de lucru privind monitorizarea i controlul achiziiilor intracomunitare nregistrate n aplicaia informatic Trafic Control. deficiene privind transmiterea ctre organele de executare silit a titlurilor executorii provenite din aplicarea de sanciuni contravenionale cu amend; deficiene privind activitatea de gestionare i valorificare a bunurilor intrate potrivit legii n proprietatea privat a statului (bunuri confiscate): declararea cu ntrziere ctre organele de valorificare a bunurilor confiscate neperisabile; deficiene privind procedura de valorificare a bunurilor perisabile confiscate.
Pagina 15
A. Analiza impactului evaziunii fiscale asupra veniturilor bugetului public

Evaziunea fiscal este un fenomen destul de extins i generalizat n unele sectoare ale economiei naionale, un rol esenial n prevenirea i combaterea acesteia revenind structurilor cu atribuii de control din ANAF (direciile de inspecie fiscal teritoriale i centrale, Garda Financiar, structurile de inspecie vamal, Direcia General de Informaii Fiscale etc). Plecnd de la estimrile Ministerului Finanelor Publice (Comisia Naional de Prognoz, Institutul Naional de Statistic) care indic o economie subteran de aproximativ 16-18%, i de la estimrile diverselor institute internaionale, specialiti etc. care indic o economie subteran de peste 30 % (n unele cazuri estimrile ajungnd i la 35%-40%), am efectuat o simulare de calcul aferent veniturilor colectate de ANAF n anul 2010 pentru a demonstra care ar putea fi impactul creterii performanei ANAF n economia veniturilor bugetare:
Denumire indicator Ponderea economiei fiscalizate n PIB Ponderea economiei subterane n PIB Estimare - impozite neincasate din economia subteran (% PIB) Estimare - impozite nencasate din economia subteran - lei Estimare impozite neincasate din economia subteran euro Cazul 1 (economie subteran ~17%) 83% 17% 5,68% 29,2 mld. Lei 6,9 mld. Euro Cazul 2 (economie subteran ~ 30%) 70% 30% 11,88% 60,9 mld. Lei 14,5 mld. Euro
Aa cum se observ din calculele de mai sus, valoarea impozitelor nencasate din economia subteran s-a situat la nivelul anului 2010 ntre 5,68% i 11,88% din PIB, adic ntre aproximativ 6,9 i 14,5 miliarde de euro. Precizm c aceste sume nu vor putea fi niciodat ncasate n totalitate, ns colectarea parial a acestora prin fiscalizarea unui segment al economiei subterane poate aduce importante venituri suplimentare la bugetul general consolidat. Diminuarea cu 25% a evaziunii fiscale actuale ar putea aduce venituri suplimentare ntre 1,7 miliarde de euro (n ipoteza unei evaziuni fiscale actuale de 17%) i 3,6 miliarde de euro (n ipoteza unei evaziuni fiscale de 30%). Noi instrumente de control se impun a fi implementate de ctre ANAF n contextul economic actual i mai ales pentru reducerea nivelului evaziunii fiscale. Una din principalele soluii de combatere a economiei subterane const n efectuarea de verificri care s aib o int final, respectiv destinatarii banilor obinui din activiti nedeclarate sau chiar ilicite, respectiv controlul asupra veniturilor (averilor) persoanelor fizice. Proiectele iniiate de ANAF n aceast direcie, respectiv nfiinarea la nivel central i teritorial a unor direcii noi de control al veniturilor persoanelor fizice (al marilor averi) reprezint un pas important al ANAF n aciunile de descurajare a faptelor de evaziune fiscal. Aceast iniiativ necesit a fi continuat de crearea instumentelor necesare verificrilor
Pagina 16
specifice, respectiv introducerea obligativitii depunerii unei declaraii de venit pentru toi contribuabilii persoane fizice (indiferent de sursa veniturilor) i controlul la scar larg al averilor persoanelor fizice. Perfecionarea legislaiei n acest sens ar trebui ulterior conexat cu o strategie de control a veniturilor obinute ilicit de ctre toi contribuabilii romni (nu doar cei cu marile averi). O alt msur concret n scopul diminurii evaziunii fiscale const n mbuntirea cadrului legislativ n vederea sancionrii drastice (inclusiv penal) a contribuabililor care utilizeaz documente fiscale de achiziie fictiv de bunuri sau servicii (inclusiv aa numitele facturi de la colul strzii), cu scopul vdit de a diminua impozitul pe profit datorat prin crearea unor costuri false i denaturarea situaiilor financiare. Gradul de colectare al impozitelor i taxelor bugetului public ar fi cel mai bine susinut prin aceast activitate central a ANAF de control al averilor plecnd i de la asigurarea unei baze de date la nivelul ntregului sistem fiscal, aciuni ce i-ar atinge intele n condiiile n care: toi contribuabilii de pe teritoriul Romniei s-i declare veniturile la domiciliul fiscal; sanciunile pentru nedeclararea veniturilor s fie suficient de aspre pentru a descuraja orice abatere de la reglementrile n cauz; sistemul informatic al ANAF s permit oricrui organ fiscal accesul la toate operaiunile aductoare de venituri ale contribuabililor i nivelul cheltuielilor efectuate de acetia (administraii financiare, direciile locale de impozite i taxe, Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, notariate, Ministerul Administraiei i Internelor, instituii bancare, Depozitarul Central, case de licitaii, notariate, agenii de turism, etc.); stabilirea unor proceduri de control suple i eficiente prin completarea Codului de procedur fiscal, care s dea mai mult for n aciunile organelor de inspecie fiscal, ori de cte ori contribuabilii vizai nu se supun legislaiei fiscale; creterea gradului de interoperabilitate a diferitelor structuri din cadrul ANAF (Activitatea de inspecie fiscal, Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, Direcia de Informaii Fiscale, Direcia General Tehnologia Informaiilor, etc.); mediatizarea fr rezerve a cazurilor mai deosebite constatate de organele fiscale, etc. alte structuri din afara sistemului Ministerului Finanelor Publice ar asigura n mod legal toate informaiile necesare organelor de administrare i control n misiunea de combatere a evaziunii fiscale i colectare a creanelor fiscale. s-ar creea un sistem unificat de gestionare si administrare a informatiilor cu caracter fiscal i nefiscal; s-ar asigura o valorificare superioar a datelor si informatiilor detinute de diferitele structuri componente din cadrul ANAF i/sau alte instituii.
Pagina 17
B. Analiza indicatorilor de sintez ai activitii ANAF n perioada 2007-2010

B.1. Cu privire la ncasrile ANAF la Bugetul General Consolidat (ca pondere n PIB) ncasrile ANAF la Bugetul General Consolidat (privite ca pondere n PIB) au nregistrat n perioada 2007-2009 un trend uor descresctor, nivelul minim al ncasrilor ANAF din ultimii 7 ani fiind nregistrat n anul 2009 (27,49% din PIB, n scdere cu peste 1% fa de anul 2008). Ulterior, n anul 2010 ncasrile ANAF au crescut pn la 27,71% din PIB. Valorile acestor indicatori subliniaz o dat n plus necesitatea mbuntirii capacitii de colectare a ANAF, cu att mai mult cu ct conform intelor stabilite prin Strategia ANAF pe termen mediu pentru anii 2007-2011, nivelul veniturilor colectate de ANAF la bugetele publice ar fi trebuit s ajung n anul 2010 la valoarea de 31,8% din PIB.
Figura nr. 2 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)
Conform Strategiei pe termen mediu a ANAF (2008-2011), msurile implementate sau n curs de implementare la nivelul anului 2007 ar fi trebuit s conduc la creterea colectrii veniturilor bugetare cu cte un punct procentual din PIB, anual. n ceea ce privete valoarea nominal a veniturilor colectate de ANAF, s-a constatat c ncasrile ANAF au nregistrat o cretere cu peste 100% n perioada 2004-2008, de la 68.885 milioane lei n 2004 pn la 144.105 milioane lei n anul 2008. Venirea crizei i contracia economiei romneti a condus la o scdere accentuat a veniturilor n anul 2009 (pn la nivelul de 135.029 milioane lei), urmat de creterea din anul 2010 pn la nivelul de 142.323 milioane lei. Evoluia n termeni nominali a veniturilor colectate de ANAF n perioada 2004-2010 este reprezentat grafic mai jos:
Pagina 18
Figura nr. 3 - Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetului General Consolidat (valoare nominal)
Comparnd nivelul prognozat al veniturilor colectate (inta propus de conducerea ANAF) i ncasrile realizate n perioada 2008-2010 s-a constatat c ANAF nu i-a ndeplinit propriile obiective stabilite prin strategia pe termen mediu, performanele obinute n anii 2008, 2009 i 2010 fiind inferioare celor din perioada precedent. B.2. Cu privire la realizarea Programelor de ncasri n perioda 2007-2010 Examinnd proieciile bugetare i programele de ncasri transmise de MFP n anii 2007 i 2008 se constat o situaie cu impact deosebit asupra echilibrului bugetar. Rectificrile de venituri operate n cursul anilor 2007 i 2008 au fost realizate n sensul majorrii nivelului programului de ncasri al ANAF (n anul 2008 chiar i cu peste 10% fa de prevederile iniiale), n ciuda faptului c veniturile colectate de ANAF la Bugetul de stat nu au atins nici mcar nivelul din programele iniiale de ncasri. Acest fapt a condus la un nivel foarte redus de realizare a programului definitiv de ncasri, i anume 91,76% n anul 2007 i 88,81% n anul 2008, ceea ce se traduce prin deficite la Bugetul de stat n valoare de 6.738,44 milioane de lei n anul 2007, respectiv 11.841,65 milioane de lei n anul 2008. n anul 2009 prevederile iniiale ale programului de venituri au fost realizate doar n proporie de 94,1%. Diminuarea prevederilor iniiale ca urmare a rectificrilor bugetare operate a condus la un grad de realizare a programului de ncasri la Bugetul de stat pentru anul 2009 n procent de 101,39%. n anul urmtor (anul 2010), s-a meninut un echilibru ntre prevederile iniiale i rectificate (rectificrile de program au reprezentat doar 0,6% din veniturile estimate iniial) ns n final au condus la un grad de realizare a programului de venituri ale ANAF de 100,46%, adic un excedent n valoare de 432,21 milioane lei.
Pagina 19
Program de ncasri la Bugetul de stat, transmis de MFP ctre ANAF An Initial 2005 2006 2007 2008 2009 2010 48.403,65 59.438,12 79.198,18 95.434,94 91.006,67 95.039,74 Modificat 51.124,01 64.098,51 81.733,05 105.868,95 84.460,18 94.470,69 Rectificare (%) 5,62% 7,84% 3,20% 10,93% -7,19% -0,60%
Venituri realizate de ANAF 51.263,70 62.787,42 74.994,61 94.027,30 85.637,27 94.902,90
Grad de realizare a programului de ncasri Program iniial 105,91% 105,63% 94,69% 98,53% 94,10% 99,86% Program modificat 100,27% 97,95% 91,76% 88,81% 101,39% 100,46%
Excedent/Deficit (raportat la program iniial) 2.860,05 3.349,30 -4.203,57 -1.407,64 -5.369,40 -136,84
Excedent/Deficit (raportat la program modificat) 139,69 -1.311,09 -6.738,44 -11.841,65 1.177,09 432,21
B.3. Cu privire la Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori nete)- indicatorii F1 i F2 Diferenele substaniale ntre veniturile previzionate de Ministerul Finanelor Publice i ncasrile efectiv realizate denot unele deficiene att n ceea ce privete modalitatea de calcul i acurateea estimrilor ct i asupra performanei instituiei cu rol de colectare a veniturilor bugetului de stat, respectiv ANAF. n perioada 2007-2009, s-au constatat discrepane majore ntre programul iniial de ncasri i valoarea veniturilor efectiv realizate. n aceste cazuri, supraevaluarea veniturilor estimate a se realiza conduce ulterior la necesitatea diminurii cheltuielilor prin rectificri bugetare i identificarea unor venituri suplimentare ale bugetului general consolidat. De altfel, n unele cazuri, rectificrile au fost realizate n sens invers fa de evoluia economiei i ncasrilor la bugetul general consolidat. Structurile teritoriale ale ANAF (DGFP judeene) nu i-au atins planul de ncasri stabilit de la nivel central n niciunul din anii analizai, astfel c gradul de realizare a nregistrat valori nete cuprinse ntre 86,02% n anul 2008 i 97,69% n anul 2010.
2007 Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori nete) la nivelul DGFP judeene i DGAMC 2008 86.02% 2009 86.30% 2010 97.69%
Din analiza rezultatelor pentru anii 2007-2009, n contextul unei supraestimri a veniturilor bugetare, se observ c gradul de realizare al acestor indicatori s-a situat la un nivel redus (mai puin de 90%). Se constat c n perioada 2007-2009 marea majoritate a unitilor subordonate nu i-a realizat planul de ncasri, n multe cazuri gradul de nerealizare fiind chiar i de 20% din programul stabilit. n ceea ce privete performanele din anul 2010, se constat c gradul de realizare a programului de ncasri a nregistrat un nivel cu mult mai ridicat fa de anii anteriori, majoritatea nregistrnd valori apropiate de 100% (n unele cazuri cu mult peste 100%). Imbuntirea indicatorului ncasri venituri nete cu un procent de peste 10% (de la 86,30% la 97,69%) la nivelul ANAF n anul 2010 fa de 2009 i 2008 i creterea semnificativ a numrului structurilor teritoriale ale ANAF care au realizat acest indicator la un nivel de 100% sau chiar mai mult (n condiiile n care n valori absolute Veniturile bugetare colectate de ANAF au sczut raportat la PIB de la 28,76% n 2007, la 28,59% n 2008
Pagina 20
i 27,49% n 2009, i au nregistrat o foarte uoar cretere n 2010 la 27,71%) a fost determinat de prognoza mai corect realizat ncepnd cu anul 2010 de ctre MFP i de alocarea ctre structurile teritoriale a unui plan de ncasri mai realist (coroborat cu programul transmis de MFP). n mod normal, o cretere n valori absolute cu peste 10% a acestor indicatori, i implicit a eficienei colectrii veniturilor diferitelor bugete, trebuia s se traduc ntr-o cretere corespunztoare a ponderii veniturilor ncasate de ANAF n PIB de la 27,49% n 2009 la peste 29% n 2010. organele de executare silit nu au proceduri clare de Principalele cauze identificate la nivelul ANAF lucru prin care s fie reglementate operaiunile ce cad n sarcina care au condus la fiecrui lucrtor din cadrul acestui departament, astfel nct s nerealizarea programului fie detaliate responsabilitile i termenele precise de realizare a de ncasri a veniturilor fiecrei sarcini. Procedurile/reglementrile existente sunt nete ale bugetului general confuze, neclare i permit aplicarea msurilor de executare silit insuficiente sau neclare; consolidat al statului neinstituirea n toate cazurile de ctre structurile funcionale specializate din cadrul ANAF a msurilor necesare pentru ncasarea creanelor: neemiterea popririlor bancare pentru o perioad lung de timp pentru unii contribuabili; neemiterea de popriri bancare pentru toate conturile deschise la banci de contribuabilii n cauz, aferente debitelor supuse executarii silite prin poprire; popririle instituite asupra conturilor bancare ale debitorilor s-au realizat, n unele cazuri, doar pentru o parte din obligaiile fiscale ce figurau neachitate la momentul instituirii popririi; simularea popririi conturilor bancare ale contribuabililor debitori ai bugetului general consolidat: dei n evidenele organelor fiscale anumite popriri sunt nregistrate ca trimise, n realitate acestea nu au ajuns la instituiile bancare; neluarea de ctre organele fiscale a msurilor adecvate pentru a contracara intrarea intenionat n insolven/faliment a unor contribuabili efectuate cu scopul vdit de a scpa de datoriile la bugetul consolidat; neaplicarea sau instituirea cu ntrziere a sechestrelor pentru obligaiile fiscale neachitate la termen; valorificarea defectuoas a bunurilor mobile i imobile supuse sechestrului nu exist proceduri interne care s impun o responsabilitate adecvat cadrelor de conducere care asigur colectarea: efii ierarhici nu au proceduri de control cu misiuni clare de sancionare a cazurilor de abateri; neaplicarea msurilor asiguratorii de ctre organele de
Pagina 21
inspecie n cazurile n care s-ar fi impus acest lucru; colaborarea inadecvat ntre organele de administrare i control; dificulti financiare cu care se confrunt contribuabilii ca urmare a crizei economice. B.4. Cu privire la rolul ANAF n elaborarea Legii bugetului de stat i fundamentarea veniturilor Din analiza procedurii de estimare a veniturilor bugetare se constat c fundamentarea veniturilor viitoare se realizeaz de Ministerul Finanelor Publice doar pe baza informaiilor primite de la Comisia Naional de Prognoz. Dei Agenia Naional de Administrare Fiscal este singura instituie care este implicat n mod direct n colectarea veniturilor fiscale, aceast instituie nu este angrenat n fundamentarea veniturilor bugetare i la elaborarea proiectului legii bugetului de stat, iar procedura descris de OMFP 2131/22.06.2009 nu ine seam de capacitatea i performanele ANAF de colectare a veniturilor fiscale i de reducere a ponderii economiei nefiscalizate (gradul de performan privind reducerea arieratelor i diminuarea evaziunii fiscale). n consecin, programele iniiale de ncasri transmise de MFP ctre ANAF n perioada 2005-2009 au suferit modificri substaniale, n unele cazuri modificrile depind 10% din prevederile iniiale. De asemenea, se observ c n perioada 2005-2008 modificrile au fost realizate n sensul majorrii prevederilor iniiale. B.5. Modificarea periodic a indicatorilor de performan utilizai Sistemul de indicatori de performanta utilizati de ANAF pentru evaluarea activitilor specifice care decurg din strategia de guvernare s-a modificat periodic, iar unii dintre acesti indicatori nu au avut inte n primii ani de monitorizare i ca urmare realizrile nu s-au putut raporta la valorile programate. Precizm c definitivarea i meninerea pe perioade mai lungi a aceluiai sistem de indicatori a permis realizarea n perioadele ulterioare a unor analize comparative i implicit stabilirea unor obiective clare.
C. Impactul nivelului redus al gradului de conformare voluntar la plat asupra colectrii veniturilor bugetare
C.1. Nivelul redus al gradului de conformare voluntar la plat a contribuabililor determin n mod direct un nivel ridicat al arieratelor nregistrate n evidenele autoritii fiscale. Calitatea activitii serviciilor de executare silit din cadrul structurilor teritoriale ale ANAF este esenial pentru recuperarea creanelor bugetului de stat, n condiiile n care volumul arieratelor a ajuns la un nivel foarte ridicat. S-a constatat c numrul total de contribuabili aflai n evidena i administrarea structurilor teritoriale ale ANAF nu este cel real, motivat de neidentificarea i nenregistrarea n evidena fiscal a tuturor persoanelor fizice care desfoar activiti impozabile. C.2. Gradul de conformare voluntar agregat (declarativ i de plat) a contribuabililor pentru perioada auditat se situeaz la un nivel de sub 80%, fapt ce demonstreaz c msurile luate n acest sens de managementul ANAF trebuie n mod
Pagina 22
obligatoriu amplificate. Realizarea gradului de conformare voluntar la declarare i plat a contribuabililor revine structurilor de administrare din cadrul ANAF i n special serviciilor de executare silit. n vederea creterii gradului de conformare la declarare i plat, ANAF a introdus posibilitatea transmiterii prin internet a declaraiilor fiscale i a elaborat i implementat programul de imprimare i transmitere a documentelor administrativ fiscale n sistem centralizat prin Unitatea de Imprimare Rapid de la Rmnicu Valcea. Acest fapt a dus la creterea conformrii voluntare i a numrului declaraiilor depuse de contribuabili.
D. Analiza Activitii de Executare silit1

Aciunile derulate de ctre ANAF n activitatea de executare silit nu au condus la diminuarea nivelului arieratelor, fiind caracterizate de un nivel redus de performan, eficiena fiind vizibil inferioar celei ateptate. n perioada auditat s-a constatat o cretere constant a numrului debitorilor i a volumului creanelor recuperabile i nerecuperabile administrate de ANAF.
Figura nr. 4 - Situaia privind arieratele nregistrate de ANAF la 31 decembrie 2007 - 2010 (mil. lei)
Se constat o cretere constant a volumului arieratelor, de la 36.381 milioane lei n anul 2007 (din care 11.862 milioane lei arierate recuperabile), la 59.498,5 milioane lei n anul 2010 (din care 20.697,2 milioane lei arierate recuperabile). Acest fapt s-a datorat aplicrii insuficiente a tuturor msurilor de executare silit, organele fiscale rezumndu-se n cea mai mare parte doar la transmiterea somaiilor i parial a popririlor la bnci. Rezultatele msurilor de executare silit urmare aplicrii popririlor asupra terilor i instituirii de sechestre au fost reduse n raport cu celelalte msuri de executare silit. Celelalte proceduri de executare silit (popriri bancare, popriri la teri, sechestre asupra bunurilor mobile i imobile) nu au fost aplicate pentru toi debitorii i pentru toate creanele fiscale neachitate la termen, iar n situaiile n care s-a procedat la aplicarea acestora, nu s-a realizat ncasarea n totalitate a sumelor reprezentnd obligaii neachitate la bugetul statului pentru contribuabilii respectivi.
1
Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la ANAF i la DGFP judeene
Pagina 23
ntrzierea lurii n mod operativ a tuturor msurilor de executare silit a condus la situaia n care contribuabili cu dificulti financiare au intrat n stri speciale de administrare iar obligaiile fiscale neachitate au intrat n categoria arierate nerecuperabile (suspendarea executrii silite ca urmare a deschiderii procedurii insolvenei, amnare la plat n vederea scutirii, contribuabili insolvabili fr venituri sau bunuri urmribile). Creterea nivelului arieratelor nerecuperabile semnific lipsa de performan i promptitudine a compartimentelor de executare silit la momentul anterior intrrii agenilor economici n situaiile menionate mai sus (transformarea arieratelor recuperabile n nerecuperabile). Acest fenomen este cu att mai grav cu ct aceste arierate denumite generic nerecuperabile reprezint venituri fiscale ce se recupereaz ntr-un procent redus. Pentru perioada auditat (2007-2010), gradul de colectare a arieratelor nerecuperabile (ncasri i sume stinse din arierate nerecuperabile) a nregistrat valori sub 15%, respectiv 13,84 % n anul 2007, 6,89% n anul 2008, 13,71% n anul 2009 i 9,42% n anul 2010. Dincolo de cauzele obiective, precum criza economic care i-a pus amprenta asupra mediului de afaceri, exist i alte cauze interne, precum slaba adaptare a managementului structurilor teritoriale ANAF pentru a adopta cele mai bune soluii fa de contextul economic n realizarea activitii de executare silit. La nivelul structutilor teritoriale s-au constatat numeroase abateri de la prevederile legale cu privire la executarea silit, acestea fiind detaliate la capitolul III din raportul de audit. Capacitate redus de reacie din partea ANAF n analiza i luarea msurilor adecvate pentru creterea gradului de ncasare a arieratelor din aplicarea msurilor de executare silit, situaie determinat de manifestarea urmtoarelor vulnerabiliti: 1. Exercitarea la nivelul activitii de executare silit a unui control managerial (intern) cu numeroase deficiene, incapabil s detecteze disfuncionalitile n activitatea derulat, fapt ce mpiedic o reacie rapid n luarea tuturor msurilor necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului responsabil. Aceast vulnerabilitate contribuie din plin la manifestarea tuturor celorlalte vulnerabiliti detectate n activitatea de executare silit. 2. Lipsa procedurilor clare ce trebuie aplicate i urmrite de personalul cu atribuii n executarea silit. Nendeplinirea sau ndeplinirea defectuoas a procedurilor de executare silit (ex.: neemiterea tuturor popririlor, emiterea cu ntrziere a acestora, aplicarea defectuoas a sechestrelor, executarea defectuoas a sechestrelor etc.) nu este analizat/verificat i nici sancionat ca atare, ntruct nu exist proceduri care s prevad: responsabilitile i atribuiile ce revin personalului de execuie, termenul pn la care trebuie ndeplinit fiecare sarcin; responsabilitile i atribuiile ce revin personalului de conducere, att efi de serviciu, ct i directori adjunci sau directori. Abaterile de la aplicarea procedurilor legale nu este urmrit,
Pagina 24
verificat i mai ales sancionat de personalul de conducere cu atribuii n activitatea de executare silit; sanciunile ce ar trebui aplicate n cazul n care sunt depistate nereguli. 3. n numeroase situaii organele fiscale nu au luat msurile adecvate (dispunerea de msuri asiguratorii, aplicarea procedurilor de executare silit etc.) pentru a contracara: vnzarea patrimoniului societii, lichidarea disponibilului din conturile bancare intrarea intenionat n insolven/faliment a unor contribuabili efectuate cu scopul vdit de a scpa de datoriile la bugetul consolidat, ceea ce a determinat imposibilitatea ncasrii ulterioare de ctre organele fiscale a creanelor fiscale de la aceti contribuabili. Astfel de situaii s-au petrecut mai ales dup demararea unor aciuni de inspecie fiscal prin care au fost stabilite debite importante n sarcina contribuabililor respectivi. Ne referim n special la numeroasele situaii n care proprietarii acestor firme au cesionat/vndut fr probleme prile sociale/aciunile ctre alte persoane naintea intrrii n faliment, de regul imposibil de identificat ulterior de ctre organele fiscale pentru atragerea rspunderii: ceteni strini non-UE (irakieni, libanezi, somalezi, turci, moldoveni, ucraineni etc.) sau ceteni romni aflai n situaii deosebite (persoane avnd o vrst naintat sau fr adpost, infirmi etc.). 4. S-a constatat n numeroase situaii lipsa demersurilor pentru atragerea rspunderii solidare a administratorilor contribuabililor pentru care s-a declarat falimentul. 5. n numeroase cazuri s-a constatat c nu au fost aplicate si respectate prevederile legale n transmiterea somaiilor. n perioada 2007 2009 numrul somaiilor a fost mai mic dect numrul titlurilor executorii emise, ceea ce dovedete c executarea silit prin aplicarea celorlalte forme prevzute de legiuitor a fost ntrziat de funcionarea defectuoas a acestei activiti.
Pagina 25
6. n numeroase situaii nu au fost aplicate si respectate prevederile legale n instituirea popririlor la instituiile bancare. Au fost constatate urmtoarele tipuri de situaii: neemiterea popririlor bancare pentru o perioad lung de timp pentru unii contribuabili; neemiterea de popriri bancare pentru toate conturile deschise la banci de contribuabilii n cauz, aferente debitelor supuse executarii silite prin poprire; popririle instituite asupra conturilor bancare ale debitorilor s-au realizat, n unele cazuri, doar pentru o parte din obligaiile fiscale ce figurau neachitate la momentul instituirii popririi; simularea popririi conturilor bancare ale contribuabililor debitori ai bugetului general consolidat: dei n evidenele organelor fiscale anumite popriri sunt nregistrate ca trimise, n realitate acestea nu au ajuns la instituiile bancare; transferul nejustificat de sume din conturile deschise la unitile Trezoreriei statului peste nivelul drepturilor salariale nete achitate salariailor debitorului, n condiiile n care acesta nregistreaz obligaii fiscale restante fa de care s-a dispus poprirea conturilor; Din analiza modului n care a fost aplicat msura popririi asupra terilor, a rezultat un nivel nesemnificativ al sumelor incasate din sumele indisponibilizate in raport cu valoarea creantelor pentru care s-a efectuat poprirea, concluzia fiind c nici aceast msur nu a fost caracterizat de un nivel corespunztor de eficienta. Astfel, dei numrul popririlor nfiinate n perioada auditat a nregistrat o cretere permanent de la an la an, volumul arieratelor nu s-a redus, nregistrndu-se astfel o cretere a procentului popririlor cu o vechime mai mare de 1 an. 7. Neaplicarea sau instituirea cu ntrziere a sechestrelor pentru obligaiile fiscale neachitate la termen. S-au constatat o serie de disfuncionaliti, dintre care menionm: neinstituirea n unele cazuri a niciunui sechestru asupra bunurilor debitorilor, dei acetia nregistrau debite aflate n executare silit; instituirea de sechestre pe bunuri greu vandabile sau imposibil de valorificat n unele situaii, dei
Pagina 26
contribuabilul n cauz deinea i alte bunuri, mai uor vandabile, ce ar fi putut fi supuse sechestrului; nu s-a procedat la evaluarea bunurilor sechestrate n vederea valorificrii acestora sau evaluarea sa realizat cu mare ntrziere; existena unor numeroase abateri cu privire la modul de ntocmire a proceselor verbale de sechestru; 8. Se constat n unele situaii nevalorificarea sechestrelor instituite, fapt demonstrat de creterea de la an la an a numrului de sechestrelor instituite i nevalorificate pentru fiecare palier de vechime: 1-2 ani, 2-3 ani, peste 3 ani, cu consecina diminurii gradului de ncasare a creanelor pentru care s-au instituit sechestrele. 9. Nevalorificarea garaniilor aduse de contribuabili n cazul pierderii ealonrii/amnrii la plat ca urmare a nerespectrii graficului de plat Principalele deficiene identificate n urma verificrilor la stucturile subordonate ANAF n privina modului de respectare a obligaiilor prevzute de OUG nr. 92/2009 pentru amanarea la plata a obligatiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare sunt urmtoarele: ridicarea sechestrului asigurator de pe bunuri imobile, aduse gaj la amnarea la plat i instituirea unui sechestru asigurator pe bunuri mobile neinstituirea sechestrelor asiguratorii pe bunurile aduse n garanie de ctre contribuabili nevalorificarea operativa prin executare silit a garaniilor constituite din bunuri mobile i imobile n cazul contribuabililor care au pierdut valabilitatea amnrii la plat; nu s-a procedat la aplicarea de sechestre suplimentare pn la plafonul de 150% din valoarea creanelor neachitate n cazul celor care au pierdut ealonarea. S-au constatat situaii n care agenii economici care nregistrau obligaii fiscale au fost radiai fr ca organele fiscale s se nscrie la masa credal. n unele cazuri organele de executare silit nu au procedat la transformarea sechestrelor asiguratorii n executorii i ulterior la valorificarea acestora, astfel nct s asigure ncasarea creanelor pentru care au fost instituite. SPagina 27
a constatat un nivel redus al incasrilor provenite din valorificarea sechestrelor asiguratorii Nu s-a intocmit baza de date la nivel national cu furnizorii neachitai i clienii nencasai, prevzut la art. 10, pct. 10 din OPANAF nr. 1308/2009, ceea ce ar fi contribuit la creterea eficienei sumelor ncasate din poprirea terilor.
E. Cu privire la Impunerea din oficiu i Gestionarea declaraiilor fiscale2

n perioada analizat, n marea majoritate a situaiilor ANAF nu a realizat impunerea din oficiu n cazul nedepunerii declaraiilor fiscale. Aceast stare de lucruri s-a manifestat n condiiile n care s-au nregistrat numeroase situaii n care trebuia aplicat impunerea din oficiu, iar prin aceast inaciune s-a perpetuat o stare de lucruri favorabil indisciplinei contribuabililor n ndeplinirea obligaiilor fiscale. Consecinele rezultate din aceast inaciune au constat n neatragerea veniturilor aferente bugetului consolidat, meninerea unui climat de indisciplin n rndul contribuabililor i formarea unei opinii nefavorabile privind eficiena msurilor ntreprinse pe linia colectrii impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public lipsa unei proceduri de analiz prin care s fie detectat riscul ca unii contribuabili s diminueze nejustificat Vulnerabiliti care au afectat eficiena activitii de obligaiile de plat la bugetul consolidat prin depunerea unor declaraii rectificative aferente unor perioade de declarare eviden i urmrire a anterioare. veniturilor bugetului consolidat existena unui volum ridicat al accesoriilor neinstituite (necomunicate contribuabililor pentru a produce efecte juridice) ce se regsesc n evidena analitic pe pltitori, nefiind emise decizii referitoare la obligaiile de plat a accesoriilor; disfuncionaliti n aplicarea procedurii privind calcularea i instituirea majorrilor/penalitilor de ntrziere. Au identificate chiar situaii n care au fost instituite accesorii dup data sentinei pentru contribuabilii pentru care a fost dispus dizolvarea.
Pagina 28
nu s-au analizat i identificat contribuabilii care au depus fiele fiscale i nu au depus declaraia 100 privind obligaiile de plat datorate la bugetul consolidat, i care astfel nu au achitat la buget aceste debite; nu s-au analizat veniturile declarate de persoanele fizice prin declaraia 200 pentru a identifica acei contribuabili care realizeaz venituri ntr-un an calendaristic mai mari de 35.000 euro si nu au solicitat nscrierea ca pltitori de TVA (sau, n cazul pltitorilor de TVA, au declarat venituri mai mici dect cele realizate - analiza ntre declaraia 200 i declaraia informativ 394); nu s-a urmrit analizarea i depistarea agenilor economici care nu au declarat impozitul minim pentru anii 2009 i 2010 sau au declarat un nivel al tranei trimestriale de impozit mai mic; nu au fost aplicate sanciuni contravenionale pentru contribuabilii care nu au depus declaraii fiscale. inexistena la nivelul ANAF a unei evidene a sanctiunilor administrative aplicate. imposibilitatea efecturii de analiz de risc a contribuabilului privind disciplina financiar.
Pagina 29
F. Analiza Activitii de Inspecie fiscal3

Activitatea de inspecie fiscal, alturi de Garda Financiar i organele de inspecie vamal, reprezint vrful de lance al ANAF n lupta contra evaziunii fiscale. Din analiza efectuat asupra activitii ANAF au rezultat o serie de vulnerabiliti care afecteaz capacitatea Activitii de inspecie fiscal de a rspunde n mod eficient cerinelor exprimate n Strategia de guvernare: 1. Exercitarea la nivelul serviciilor de inspecie fiscal a unui control managerial (intern) cu numeroase Vulnerabiliti ale Activitii deficiene, caracterizat de o capacitate redus de detectare a disfuncionalitilor n activitatea derulat, fapt ce mpiedic de Inspecie Fiscal o reacie rapid n luarea tuturor msurilor necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului responsabil. Aceast vulnerabilitate contribuie din plin la manifestarea tuturor celorlalte vulnerabiliti detectate n activitatea de inspecie fiscal. 2. Existena unor situaii de neinstituire de ctre organele de inspecie fiscal a msurilor asiguratorii n cazul constatrii de obligaii suplimentare urmare a inspeciilor fiscale (ceea ce ar fi uurat n mod evident misiunea organelor de executare silit). De asemenea, s-a constatat c n unele situaii n care au fost dispuse msuri asiguratorii, organele de inspecie fiscal nu au identificat bunurile pe care le-au indisponibilizat n procesele-verbale, ceea ce a diminuat semnificativ eficiena acestei msuri. Au fost constatate cazuri n care s-au instituit msuri asiguratorii pe bunuri care nu mai erau n patrimoniul societii sau care nu aparineau societii i cazuri n care msurile asigurtorii dispuse de organele de inspecie nu au acoperit integral valoarea obligaiilor de plat stabilite n urma inspeciei fiscale, dei contribuabilul deinea i alte bunuri. 3. existena unor situaii n care valorificarea actelor de control necesit un timp ndelungat, fapt ce genereaz riscul nstrinrii activelor de ctre contribuabilii verificai pn la momentul aplicrii procedurilor de executare silit: ntocmirea actului de inspecie fiscal cu
3
Pagina 30
ntrziere fa de momentul finalizrii verificrilor; tergiversarea emiterii deciziei de impunere; comunicarea cu ntrziere a deciziei de impunere. 4. insuficienta reglementare a criteriilor de selecie n vederea programrii pentru inspecia fiscal a contribuabililor. Au fost identificate deficiene privind ntocmirea unor documente de analiz i evaluare a riscurilor ce au stat la seleciei pentru control a societilor comerciale considerate ca fiind cu risc pentru administrarea fiscal. 5. n perioada 2007-2010 fondul de timp alocat inspeciilor fiscale din proprie iniiativ, bazate pe analiza de risc a fost considerabil mai redus comparativ cu fondul de timp alocat pentru derularea inspeciilor fiscale pentru soluionarea cererilor de rambursare a TVA sau pentru controlul ulterior al rambursrilor de TVA. 6. Organele de inspecie fiscal nu sunt obligate s defineasc n actele de control ntocmite criteriile utilizate n alegerea sondajului aplicat pentru selectarea operaiunilor sau documentelor pentru obinerea asigurrii c acestea respect principiile legalitii i conformitii cu normele fiscale i contabile. Sunt necesare proceduri mai clare pentru obligativitatea definirii acestor criterii utilizate n alegerea sondajului aplicat pentru fiecare impozit verificat de ctre organele de inspecie fiscal. 7. Existena unor numeroase situaii n care organele de inspecie fiscal nu au solicitat Dosarul preurilor de transfer la agenii economici verificai, dei acetia au derulat tranzacii cu valori semnificative cu prile afiliate (strine sau romne), fapt ce afecteaz veniturile statului din impozitul pe profit i impozitul pe venit. 8. n anumite situaii nu s-au avut n vedere toate strile de fapt i raporturile juridice relevante pentru impunere, respectiv nu s-a efectuat investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau a altor persoane cu care contribuabilul a intrat n relaii comerciale. Nu au fost avute n vedere i valorificate informaii de genul: selectarea contribuabililor care au efectuat tranzacii
Pagina 31
cu agenii economici inactivi, cu activitatea suspendat sau care nu au depus Decontul de TVA (Declaraia 300) pentru o perioada mai mare de 6 luni i care au fost declarai de ali parteneri c au efectuat tranzacii n aceast perioad; contribuabili care prin Decontul de TVA au evideniat sume negative de TVA i nu au optat pentru rambursare soldului negativ al taxei pe valoarea adugat n decursul unor perioade mari de timp; ageni economici aflai n procedura general de insolven, care au efectuat tranzacii i nu au respectat msurile de simplificare prevzute de lege, nregistrnd i declarnd TVA-ul deductibil aferent achiziiilor efectuate; efectuarea n paralel a verificrii societilor comerciale care au declarat n mod sistematic pierdere i a verificrii veniturilor asociailor/administratorilor acestora, care afiau o situaie material deosebit, n contradicie cu situaia negativ a companiilor pe care le conduceau. 9. Dei ANAF a introdus n anul 2010 indicatorii de performan privind Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal, respectiv Sume atrase suplimentar (nete) pe un inspector, urmare inspeciilor fiscale, performana activitii de inspecie fiscal prin prisma acestor indicatori a fost redus, cauzat n principal de urmtoarele: - ntre structurile de inspecie fiscal i cele de colectare nu exist o colaborare suficient care s conduc la un grad ridicat al ncasrilor din sumele stabilite suplimentar la control; - capacitatea redus a activitii de inspecie fiscal de a asigura operativ ncasarea viitoare prin instituirea de msuri asiguratorii. ncasrile aferente obligaiilor fiscale stabilite suplimentar n cazul inspeciilor fiscale reprezint un procent extrem de redus n totalul sumelor stabilite suplimentar la control. Obinerea cu ntrziere a unor informaii referitoare la posibile fapte de evaziune fiscal, imposibilitatea identificrii reprezentanilor legali ai contribuabililor (n cazul firmelor fantom) i impunerea pe baza de estimare scad n mod vertiginos capacitatea de recuperare a acelor sume cuvenite bugetului general consolidat.
Pagina 32
G. Rolul Autoritii Naionale a Vmilor n colectarea creanelor bugetului public

Pentru perioada auditat (2007-2010) au fost constatate4 o serie de vulnerabiliti i deficiene pe linia organizrii, coordonrii i monitorizrii activitilor specifice colectrii datoriei vamale din impozite i taxe, a evalurii capacitii de administrare a riscului vamal, de evaluare eficient a capacitii de colectare a datoriei vamale, a activitilor de colectare i ncasare a veniturilor provenite din produse accizabile i de ntrire a capacitii de control n nchiderea circuitelor micrii produselor accizabile, care mpreun conduc la concluzia c managementul activitilor de colectare nu a avut o eficien pe msura ateptrilor. 1. Exercitarea la nivelul A.N.V. a unui control Vulnerabilitile identificate managerial (intern) cu numeroase deficiene, incapabil s n activitatea Autoritii detecteze disfuncionalitile n activitatea derulat, fapt ce mpiedic o reacie rapid n luarea tuturor msurilor Naionale a Vmilor necesare pentru corectarea abaterilor i sancionarea, dup caz, a personalului responsabil. Aceast vulnerabilitate contribuie din plin la manifestarea tuturor celorlalte vulnerabiliti detectate n activitatea vamal. 2. Necalcularea, nenregistrarea, necomunicarea i neurmrirea ncasrii sumelor accesorii (dobnzi i penaliti de ntrziere) conform OUG nr. 39/2010 pentru modificarea i completarea OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal precum i neactualizarea obligaiilor restante prin calculul de obligaii fiscale accesorii. Prin acest fapt unitile teritoriale ale ANV accept denaturarea creanelor de ncasat la bugetul de stat n sensul diminurii acestora. 3. Lipsa unui program informatic i neaplicarea prevederilor legale n vigoare n ceea ce privete msurile de executare silit - aplicarea sechestrelor, valorificarea sechestrelor precum i nesolicitarea instituirii consemnelor de tip D (au existat cazuri de nerespectare a termenelor de executare silit prevzute de Codul de Procedura Fiscala, nefinalizarea etapelor din procesul de executare silit, nenfiinarea de popriri pe toate conturile bancare ale debitorului, calcularea de ctre Serviciul Juridic si nregistrarea in evidenta contabila de accesorii aferente creanelor restante, dup ce s-a declarat nceperea procedurii de insolventa a debitorului .a.), ceea ce determin o eficien sczut a activitii de executare silit.
4
Rapoarte de control ntocmite n perioada 2009-2011 la Autoritatea Naional a Vmilor i la structurile subordonate
Pagina 33
4. Lipsa unui program informatic n activitatea de executare silit, fapt care conduce la imposibilitatea evidenierii i administrrii eficiente a creanelor bugetare aflate n executare silit, n toate etapele pe care le implic aceasta de la formarea i pn la stingerea debitelor. 5. Nu sunt create condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANV cu cele ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANV s beneficieze de aceste informaii n timp real. 6. Nerespectarea prevederilor Ordinului nr. 4321/25.02.2010 pentru aprobarea Normelor tehnice privind gestionarea produselor de analiza de risc, n ceea ce privete aplicarea consemnelor de tip D. Consecina direct este aceea c autoritatea vamal accept n mod tacit creterea valorii debitelor agenilor economici fa de bugetul consolidat al statului, inclusiv nerecuperarea acestor debite. 7. Meninerea n evidena contabil i implicit reflectarea eronat n situaiile financiare, a unor obligaii vamale aferente unor societi radiate, evideniate prin contul contabil 463 Creane ale bugetului de stat, contrar prevederilor OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, Legii contabilitii nr. 82/1991 i OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia; 8. Inexistena unei proceduri de analiz prin care s fie detectat riscul ca unii contribuabili s diminueze nejustificat (ilegal) obligaiile de plat la buget prin depunerea unor declaraii rectificative aferente unor perioade de declarare anterioare.
Pagina 34
H. Rolul Grzii Financiare n colectarea creanelor bugetului public

Vulnerabilitile identificate Instituirea unui numr redus de decizii de msuri n activitatea Grzii asiguratorii n raport cu numeroasele situaii n care 5 Financiare comisarii au constatat debite/prejudicii importante n sarcina contribuabililor verificai. Aceast stare de fapt poate fi uor constatat din compararea numrului de decizii de msuri asiguratorii cu numrul sesizrilor penale formulate n aceeai perioad (n care n mod evident regsim prejudicii fa de bugetul public). Spre exemplu, n cursul anului 2010 comisarii din cadrul Comisariatului general au emis Decizie de instituire a msurilor asiguratorii doar n 38 de cazuri din 272 situaii n care s-au formulat plngeri penale (14% din numrul sesizrilor penale), valoarea total a prejudiciilor estimate pentru care s-a solicitat instituirea msurilor asiguratorii fiind de 90.976.513 lei, adic 22% din valoarea prejudiciilor cuprinse n sesizrile penale. Dincolo de ponderea redus a sesizrilor penale pentru care Garda Financiar a emis decizii de msurilor asiguratorii, o analiza mai atent asupra activitii Grzii Financiare relev un fenomen negativ privind activitatea administraiei fiscale din Romnia, cu efecte grave asupra veniturilor bugetului de stat, i anume gradul extrem de redus (aproape de zero) al ncasrilor obinute urmare deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii. n ceea ce privete vulnerabilitile ce determin o performan redus putem enumera urmtoarele: posibilitatea ca unele msuri asiguratorii s nu fie suficient fundamentate, s fie contestate i astfel s fie desfiinate n instan; faptele de natur penal pentru care se estimeaz prejudiciul sunt identificate dup o perioad mare de timp de la comiterea evaziunii fiscale; durata prea mare de instrumentare de ctre comisarii Grzii Financiare a cazurilor cu indicii de evaziune fiscal; emiterea i transmiterea cu ntrziere a Deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii. S-au constatat deficiene n desfurarea activitii
5
Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la Garda Financiar i structurile subordonate
Pagina 35
care afecteaz n mod direct ndeplinirea funciei principale a Grzii Financiare, dup cum urmeaz: acte de control ntocmite superficial n unele cazuri, fr investigarea tuturor aspectelor prevzute n tematicile de control. deficiene privind monitorizarea achiziiilor intracomunitare: - deficiene n cteva cazuri n legtur cu utilizarea aplicaiei Trafic Control (utilizat pentru monitorizarea i controlul operativ al achiziiilor intracomunitare); - dezvoltarea insuficient a aplicaiei informatice Trafic Control nerealizarea pn n prezent a interoperabilitii cu bazele de date ale ANAF; - lipsa unei proceduri de lucru privind monitorizarea i controlul achiziiilor intracomunitare nregistrate n aplicaia informatic Trafic Control. deficiene privind transmiterea ctre organele de executare silit a titlurilor executorii provenite din aplicarea de sanciuni contravenionale cu amend; deficiene privind activitatea de gestionare i valorificare a bunurilor intrate potrivit legii n proprietatea privat a statului (bunuri confiscate): declararea cu ntrziere ctre organele de valorificare a bunurilor confiscate neperisabile; deficiene privind procedura de valorificare a bunurilor perisabile confiscate.
I. Rolul interoperabilitii interne (ntre structurile ANAF) n creterea eficienei colectrii

Se remarc o serie de vulnerabilitati determinate de nivelul redus de interoperabilitate al structurilor componente ale ANAF (Directii Generale ale Finantelor Publice judetene si Directia Generala de Administrare a Marilor Contribuabili, directii generale din cadrul ANAF, Activitatea de Inspectie Fiscala, Directia Generala de Informatii Fiscale, Garda Financiara, Autoritatea Nationala a Vamilor etc.), care in general functioneaza independent. De asemenea, pot fi evideniate vulnerabilitati determinate de lipsa unui sistem unificat de gestionare si administrare a informatiilor cu caracter fiscal si de utilizarea insuficienta a datelor si informatiilor detinute de diferitele structuri componente din cadrul ANAF. In acest sens se resimte lipsa unei aplicatii informatice care sa gestioneze si sa valorifice toate datele si informatiile detinute de ANAF si de alte institutii externe. Nu sunt create deocamdat condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANAF s beneficieze de aceste informaii n timp real.
Pagina 36
Se constat faptul c, de regul, fiecare dintre structurile ANAF pstreaz doar pentru sine baza de date proprie, fr a permite celorlaltor structuri accesul la propriile informaii, deci fr a exista o colaborare consecvent ntre acestea, fapt ce mpiedic ANAF s funcioneze ca un tot unitar.
J. Rolul interoperabilitii externe (ntre ANAF i alte structuri) n creterea eficienei colectrii
Interoperabilitatea extern n perioada 2007-2010 ANAF nu a beneficiat de acces facil la informaii i baze de date ale unor alte instituii din Romnia (exceptnd Oficiul Naional al Registrului Comerului, caz n care s-a pus problema obinerii n timp real a unor informaii precum cesionarea societilor comerciale). Pentru perioada 2007-2010, la nivelul ANAF s-a nregistrat o interoperabilitate redus sau chiar inexistent cu urmtoarele instituii deintoare de informaii importante pentru realizarea administrrii fiscale: Poliia de Frontier (privind fluctuaia cetenilor strini care coordoneaz structuri i reele de evaziune fiscal, care n scurt timp dup svrirea unor infraciuni de natur economic prsesc Romnia); Inspectoratul General al Poliiei Romne, Oficiului Romn de Imigrri; Inspectoratul Naional pentru Evidena Persoanelor; Direcia Regim Permise de Conducere i nmatriculare a Vehiculelor; Ministerul Transporturilor; Instituii bancare; Institutul Naional de Statistic; Direciile de Impozite i Taxe Locale; Oficiului Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor; Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar Notariate; Case de licitaii, Galerii de art, etc. Menionm c ncepnd cu anul 2010 i mai ales n anul 2011, ANAF a ncheiat protocoale prin care a obinut accesul la informaii (baze de date) care pot constitui elemente eseniale n efectuarea unor analize de risc i n reducerea timpului de reacie a organelor fiscale n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale. Astfel, s-a obinut accesul la informaiile gestionate de urmtoarele instituii: Directia pentru Evidenta Persoanelor; Directia Regim Permise de Conducere si Inmatriculare a Vehiculelor; Oficiul Roman pentru Imigrari; Agentia Nationala de Cadastru si Publicitate Imobiliara (n acest caz informaiile nu sunt integral disponibile n format electronic). n ceea ce privete informaiile deinute de direciile de impozite i taxe locale, la nivelul ANAF nu exist acces la informaiile din evidenele autoritilor locale cu privire la bunurile mobile i imobile ale contribuabililor. Dei au fost nregistrate unele progrese privind
Pagina 37
interoperabilitatea cu aceste instituii (ex. Direciile de Impozite i Taxe Locale din sectoarelor 1 i 3 din Bucureti), aceste proiecte reprezint n prezent cazuri singulare. Precizm c interoperabilitatea cu direciile de impozite i taxe locale este n prezent condiionat de acceptul autoritilor locale i de capacitatea acestora de a pune la dispoziie informaiile ntrun format electronic compatibil cu aplicaiile i sistemele informatice ale ANAF. n urma verificrilor realizate de Curtea de Conturi la nivel central i teritorial, s-au desprins urmtoarele concluzii: La nivelul structurilor teritoriale ale ANAF s-a constatat c schimbul de informaii nu a funcionat n mod eficient sau nu s-a realizat colaborarea cu o serie de instituii ale statului care dein i pot furniza informaii concrete i utile n activitatea de colectare a impozitelor i taxelor la bugetul general consolidat. Administraia fiscal este mai eficient n activitatea de colectare a veniturilor statului dac se bazeaz i pe informaiile furnizate de aceste instituii. Comparativ cu infrastructura informaional de care beneficiaz administraii fiscale din alte state (SUA, state europene dezvoltate etc.), structura informaional a ANAF este aproape inexistent. Nu s-a efectuat un punctaj periodic cu Oficiul Registrului Comerului pentru obinerea tuturor informaiilor necesare, precum ncheierile de radiere ale judectoruluidelegat; Au fost consemnate abateri cu privire la nerecurarea sentinelor de dizolvare pronunate; exist cazuri n care respectiva radiere a agentul economic nu este n evidenta serviciului juridic sau situaii n care nu sunt comunicate sentintele de dizolvare; Nu exist un sistem pentru accesarea n timp real a bazelor de date deinute de alte instituii, ce conin informaii necesare organelor de executare silit. Aceste informaii se obin n urma adreselor prin care DGFP solicit date despre bunurile sau veniturile urmribile, respectiv Direciilor de impozite i taxe din cadrul primriilor, Inspectoratelor teritoriale de munc, Oficiilor de cadastru i publicitate imobiliar, Poliiei etc. Prin acest procedeu datele sunt comunicate cu greutate, necesitnd timp i cheltuieli, n plus existnd riscul ca bunurile ori veniturile s fie nstrinate ori risipite. Nu exist baze de date cu bunurile mobile i/sau imobile ale debitorilor. De asemenea, nu sunt ncheiate protocoale cu unitile administrativ teritoriale pentru schimbul de date cu privire la bunurile mobile si imobile ale debitorilor de raza acestora, iar n aplicaia informatic existent n cadrul SIACF, informaiile privind sechestrele se introduc manual i nu asigur emiterea de rapoarte i situaii cu privire la aplicarea sechestrelor. Informaiile referitoare la conturile bancare ale contribuabililor nu se actualizeaz permanent, ceea ce poate genera: nencasarea obligaiilor restante, transmiterea de popriri bancare pentru conturi nchise, cheltuieli de executare inutile si neeconomice, utilizarea ineficient a resurselor umane.
Pagina 38
K. Cu privire la Sistemele i aplicaiile IT utilizate de ANAF n activitatea de colectare a creanelor statului

Aplicaiile informatice nu permit n totalitate administrarea Vulnerabilitile privind sistemele IT utilizate n eficient a impozitelor i taxelor, respectiv nu este asigurat activitatea de colectare gestionarea informatizat a executrii silite n vederea standardizrii activitii compartimentelor cu atribuii de executare a creanelor fiscale silit. S-au identificat disfuncionaliti ale aplicaiilor informatice PHOENIX', FISCNET, privind urmrirea si gestionarea activitii de inspecie fiscal, actualizarea si dezvoltarea bazei de date unice cu rezultatele inspeciei fiscale att la persoane juridice, ct i la persoane fizice, precum i ale aplicaiilor informatice: SACF; SAIVEN, RCNG i COD FISCAL. Nu exist o baz de date unitare la nivel naional, la care s aib acces i funcionarii implicai n activitatea de executare silit, n care s se evidenieze toate bunurile aparinnd unui contribuabil (mobile sau imobile) precum i sursele de venituri. Aceste informaii se obin n urma adreselor ntocmite de unitile fiscale prin care solicit date despre bunurile sau veniturile urmribile, respectiv Direciilor de impozite si taxe din cadrul primriilor, Inspectoratelor teritoriale de munca, Oficiilor de cadastru si publicitate imobiliara, Poliiei etc. Prin acest procedeu datele sunt comunicate cu greutate, necesitnd timp si cheltuieli, in plus existand riscul ca bunurile ori veniturile sa fie instrainate ori risipite. n baza de date nu sunt salvri de stare la un moment dat, migrrile (transferuri de contribuabili) efectundu-se cu ntreg istoricul. Cu alte cuvinte, baza de date rulat la data efecturii misiunii de audit nu este aceeai cu cea rulat la finele fiecrui an din perioada auditat. Cauza o constituie incapacitatea suportului tehnic IT de stocare/arhivarea a tuturor acestor stri. Aplicaia informatic de preluarea a Fielor Fiscale nu dispune de faciliti de confruntare a datelor cu cea de eviden fiscal. Diferenele n plus sau n minus ntre datele din evidena fiscal i Fiele fiscale depuse influeneaz valoarea creanelor fiscale datorate de contribuabili la bugetul consolidat. Aplicaiile informatice PHOENIX, DECIMP, SACF nu sunt adaptate n vederea mbuntirii administrrii creanelor fiscale stabilite suplimentar de organele fiscale constatatoare. Deciziile de impunere nu sunt preluate n aplicaiile DECIMP i implicit n SIACF, aplicaii utilizate de organele de administrare fiscal. Introducerea cu ntrziere a debitelor suplimentare stabilite prin Deciziile de impunere, nregistrarea eronat a sumelor, precum i neurmrirea acestor sume i de ctre activitatea de inspecie
Pagina 39
fiscal, poate determina diminuarea ncasrilor la bugetului general consolidat al statului. Bazele de date din aplicaia informatic SAIVEN nu sunt actualizate n timp util datorit nerespectrii procedurilor de prelucrare, operare, transmitere a declaraiilor privind veniturile de ctre toate unitile fiscale de pe ntreg teritoriul naional. Din cauza nerespectrii procedurilor de prelucrare, operare, transmitere a declaraiilor privind veniturile de ctre toate unitile fiscale de pe ntreg teritoriul naional, eventualii contribuabili la bugetul public sunt identificai cu ntrziere. Nu a fost creat o aplicaie informatic care s permit corelarea bazelor de date constituite, n vederea impunerii din oficiu a contribuabililor, respectiv identificarea persoanelor fizice/juridice care nu i-au ndeplinit obligaiile declarative i stabilirea impozitelor/taxelor datorate i editarea actelor de impunere; Aplicatiile informatice nu permit editarea de situatii Vulnerabiliti n exploatarea aplicaiei privind evaluarea nivelului operativ al masurilor de executare silita. SACF Aplicatia informatica nu permite stingerea creanelor fiscale la contribuabilii aflati in procedura insolventei la care ordinea de stingere difera de prevederile codului de procedura fiscala, procedura care se efectueaza manual, iar interventiile manuale pot genera alterarea informatiilor privind starea contribuabilului si necesita un anumit timp de prelucrare. au fost constatate disfuncionaliti n aplicarea procedurii privind calcularea i instituirea accesoriilor efectuate de ctre programul S.A.C.F, disfuncionaliti care se refer la data scadent a obligaiilor de plat i perioada de calcul al penalitilor cu implicaii n ordinea de stingere a creanelor erori n utilizarea aplicaiei SACF, n cazul efecturii de corecii erori materiale din declaraii sau documente de plat ale contribuabililor (sau alte situaii prevzute de lege), ceea ce conduce la denaturarea informaiilor i raportrilor efectuate. La unele DGFP (ex.: Dambovia) s-au constatat o serie de disfuncionaliti sau anomalii n modul de funcionare i interaciune a aplicaiilor informatice.
Pagina 40
L. Costul administrrii fiscale

n perioada auditat 2007 2010, eficiena ANAF n realizarea ncasrii veniturilor bugetare la costuri ct mai reduse urmeaz un trend pozitiv. Din graficul de mai jos se poate observa aceast evoluie pozitiv, ceea ce denot eficacitatea msurilor luate de managementul ANAF pentru reducerea costului de colectare:
Figura nr. 5 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare
Scderea costului de colectare a veniturilor bugetare reprezint un deziderat pentru administraia fiscal. Strategia managementului ANAF de a concentra eforturile de administrare a principalilor contribuabili ai rii la nivelul DGAMC a crescut eficiena utilizrii resurselor n scopul realizrii ncasrii veniturilor cuvenite bugetului statului prin minimizarea costurilor. n prezent, ponderea veniturilor realizate de ctre DGAMC i DGFPMB n totalul veniturilor ncasate de ANAF este majoritar. Totui, msurile managementului ANAF de eficientizare a utilizrii resurselor proprii n realizarea ncasrii veniturilor bugetului statului printr-un cost mic raportat la nivelul veniturilor realizate la nivelul DGAMC nu au fost urmate i de o politic de management orientat spre reducerea costurilor la nivelul DGFP teritoriale unde, ncasarea veniturilor cuvenite bugetului statului s-au realizat la o pondere mare a costurilor raportat la cheltuielile totale ale ANAF (aceste aspecte sunt prezentate pe larg la capitolul III.4 din raport).
Pagina 41
M. Procedurile de lucru i managementul structurilor subordonate ANAF (DGFP teritoriale)

Vulnerabiliti privind modul Lipsa procedurilor de lucru (proceduri operaionale) de implementare i realizare a sau insuficienta detaliere pentru fiecare activitate desfurat n cadrul activitii desfurate de ANAF. controlului intern Astfel, la unele DGFP nu sunt elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii i a unitilor subordonate, care s cuprind obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele i alte msuri necesare pentru elaborarea i/sau dezvoltarea acestui sistem (inclusiv cele referitoare la perfecionarea profesional). Printre procedurile elaborate de ctre efii compartimentelor cu atribuii de executare silit i utilizate de ctre personalul din cadrul acestor compartimente, nu sunt prezentate componente eseniale care s asigure realizarea scopului unei proceduri operaionale de lucru respectiv, acela de a furniza, managerului, salariailor i terilor (dac este nevoie), paii ce trebuie urmai n realizarea sarcinilor de serviciu, exercitarea competenelor i angajarea responsabilitilor. Nu a fost asigurat armonizarea elaborrii, implementrii i controlului aplicrii procedurilor operaionale de lucru. n perioada auditat s-a constatat c ANAF nu a procedat la elaborarea de norme metodologice si/sau proceduri operationale privind activitatea de impunere din oficiu a contribuabililor persoane juridice, i nu a elaborat aplicaii informatice specifice. Abia n anul 2011 a fost emis OPANAF nr. 3392/2011 prin care a fost reglementat procedura prin care se realizeaz impunerea din oficiu a contribuabililor care nu depun declaraii fiscale. Managementul structurilor teritoriale nu a analizat sistematic, cel puin o dat pe an, riscurile legate de desfurarea activitilor sale, nu a elaborat planuri corespunztoare, n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri i nu a numit salariai n aplicarea planurilor respective, drept urmare Standardul 11 Managementul riscului prezentat n Anexa nr. 1 la OMFP 946/2005, nu a fost implementat n entitate (implementarea a nceput n luna august 2010, urmnd ca primul ciclu de implementare s se realizeze pn la 30.03 2012). La unele DGFP au fost identificate urmtoarele vulnerabiliti: o slab preocupare a managementului in analizarea motivelor/cauzelor care au determinat nerecuperarea integrala la bugetul de stat a creanelor; managementul nu a intreprins masurile corespunzatoare de executare silita, menite s asigure reducerea Pagina 42
nivelului creantelor recuperabile si nencasate; managementul nu-i nelege atribuiile propriei funcii de conducere, explicndu-se astfel, eficacitatea redus n atingerea obiectivelor; implicarea insuficienta a conducerii structurilor de administrare a veniturilor statului in organizarea si coordonarea activitatii de executare silita; aplicarea necorespunztoare a msurilor de executare silit prin instituirea sechestrelor, ceea ce dovedete interesul redus al managementului n aplicarea sechestrelor pe bunuri mobile si imobile, ct mai urgent dup data nceperii procedurilor de executare silit. Dei ordinul prin care A.N.A.F. a aprobat Regulamentul de organizare i funcionare (ROF) a fost emis n iulie 2009, acesta a fost primit n teritoriu abia n aprilie 2010. ntrzieri au fost constatate i n legatur cu transmiterea n teritoriu a statelor de funcii aprobate. Consecina este c fiele posturilor nu sunt actualizate n termen. Exist activiti desfurate de structurile ANAF implicate n colectarea creanelor pentru care nu exist suficiente reglementri /proceduri/metodologii. Spre exemplu, Direcia General de reglementare a colectrii creanelor bugetare nu a elaborat metodologii i proceduri n ceea ce privete vnzarea la licitaie a bunurilor imobile cu plata unui avans de minimum 50% din preul de adjudecare i a diferenei n 12 rate lunare i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere conform art.165 din OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Lipsa metodologiilor i procedurilor din acest domeniu al executrii silite au favorizat unele interpretri eronate ale prevederilor legale.
Pagina 43
CAPITOLUL III. CONSTATRILE I CONCLUZIILE REFERITOARE LA REALIZAREA OBIECTIVELOR SPECIFICE ACTIVITII AUDITATE, PRECUM I CELE REFERITOARE LA EVALUAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN.
1. Contextul strategic privind funcionarea administraiei fiscale din Romnia. Obiective strategice ale ANAF pentru perioada auditat (20072010).
ncepnd cu anul 2004, ca urmare a desprinderii unor direcii specializate n administrarea veniturilor statului din cadrul Ministerului Finenelor Publice, toate atribuiile de colectare a veniturilor fiscale ale Bugetului General Consolidat au fost transferate Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Factorii externi, precum conjunctura extern, evoluia legislativ i climatul social sunt determinani n aprecierea nivelului riscului inerent. Conjunctura economic precum i climatul social sunt factori externi luai n considerare n aprecierea riscului inerent, constituind elemente care nu intr n sfera decizional a entitii auditate dar care influeneaz activitatea acesteia. A.N.A.F. i-a definit marile linii strategice pe termen mediu (2007-2011), ntr-un context economic favorabil. Strategia pe termen mediu a A.N.A.F. pentru perioada 2007 2011, strategie de sine stttoare a definit prioritile de guvernare a activitii, printre principalele obiective fiind declarate i cele legate de urmtoarele aspecte: A.N.A.F. va supraveghea i ncuraja conformarea contribuabililor la ndeplinirea obligaiilor lor fiscale, va controla legalitatea intrrilor i ieirilor de produse la trecerea graniei, va identifica i limita frauda fiscal i n consecin, va colecta ntr-un mod ct mai eficient cu putin venituri fiscale suficiente pentru finanarea programelor economice i sociale ale Executivului, pentru buna funcionare a societii. Se mai declar prin aceast strategie i c prin mbuntirea activitii noastre de sprijinire a conformrii voluntare a contribuabililor prevenim n modul cel mai eficient indisciplina fiscal i asigurm un tratament egal contribuabililor notri. Marile linii strategice ale A.N.A.F. propuse a guverna activitatea de administrare fiscal n perioada 2007-2011 au fost: Consolidarea A.N.A.F. - Pe de o parte, consolidarea autonomiei Ageniei, iar pe de alta, mbuntirea gradului de integrare a Autoritii Naionale a Vmilor i a Grzii Financiare Examinarea i perfecionarea procedurilor de management. Ameliorarea nivelurilor de eficacitate i eficien mbuntirea colectrii veniturilor bugetare
Pagina 44
Ameliorarea i extinderea ofertei de servicii ctre contribuabili Modernizarea controlului fiscal. Aplicarea tehnicilor de control informatic. Modernizarea tehnicilor de selecie a contribuabililor (pe baz analizei de risc) i a procedurilor de inspecie Consolidarea controlului vamal, simplificarea procedurilor, modernizarea i informatizarea acestora Extinderea canalelor de obinere a informaiilor i mbuntirea sistemelor de exploatare a informaiilor Modernizare i inovaie tehnologic. Adoptarea noilor tehnologii IT Dezvoltarea profesional a angajailor. Profesionalism superior i integritatea funcionarilor, transparena organizaiei, loialitate i adeziune la obiectivele instituiei; motivarea acestora. Precizm c modificrile substaniale ale climatului economic din perioada 2007-2010 (aprute ca urmare a crizei economice mondiale din anii 2008-2009) au condus la necesitatatea realizrii unor ajustri ale politicii fiscale i ale mecanismului de colectare a veniturilor fiscale la bugetul general consolidat. n acest context, ANAF a elaborat o noua strategie pe termen mediu pentru perioada 2011-2014. n cadrul Strategiei ANAF pe termen mediu 2011-2014 se precizeaz c axele prioritare ale politicii de administrare fiscal vizeaz trei direcii mari de aciune, dup cum urmeaz: I. Combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii i plii obligaiilor fiscale; II. Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat; III. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la costuri reduse. Pe termen lung, obiectivul prioritar al administraiei fiscale este creterea conformrii voluntare a contribuabililor.
2. Analiz comparativ privind evoluia ncasrilor ANAF la Bugetul General Consolidat

Din analiza rezultatelor obinute de instituie de la nfiinare i pn n prezent se observ o cretere de peste 100% a veniturilor ncasate n perioada 2004-2008. Criza economic resimit din ce n ce mai puternic ncepnd cu anul 2009 s-a repercutat i asupra veniturilor bugetare, astfel c trendul ascendent din anii anteriori a fost urmat de o scdere a ncasrililor ANAF. Aa cum se observ din graficul de mai jos, veniturile colectate de ANAF n anii 2009 i 2010 au avut un nivel inferior celui din anul 2008.
Pagina 45
Figura nr. 6 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat
n ciuda faptului c dezvoltarea economic susinut nregistrat n perioada 2004-2008 a coincis cu obinerea unor valori din ce n ce mai ridicate ale veniturilor bugetare, se constat c motivaia principal a acestui fenomen o constituie creterea economic i mai puin creterea calitii activitii de colectarea veniturilor Bugetului General Consolidat. Pentru a se putea realiza o evaluare corect a performanelor ANAF se impune corelarea rezultatelor instituiei cu realitile economice, mai precis cu evoluia volumului produsului intern brut nregistrat n Romnia. Creterea ncepnd cu anul 2007 a ecartului dintre veniturile Bugetului General Consolidat i veniturile fiscale colectate de ANAF s-a datorat n principal sumelor primite de Romnia ulterior aderrii la Uniunea European.
Figura nr. 7 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)
Pagina 46
Aa cum se observ din graficul de mai sus, n pofida unei uoare creteri a veniturilor totale ale Bugetului General Consolidat (privite ca pondere n Produsul Intern Brut) n perioada 2005-2007, nivelul colectrii impozitelor i taxelor a intrat pe o linie descendent. Nivelul minim al ncasrilor ANAF din ultimii 7 ani, nregistrat n anul 2009 (27,49% din PIB, n scadere cu peste 1% fa de anul 2008), reprezint o realitate care a afectat n bun msur posibilitatea finanrii tuturor cheltuielilor prevzute n buget. Precizm c nivelul veniturilor Bugetului General Consolidat raportat la PIB este unul din cele mai reduse din UE, acest aspect datorndu-se att cotelor relativ reduse ale unor impozite i taxe (cota unic de 16%), ct mai ales nivelului ridicat al economiei nefiscalizate. Precizm c modificrile operate ncepnd cu 01.07.2010 asupra nivelului de taxare al TVA (majorarea cotei de la 19% la 24%) au determinat o cretere de aproximativ 0,7% din PIB a ncasrilor din TVA iar veniturile totale colectate de ANAF au rmas la aproximativ la acelai nivel obinut n anul 2009 (27,49% din PIB n anul 2009, respectiv 27,71% din PIB n anul 2010). Subliniem importana deosebit ce trebuie acordat bunei funcionri a ANAF. Ponderea ridicat a veniturilor colectate de ANAF n totalul veniturilor bugetului general consolidat (peste 80% din venituri) indic impactul deosebit pe care l are performana ANAF asupra echilibrului bugetar din Romnia. Diminuarea ncepnd cu anul 2007 a ponderii veniturilor colectate de ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat este justificat prin apariia unor noi surse de venituri ulterior aderrii Romniei la UE.
Figura nr. 8 - Ponderea ncasrilor ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat
ncasrile realizate de ANAF reprezint principala surs de finanare pentru cele mai importante bugete publice, situaia detaliat a ncasrilor ANAF fiind prezentat n tabelul de mai jos:
Venituri colectate de ANAF (mil.lei) Denumire buget 2004 Bugetul de stat (exclusiv taxa pe viciu) Din care: - Impozit pe profit
44.103,0 6.441,61
2005
51.263,70 6.495,32
2006
62.787,4 7.905,47
2007
74.994,6 10.528,85
2008
94.027,3 13.039,90
2009
85.637,3 10.617,13
2010
94.902,9 10.090,86
Pagina 47
Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010 - Impozit pe venit (incl. rest impozit pe salarii) - TVA - Accize - Taxe vamale Bugetul asigurarilor sociale de stat Bugetul somaj asigurarilor pentru
7.103,72 16.547,22 7.965,14 1.623,27 16.059,81 1.913,22 6.809,30
6.745,04 22.537,83 9.079,37 2.033,42 17.438,51 2.211,03 8.392,34
9.753,76 27.763,05 10.589,51 2.596,19 20.311,00 2.270,97 10.654,80 646,45
13.877,66 31.243,22 12.507,40 876,95 24.633,10 2.513,10 12.966,29 1.299,56
18.413,86 40.873,56 13.660,54 970,71 32.654,87 1.965,53 14.179,00 1.278,03
18.551,35 34.322,43 15.518,64 679,35 33.034,06 1.482,46 13.628,74 1.246,50
17.858,28 39.246,00 17.247,08 592,25 31.917,15 1.316,71 13.151,34 1.034,61
Bugetul Fondului national unic de asigurari de sanatate Taxa pe viciu
A. ncasrile ANAF la Bugetul de Stat Dei n termeni nominali veniturile colectate la Bugetul de Stat au nregistrat o cretere evident n cei 7 ani de activitate ai ANAF, se constat c nivelul acestor ncasri se menine la un nivel relativ constant raportat la Produsul Intern Brut (aproximativ 18% din PIB).
Figura nr. 9 - Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul de stat
Pagina 48
Facem precizarea c n perioada descris de graficul de mai sus nu au fost operate modificri succesive ale cotelor de impozite i taxe colectate de ANAF la Bugetul de stat, singurele excepii fiind introducerea cotei unice de 16% la 01.01.2005 i creterea cotei de TVA de la 19% la 24% ncepnd cu data de 01.07.2010. n ceea ce privete ncasrile ANAF la celelalte bugete publice, s-a constatat c veniturile bugetelor de asigurri sociale (sntate, omaj, pensii) au nregistrat evoluii oscilante (creteri urmate de descreteri, att ca valori absolute ct i ca procent din PIB). Menionm c n perioada 2004-2010 au fost operate unele modificri ale nivelului cotelor de contribuii sociale, motiv pentru care analiza veniturilor colectate de ANAF trebuie corelat cu aceste variaii ale sarcinii fiscale. B. ncasrile ANAF la Bugetul de asigurrilor sociale de stat Veniturile colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat (sistemul public de pensii) au nregistrat o cretere accentuat n perioada 2004-2009 (proporional cu evoluia economiei rii i a volumului Produsului Intern Brut), de la 16.059,8 milioane lei n 2004 pn la 33.034,1 milioane lei n anul 2009 (adic o cretere de peste 105% a ncasrilor). n anul 2010 aceste venituri au nregistrat o uoar scdere de aproximativ 3% comparativ cu anul precedent, ajungnd la nivelul de 31.917,2 milioane lei.
Figura nr. 10 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat
Veniturile colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat (privite ca pondere n PIB) au nregistrat o evoluie uor descendent n perioada 2004-2006 (de la 6,52% din PIB n 2004 pn la 5,93% din PIB n 2006), urmat de o cretere n perioada 2006-2009 pn la nivelul maxim de 6,72% din PIB. Aa cum se observ din graficul de mai jos, creterea sau descreterea veniturilor colectate a fost influenat substanial de modificrile aduse cotelor de contribuii sociale obligatorii. De altfel, creterea ncasrilor pn la 6,72% din PIB s-a realizat
Pagina 49
pe fondul creterii cotelor de contribuaii la bugetul public de pensii cu peste 2% din fondul de salarii. Din pcate, dei n anul 2010 nu au fost operate diminuri ale nivelului de taxare, s-a constatat c veniturile colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat au nregistrat o scdere de peste 0,5% din PIB. Aceast scdere a fost cauzat n principal de diminuarea bazei de impozitare pentru contribuiile sociale ca urmare a reducerii cu 25% a salariilor din sectorul public.
Figura nr. 11 Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010
C. ncasrile ANAF la Fondul naional unic de asigurri de sntate n ceea ce privete ncasrile ANAF la bugetul asigurrilor sociale de sntate (FNUASS), se constat c aceste venituri au nregistrat un trend cresctor pe perioada 20042008, de la 6809,3 milioane de lei n 2004 pn la 14.179,0 milioane lei. Ulterior, n anii 2009 i 2010, ncasrile la bugetul public pentru sntate au nregistrat scderi fa de anul 2008, att ca valori absolute ct i ca ponderi n PIB.
Pagina 50
Figura nr. 12 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate
De altfel, diminuarea ncasrilor ANAF la FNUASS (privite ca pondere n PIB) din perioada perioada 2008-2010 poate fi motivat de diminuarea cu aprox. 2% din fondul de salarii a cotelor de contribuii pentru sntate. Situaia comparativ privind evoluia cotelor contribuiilor pltite la bugetul pentru sntate i a ncsrilor realizate de ANAF la FNUASS este prezentat n graficul de mai jos:
Figura nr. 13 - Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional de asigurri sociale de sntate i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010
D. ncasrile ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj Pagina 51
O situaie total atipic s-a constatat n urma analizei veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj. Dei n perioada 2004-2010 toate celelalte bugete publice au nregistrat o cretere major a veniturilor (cauzat n principal de creterea n termeni nominali cu peste 100% a Produsului Intern Brut), ncasrile din anul 2010 la Bugetul asigurrilor pentru omaj reprezint mai puin de 70% din veniturile ncasate n anul 2004, adic o scdere de la 1.913,2 milioane de lei n anul 2004 pn la 1.316,7 milioane de lei n anul 2010.
Figura nr. 14 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj
Aa cum se observ din graficul de mai jos, diminuarea cotelor de contribuaii pentru omaj din anii 2006, 2007, 2008 i 2009 a reprezentat principalul motiv al scderii ncasrilor la Bugetul asigurrilor pentru omaj. Creterea ncasrilor din anii 2004-2007 s-a realizat pe fondul unor diminuri uoare ale cotelor de impozitare i creterii susinute a economiei i a Produsului Intern Brut; ulterior, diminuarea substanial a nivelului de taxare realizat n anul 2008 a condus la un trend continuu descresctor al ncasrilor la Bugetul asigurrilor pentru omaj n perioada 2007-2010.
Figura nr. 15 - Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010
Pagina 52
3. Analiza privind gradul de realizare de ctre ANAF a programului de ncasri

Estimarea veniturilor bugetare element determinant n fundamentarea programului de ncasari n vederea unei analize corecte privind performanele sistemului de administrare fiscal, se impune identificarea acelor indicatori macroeconomici fa de care se calculeaz gradul de eficien al activitii de colectare a veniturilor bugetului public. n acest context, prima etap n identificarea indicatorilor utilizai ca baz de raportare const n stabilirea volumului de venituri bugetare pe care se fundamenteaz bugetele publice pe anul urmtor. Principalele atribuii i competene privind estimarea veniturilor bugetare au fost stabilite prin OMFP nr. 2131/22.06.2009 pentru aprobarea procedurilor operaionale privind Estimarea veniturilor bugetare. Pn la aprobarea acestor procedurilor operaionale, respectiv pn la data de 22.06.2009, nu au existat norme de lucru sau alte proceduri formalizate pentru definirea modului de fundamentare a bugetului de stat. n conformitate cu actul normativ sus-menionat, estimarea veniturilor necesar elaborrii politicii bugetare este realizat de ctre Direcia general de analiz macroeconomic i politici financiare din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Estimarea veniturilor bugetare se realizeaz n vederea evalurii anuale i de perspectiv a veniturilor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului naional unic de sntate i bugetul asigurrilor de omaj pe baza previziunilor asupra indicatorilor macroeconomici i financiari efectuate de instituii de specialitate i direcii din cadrul MFP. Modelele de fundamentare a veniturilor bugetare sunt specifice principalelor tipuri de impozite i taxe. Din analiza procedurii de estimare a veniturilor bugetare se constat c fundamentarea veniturilor viitoare se realizeaz doar pe baza informaiilor primite de la Comisia Naional de Prognoz. Dei Agenia Naional de Administrare Fiscal este singura instituie care este implicat n mod direct n colectarea veniturilor fiscale, aceast instituie nu particip la fundamentarea veniturilor bugetare i la elaborarea proiectului legii bugetului de stat, iar procedura descris de OMFP 2131/22.06.2009 nu ine seam de capacitatea i performanele ANAF de colectare a veniturilor fiscale i de reducere a ponderii economiei nefiscalizate (gradul de performan privind reducerea arieratelor i diminuarea evaziunii fiscale). Menionm c dei Agenia Naional de Administrare Fiscal nu particip n mod direct la fundamentarea veniturilor bugetului general consolidat (prognoza ncasrilor pentru urmtorul an fiscal), la nivelul instituiei a fost realizat o strategie privind administrarea fiscal cuprinznd principalele obiective pentru mbuntirea calitii activitii i totodat au stabilite inte privind volumul ncasrilor din anii urmtori. Spre exemplu, pentru perioada 2008-2011 a fost elaborat Strategia pe termen mediu n care plecnd de la o atent studiere a situaiei prezente, pentru identificarea realizrilor i a premiselor favorabile, a nerealizrilor i a necesitii de a aduce modificri pentru asigurarea unei mbuntiri
Pagina 53
consistente a activitii A.N.A.F. se definesc marile linii strategice ale A.N.A.F. care vor guverna activitatea de administrare fiscal. Conform Strategiei pe termen mediu a ANAF (2008-2011), msurile implementate sau n curs de implementare la nivelul anului 2007 ar fi trebuit s conduc la creterea colectrii veniturilor bugetare cu cte un punct procentual din PIB, anual. Comparnd nivelul prognozat al veniturilor colectate (inta propus de conducerea ANAF) i ncasrile realizate n perioada 2008-2010 s-a constatat c ANAF nu i-a ndeplinit propriile obiective stabilite prin strategia pe termen mediu, performanele obinute n anii 2008, 2009 i 2010 fiind inferioare celor din perioada precedent. Situaia comparativ privind prognozele (intele de venituri) stabilite prin strategia pe termen mediu 2008-2011 i veniturile efectiv realizate de ANAF este prezentat n graficul de mai jos:
Figura nr. 16 Situaia comparativ privind veniturile colectate de ANAF i veniturile planificate n Strategia pe termen mediu a ANAF 2007-2011
Analiz privind gradul de realizare de ctre ANAF a programului de ncasri la principalele bugete publice n urma analizei programelor de ncasri transmise de MFP ctre ANAF i a nivelului de ncasri realizate n perioada 2005-2010 se constat multiple diferene apreciabile ntre nivelul prognazat i cel realizat al veniturilor bugetului general consolidat, aspect ce ridic unele semne de ntrebare referitoare la modul de ntocmire i fundamentare a programului de ncasri. a) Cu privire la programul de ncasri la Bugetul de stat
Pagina 54
Aa cum se observ din tabelul de mai jos, programele iniiale de ncasri transmise de MFP ctre ANAF n perioada 2005-2009 au suferit modificri substaniale, n unele cazuri modificrile depind 10% din prevederile iniiale (de exemplu, anii 2007 i 2008). De asemenea, se observ c n perioada 2005-2008 modificrile au fost realizate n sensul majorrii prevederilor iniiale. O situaie cu totul deosebit se constat n cazul programului de ncasri pentru anul 2009, cnd previziunile iniiale de venituri au fost ulterior diminuate cu aproximativ 20%.
Figura nr. 17 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul de stat
Situaia detaliat a programelor de ncasri i a veniturilor colectate de ANAF este prezentat n tabelul de mai jos:
- mil. leiProgram de ncasri la Bugetul de stat, transmis de MFP ctre ANAF An Initial 2005 2006 2007 2008 2009 2010 48.403,65 59.438,12 79.198,18 95.434,94 91.006,67 95.039,74 Modificat 51.124,01 64.098,51 81.733,05 105.868,95 84.460,18 94.470,69 Rectificare (%) 5,62% 7,84% 3,20% 10,93% -7,19% -0,60% Venituri realizate de ANAF 51.263,70 62.787,42 74.994,61 94.027,30 85.637,27 94.902,90 Grad de realizare a programului de ncasri Program iniial 105,91% 105,63% 94,69% 98,53% 94,10% 99,86% Program modificat 100,27% 97,95% 91,76% 88,81% 101,39% 100,46% Excedent/Deficit (raportat la program iniial) 2.860,05 3.349,30 -4.203,57 -1.407,64 -5.369,40 -136,84 Excedent/Deficit (raportat la program modificat) 139,69 -1.311,09 -6.738,44 -11.841,65 1.177,09 432,21
Analiznd programele de ncasri transmise de MFP n anii 2007 i 2008 se constat o situaie cu impact deosebit asupra echilibrului bugetar. Mai precis, rectificrile de venituri operate n cursul anilor 2007 i 2008 au fost realizate n sensul majorrii nivelului programului de ncasri al ANAF n ciuda faptului c veniturile colectate de ANAF la Bugetul de stat nu au atins nici mcar nivelul din programele iniiale de ncasri. Acest fapt a condus la un nivel redus de realizare a programului definitiv de ncasri, i anume 91,76% n anul 2007 i
Pagina 55
88,81% n anul 2008, ceea ce se traduce prin deficite la Bugetul de stat n valoare de 6.738,44 milioane de lei n anul 2007, respectiv 11.841,65 milioane de lei n anul 2008. De asemenea, analiznd indicatorii de mai sus se constat c n perioada 2005-2010, ANAF a realizat venituri la Bugetul de stat n proporii cuprinse ntre 94% i 106% din programul iniial. n anul 2009 prevederile iniiale ale programului de venituri au fost realizate n proporie de 94,1%. Diminuarea prevederilor iniiale ca urmare a rectificrilor bugetare operate a condus la un grad de realizare a programului de ncasri la Bugetul de stat pentru anul 2009 n valoare de 101,39%. n anul urmtor (anul 2010), s-a meninut un echilibru ntre prevederile iniiale i rectificate (rectificrile de program au reprezentat doar 0,6% din veniturile estimate iniial) ns n final au condus la un grad de realizare a programului de venituri ale ANAF de 100,46%, adic un excedent n valoare de 432,21 milioane lei. b) Cu privire la programul de ncasri la Bugetul asigurrilor sociale de stat Gradul de realizare a programului de ncasri ale ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat s-a situat perioada 2007-2010 la valori apropiate de 100% (99,51% n anul 2007, 100,33% n anul 2008, 97,77% n anul 2009 i 100,89% n anul 2010).
- mil. leiProgram de ncasri la Bugetul asigurarilor sociale de stat Initial 2005 2006 2007 2008 2009 2010 16.632,35 19.283,96 22.705,01 30.676,72 38.842,06 34.259,82 Modificat 18.313,34 19.489,03 24.755,02 32.546,72 33.788,54 31.636,99 Rectificar e (%) 10,11% 1,06% 9,03% 6,10% -13,01% -7,66%
An
Venituri realizate de ANAF 17.438,51 20.311,00 24.633,10 32.654,87 33.034,06 31.917,15
Grad de realizare a programului de ncasri Program iniial 104,85% 105,33% 108,49% 106,45% 85,05% 93,16% Program modificat 95,22% 104,22% 99,51% 100,33% 97,77% 100,89%
Excedent/Defi cit (raportat la program iniial) 806,16 1.027,04 1.928,09 1.978,15 -5.808,00 -2.342,67
Excedent/Deficit (raportat la program modificat) -874,83 821,97 -121,92 108,15 -754,48 280,16
n ceea ce privete veniturile colectate de ANAF comparativ cu programelor iniiale de ncasri la Bugetul asigurrilor sociale de stat, se constat c c n perioada 2005-2008 acest indicator a nregistrat valori peste 100% (de exemplu 108,49% n 2007, 106,45% n 2008).
Pagina 56
Figura nr. 18 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat
O situaie deosebit s-a nregistrat n anul 2010, cnd ncasrile realizate de ANAF au reprezentat doar 93,16% din programul iniial de ncasri. n acest caz, diminuarea cu peste 7% a programului iniial de ncasri a condus n final la un grad de realizare a programului de ncasri la Bugetul asigurrilor sociale de stat de 100,89%. c) Cu privire la programul de ncasri la Bugetul asigurrilor pentru omaj Din analiza gradului de realizare a programului de ncasri la Bugetul asigurrilor pentru omaj, s-a constatat c n perioada auditat ANAF a realizat programul de ncasri n proporii depind 100%, dup cum urmeaz: 103,43% n anul 2007, 100,42% n anul 2008, 113,4% n anul 2009, 100,49% n anul 2010.
Mil. lei -
Figura nr. 19 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj
Pagina 57
Situaia detaliat privind programul de ncasri i realizrile ANAF cu privire la Bugetul asigurrilor pentru omaj sunt prezentate detaliat n tabelul de mai jos:
- mil. leiAn Program de ncasri la Bugetul asigurarilor sociale pentru omaj, transmis de MFP ctre ANAF Rectificare Initial Modificat (%) 2.073,76 1.647,78 2.429,70 1.957,31 1.546,42 1.784,53 2.175,10 2.307,58 2.429,70 1.957,31 1.307,34 1.310,29 4,89% 40,04% 0,00% 0,00% -15,46% -26,58% Venituri realizate de ANAF 2.211,03 2.270,97 2.513,10 1.965,53 1.482,46 1.316,71 Grad de realizare a programului de ncasri Program iniial 106,62% 137,82% 103,43% 100,42% 95,86% 73,78% Program modificat 101,65% 98,41% 103,43% 100,42% 113,40% 100,49% Excedent/Defi cit (raportat la program iniial) 137,27 623,19 83,40 8,22 -63,96 -467,82 Excedent/Defici t (raportat la program modificat)% 35,93 -36,61 83,40 8,22 175,12 6,42
2005 2006 2007 2008 2009 2010
Aa cum se observ din tabelul de mai sus, gradul de realizare a veniturilor pentru anii 2009 i 2010 a fost substanial influenat de modificarea (diminuarea) programului de ncasri cu peste 15% din prevderile iniiale. n consecin, dei gradul de realizare a programelor iniiale de ncasri s-a situat la 95,86% n anul 2009 i 73,78% n anul 2010, urmare rectificrilor operate asupra planului de ncasri s-a ajuns la un nivel al veniturilor colectate la Bugetul asigurrilor pentru omaj de 113,4% n anul 2009, respectiv 100,49% n anul 2010.
d) Cu privire la programul de ncasri la Fondul naional unic de asigurri de sntate
n ceea ce privete ncasrile ANAF la Fondul naional unic de asigurri de sntate (FNUASS) s-a constatat c n perioada auditat (2007-2010) ANAF a nregistrat un grad de realizare a programului de ncasri cuprins ntre 106,68% n anul 2007 i 91,54% n anul 2009.
- mil. leiProgram de ncasri la FNUASS An Initial 2005 2006 2007 2008 2009 2010 7.699,10 9.096,14 11.607,81 15.460,32 14.391,65 14.388,77 Modificat 8.377,81 9.950,29 12.154,67 15.489,24 14.392,25 13.124,04 Rectificare (%) 8,82% 9,39% 4,71% 0,19% 0,00% -8,79% Venituri realizate de ANAF 8.392,34 10.654,80 12.966,29 14.179,00 13.628,74 13.151,34 Grad de realizare a programului de ncasri Program Program iniial modificat 109,00% 117,14% 111,70% 91,71% 94,70% 91,40% 100,17% 107,08% 106,68% 91,54% 94,69% 100,21% Excedent/Deficit (raportat la program iniial) 693,24 1.558,66 1.358,48 -1.281,32 -762,91 -1.237,43 Excedent/Deficit (raportat la program modificat) 14,53 704,51 811,62 -1.310,24 -763,51 27,30
De altfel, veniturile prognozate pentru perioada 2008-2010 au fost supraestimate, ncasrile ANAF situndu-se n toi aceti ani la un nivel de aproximativ ntre 91% i 94% din programul iniial de ncasri. De altfel, n anul 2010 modificarea prevederilor iniiale n sensul diminurii acestora cu peste 8% a condus la creterea gradului de realizare a ncasrilor de la 91,4% (raportat la programul iniial) la 100,21% (raportat la programul de ncasri final).
Pagina 58
Figura nr. 20 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional unic de asigurri de sntate
Concluzii: ncepnd cu anul 2007, s-au constatat discrepane majore ntre programul iniial de ncasri i valoarea veniturilor efectiv realizate. n aceste cazuri, supraevaluarea veniturilor conduce la necesitatea diminurii cheltuielilor prin rectificri bugetare i identificarea unor venituri suplimentare ale bugetului general consolidat. De altfel, n unele cazuri rectificrile au fost realizate n sens invers fa de evoluia economiei i ncasrilor la bugetul general consolidat. Diferenele substaniale ntre veniturile previzionate de Ministerul Finanelor Publice i ncasrile realizate de ANAF denot deficiene att n ceea ce privete modalitatea de calcul i acurateea estimrilor (sarcin din ce n ce mai dificil n climatul economic actual) ct i asupra performanei instituiei cu rol de colectare a veniturilor bugetului de stat. Evoluia ascendent a ncasrilor bugetare din TVA n anii 2004-2008 (urmat de declinul din 2009 i revenirea n anul 2010 la un nivel al veniturilor similar anului 2008) i diferenele substaniale ntre veniturile programate i ncasrile efectiv realizate au avut, n principal, urmtoarele motivaii: evoluia economiei romneti - creterea Produsului Intern Brut n anii 2004 - 2008 i descreterea n anul 2009 determinat de criza financiar. deficiene privind modalitatea de calcul i acurateea estimrilor veniturilor bugetare. fundamentarea veniturilor statului fr a se analiza capacitatea real de colectare a TVA de ctre ANAF. deficiene privind capacitatea administraiei fiscale de colectare a veniturilor bugetului general consolidat.
Pagina 59
4. Costul colectrii veniturilor fiscale ale Bugetului General Consolidat indicator al eficienei, eficacitii i economicitii activitii administraiei fiscale din Romnia.
Analiz privind costul colectrii n perioada auditat (2007 2010). Echipa de audit a analizat Notele ntocmite de Direcia General de Planificare Strategic i monitorizare a Realizrii Creanelor Bugetare pentru perioada 2007 2010, cu privire la indicatorii care caracterizaz eficiena i eficacitatea activitii ANAF. Astfel, pe baza datelor prezentate s-a constatat c la nivelul ANAF structur central, Direciilor Generale de Finane Publice i Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili (exclusiv Garda Financiar i ANV), situaia veniturilor i cheltuielilor realizate se prezint astfel:
2007 Venituri bugetare nete* (exclusiv venituri din vam) Cheltuieli totale Cheltuieli de personal Numr posturi Numr contribuabili, din care: Numr contribuabili nregistrai fiscal 111.375.483.640 1.321.961.288 1.208.720.605 24.749 6.171.468 1.479.286 2008 136.291.767.312 1.861.509.164 1.721.486.615 25.255 6.515.982 1.614.080 2009 130.647.822.100 1.579.320.802 1.418.130.187 24.683 6.320.387 1.601.054 2010 133.462.077.686 1.429.382.306 1.236.617.789 23.562 6.494.947 1.588.750
* Veniturile bugetare nete se calculeaz ca diferen ntre totalitatea veniturilor realizate de ANAF (exclusiv venituri din vam) i TVA, accize restituite efectiv. Cheltuielile totale, cheltuielile de personal, precum i numrul de posturi sunt calculate pentru total ANAF exclusiv Vam i Gard Financiar.
Veniturile nete calculate la nivelul ANAF reflect ntr-o mare msur eficiena administraiei fiscale n colectarea i administrarea veniturilor bugetare. Din analiza evoluiei veniturilor bugetare nete se constat o cretere a veniturilor bugetare n anul 2008 comparativ cu anul 2007, urmat de o scdere important n anul 2009 raportat la anul 2008 de aproximativ 4 procente. n anul 2010 s-a nregistrat o cretere de aproximativ 3 procente a veniturilor nete fa de anul precedent.
Figura nr. 21 Evoluia veniturilor bugetare nete (DGFP i DGAMC)
Pagina 60
Evoluia cheltuielilor totale a urmrit n mare trendul veniturilor bugetare, excepie a fcut anul 2010 cnd s-a nregistrat o scdere a cheltuielilor totale fa de anul precedent.
Figura nr. 22 Evoluia cheltuielilor totale ale ANAF (DGFP i DGAMC)
Evoluia descresctoare a cheltuielilor totale n anul 2009 i anul 2010 fa de anul 2008 s-a datorat scderii cheltuielilor de personal, n condiiile n care numrul de posturi a rmas aproximativ constant.
Figura nr. 23 Evoluia cheltuielilor de personal (DGFP i DGAMC)
Echipa de audit a analizat pentru anii 2009 i 2010 influena Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili (DGAMC) i Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti (DGFPMB) n totalul veniturilor nete i totalul cheltuielilor nregistrate la nivelul ANAF i s-au constatat urmtoarele: - Ponderea veniturilor nete ncasate la nivelul DGAMC in total venituri nete a reprezentat n anul 2009 - 39,81%, iar n anul 2010 45,27%.
Pagina 61
- Ponderea cheltuielilor totale la nivelul DGAMC n totalul cheltuielilor realizate la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 2,96%, iar n anul 2010 4,87% - Ponderea cheltuielilor de personal la nivelul DGAMC n totalul cheltuielilor de personal la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 1,81%, iar n anul 2010 1,70% - Ponderea numrului de posturi la nivelul DGAMC n totalul posturilor la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 1,27%, iar n anul 2010 1,37%. La nivelul DGFP MB, situaia se prezint astfel: - Ponderea veniturilor nete ncasate la nivelul DGFP MB n total venituri nete a reprezentat n anul 2009 - 19,66%, iar n anul 2010 17,67%. - Ponderea cheltuielilor totale la nivelul DGFP MB n totalul cheltuielilor realizate la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 7,57%, iar n anul 2010 6,70% - Ponderea cheltuielilor de personal la nivelul DGFP MB n totalul cheltuielilor de personal la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 7,71%, iar n anul 2010 6,95% - Ponderea numrului de posturi la nivelul DGFP MB n totalul posturilor la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 7,94%, iar n anul 2010 7,61%. - Ponderea numrului de contribuabili la nivelul DGFP MB n totalul contribuabililor administrai la nivelul ANAF a reprezentat n anul 2009 15,11%, iar n anul 2010 16,72%.
Astfel, rezultatele cumulate la nivelul DGAMC i DGFP MB se prezint astfel:
% din total ANAF
2009 Venituri bugetare nete DGAMC i DGFP MB Cheltuieli totale DGAMC i DGFP MB Cheltuieli de personal DGAMC i DGFP MB Numr posturi DGAMC i DGFP MB Numr contribuabili 59,47 10,53 9,52 9,22 15,72 2010 62,94 11,57 8,65 8,98 16,85
n concluzie, DGAMC i DGFP MB realizeaz 59,47 % n anul 2009 respectiv 62,94 % n anul 2010 din totalul veniturilor nete realizate la nivelul ANAF, cu cheltuieli de 10,53 % n anul 2009 respectiv 11,57 % n anul 2010 din totalul cheltuielilor la nivelul ANAF. Grafic, situaia se prezint astfel:
Pagina 62
Figura nr. 24 Ponderea veniturilor bugetare nete realizate de DGAMC, DGFPMB n totalul veniturilor ANAF (DGFP judeene) n anul 2009
Figura nr. 25 Situaia comparativ privind veniturile bugetare nete i cheltuielile totale ale DGAMC/DGFPMB i DGFP teritoriale n anul 2009
n anul 2010 se constat o cretere a ponderii capacitii de colectare a veniturilor de ctre DGAMC i DGFPMB n total venituri realizate de ANAF, de la 59% ct a fost n 2009, la 63%. Mai exact, acest lucru reflect strategia managementului ANAF de a concentra eforturile de administrare a principalilor contribuabili ai rii la nivelul DGAMC. Din acest punct de vedere, se constat o eficientizare a utilizrii resurselor n scopul realizrii ncasrii veniturilor cuvenite bugetului statului prin minimizarea costurilor. Totui, msurile managementului ANAF de eficientizare a utilizrii resurselor proprii n realizarea ncasrii veniturilor bugetului statului printr-un cost mic raportat la nivelul veniturilor realizate la nivelul DGAMC nu au fost urmate i de o politic de management orientat spre reducerea cheltuielilor la nivelul DGFP teritoriale unde, ncasarea veniturilor cuvenite bugetului statului s-au realizat la o pondere mare a costurilor raportat la cheltuielile totale ale ANAF.
Pagina 63
Figura nr. 26 Ponderea veniturilor bugetare nete realizate de DGAMC, DGFPMB n totalul veniturilor ANAF (DGFP judeene) n anul 2010
Figura nr. 27 Situaia comparativ privind veniturile bugetare nete i cheltuielile totale ale DGAMC/DGFPMB i DGFP teritoriale n anul 2010
Indicatorii de eficien i eficacitate prezentai de ctre Direcia General de Planificare Strategic i monitorizare a Realizrii Creanelor Bugetare pentru perioada 2007 2010 prin Notele ntocmite ctre managementul ANAF, au fost urmtorii: a) Lei cheltuii la un milion lei venituri bugetare nete b) Lei cheltuii cu personalul la un milion lei venituri bugetare nete c) Venituri bugetare colectate la numr de personal d) Venituri bugetare colectate la numr de contribuabili
Pagina 64
a) Indicatorul Lei cheltuii la un milion lei venituri bugetare nete

An fiscal 2007 2008 2009 2010 Lei cheltuii la un milion lei venituri bugetare Realizat 11.869,41 13.658,27 12.088,38 10.710,03
Acest indicator reflect eficiena administraiei fiscale n colectarea veniturilor bugetare cuvenite statului. Analiznd dinamica acestui indicator se constat c dac n anul 2008 s-a nregistrat o cretere a cheltuielilor la un milion lei venituri bugetare, n anii 2009 i 2010 cheltuielile au urmat un trend descresctor. Situaia se prezint grafic astfel:
Figura nr. 28 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare
Scderea costului de colectare a veniturilor bugetare reprezint un deziderat pentru administraia fiscal. Trendul de scdere nregistrat n anii 2009 i 2010 denot o cretere a eficienei colectrii veniturilor bugetare. b) Indicatorul Lei cheltuii cu personalul la un milion lei venituri bugetare nete n cadrul cheltuielilor totale nregistrate la nivelul ANAF n perioada auditat ponderea cea mai mare au avut-o cheltuielile cu personalul. Astfel, dinamica cheltuielilor cu personalul a fost similar dinamicii cheltuielilor totale. Indicatorul privind cheltuielile cu personalul la un milion de lei venituri bugetare a urmrit un trend ascendent n anul 2008, de la 10.852,66 lei la 12.630,89 lei, pentru ca n anii urmtori, respectiv n anul 2009 i anul 2010, trendul s fie descresctor ajungnd ca n anul 2010 cheltuielile cu personalul s se situeze sub nivelul celui din 2007, mai exact la 9.265,59 lei.
Pagina 65
Altfel spus, n anul 2010, pentru realizarea veniturilor bugetare, ANAF a cheltuit echivalentul a 1% din totalul veniturilor bugetare nete cu cheltuielile cu personalul.
An fiscal 2007 2008 2009 2010 Lei cheltuii cu personalul la un milion lei venituri bugetare Realizat 10.852,66 12.630,89 10.854,60 9.265,59
Figura nr. 29 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare raportat la cheltuielile cu personalul
c) Indicatorul Venituri bugetare colectate la numr de personal Acest indicator reflect nivelul de eficacitate n realizarea veniturilor bugetare raportat la numrul de personal. Cu ct valoarea acestui indicator este mai mare cu att performana ANAF de a realiza ncasarea veniturilor cuvenite statului este mai mare. n perioada auditat, indicatorul a urmat un trend ascendent, excepie a fcut anul 2009, an n care veniturile bugetare colectate la numr personal au nregistrat o scdere fa de anul precedent. n anul 2010, nivelul veniturilor ncasate raportate la numrul de personal au crescut situndu-se la o valoare de 5.664.293,26 lei.
An fiscal 2007 2008 2009 2010 Venituri bugetare colectate la numr persoanal Realizat 4.500.201,37 5.396.625,12 5.293.028,49 5.664.293,26
Informaiile din tabelul de mai sus sunt reprezentate grafic, astfel: Pagina 66
Figura nr. 30 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de personal
d) Indicatorul Venituri bugetare colectate la numr de contribuabili Acest indicator reflect nivelul de eficacitate n realizarea veniturilor bugetare raportat la numrul de contribuabili. n perioada auditat, indicatorul a urmat un trend descendent, excepie a fcut anul 2008. Veniturile bugetare colectate la numr de contribuabili s-au redus n anul 2009 fa de anul 2008 i n anul 2010 fa de anul 2009.
An fiscal 2007 2008 2009 2010 Venituri bugetare colectate la numr de contribuabili Realizat 18.046,84 20.916,54 20.670,86 20.548,60
Informaiile din tabelul de mai sus sunt reprezentate grafic, astfel:
Figura nr. 31 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de contribuabili
Pagina 67
5. Activitatea de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare factor determinant n evaluarea calitii activitii de colectare a veniturilor bugetelor publice, cu impact direct asupra deciziilor manageriale
Cu privire la Direcia general de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare n cadrul ANAF principalele atribuii referitoare la planificarea i monitorizarea activitii de administrare fiscal revin Direciei generale de planificare strategic i monitorizare a realizrii creanelor bugetare (DGPSMRCB). Exemplificm mai jos cteva din sarcinile acestei direcii, aa cum sunt prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare: - coordoneaz activitatea de elaborare i actualizare a Strategiei Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; - monitorizeaz activitatea de implementare a strategiei i a Planului anualde performan; - propune strategii de dezvoltare pe termen mediu i lung n domeniul administrrii fiscale; - analizeaz periodic gradul de ndeplinire a obiectivelor strategice, pe total Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i pe uniti subordonate; - coordoneaz elaborarea de studii, analize i alte lucrri privind evoluia, n dinamic, a gradului de ncasare a veniturilor bugetului general consolidat; Avnd n vedere atribuiile de sintez ale acestei direcii, o parte din lucrari au un caracter mai larg, acoperind ntreaga activitate A.N.A.F - inclusiv Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor, att la nivel central si ct i teritorial. Aceste lucrri specifice constau n: strategii, Buletinul statistic al ANAF, programul/raportul de activitate al ANAF, Tablouri de bord pentru analizarea i raportarea performanelor, monitorizarea colectrii veniturilor si creantelor bugetare , analize, note, informri. Principalele activiti ale DGPSMRCB referitoare la colectarea veniturilor bugetare realizat de ANAF sunt urmtoarele: - planificare strategic - planificare operaional - repartizarea programului de ncasri primit de la MFP, pe uniti fiscale teritoriale. - monitorizarea activitiilor de executare silit i urmrire a ncasrii arieratelor. - coordonarea planurilor de informatizare ale ANAF - trimestrial, ANAF public pe site Buletinul Fiscal, lucrare care cuprinde statistici macroeconomice i informaii privind realizrile ageniei pe domenii de activitate, precum i indicatori specifici ai Grzii Financiare i ai Autoritatii Nationale a Vamilor. Indicatori de performan utilizai de ANAF pentru monitorizarea realizrii programului de ncasri
Pagina 68
Sistemul indicatorilor de performan utilizat de ctre ANAF este rezultatul unei activiti ndelungate, ncepute din anul 2004. Pe parcursul acestei perioade, beneficiind de anumite proiecte de cooperare bilateral cu Ministerul Finanelor din Olanda sau n cadrul Proiectului de twining cu Frana sau cu experii spanioli n cadrul unui proiect PHARE, au fost elaborai anumii indicatori, care ulterior au fost modificai i completai, ajungndu-se ca la nivelul anului 2010 acest sistem de planificare i monitorizare a activitii s conin 27 indicatori. Pentru perioada auditat, respectiv 2007-2010, numrul indicatorilor de performan n administrarea fiscal a variat de la 16 indicatori n primul an de implementare (2007) la 27 n anul 2010. n vederea monitorizrii activitii de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public, n perioada auditat (2007-2010) au fost utilizai mai muli indicatori de raportare. Precizm c nu s-a putut realiza n toate cazurile urmrirea evoluiei n timp a indicatorilor pentru perioada auditat ntruct au fost efectuate modificri ale acestora (ca numr i coninut) de la un an la altul. n anul 2010, odat cu modificarea strategiei ANAF pe termen mediu (2010-2013), sistemul indicatorilor de performan a fost reevaluat n sensul c au fost eliminai din setul de indicatori un numr de 8 i s-au introdus ali 7 indicatori noi. Cauzele care au determinat eliminarea acestor indicatori din setul de indicatori privind evaluarea performanei au fost: evalurile efectuate de MFP cu privire la reflectarea laturii pozitive a activitii, implementarea procedurii de soluionare a cererilor de rambursare TVA prin selecia din baza de date naional, soluionarea de ctre instanele de contencios administrativ a contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor de administrare fiscal, modalitatea de stingere a obligaiilor fiscale prin distribuirea sumelor din contul unic prin aplicaiile informatice denatureaz numrul de obligaii ncasate integral la termen precum i introducerea de noi indicatori pentru aprecierea eficienei aplicrii procedurilor de executare silit. Precizm c modificarea n unele cazuri a algoritmului de calcul si nestabilirea pentru unii indicatori a unor inte programate creeaz unele dificulti n cuantificarea performanelor activitii structurilor subordonate ANAF. Programul de ncasri privind veniturile bugetului de stat comunicat de ANAF, a fost ntocmit pentru perioada an 2007, an 2008 i trim I 2009 pe total venituri, fr detaliere pe categorii de impozite i taxe prevzute n legea bugetului de stat,. ncepnd cu trimestrul al II lea al anului 2009 i n anul 2010 aceste deficiene au fost remediate, n sensul c programul de ncasri a fost detaliat pe categoriile importante de impozite i taxe prevzute n legea bugetului de stat, respectiv: impozit pe profit, impozit pe venit, TVA i accize. Prezentm mai jos principalii indicatori utilizai n monitorizarea activitii de colectare n perioada 2007-2010: 1. Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori brute) (indicator F1) Formula de calcul: (A/B) x 100
Pagina 69
Nota: Se stabileste de fiecare unitate teritoriala in parte si se calculeaza numai pentru buget general consolidat administrat de ANAF. A = Realizari venituri bugetare nete (buget de stat + buget asigurari sociale de stat + buget asigurari pentru somaj + buget FNUAS - conform F2) + "BETA" B = Program venituri bugetare nete (buget de stat, inclusiv sume si cote defalcate, exclusiv incasari venituri in vama + buget asigurari sociale de stat + buget asigurari pentru somaj + buget FNUAS) + "BETA" Unde "BETA" = TVA efectiv restituita (fara compensari) + accize efectiv restituite (fara compensari) + sumele virate pentru sponsorizarea entitatilor nonprofit, conform art.57, alin.4 Legea nr.571/2003, privind codul fiscal + contributii la fondul privat de pensii (suma care se regaseste numai la DGFP MB, alti contribuabili). Sfera de cuprindere Venituri nete programate a fi incasate si comunicate de MFP - ANAF potrivit prevederilor legilor bugetare anuale, pe total buget general consolidat administrat de ANAF, exclusiv veniturile incasate in vama. TVA efectiv restituita (fara compensari). Accize efectiv restituite (fara compensari). Sumele virate pentru sponsorizarea entitatilor nonprofit, conform art.57, alin.4 Legea nr.571/2003, privind codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Restituiri de fonduri din finantarea bug. ani precedenti (suma care se regaseste numai la DGFP MB, alti contribuabili). Contributii la fondul privat de pensii (suma care se regaseste numai la DGFP MB, alti contribuabili. Alte incasari. Incasari venituri pe fiecare buget conform soldurilor din conturile trezoreriei Cheltuieli deduse direct de angajator conform Declaratiei 102 (sume deductibile), raportate conform circularei nr.287765/2007. Din analiza rezultatelor pentru anii 2007-2009, n contextul unei supraestimri a veniturilor bugetare, se observ c gradul de realizare al acestui indicator s-a situat la un nivel foarte redus (mai puin de 90%), dup cum urmeaz:
2007 Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori brute) la nivelul DGFP judeene i DGAMC 89.14% 2008 2009 2010
86.80% 86.95% 97.81%
Situaia detaliat privind gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare pentru structurile subordonate ANAF se prezint astfel:
DGFP Alba DGFP Arad DGFP Arges
2007 80.13 91.06 90.81
2008 86.36 84.58 87.55
2009 74.60 71.97 71.08
2010 93.24 100.75 96.59
Pagina 70
Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010 DGFP Bacau DGFP Bihor DGFP Bistrita Nasaud DGFP Botosani DGFP Braila DGFP Brasov DGFP Buzau DGFP Calarasi DGFP Caras-Severin DGFP Cluj DGFP Constanta DGFP Covasna DGFP Dambovita DGFP Dolj DGFP Galati DGFP Giurgiu DGFP Gorj DGFP Harghita DGFP Hunedoara DGFP Ialomita DGFP Iasi DGFP Ilfov DGFP Maramures MC-Bucuresti DGFP Mehedinti DGFP Bucuresti DGFP Mures DGFP Neamt DGFP Olt DGFP Prahova DGFP Salaj DGFP Satu Mare DGFP Sibiu DGFP Suceava DGFP Teleorman DGFP Timis DGFP Tulcea DGFP Valcea DGFP Vaslui DGFP Vrancea 120.65 90.38 89.32 88.98 85.95 92.90 87.01 101.22 82.82 78.86 95.12 92.21 80.94 76.69 79.55 71.56 81.89 88.86 82.23 86.85 90.97 97.49 92.14 89.52 92.08 86.76 89.51 91.57 91.19 87.04 93.42 85.96 92.16 88.39 94.28 83.30 82.48 88.64 85.98 101.80 97.82 87.81 90.04 83.13 80.54 89.71 92.02 87.96 77.89 85.19 92.65 82.24 88.48 90.12 87.38 87.64 83.97 92.71 88.3 89.11 90.26 86.54 86.24 87.96 80 90.7 97.048079 92.76 88.56 98.21 93.35 91 82.86 87.36 84.59 91.39 91.8 90.08 93.64 89.15 108.47 86.80 76.63 82.86 84.48 63.92 87.48 83.10 84.83 88.19 70.30 86.79 78.27 93.77 80.27 77.23 81.33 64.62 92.11 91.89 76.08 98.33 70.05 92.43 80.57 93.07 91.12 85.39 88.38 88.90 69.32 96.32 89.42 77.59 85.84 90.39 92.93 82.23 77.47 96.53 71.09 105.91 86.95 102.25 100.97 97.14 98.92 102.10 99.72 100.08 96.11 92.06 103.90 90.05 106.85 100.92 94.95 95.71 81.55 100.08 106.51 91.23 98.30 77.05 61.63 90.11 99.43 103.09 98.73 109.52 103.32 87.82 108.42 100.72 90.31 106.39 103.93 89.60 98.41 95.52 110.63 100.23 111.19 97.81
Contrib Mij. Bucuresti TOTAL 89.14 Legend Grad de realizare a programului de ncasri (%) 60 70 80
90
100
Pagina 71
Analiznd rezultatele de mai sus se constat c n perioada 2007-2009 marea majoritate a unitilor subordonate nu i-a realizat planul de ncasri, n multe cazuri gradul de nerealizare depind chiar i 20% din programul stabilit. n ceea ce privete performanele din anul 2010, se constat c gradul de realizare a programului de ncasri a nregistrat un nivel cu mult mai ridicat fa de anii anteriori, majoritatea nregistrnd valori apropiate de 100% (n unele cazuri cu mult peste 100%). Cauzele identificate la nivelul structurilor teritoriale ale ANAF care au condus la nerealizarea programului de ncasri a veniturilor nete ale bugetului general consolidat al statului au fost, n principal, urmtoarele: - neinstituirea de ctre structurile funcionale specializate din cadrul instituiei n toate cazurile a msurilor necesare pentru ncasarea creanelor; - neaplicarea tuturor msurilor legale de executare silit, n condiiile n care contribuabilul nu a achitat obligaiile bugetare menionate n titlul executoriu; - comportamentul fiscal al contribuabililor care nu-i onoreaz la plata obligaiile fiscale reprezentnd stopaj la surs, respectiv, neachitarea de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale i nesesizarea sau sesizarea cu ntrziere a organelor in drept pentru nceperea urmririi penale; - nregistrarea unui grad redus de conformare voluntara a contribuabililor la plata creanelor fiscale, astfel, nerealizarea indicatorului Gradul de conformare voluntar la plata obligaiilor (valoric), este consecina nerealizrilor indicatorului de venituri nete, n special a programului din obligaii curente, dar i a creterilor de arierate n perioada curent; - greutile ntmpinate de organele fiscale n valorificarea bunurilor mobile i imobile sechestrate; - dificulti financiare cu care se confrunt contribuabilii ca urmare a crizei economice; Concluzii Nerealizarea indicatorilor de performan menionai anterior, este motivat de: - neutilizarea tuturor modalitilor de executare silit asupra veniturilor i bunurilor urmribile ale debitorilor; - lipsa disponibilitilor bneti ale contribuabililor administrai ca urmare a blocajului financiar creat de criza economico-financiar; - greutile ntmpinate de organele fiscale n valorificarea bunurilor mobile i imobile sechestrate ca urmare a neprezentrii de cumprtori la licitaiile organizate de ctre organele de executare silit; - recuperarea unor sume mici din valorificarea sechestrelor instituite, n multe cazuri acestea au fost valorificate la a doua sau chiar la a treia licitaie i implicit la o valoare mai mic dect cea evaluat; - gradul redus de ncasare din popriri asupra veniturilor datorate de ctre teri debitorilor n condiiile n care acetia nu au dat curs popririlor instituite de organele de executare silit; - lipsa disponibilitilor bneti n cazul unor debitori ai cror beneficiari de lucrri sunt instituiile publice datorit neachitrii lucrrilor de ctre acestea, fapt ce a determinat un blocaj n lan n derularea operaiunilor de ncasri i pli;
Pagina 72
- nedepunerea declaraiilor fiscale de ctre administratorii judiciari/lichidatori pentru contribuabilii intrai n procedura insolvenei. n concluzie, evoluia nefavorabil a unor indicatori de performan reflect direct gradul de ndeplinire a obiectivelor programate evideniind o eficacitate necorespunztoare pentru aceste activiti, pe de o parte, i o nerealizare a maximizrii rezultatelor entitii auditate cu resursele existente, pe de alt parte, n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetului public. 2. Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori nete) (indicator F2) Acest indicator a fost introdus ncepnd cu anul 2008 i indic valoarea net a ncasrilor realizate de ANAF (ncasri totale din care se scad restiturile de TVA, accize, etc) 2007
Gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori nete) la nivelul DGFP judeene i DGAMC
2008 86.02%
2009 86.30%
2010 97.69%
Aa cum se observ din tabelul de mai sus, acest indicator a nregistrat valori similare ncasrilor brute, respectiv valori n jurul valorii de 86% n anii 2008 i 2009 i ulterior 97,69% n anul 2010.
2008 DGFP Alba DGFP Arad DGFP Arges DGFP Bacau DGFP Bihor DGFP Bistrita Nasaud DGFP Botosani DGFP Braila DGFP Brasov DGFP Buzau DGFP Calarasi DGFP Caras-Severin DGFP Cluj DGFP Constanta DGFP Covasna DGFP Dambovita DGFP Dolj DGFP Galati DGFP Giurgiu DGFP Gorj DGFP Harghita DGFP Hunedoara 85.76 83.35 87.02 87.35 89.41 81.29 79.83 89.17 91.62 87.29 74.71 84.71 92.12 81.38 87.88 89.91 87.31 87.23 83.58 92.55 87.79 88.67 2009 73.63 69.99 69.97 76.18 82.11 83.39 63.08 87.09 82.36 84.22 86.96 69.01 85.96 77.43 93.56 79.97 76.94 80.80 64.25 92.01 91.63 75.53 2010 92.98 100.84 96.47 102.32 101.01 96.98 98.89 102.14 99.71 100.09 95.82 91.54 104.03 89.69 107.14 100.94 94.88 95.65 81.38 100.08 106.76 91.10
Pagina 73
Auditul performanei privind colectarea impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public pentru perioada 2007-2010 DGFP Ialomita DGFP Iasi DGFP Ilfov DGFP Maramures MC-Bucuresti DGFP Mehedinti DGFP Bucuresti DGFP Mures DGFP Neamt DGFP Olt DGFP Prahova DGFP Salaj DGFP Satu Mare DGFP Sibiu DGFP Suceava DGFP Teleorman DGFP Timis DGFP Tulcea DGFP Valcea DGFP Vaslui DGFP Vrancea TOTAL Legend Grad de realizare a programului de ncasri -valori nete (%) 60 70 80 90 89.9 85.97 84.83 87.11 79.09 90.26 96.78 92.54 88.08 97.91 93.11 90.61 82.01 85.89 83.47 90.92 91.23 89.32 93.39 88.79 108.91 86.02 98.25 69.23 92.12 79.48 92.88 90.70 83.76 88.17 88.51 67.35 96.16 89.17 76.89 84.73 90.00 92.15 81.38 76.48 96.44 70.52 106.06 86.30 98.20 76.38 59.79 89.50 99.41 103.22 98.54 109.75 103.42 87.44 108.61 100.73 90.08 106.76 104.08 88.94 98.33 95.32 110.85 100.24 111.47 97.69
100
n ceea ce privete veniturile nete ncasate de structurile teritoriale, se observ c marea majoritate a DGFP judeene au realizat planul de ncasri pentru anul 2010 n proporie apropiat sau peste 100% (cu mult peste realizrile din anii anteriori). Se remarc diferenele mari ntre rezultatele obinute de diferite uniti subordonate ale ANAF. Spre exemplu, la nivelul anului 2010 DGFP Vrancea a realizat un gradul de realizare a programului de ncasri venituri bugetare (valori nete) de 111,47%, iar la DGFP Ilfov indicatorul este cu peste 50 de puncte procentuale mai redus, respectiv 59,79%. Imbuntirea indicatorului ncasri venituri nete cu un procent de peste 10% (de la 86,30% la 97,69%) la nivelul ANAF n anul 2010 fa de 2009 i 2008 i creterea semnificativ a numrului structurilor teritoriale ale ANAF care au realizat acest indicator la un nivel de 100% sau chiar mai mult (n condiiile n care n valori absolute Veniturile bugetare colectate de ANAF au sczut raportat la PIB de la 28,76% n 2007, la 28,59% n 2008 i 27,49% n 2009, i au nregistrat o foarte uoar cretere n 2010 la 27,71%) a fost determinat de prognoza mai corect realizat ncepnd cu anul 2010 de ctre MFP i de alocarea ctre structurile teritoriale a unui plan de ncasri mai realist (coroborat cu programul transmis de MFP). n mod normal, o cretere n valori absolute cu peste 10% a acestui indicator, i implicit a eficienei colectrii veniturilor diferitelor bugete, trebuia s se traduc ntr-o cretere corespunztoare a ponderii veniturilor ncasate de ANAF n PIB de la 27,49% n 2009 la peste 29% n 2010.
Pagina 74
8. Gradul de conformare voluntar la plata obligaiilor fiscale (valoric) Acest indicator a fost utilizat pe ntreaga perioada auditat (2007-2010) i reflect ponderea sumelor pltite voluntar de contribuabili (pn la termenul scadent) n totalul obligaiilor fiscale declarate. Formula de calcul: (A/B) x 100 A = Sume ncasate n termen, aferente sumelor declarate de la numitor (inclusiv pli anticipate i autocompensrile din TVA) B = Sume declarate (de plat) conform declaraiilor fiscale depuse (D100, D101, D102, D103, D300, D710)
2007 Program anual Gradul de conformare voluntara la plata obligaiilor fiscale (valoric) Valoare indicator Program anual 2008 Valoare indicator Program anual 2009 Valoare indicator Program anual 2010 Valoare indicator
86%
78,97%
80%
79,42%
85%
77,43%
85%
78,89%
La nivelul DGFP BUCURETI s-a constatat c A.N.A.F. a stabilit pentru indicatorul Gradul de conformare voluntar la plata a obligaiilor fiscale (valoric), inte diferite, respectiv n anii: 2007 65%, 2008 65%, 2009 85% iar n anul 2010 83%, rezultnd ca nivelul stabilit de ctre A.N.A.F. pentru anii 2009-2010 de cretere cu 6 respectiv 7 puncte procentuale a intei programate fa de anul 2008, nu a fost fundamentat pe realitile economice, avndu-se n vedere efectele crizei economico-financiare globale care a afectat i contribuabilii din municipiul Bucureti prin suspendarea sau restrngerea activitii economice i intrarea n insolven/faliment a unor contribuabili care anterior crizei economice au avut un comportament fiscal corect. n anul 2008 an de cretere economic inta stabilit a fost de 65%, nivelul realizat fiind de 78,46%. 9. Gradul de conformare voluntar la plata obligaiilor fiscale (numeric) Acest indicator a fost utilizat pe perioada 2007-2009 i reflect ponderea obligaiilor fiscale achitate voluntar de contribuabili (pn la termenul scadent) n totalul obligaiilor fiscale declarate. Formula de calcul: (A/B) x 100 A = Numr de obligaii fiscale ncasate integral i n termen, aferente numrului de obligaii de la numitor (inclusiv pli anticipate i autocompensrile din TVA) B = Numr de obligaii de plt ateptate conform declaraiilor fiscale depuse (D100, D101, D102, D103, D300, D710)
2007 Program anual Gradul de conformare voluntara la plata obligaiilor fiscale (numeric) Valoare indicator Program anual 2008 Valoare indicator Program anual 2009 Valoare indicator Program anual 2010 Valoare indicator
76%
70,59%
72%
67,89%
78%
64,30%
Pagina 75
Alte aspecte consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF (ANV, DRAOV i DGFP judeene): Cu privire la gradul de conformare voluntar la declarare i gradul de conformare voluntar la plata creantelor fiscale - indicator al disciplinei fiscale din partea contribuabililor i a capacitii ANAF de a lua msuri eficiente privind respectarea legislaiei fiscale, au rezultat urmtoarele concluzii: Gradul de conformare voluntar (declarativ i de plat) a contribuabililor pentru perioada auditat se situeaz la un nivel de sub 80%, fapt ce demonstreaz c msurile luate de managementul ANAF nu au fost suficiente. Realizarea gradului de conformare voluntar la declarare i plat a contribuabililor - rol esenial n reducerea arieratelor i creterea gradului de conformare voluntar la declarare i plat, revine structurilor de administrare din cadrul ANAF i n special serviciilor de executare silit n vederea creterii gradului de conformare la declarare, ANAF a elaborat i implementat programul de imprimare a notificrilor privind nedepunerea declaraiilor i transmitere a acestora n sistem centralizat prin Unitatea de Imprimare Rapid de la Rmnicu Valcea. Acest fapt a dus la creterea numrului declaraiilor depuse de contribauabili. Referitor la Stimularea conformrii voluntare prin mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i creterea transparenei i prin modernizarea i simplificarea procedurilor, n perioada auditat asistena acordat contribuabililor pentru stimularea conformrii voluntare a fost mbuntit prin: difuzarea de informaii pe portalul ANAF, sugestii, reclamaii "TEL VERDE", asisten tip CALL CENTER, editarea i difuzarea de pliante, brouri i afie, oferirea gratuit a programelor informatice ajuttoare pentru depunerea formularelor utilizate pentru declararea i plata impozitelor, pentru depunerea situaiilor financiare, implementarea unei aplicaii informatice viznd soluionarea deconturilor de T.V.A. cu sume negative cu opiune de rambursare, etc. De asemenea s-au realizat unele mbuntiri cu privire la: procedurile privind eliberarea certificatelor de cazier fiscal, plata n contul unic, procedurile de generare, tiprire i transmitere centralizat, computerizat a actelor administrative i procedurale prin UIR Rmnicu Vlcea, unificarea bazelor de calcul aferente contribuiilor, nregistrarea din oficiu n scopuri de TVA a persoanelor impozabile i crearea registrului operatorilor intracomunitari. Neasigurarea automatizrii tuturor procedurilor de gestiune a declaraiilor se reflect n nerealizarea indicatorului "Gradul de procesare n termen a declaraiilor fiscale". Chiar daca realizarea acestui indicator depinde in totalitate de modul de organizare a activitii de preluare a declaraiilor la nivelul fiecrei uniti fiscale, menionam faptul ca acesta nu poate fi realizat in procent de 100%, avnd in vedere ca declaraiile transmise organului fiscal prin posta (data potei fiind termenul legal de depunere), ajung pentru preluare mult dup termenul legal de prelucrare. n perioada auditat, nu a fost atins nivelul planificat, n nici unul din ani, pentru indicatorii de performan Gradul de conformare voluntar la plata obligaiilor fiscale i Gradul de depunere voluntar a declaraiilor fiscale, acestea fiind activiti pentru care se demonstreaz c nu au fost nc ntreprinse toate msurile de care dispun organele fiscale Aferent anilor 2009 i 2010 se evideniaz la nivelul majoritii judeelor un grad de realizare mai sczut cu peste 10 % fa de nivelul programat, ceea ce reprezint la nivelul
Pagina 76
ANAF nerealizri de venituri de ordinul miliardelor de lei. Totui, din analiza evoluiei indicatorului Gradul de depunere voluntar a declaraiilor fiscale de ctre contribuabili s-a observat creterea acestuia de la un an la altul i situarea acestuia ntre 81-90 %, ceea ce arat c organele fiscale au depus eforturi pe linia determinrii contribuabililor la conformare, dar nu suficiente ca indicatorul s ating inta planificat de ANAF La nivelul structurilor teritoriale ale ANAF, n legtur cu activitatea de gestionare a declaraiilor s-a constatat existena pentru perioada 2007-2010 a unei formularistici stufoase, nesistematizate, cu informaii ce se suprapun, avnd drept consecine birocratizarea excesiv a activitii de administrare fiscal i costuri/eforturi ridicate pentru funcionarea acestei activiti. Menionm c ncepnd cu 1 ianuarie 2011, a fost implementat formularul 112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin Hotarrea Guvernului nr.1397/2010. Prin implementarea formularul 112, s-a realizat integrarea informaiilor care se regseau n declaraiile fiscale (impozitul pe veniturile din salarii i contribuiile sociale datorate de ctre contribuabilii care au calitatea de angajatori sau asimilai ai acestora), precum i n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor, ntr-o singur declaraie, reducndu-se astfel numrul declaraiilor depuse de ctre contribuabili de la cinci declaraii la una singur. Aspecte care au condus la o eficien mai sczut a activitii de eviden, urmrire i colectare a veniturilor bugetului consolidat: - nu au fost aplicate unitar sanciuni contavenionale pentru toi contribuabilii att persoane fizice ct i persoane juridice care nu au depus declaraii fiscale; - nu s-au analizat i identificat contribuabili care au depus fiele fiscale i nu au depus declaraia 100 privind obligaiile de plat datorate la bugetul consolidat i n consecin nu au achitat aceste debite; - nu s-au analizat veniturile declarate de persoanele fizice prin declaraia 200 pentru a identifica acei contribuabili care realizeaz venituri ntr-un an calendaristic mai mari de 35.000 euro si nu au solicitat nscrierea ca pltitori de TVA (sau n cazul pltitorilor de TVA, au declarat venituri mai mici dect cele realizate - analiza ntre declaraia 200 i declaraia informativ 394); - nu au fost analizate informaiile oferite de Declaraia informativ 394 pentru a depista contribuabili care au efectuat operaiuni economice taxabile cu tva declarate de parteneri ca achiziii sau livrri; - nu s-au analizat i depistat agenii economici care nu au declarat impozitul minim pentru anii 2009 i 2010 sau au declarat un nivel al tranei trimestriale de impozit mai mic; 10. Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal n vederea monitorizrii gradului de ncasare a sumelor stabilite de diferite organe de control din cadrul ANAF (inspecia fiscal la persoane fizice sau juridice, Autoritatea Naional a Vmilor), conducerea ANAF a fost introdus ncepnd cu luna august 2010 un set
Pagina 77
de indicatori ce reflect volumul de ncasri aferent diferenelor de impozite i taxe stabilite la control. n acest sens au fost introdui urmtorii indicatori: Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pentru persoane juridice, respectiv persoane fizice sau Autoritatea Nationala a Vamilor (indicatorii F6, F8 i F9) Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pe baza de estimare pentru persoane juridice, respectiv persoane fizice (indicatorii F7 i F10) Aceti indicatori au fost calculai dup urmtoarea formul de calcul: Formula de calcul: (A/B) x 100 A = Incasari aferente obligatiilor stabilite suplimentar (n cazul F7 i F10 se iau n calcul exclusiv ncasrile din obligatiile stabilite suplimentar pe baza de estimare) B = Obligatii constituite suplimentar in deciziile de impunere ale activitatii de inspectie fiscala (n cazul F7 i F10 se iau n calcul exclusiv obligatiile stabilite suplimentar pe baza de estimare) Sfera de curpindere: obligatii stabilite suplimentar i evideniate n deciziile de impunere privind obligaiile fiscale stabilite de inspecia fiscal (totale sau exclusiv prin estimare). Se includ att obligaiile aflate inc n termenul legal de plat ct i cele care au devenit arierate. Incepand cu raportarea lunii August 2010, din obligatiile de plata care au devenit arierate se selecteaza doar arieratele recuperabile. Precizm c n cazul acestor indicatori nu a fost stabilit un nivel optim (int de realizat conform programului anual).
Nr. crt. 1 2 3 Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar: - stabilite de activitatea de inspecie fiscal stabilite de Autoritatea Naional a Vmilor - stabilite de activitatea de inspecie fiscal pe baza de estimare pentru persoane juridice pentru persoane fizice pentru persoane fizice i juridice pentru persoane juridice pentru persoane fizice Valoare indicator pentru anul 2010 2.72% 3.86% 0.64% 0,14% 7,79%
Aa cum se observ din tabelul de mai sus, ncasrile aferente obligaiilor fiscale stabilite suplimentar n cazul inspeciilor fiscale reprezint un procent extrem de redus n totalul sumelor stabilite suplimentar la control. Aceste valori extrem de reduse ale indicatorilor pot fi puse pe seama volumului mare al arieratelor (considerate recuperabile) provenite din diferene suplimentare de impozite i taxe stabilite la control, mai precis arierate constituite urmare inspeciilor fiscale realizate n perioadele precedente (anii precedeni). Valorile acestui indicator sunt influenate att de calitatea activitii de inspecie fiscal ct i de cea a activitii de colectare/executare silit. De cele mai multe ori ncasarea unor debite suplimentare este condiionat de momentul i celeritatea cu care se identific i se stabilesc sumele Pagina 78
suplimentare cuvenite bugetului general consolidat. Obinerea cu ntrziere a unor informaii referitoare la posibile fapte de evaziune fiscal, imposibilitatea identificrii reprezentanilor legali ai contribuabililor (n cazul firmelor fantom) i impunerea pe baza de estimare scad n mod vertiginos capacitatea de recuperare a acelor sume cuvenite bugetului general consolidat.
Pagina 79
6. Analiz privind activitatea de colectare a creanelor fiscale
Aplicarea reformei n ceea ce privete sistemul de colectare a creanelor fiscale n aplicarea reformei n ceea ce privete sistemul de colectare a creanelor fiscale prin plat voluntar, nlesniri la plat, executare silit, compensare, stingerea acestora prin celelalte modaliti prevzute de lege, colaborare interstatal, respectiv asisten pentru recuperarea n Romnia a creanelor stabilite ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, precum i pentru recuperarea ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene a creanelor stabilite n Romnia, Direcia General de Reglementare a Colectrii creanelor bugetare a emis urmtoarele circulare: n anul 2008: 1. Adresa circular nr. 804.601/19.03.2008 precizri privind ntreprinderea msurilor care se impun pentru recuperarea prin aplicarea modalitilor de executare silit, a creanelor care fac obiectul cererilor de recuperare primite de la autoriti competente din alte state membre. n anul 2009: 1. Adresa circular nr. 898.052/03.09.2009 pentru mbuntirea aplicrii msurilor procedurale instituite prin dispoziiile O.P.A.N.A.F nr. 1.308/2009 privind unele msuri pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de T.V.A. cu opiune de rambursare, precum i pentru stingerea prin compensare sau restituire a sumelor reprezentnd tax pe valoarea adugat aprobat prin decizia de rambursare; 2. Adresa circular nr. 898.014/02.09.2009 privind modul de aplicare a procedurii de declarare a strii de insolvabilitate i angajare a rspunderii solidare. n anul 2010: 1. Procedura operaional nr.801.351/03.05.2010, privind primirea i transmiterea cererilor de asisten la recuperare ntre statele membre ale Uniunii Europene; 2. Adres circular nr.404467/895395/06.04.2010 cu privire la plata taxei pe jocurile de noroc efectuat de operatorii economici prevzui de OUG nr.77/2009.
Pagina 80
6. 1. Declararea creanelor fiscale: evolutia numrului de contribuabili
Cu privire la evoluia numrului de contribuabili nregistrai fiscal administrai de ANAF Evoluia numrului de contribuabili nregistrai fiscal administrai de ANAF Numr persoane juridice 1.202.760 1.270.674 1.279.529 1.257.585 din care: numr contribuabili inactivi fiscal 3.186 4.071 85.299 108.678 numr sedii secundare 34.043 39.995 41.370 42.714 Numr persoane fizice nregistrate fiscal 245.669 307.482 365.454 397.129
An fiscal 2007 2008 2009 2010
Total contribuabili 1.479.286 1.614.080 1.601.054 1.588.750
Figura nr. 32 Evoluia numrului de contribuabili nregistrai fiscali administrai de ANAF
S-a constatat o cretere a numrului de contribuabili activi nregistrai fiscal administrai de ANAF n perioada 2007-2008, pentru ca n perioada 2009, 2010 s se nregistreze o scdere ca urmare a contextului economic i reglementrilor legale cu privire la impozitul minim datorat de contribuabili. Comparativ, din punct de vedere a persoanelor juridice active (inclusiv sediile secundare), n perioada 2010 fa de 2007 s-a nregistrat o scdere a numrului de contribuabili cu 3,4%.
Pagina 81
Cu privire la aplicarea impunerii din oficiu n cazul nedepunerii declaraiilor fiscale

n perioada auditat, ANAF a realizat impunerea din oficiu la un nivel foarte sczut, comparativ cu situaiile n care se impunea acest lucru, astfel nct prin aceast msur (inaciune) nu s-a contribuit la mbuntirea activitii de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public, ba dimpotriv au fost nregistrate consecine precum: neatragerea veniturilor aferente bugetului consolidat, meninerea unui climat de indisciplin n rndul contribuabililor i formarea unei opinii nefavorabile privind eficiena msurilor ntreprinse pe linia colectrii impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public n concluzie, neaplicarea ferm i consecvent a sanciunilor legale pentru nerespectarea obligaiilor declarative, lipsa atenionrii debitorilor n legtur cu consecinele ce decurg din nerespectarea acestui fapt, respectiv solicitarea cu ntrziere a regimului de declarare derogatoriu n cazul obinerii ncheierii de suspendare a activitii denatureaz valoarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat. Lipsa unor proceduri unitare privind impunerea din oficiu i aplicarea de sanciuni contravenionale n cazul nedepunerii declaraiilor fiscale, ncurajeaz indisciplina fiscal n rndul agenilor economici i are impact material asupra realizrii veniturilor bugetului public. Lipsa declaraiilor din evidena analitic pe pltitor, pun n imposibilitate organele fiscale s calculeze accesoriile bugetare la suma real de plat, de asemenea se nregistreaz ncasri fr debit care necesit clarificri ulterioare, (Ex: suprasolviri) iar evidena analitic pe pltitori i evidena contabil a veniturilor bugetare nu reflect realitatea. ANAF nu a procedat, n cele mai multe cazuri, la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, pentru toate situaiile n care s-a constatat nedepunerea declaraiilor fiscale de ctre contribuabili, dei conform art. 67 i art. 83 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat cu modificrile ulterioare, privind Codul de procedur fiscal, avea aceast obligaie. De asemenea, n perioada auditat s-a constatat c ANAF nu a procedat la elaborarea de norme metodologice si/sau proceduri operationale privind activitatea de impunere din oficiu a contribuabililor persoane juridice, i nu a elaborat aplicaii informatice specifice.
Cu privire la evaluarea modului n care organele fiscale aplic sanciunile administrative pentru nedepunerea n termen a declaraiilor fiscale
Aplicarea sanciunilor contravenionale pentru nedepunerea n termen a declaraiilor fiscale este o msur ce are scopul de a contribui la creterea gradului de conformare la declararea obligaiilor fiscale i implicit la creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor. Modul de aplicare a acestei msuri la nivelul ANAF i gradul redus al sanciunilor contravenionale aplicate, raportat la numrul de contribuabili care nu au depus declaraiile fiscale, demonstreaz c aceast msur nu i-a atins scopul declarat i nu a contribuit dect ntr-o mic msur la eficientizarea activitii de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public.
Pagina 82
Numrul sanciunilor contravenionale aplicate raportat la numarul declaratiilor nedepuse prezinta valori reduse la nivelul ANAF, iar gradul de sancionare cu avertisemnt n sanctiunile contraventionale aplicate a fost unul foarte ridicat. Una dintre cauzele eficacitii sczute a msurilor de sancionare contravenionale a contribuabililor care nu depun n termen declaraiile fiscale este inexistena la nivelul ANAF a unei evidene a sanctiunilor administrative aplicate. Astfel, n cazul sanciunilor aplicate pentru un contribuabil, la nivelul organului fiscal nu se cunoaste cate amenzi sau avertismente a primit agentul econonic de la infiintare si pana la un moment dat. Acest fapt conduce la imposibilitatea efecturii de analiz de risc a contribuabilului privind disciplina financiar.
Cu privire la calculul majorrilor i penalitilor de ntrziere i comunicarea deciziilor de calcul accesorii

n perioada auditat, prin modificrile aduse programului informatic de administrare a creanelor fiscale s-a nregistrat un progres cu privire la calculul accesoriilor n fiele de eviden ale pltitorilor, iar prin nfiinarea de ctre ANAF a Unitii de Imprimare Rapid Rm. Vlcea i preluarea n mod automat a datelor prin structura organizatoric funcional de tehnologia informaiei, comunicarea deciziilor de calcul accesorii n vederea confirmrii a devenit garantat i integral. Astfel, odata cu transmiterea Deciziilor de calcul accesorii ncepnd cu sfritul anului 2010, procesul de imprimare i transmitere a deciziilor s-a accelerat, confirmarea de primire a deciziilor se efectueaz informatic prin aceast Unitate, care scaneaz confirmrile de primire i comunic informatic unitilor fiscale bazele de date cu confirmrile respective, conform arondrii.
6.2 Stingerea creantelor fiscale n urma msurilor de executare silit realizate de organele fiscale
Indicatori de performan utilizai de ANAF pentru monitorizarea activitii de executare silit A. Gradul de recuperare a obligaiilor bugetare prin aplicarea procedurii de executare silit (indicator F5) Acest indicator a fost utilizat n anii 2008 i 2009 i reflecta proporia ntre ncasrile din executare silit i obligaiile fiscale curpinse n evidena analitic pe pltitor i aflate n executare silit. Formula de calcul: (A/B) x 100 A = ncasri din obligaii aflate n executare silit B = Obligaii aflate n executare silit la finele perioadei de raportare
2007 Program anual Valoare indicator Program anual 2008 Valoare indicator Program anual 2009 Valoare indicator Program anual 2010 Valoare indicator
Pagina 83
Gradul de recuperare a obligaiilor bugetare prin aplicarea procedurii de executare silit
10 %
48,06%
50%
42,67%
Ponderea ncasrilor realizate prin aplicarea masurilor de executare silita n total venituri ncasate (indicator F4) Acest indicator a fost utilizat n anii 2007 i 2010 i reflecta ponderea ncasrilor din executare silit i totalul obligaiile fiscale ncasate. Formula de calcul: (A/B) x 100 A = Suma ncasrilor realizate prin aplicarea msurilor de executare silit B = Total venituri ncasate
B.
2007 Program anual Ponderea ncasrilor realizate prin aplicarea masurilor de executare silita n total venituri ncasate Valoare indicator Program anual 2008 Valoare indicator Program anual 2009 Valoare indicator Program anual 2010 Valoare indicator
10,47%
9,55%
10%
9,22%
Situaia ncasrii creanelor fiscale prin aplicarea procedurii de executare silit, pe bugete - mil leincasri prin executare silita (toti contribuabilii) 2010/ 2007 (%) 108,50 99,31 133,29 65,57 2010/ 2008 (%) 86,87 79,77 106,75 67,52 2010/ 2009 % 87,30 82,98 95,79 93,86
Denumire buget TOTAL, din care: Bugetul de stat Bugetul asigurrilor sociale de stat Bugetul asigurrilor pentru omaj Bugetul Fondului national unic de asigurri de sntate
2007 11.339,00 7.789,14 2.443,96 232,59
2008 14.162,84 9.697,23 3.051,69 225,86
2009 14.092,65 9.322,54 3.400,66 162,48
2010 12.302,64 7.735,74 3.257,61 152,50
873,31
1.188,06
1.206,97
1.156,79
132,46
97,37
95,84
Se constat o cretere a veniturilor realizate prin aplicarea msurilor de executare silit n perioada 2007 2009 i o scdere a acestora n anul 2010. Evoluia descendent a ncasrilor n anul 2010 comparativ cu anul 2009 este cauzat de contextul economic negativ al Romniei. Grafic, evoluia ncasrilor creanelor fiscale prin aplicarea procedurilor de executare silit, pe bugete se prezint astfel:
Pagina 84
Figura nr. 33 ncasri prin aplicarea msurilor de executare silit n perioada 2007-2010
Situaia modalitilor de executare silit ntreprinse in perioada 2007- 2010, numeric i valoric
Somaii Anul Comunicate Nr. Valoare (mil. lei) Popriri conturi nfiinate Nr. Valoare (mil. lei) Popriri teri nfiinate Nr. Valoare (mil. lei) Nr. Valoare (mil. lei) Nr. Valoare (mil. lei)
Bunuri mobile sechestrate
Bunuri imobile sechestrate
2007 2008
4.474.108 6.503.839
18.757,60 23.256,10
966.002 1.645.026
5.119,46 7.505,78
34.962 56.235
482,90 1.675,74
26.779 51.039
545,03 747,61
8.605 8.980
1.140,28 904,25
2009
7.541.831
30.173,64
1.813.391
9.171,86
119.216
2.300,23
32.259
1.377,80
10.280
1.846,09
2010
4.763.459
30.248,16
1.312.534
10.367,00
145.267
2.350,44
10.524
2.053,77
4.739
3.783,58
Fa de cele prezentate se constat c n anul 2010 activitatea ANAF cu privire la colectarea veniturilor cuvenite bugetului statului au fost sensibil infuenate de contextul economic al Romniei, n sensul c, condiiile economice nefavorabile au creat dificulti agenilor economici n a se conforma la plata obligaiilor fiscale. De asemenea, au creat un cadru dificil organelor de administrare fiscal de a aplica msuri de executare silit care s conduc la ncasarea arieratelor i totodat s permit agenilor economici s-i continue activitatea.
Pagina 85
Arieratele recuperabile la data de 31.12.2010 la nivelul ANAF au fost de 20.697,2 milioane lei, nregistrnd o cretere de 75 % fa de arieratul anului 2007. La sfritul anului 2007, arieratul nregistrat la nivelul ANAF era de 11.862 milioane lei.
Gradul de utilizare a fiecrei msuri de executare silit utilizat n perioada 2007 - 2010 n total msuri de executare silit 2007 Somaii Popriri conturi Popriri teri Sechestre bunuri mobile/imobile 81,19 % 17,53 % 0,63 % 0,64 % 2008 78,69 % 19,90 % 0,68 % 0,73 % 2009 79,25 % 19,05 % 1,25 % 0,45 % 2010 76,38 % 21,05 % 2,33 % 0,24 %
Performana ncasrii veniturilor cuvenite bugetului statului prin aplicarea msurilor de executare silit s-a situat n perioada auditat la un nivel nesatisfctor. Acest fapt s-a datorat aplicrii de ctre activitatea de executare silit n cea mai mare parte doar a msurilor de transmitere a somaiilor i titlurilor executorii. Din analiza msurilor de executare silit utilizate de activitatea de executare silit n perioada 2007 2010, s-a constatat c transmiterea somaiilor i popririlor bancare s-au situat i de instituirea de popriri asupra conturilor bancare ale debitorilor.
Evoluia ncasrilor la bugetul general consolidat, prin prisma principalelor msuri de executare silit aplicate
- mil leiANUL 2007 2008 2009 2010 2010/ 2007 % 2010/ 2008 % 2010/ 2009 %
TOTAL, din care: - incasri din pli dupa comunicarea somaiilor -incasari din popriri asupra conturilor bancare -incasari din popriri pe venituri (la tert) -valorificari sechestre bunuri mobile valorificari imobile bunuri
11.339,00 9.263,00 1.866,99 51,72 30,57
14.162,84 11.063,82 2.754,98 225,92 35,10
14.092,65 10.890,84 2.850,68 304,54 12,43
12.302,64 8.343,34 3.340,95 396,87 20,58
108,50 90,07 178,95 767,34 67,32
86,87 75,41 121,27 175,67 58,63
87,30 76,61 117,20 130,32 165,57
126,72
83,02
34,16
200,90
158,54
241,99
588,11
Pagina 86
Grafic, evoluia ncasrilor din executare silit pe fiecare msur de executare silit utilizat de ANAF n perioada auditat, se prezint astfel:
Figura nr. 34 Evoluia ncasrilor urmare comunicrii somaiilor de plat
Aa cum se observ din graficul de mai sus, ncepnd cu anul 2008 se constat o scdere a conformrii la plat a contribuabililor n urma comunicrii somaiilor. Acest aspect este confirmat de evoluia descresctoare a ncasrilor urmare comunicrii somaiilor de plat i de nivelul din ce n ce mai ridicat al arieratelor nregistrate de ANAF.
Figura nr. 35 Evoluia ncasrilor urmare instituirii popririlor asupra conturilor bancare
Pagina 87
Analiza privind activitatea de instituire a popririlor asupra conturilor bancare relev o cretere constant a veniturilor colectate la bugetului general consolidat n urma popririi conturilor bancare ale debitorilor, respectiv de la 1866,99 milioane lei n anul 2007 pn la 3340,95 milioale lei n anul 2010. Dei nivelul acestor venituri a nregistrat o cretere evident n perioada 2007-2010 (aproximativ 80%), creterea nivelului arieratelor impune luarea unor msuri de intensificare a acestei modaliti de executare silit, att prin poprirea conturilor la un numr mai mare de debitori ct i prin instituirea cu mai mare rapiditate a acestor msuri de executare silit.
Figura nr. 36 Evoluia ncasrilor urmare instituirii de popriri pe venituri (la ter)
n ceea ce privete veniturile colectate n urma popririi veniturilor la teri, s-a constatat o cretere semnificativ a acestora, de la 51,72 milioane lei n anul 2007 la 396,87 milioane lei n anul 2010. Cu toate acestea, se observ c volumul acestor venituri reprezint n continuare un procent relativ redus n totalul ncasrilor prin executare silit.
Figura nr. mobile/imobile
37 Evoluia ncasrilor urmare valorificrii sechestrelor instituite asupra bunurilor
Pagina 88
Analiznd graficul de mai sus se constat c n perioada 2007-2009 s-a nregistrat o scdere pronunat a ncasrilor rezultate n urma valorificrii sechestrelor instituite asupra bunurilor mobile/imobile. Cu toate c efectele crizei economice i cderea pieei bunurilor imobile s-au resimit inclusiv la nivelul anului 2010, la nivelul acestui an se remarc creterea semnificativ a ncasrilor din valorificarea sechestrelor instituite asupra bunurilor mobile/imobile, aspect cu att mai important cu ct evoluia ascendent a arieratelor i a deficitelor bugetare reclam demararea tuturor msurilor pentru recuperarea creanelor fiscale.
Principalele aspecte i deficiene consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF:
1. Msurile de executare silit la care ANAF a recurs n perioada auditat s-au rezumat, n cea mai mare parte, doar la ntocmirea i comunicarea somaiilor de plat i a titlurilor executorii. Celelalte proceduri de executare silit (popriri bancare, popriri la teri, sechestre asupra bunurilor mobile i imobile) nu au fost aplicate pentru toi debitorii i pentru toate creanele fiscale neachitate la termen, iar n situaiile n care s-a procedat la aplicarea acestora, nu s-a realizat ncasarea n totalitate a sumelor reprezentnd obligaii neachitate la bugetul statului pentru contribuabilii respectivi. S-au constatat cazuri n care societi comerciale, solicit schimbarea domiciliului fiscal dei aceasta nu se produce n realitate aspectul nefiind sesizat de organele fiscale dei au existat indicii suficiente n acest sens. In aceste cazuri, schimbarea este efectuat cu scopul pierderii sau ngreunrii posibilitii de identificare a asociailor, acionarilor sau administratorilor, a cror rspundere solidar ar putea fi atras n procedurile de insolven. Cauza nerealizrii ncasrilor prin executare silit const n lipsa de eficacitate a msurilor de executare silit, care au un trend ascendent valoric i cantitativ, dar nu confer rezultatele scontate. La nivelul DGAMC s-a procedat, n unele cazuri, cu ntrziere la nceperea formelor de executare silit, prin transmiterea somaiilor i titlurilor executorii, n condiiile n care creanele fiscale au devenit exigibile i nu au fost achitate de ctre debitor la data scadent. n perioada 2007 2009 numrul somaiilor a fost mai mic dect numrul titlurilor executorii emise, ceea ce dovedete c executarea silit prin aplicarea celorlalte forme prevzute de legiuitor a fost ntrziat de ctre organele de administrare fiscal 2. Numrul popririlor nfiinate n perioada auditat a nregistrat o cretere permanent de la an la an dar fr a se realiza i scopul pentru care aceste popriri au fost nfiinate, nregistrndu-se astfel o cretere progresiv a procentului de popriri instituite n funcie de vechimea lor. Din analiza privind Gradul de utilizare a fiecrei msuri de executare silit utilizat n perioada 2007 2010 n total msuri de executare silit, se constat c procentul de popriri instituite n totalul msurilor de executare silit aplicate au nregistrat o cretere de la an la an,
Pagina 89
astfel c dac n anul 2007 procentul era de 17,53% n anul 2010 procentul a ajuns la 21,05%. Acest fapt denot creterea interesului ANAF n aplicarea msurilor de executare silit, popririle instituite pe conturile bancare ale debitorilor fiind n fapt prima msur de executare silit pe care organele fiscale trebuie s o aplice. Performana redus n ncasarea arieratelor prin instituirea popririlor - incasarea sumelor din popriri a fost insuficient in raport cu valoarea creanelor pentru care s-a efectuat poprirea. 3. Aplicarea necorespunzatoare a masurilor de executare silita cu privire la instituirea de popriri bancare: - neemiterea popririlor bancare pentru o perioad lung de timp - neinfiintarea de popriri bancare pentru toate conturile deschise la banci, aferente debitelor supuse executarii silite prin poprire - simularea popririi conturilor bancare ale contribuabililor debitori ai bugetului general consolidat 4. Transferul nejustificat de sume din conturile deschise la unitile Trezoreriei statului peste nivelul drepturilor salariale nete achitate salariailor debitorului, n condiiile n care acesta nregistreaz obligaii fiscale restante fa de care s-a dispus poprirea conturilor. 5. Aplicarea procedurii de executare silita prin popriri asupra tertilor, nu a fost eficienta, incasarea sumelor indisponibilizate fiind nesemnificative in raport cu valoarea creantelor pentru care s-a efectuat poprirea. 6. Instituirea cu ntrziere de sechestre pentru obligaiile fiscale neachitate la termen Msurile de executare silit prin aplicarea de sechestre asupra bunurilor mobile i imobile proprietatea debitorilor nu au condus la ncasarea n totalitate sau asigurarea organului de administrare fiscal cu privire la ncasarea viitoare a creanelor fiscale cuvenite bugetului statului. 7. Nu s-a procedat la evaluarea bunurilor sechestrate n vederea valorificrii acestora sau evaluarea s-a realizat cu mare ntrziere 8. Abateri cu privire la modul de ntocmire a proceselor verbale de sechestru Spre exemplu, la DGFP Bacu s-au constatat urmtoarele: Nu se menioneaz numrul i data titlului executoriu n procesul verbal de sechestru, fapt pentru care debitorul nu a luat la cunotina motivul pentru care s-a instituit sechestrul; La nceperea executrii silite nu s-a respectat obligaia de a se verifica de ctre executorii fiscali i de a se nscrie n procesul verbal de sechestru, dac bunurile nscrise exista (nu au fost identificate prin fotografiere, verificate prin vizualizare), dac acestea se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i de a cerceta existena unor alte bunuri ale debitorului n cazul cnd nu se asigura valoarea integral a obligaiilor de plat; Nu se consemneaz n procesul verbal de sechestru, bunurile care au fcut obiectul unui sechestru anterior, cu anexarea n copie a proceselor-verbale de sechestru 9. Instituirea de sechestre pe bunuri greu vandabile sau imposibil de valorificat
Pagina 90
Exemplu: La DGFP Bucureti s-a constatat o cretere a numrului i valorii sechestrelor aplicate. n raport cu termenele de la data nceperii executrii silite cnd s-a instituit sechestrul valoarea cea mai mare a sechestrelor instituite n perioada 2007-2010 este cea cuprins n termenul de pn 3 luni, care reprezint 40% (320.850 mii lei), dup care urmeaz cele instituite n perioada dintre 6-12 luni care nseamn 29 % (235.871 lei). S-au instituit msuri de executare silit sub forma sechestrului asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietatea debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, dar cu ntrzieri mari, dup expirarea termenului de 15 zile de la data nfiinrii popririlor i trimiterii somaiilor. S-au constatat situaii n care dup instituirea sechestrului asiguratoriu, organele de executare silit nu au mai continuat executarea cu evaluarea bunurilor sechestrate sau au continuat cu ntrziere evaluarea bunurilor. Nu s-a nscris n procesul verbal de sechestru, dac bunurile nscrise exist (nu au fost identificate prin fotografiere, verificate prin vizualizare), dac acestea se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i de a cerceta existena unor alte bunuri ale debitorului n cazul cnd nu se asigur valoarea integral a obligaiilor de plat. Executorii fiscali din cadrul AFP-urilor verificate nu au consemnat n procesul verbal de sechestru, bunurile care au fcut obiectul unui sechestru anterior, cu anexarea n copie a proceselor-verbale de sechestru.n cazul agenilor economici care au pierdut valabilitatea amnrii la plat, nu s-a valorificat operativ prin executare silit garaniile constituite. Nenscrierea sau nscrierea cu ntrziere i fr actualizare a creanelor datorate de contribuabili n arhiva de garanii mobiliare, a condus la situaia ca AFP-urile s aib ipoteci de ranguri inferioare comparativ cu ali creditori ai contribuabililor (bnci, furnizori, etc.) cu toate c debitele datorate bugetului de stat erau anterioare ipotecilor instituite de respectivii creditori. Motivat de rangul inferior al ipotecilor instituite a determinat ca la nscrierea la masa credal, AFP-urile s nu aib prioritate fa de ali creditori, iar obligaiile de plat datorate ctre bugetul de stat s nu fie recuperate sau s fie recuperate parial. La DGFP Bihor s-a constatat: Nu n toate cazurile, valoarea bunurilor sechestrate a acoperit valoarea creanelor fiscale menionate n titlul executoriu, iar organul de executare nu a fcut investigaii pentru identificarea altor bunuri urmribile ale debitorilor, conform art. 152, alin. 4 din OUG 92/2003 Supraevaluarea bunurilor asupra crora s-a aplicat sechestrul; Instituirea de sechestre asupra unor bunuri imobile pentru care ulterior nu s-a mai luat msura evalurii i valorificrii acestora respectiv efectuarea cu mare ntrziere a operaiunii de scoatere la vnzare prin licitaie public a bunurilor sechestrate 10. nclcarea prevederilor legale n aplicarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 92/2009 pentru amanarea la plata a obligatiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare Principalele deficiene identificate n urma verificrilor la stucturile subordonate ANAF sunt urmtoarele: Ridicarea sechestrului asigurator de pe bunuri imobile, aduse gaj la amnarea la plat i instituirea unui sechestru asigurator pe bunuri mobile (DGFP Vlcea)
Pagina 91
nfiinarea sechestrelor asiguratorii pe bunuri mobile aduse n garanie la amnarea la plat, fr raport de evaluare (DGFP Vlcea) Neinstituirea sechestrelor asiguratorii pe bunurile aduse n garanie de ctre contribuabili (DGFP Vlcea, DGFP Teleorman) DGFP Bacu: Nevalorificarea operativa prin executare silit a garaniilor constituite din bunuri mobile i imobile n cazul contribuabili care au pierdut valabilitatea amnrii la plat 11. Aspecte referitoare la modalitatea de constituire a de garanii pentru ealonri/amnri la plat n perioada auditat, la nivelul ANAF, au fost constituite garanii doar pentru ealonrile/amnrile la plat acordate contribuabililor, dar prin aceast msur nu s-a contribuit la eficientizarea activitii de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public, ntruct garaniile constituite nu au fost valorificate n cazul pierderii acestei faciliti ca urmare a neachitrii la termen a creanelor bugetare 12. Nevalorificarea sechestrelor instituite. S-a constatat o cretere de la an la an a numrului de sechestrelor instituite i nevalorificate pentru fiecare palier de vechime: 1-2 ani, 2-3 ani, peste 3 ani, cu consecina diminurii gradului de ncasare a creanelor pentru care s-au instituit sechestrele 13. Cu privire la performana aplicrii sechestrelor asiguratorii n perioada auditat Sechestrele asiguratorii emise n perioada auditat nu i-au atins sopul pentru care s-a dispus instituirea lor, organele de administrare fiscal nu au procedat la valorificarea acestora astfel nct s asigure ncasarea creanelor pentru care au fost instituite. S-a constatat c din sechestrele valorificate, gradul de ncasare a creanelor fiscale comparativ cu creanele fiscale pentru care s-a dispus instituirea sechestrelor a fost un grad redus. Aspecte consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF: La DGFP Iai nu au fost instituite sechestre in toate cazurile in care se impunea aceast msur, iar in situaiile in care s-au nfiinat sechestre, valoarea bunurilor sechestrate nu a acoperit n toate cazurile valoarea creanelor menionate in titlurile executorii, sau situaii in care agenii economici dein in patrimoniu bunuri cu un grad mare de uzur. Au existat situaii n care procesul de evaluare a bunurilor s-a desfurat cu deficiene, i anume, au fost ncheiate procese verbale de sechestru fr s fie continuate, n termenul legal, msurile de executare silita. La DGFP Giurgiu n perioada 2007-2009, nu s-au aplicat deloc sechestre asiguratorii. n anul 2010, s-a instituit un numar de 36 sechestre asiguratorii, cu o valoare totala de 11.812.037 lei, din care: - 55,52% pe bunuri imobile, nefiind valorificat niciun sechestru; - 44,48% pe bunuri mobile, incasandu-se 17%, respectiv 886.419 lei. Analiznd evaluarea modului n care au fost aplicate sechestre asiguratorii asupra bunurilor deinute de debitori se constat neaducerea la ndeplinire de ctre organele de executare a msurilor asiguratorii dispuse prin decizii de instituire a acestora.
Pagina 92
14. Nu s-a intocmit baza de date la nivel national cu furnizorii neachitai i clienii nencasai, prevzut la art. 10, pct. 10 din OPANAF nr. 1308/2009, care ar contribui la creterea eficienei sumelor ncasate din poprirea terilor. La nivelul DGFP Prahova s-au aplicat ntr-o mic msur procedurile prevzute de OPANAF nr. 1308/2009 privind cesiunea dreptului de rambursare si respectiv compensarea dreptului de rambursare cu obligatii datorate bugetului de stat de creditori prin infiintarea de popriri, intruct nu exist o baz de date cu informaii corelate. La nivelul entitii nu a fost completat lista i nici nu s-au primit solicitri de la ANAF pentru transmiterea informaiilor n vederea constituirii unei baze de date la nivel national. La nivelul DGFP Mure nu a fost completat lista i prin urmare nu a fost nfiinat baza de date la nivel naional potrivit art.4 pct.(10) i pct.(11) din OPANAF nr.1308/2009, referitoare la contribuabilii care dein drepturi de rambursare, precum i la creditorii acestora, necesar identificrii relaiilor dintre acetia n scopul nfiinrii popririlor pe venituri; 15. Cu privire la nceperea procedurii de executare silit prin imprimarea i transmiterea la nivel centralizat prin Unitatea de Imprimare Rapid Rmnicu Vlcea, a somaiilor i titlurilor executorii n anul 2009, ANAF a demarat proiectul UIR - Unitatea de Imprimare Rapid Rmnicu Vlcea, realiznd astfel transmiterea centralizat a somaiilor i titlurilor executorii ctre debitorii ce nregistrau obligaii neachitate la bugetul statului Principalul avantaj al noului sistem const n eficientizarea activitii de recuperare a creanelor bugetare prin eliminarea muncii manuale de emitere, tiprire, mplicuire, transport la unitile potale i arhivare a documentelor n format hrtie i urmrirea informatizat a documentelor emise i a comunicrii acestora i reducerea substanial a cheltuielilor ocazionate 16. Cu privire la performana ANAF de recuperare a creanelor fiscale prin atragerea rspunderii solidare a administratorului sau asociailor contribuabililor pentru care s-a declarat falimentul Atragerea rspunderii solidare a administratorilor/asociailor ar trebui s reprezinte una din prioritile activitii de executare silit n anii urmtori. Prezentm mai jos Situaia creanelor recuperate prin atragerea rspunderii solidare:
- mii lei Numr contribuabili 325 692 1.045 1.191 Valoarea creanelor restante 379.840 503.350 434.970 751.360 2.069.520 Valoarea creanelor recuperate 6.760 16.280 11.820 10.210 45.070 Creane recuperate/ creane restante % 1,78 3,23 2,72 1,36 2,18
An fiscal
2007 2008 2009 2010 TOTAL:
Pagina 93
Creanele recuperate la nivelul ANAF prin atragerea rspunedrii solidare s-au situat n peroada analizat la valori mici (ntre 1,36 % n 2010 i 3,23 % n 2008) aa cum se prezint i n graficul de mai jos:
Figura nr. 38 Evoluia ponderii creanelor recuperate din total creane restante pentru care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
Numrul contribuabililor pentru care s-a dispus atragerea rspunderii solidare a nregistrat o cretere constant n perioada 2007 2010, nregistrnd n continuare valori reduse comparativ nu numrul contribuabililor ce nregistreaz creane ce nu mai pot fi recuperate.
Figura nr. 39 Evoluia numrului contribuabililor fa de care s-a dispus atragerea rspunderii solidare
Pagina 94
Aspecte consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF: La DGFP Harghita au fost identificate, societi comerciale la care s-a finalizat procedura legal a falimentului i pentru care s-a dispus radierea acestora, situaii n care nu sa efectuat preluarea n evidena fiscal, instituirea i executarea creanelor datorate bugetului general consolidat, de administratorii sau asociai societilor i stabilite prin sentine definitive i irevocabile, de ctre judectorii sindici. La DGFP Prahova, organele de executare silit au acionat n puine cazuri la atragerea rspunderii solidare a administratorilor, acionarilor sau asociailor contribuabililor persoane juridice i n consecin se impune mbuntirea regulilor privind msurile de angajare a rspunderii solidare. Existena unor decalaje mari de timp ntre momentul emiterii sentinei civile de stabilire a rspunderii administratorilor i momentul investirii cu titlu executoriu a acestor sentine, respectiv ntre momentul emiterii sentinelor civile de nchidere a procedurii falimentului i momentul investirii cu titlu executoriu a sentinei civile de stabilire a rspunderii administratorilor;transmiterii cu ntrziere de ctre biroul juridic, a sentinelor investite cu titlu executoriu i neaplicrii procedurilor privind instrumentarea dosarelor de angajare a rspunderii solidare poate diminua valoarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat. 17. Cu privire la trecerea creanelor n categoria creanelor nerecuperabile n perioada auditat s-a constatat o cretere constant a debitorilor i a creanelor nerecuperabile administrate de ANAF.
- mil lei An fiscal 2007 2008 2009 2010 TOTAL: Numr cereri introductive 6.236 7.019 7.469 5.648 Valoarea creanelor restante 2.841,93 3.985,73 8.453,18 7.298,80 22.579,64 Valoarea creanelor recuperate 1.297,89 515,29 336,16 275,94 2.425,28
Figura nr. 40 Evoluia creanelor restante pentru care s-a declarat insolvena
Valoarea crenelor recuperate din totalul creanelor pentru care s-a dispus insolvena n perioada auditat au nregistrat o scdere constant de la an la an, invers proporional cu valoarea total a creanelor nerecuperabile pentru care s-a dispus deschiderea preocedurii de insolven.
Pagina 95
Figura nr. 41 Evoluia creanelor recuperate din totalul creanelor pentru care s-a dispus insolvena contribuabililor
Volumul soldului arieratelor nerecuperabile a nregistrat n perioada 2007-2010 o tendin de cretere accentuat, de la 24.519,0 mil. lei la 31.12.2007 pn la 38.801,3 mil. lei la 31.12.2010. Subliniem faptul c exist o probabilitate redus de a mai ncasa din creanele declarate nerecuperabile, indiferent de procedura ulterioar urmat (fie prin atragerea rspunderii solidare, fie urmare falimentului debitorului i ncasrii prin valorificarea la masa credal, fie urmare respectrii planului de reorganizare i plilor efectuate de debitor). Situaia arieratelor nerecuperabile la fiecare sfrit de an se prezint n graficul de mai jos:
Figura nr. 42 Evoluia arieratelor nerecuperabile la data de 31 decembrie 2007-2010.
Creterea cu 158,24% a creanelor nerecuperabile n perioada 2007- 2010 indic lipsa de promptitudine cu care opereaz serviciile de executare silit.
Pagina 96
Scderea arieratelor recuperabile precum i celor nerecuperabile sunt un dezirat ce trebuie atins prin aplicarea prompt i cu maxim operativitatea a instrumentelor de care ANAF dispune, dintre care exemplificm urmtoarele: - executarea silit a debitorilor cu respectarea termenelor prevzute de Codul fiscal prin poprirea conturilor debitorilor, poprirea terilor, instituirea de sechestre i valorificarea acestora - asigurarea ncasrii viitoare a creanelor fiscale prin instituirea de sechestre asupra bunurilor mobile i imobile valorificabile - nscrierea la masa credal cu respectarea termenului legal pentru toi debitorii i pentru toat suma reprezentnd creane neachitate - opoziia ANAF la demersurile ONRC de dizolvare/lichidare a debitorilor ce nregistraz obligaii restante la bugetul statului - mzuri de prevenie privind evaziune fiscal precum i de combatere orientate spre ncasare i nu doar spre constatare i constituire de arierate; (de ex. arierate ce nu se mai pot recupera din cauza dispariiei debitorului i a reprezentanilor legali) 18. Analiz referitoare la evoluia arieratelor nregistrate de ANAF n cadrul sistemului de indicatori utilizai de ANAF pentru monitorizarea activitii, au fost inclui indicatori specifici pentru a reliefa performanele structurilor subordonate cu atribuii de admistrare fiscal, dintre care enumerm: Gradul de recuperare a arieratelor de la persoane juridice (indicator F3) Gradul de colectare a arieratelor de la contribuabili mari/ mijlocii (indicator F4) Reducerea arieratelor recuperabile la finele anului de raportare (indicator F3) A. Gradul de recuperare a arieratelor de la persoane juridice (indicator F3) Acest indicator a fost utilizat n perioada 2007-2008 i reflect gradul de ncasare a arieratelor recuperabile aflate n sold la finele anului precedent. Formula de calcul: (A/B) x 100 A = Incasri din obligaii recuperabile aflate n sold la finele anului anterior de raportare B = Obligaii bugetare recuperabile aflate n sold la finele anului anterior de raportare Sfera de cuprindere Obligaiile recuperabile cuprinse n evidena analitic pe pltitori
2007 Gradul de recuperare a arieratelor de la persoane juridice B. 42,02% 2008 37,59% 2009 2010
Gradul de colectare a arieratelor de la contribuabili mari/ mijlocii (indicator F4) Acest indicator a fost utilizat n perioada 2007-2009 i reflect gradul de stingere a obligaiilor restante ale contribuabililor mari/mijlocii la momentul raportrii. Formula de calcul: (A/B) x 100
Pagina 97
A = Cuantumul stingerilor obligaiilor restante la momentul raportrii (ncasri i alte forme de stingere prevzute de lege) B = obligaii restante la momentul raportrii Sfera de cuprindere Obligaiile recuperabile cuprinse n evidena analitic pe pltitori
2007 Gradul de colectare a arieratelor de la contribuabili mari/ mijlocii C. 30,08% 2008 36,85% 2009 64,74% 2010
Reducerea arieratelor recuperabile la finele anului de raportare (indicator F3) Acest indicator a fost utilizat ncepnd cu anul 2009 i reflect arieratele rmase de recuperat (att obligaii principale, ct i majorri de ntrziere). Formula de calcul: A = Arieratele recuperabile (att obligaii principale, ct i majorri de ntrziere) la sfritul perioadei de raportare B = nivelul programat Sfera de cuprindere: Arierate bugetare recuperabile cuprinse n evidena analitic pe pltitori, reprezentnd obligaii bugetare restante la data raportrii aflate n executare silit, nlesniri la plat precum i cele pentru care nu au fost nc iniiate msuri de executare silit.
2007 Program anual Reducerea arieratelor recuperabile la finele anului de raportare Valoare indicator Program anual 2008 Valoare indicator Program anual 2009 Valoare indicator Program anual 2010 Valoare indicator
11.704.136.945
17.231.082.741
15.507.965.783
20.697.163.792
Aa cum se observ din tabelul de mai sus, nivelul arieratelor nregistrate a depit nivelul planificat de conducerea ANAF, att n ceea ce privete rezultatele anului 2009 ct i 2010.
Situaia detaliat privind arieratelor recuperabile i nerecuperabile, se prezint astfel: - mil lei Creane restante Arierate recuperabile, din care: An fiscal Total Total arierate recuperabile 3=4+5 11.862,0 13.004,6 17.231,0 20.697,2 Arierate recuperabile aferente anului de raportare 4 7.012,2 7.946,3 11.629,5 13.219,2 Arierate recuperabile mai vechi de 1 an 5 4.849,8 5.058,3 5.601,5 7.478,0 Arierate nerecuperabile
1 2007 2008 2009 2010
2=3+6 36.381,0 39.785,9 48.145,8 59.498,5
6 24.519,0 26.781,3 30.914,8 38.801,3 Pagina 98
n perioada auditat s-a constatat o cretere a arieratelor de la 36.381,0 milioane lei la 59.498,5 milioane lei, mai exact cu 63,54 %. Din punct de vedere a evoluiei arieratelor recuperabile, se constat o cretere de 74,48 %, de la 11.862 milioane lei n 2007, la 20.697,2 milioane lei, prezentat grafic mai jos:
Figura nr. 43 Evoluia soldului arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2007-2010
Un element exterm de important ce influeneaz gradul de recuperare a arieratelor l reprezint vechimea acestora, dezideratul oricrei administraii fiscale fiind scderea arieratelor cu vechime mare (de exemplu, arierate cu vechime peste 1 an) concomitent cu scderea nivelului total al sumelor de recuperat. n graficul de mai jos este prezentat evoluia comparativ a volumului total al arieratelor recuperabile cu vechime peste 1 an i al nivelului total al arieratelor recuperabile.
Figura nr. 44 - Evoluia soldului arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2007-2010 aferente anului de raportare / cu vechime mai mare de 1 an.
Pagina 99
Din analiza componenei arieratelor recuperabile structurate pe arierate recuperabile mai vechi de 1 an i arierate recuperabile constituite n anul de raportare, se constat c n anul 2009 i anul 2010 s-a nregistrat o cretere a arieratului recuperabil ce depete cu mult tendina de cretere din anii precedeni, 2007 respectiv 2008. Astfel, dac n anul 2008 arieratele recuperabile au crescut cu 13,32% fa de 2007, n anul 2009 creterea arieratului recuperabil a fost de 65,85% respectiv n anul 2010 a fost de 88,52% fa de anul 2007. Arieratele recuperabile cu o vechime mai mare de 1 an n total arierat la sfritul fiecrui an auditat au nregistrat o cretere de la 4.849,8 milioane lei n 2007 la 7.478,0 milioane lei. Aspecte consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF La DGFP Bistria Nsud atat numarul debitorilor cat si valoarea creantelor fiscale nerecuperabile a crescut an de an, de la 89 debitori la inceputul anului 2007 la 649 debitori la sfarsitul anului 2010, respectiv de la 61.719 mii lei la inceputul anului 2007 la 167.982 mii lei la finele anului 2010, ceea ce denota ineficienta masurilor de executare silita aplicate. La DGFP Bucureti, referitor la evoluia creanelor nerecuperabile n anul 2007 se nregistrau un numr de 1.121 debitori cu obligaii restane n sum de 1.088.709 mii lei, din care aflai n procedura de insolven 61 debitori cu obligaii restante de 180.503 mii lei, 116 debitori n reorganizare judiciar cu obligaii restante de 132.869 mii lei i un numr de 974 debitori aflai n procedur de faliment cu obligaii restante de 782.921 mii lei, la finele anului 2010 numrul debitorilor este de 4.061, valoarea creanelor nerecuperabile aferente fiind n sum de 3.943.466 mii lei din care aflai n procedur de insolven 1.334 debitori cu obligaii restante de 2.524.983 mii lei, 94 debitori n reorganizare judiciar cu obligaii restante de 112.784 mii lei i un numr de 2.665 debitori aflai n procedur de faliment cu obligaii restante de 1.315.509 mii lei. Creane nerecuperabile n sum de 1.315.509 mii lei aparinnd unui numr de 2.665 contribuabili nu se mai pot ncasa fiind declarat falimentul acestora. Rezult din situaia prezentat c procedura insolvenei nu este eficient n colectarea creanelor bugetare. Nesolicitarea de ctre organele de executare silit sau solicitarea cu foarte mare ntrziere de date privind administratorii, acionarii, asociaii i a oricror alte persoane care au provocat insolvabilitatea debitorilor aflai n administrarea A.F.P.- urilor, pentru atragerea rspunderii solidare. Nenscrierea sau nscrierea cu ntrziere i fr actualizare a creanelor datorate de contribuabili n arhiva de garanii mobiliare. La DGAMC, n anul 2010 arieratele recuperabile au crescut, de la 01 ianuarie la 31 decembrie 2010, cu 54,95 %, adic de la 5.531.531 mii lei la 8.570.975 mii lei ( mai exact 7.705.841 mii lei arierate recuperabile la sfritul anului i arierate n sum total de 865.134 mii lei ce au trecut din recuperabile n nerecuperabile urmare trecerii unor debitori n stare de insolven n cursul anului).
Pagina 100
19. Aspecte consemnate n raportele de audit ncheiate la structurile subordonate ANAF referitoare la evoluia creanelor exigibile Valoarea creanelor exigibile constituite n perioada 2007-2010 este sub potenialul real motivat de nedeclararea n totalitate de ctre contribuabili a creanelor, de nestabilirea din oficiu a tuturor creanelor nedeclarate, din neidentificarea i neimpozitarea tuturor surselor de venituri, n acest sens exemplificnd veniturile din arend, veniturile realizate de persoane fizice care desfoar activiti independente, astfel cum au fost constatate prin controalele efectuate n perioada auditat. (Ex: DGFP Vaslui) Evoluia valorii creanelor fiscale a fost influenat i de contextul mondial de criz economico financiar i dei valoarea acestora nu scade semnificativ n perioada 2008- 2010 n structura acestora se observ o scdere a ponderii valorii creanelor declarate de contribuabili i o cretere a ponderii creanelor accesorii stabilite de organul fiscal, fapt care semnific i un grad mai sczut de conformare voluntar la plat a obligaiilor fa de bugetul de stat. nregistrarea eronat a termenelor de plat pentru anumite documente determin ca exigibilitatea creanelor aferente acestora s fie decalat nejustificat, n condiiile n care programele informatice nu atenioneaz utilizatorul asupra acestor neconcordane La DGFP Harghita nu sunt identificate toate activitile i persoanele impozabile urmare lipsei unei proceduri prin care s fie stabilit un set de reguli, operaiuni i responsabiliti n domeniul colaborrii dintre organul fiscal i autoritile publice/ instituiile publice n limita atribuiilor prevzute de legislaia fiscal determin neidentificarea unor surse de venituri cuvenite bugetului general consolidat. La DGFP Mure nu au fost elaborate proceduri de lucru n vederea impunerii din oficiu a contribuabililor persoane juridice care nu i-au ndeplinit obligaiile declarative i nu exist proceduri de evidenere si de raportare a creanelor din amenzile contraventionale contestate n instanele judectoreti La DGFP Hunedoara, creanele bugetului de stat reprezentnd impozit pe veniturile obinute din activiti independente au fost diminuate prin nedeclararea n cuantum real a veniturilor brute obinute de ctre medicii de familie i veterinari. Creanele bugetului de stat au fost diminuate cu diferena nedeclarat de impozit pe salarii prin Declaraiile 100 comparativ cu fiele fiscale (D210) 20. Aspecte referitoare la cheltuielile de executare silita La nivelul DGFP Prahova, pentru msurile de executare silit aplicate n perioada 2007 - 2010 au fost efectuate cheltuieli n sum total de 1.609 mii lei, din care au fost recuperate cheltuieli in suma de 655 mii lei (41%), gradul redus de recuperare fiind strns legat de perioada de valorificare a sechestrelor sau cea de recuperare a creanelor pentru debitorii aflai in insolven, reorganizare pn la declararea falimentului. Astfel, msura de aplicare a sechestrelor trebuie evaluata nu numai din punct de vedere al termenului de aplicare dar si de posibilitatea de valorificare a bunurilor, avnd n vedere c pot avea ca efect doar generarea unor cheltuieli suplimentare, legate de organizarea i desfurarea licitaiilor. La nivelul DGFP Iai, urmare analizei efectuate a rezultat c valoarea cheltuielilor de executare silit nu a fost recuperat integral, astfel: in proporie de 4,24% in anul 2007, de 25,52% in anul 2008, de 7,00% in anul 2009 si in proporie de 23,86% in anul 2010.
Pagina 101
Nerecuperarea integrala a cheltuielilor de executare silita este urmarea faptului ca licitaiile desfurate pentru valorificarea bunurilor sechestrate, nu s-au finalizat in toate cazurile cu vnzarea bunurilor respective din cauza lipsei de ofertani. La nivelul DGFP Bucureti s-a constatat c valoarea cheltuielilor de executare efectuate a crescut an de an, ncepnd cu anul 2007 cnd a fost de 89 mii lei, ca s ajung n anul 2010 la 10.959 mii lei; pentru aceeai perioad valoarea cheltuielilor de executare recuperate a fost relativ constant; astfel, dac n anul 2007 au fost recuperate cheltuieli n valoare de 80 mii lei, 601 mii n anul 2008, 796 mii lei n anul2009 s-a ajuns ca n anul 2010 s se recupereze cheltuieli de executare de 671 mii lei, ceea ce reprezint doar 0,6% din cheltuielile efectuate. Neaplicarea sau aplicarea cu ntrziere a formelor de executare silit prevzute de Codul de procedur fiscal determin creterea cheltuielilor cu executarea silit i nencasarea acestor cheltuieli efectuate. La nivelul DGFP Clrai n urma valorificrii bunurilor sechestrate cheltuielile de executare silit au fost recuperate n procent de numai 38,2%. 21. Deficiene privind activitatea de reglementare a colectrii creanelor bugetare n urma verificrilor realizate de auditorii publici externi s-au identificat domenii de activitate reglementate insuficient, fapt ce poate conduce la practici neunitare sau interpretri eronate ale legislaiei de ctre unitile fiscale teritoriale. O astfel de situaie a fost constatat n cazul vnzarii la licitaiei a bunurilor imobile cu plata unui avans de minimum 50% din preul de adjudecare i a diferenei n 12 rate lunare i cu plata unei dobnzi sau majorri de ntrziere. 22. Aspecte referitoare stingerea creanelor fiscale prin trecerea n proprietatea public a statului a unor bunuri imobile Direcia General de Reglementare a Colectrii creanelor bugetare a asigurat desfurarea activitii Secretariatul tehnic al Comisiei constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru soluionarea cererilor debitorilor privind stingerea unor creane fiscale prin trecerea n proprietatea public a statului a unor bunuri imobile, conform atribuiilor prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare al acestei Comisii. Comisia constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice a aprobat 4 cereri i a emis 4 decizii de aprobare pentru stingerea creanelor bugetului de stat prin trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor imobile.
23.Aspecte referitoare la acordarea de nlesniri la plat

n ceea ce privete activitatea de analiz i avizare a proiectelor de ordine comune/acte adiionale, iniiate de ANAF implicat n procesul de privatizare pentru acordarea nlesnirilor la plat, n condiiile legii, precum i activitatea de elaborare i avizare a proiectelor de acte normative cu inciden n domeniul acordrii facilitilor fiscale, Direcia General de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare a colaborat cu direcia competent n domeniul ajutorului de stat din cadrul M.F.P., n vederea respectrii legislaiei naionale i comunitare n acest domeniu. S-au analizat i avizat proiectele de ordine comune/acte adiionale iniiate de ANAF implicat n procesul de privatizare pentru acordarea nlesnirilor la plat, n condiiile legii, pe baza certificatelor de obligaii bugetare,
Pagina 102
n activitatea Direciei Generale de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare au fost identificate riscuri numai n ceea ce privete activitatea de acordare a nlesnirilor la plat prin Procedura operaional pentru avizarea ordinelor comune i a actelor adiionale privind acordarea nlesnirilor la plat a obligaiilor restante ale societilor comerciale privatizate, aprobat n cursul anului 2009. ncepnd cu data de 01.01.2010, conform Tratatului de aderare a rii noastre la Uniunea European, aceast activitate nu s-a mai desfurat n ceea ce privete acordarea nlesnirilor la plat societilor al cror domeniu de activitate este reprezentat de agricultur. Datorit epuizrii listei beneficiarilor de nlesniri la plat din categoria societilor comerciale privatizate conform dispoziiilor Legii nr.137/2002 privind unele msuri pentru accelerarea privatizrii, activitatea pe acest segment s-a redus continuu, ajungndu-se la avizarea unui singur act adiional pe parcursul acestui an. Urmare recomandrilor Direciei Generale de Audit Public Intern din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n prezent, la nivelul Direciei Generale de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare, se afl n curs de elaborare i avizare proiectul Procedurii interne pentru implementarea n cadrul Direciei Generale de Reglementare a Colectrii Creanelor Bugetare a procedurii de sistem privind managementul riscului, aprobat de conducerea A.N.A.F. n luna iulie 2010.
24. Referitor la aplicaia SACF

La DGFP Tulcea au fost constatate disfuncionaliti n aplicarea procedurii privind calcularea i instituirea accesoriilor efectuate de ctre programul S.A.C.F, disfuncionaliti care se refer la data scadent a obligaiilor de plat i perioada de calcul al penalitilor cu implicaii n ordinea de stingere a creanelor dup cum urmeaz: n cazul n care termenul pentru declarare i plat a obligaiilor lunare este 26 a lunii, programul informatic ia n calcul primele 30 de zile ncepnd cu data de 25 i calculeaz penaliti de ntrziere de 5%, aceasta deoarece programul consider ntotdeauna data scadent ziua de 25 a luni chiar dac aceasta cade in zilele de repaos sptmnal; In cazul deciziilor de calcul accesorii n evidena pe pltitor, data scadenei difer de termenul de plat, termenul de plat este stabilit n funcie de data comunicrii respectiv 5 sau 20 a lunii iar scadena este dat n funcie de perioada pentru care se calculeaz accesoriile. Stingerea accesoriilor se face n funcie de data scadenei i nu de termenul de plat.
Stingerea creanelor n cazul accesoriilor n funcie de data scadent i nu n funcie de termenul de plat creeaz disfuncionaliti n ordinea de stingere a obligaiilor de plat astfel: In cazul n care un contribuabil are decizie de calcul accesorii pentru obligaii cu termen scadent in data de 25.07 achitate cu ntrziere, termen scadent din evidena analitic pe pltitor a obligaiilor din decizie este 25.07 iar termenul de plat este 5.09 sau 20.09 n funcie de data comunicrii. In data de 25.08 contribuabilul pltete obligaiile curent aferent declaraiei din data de 25.08, ordinea de stingere a obligaiilor din contul unic este: creanele aferente deciziei de calcul accesorii dei acestea au ca termen de plat 5.09 sau 20.09 i apoi obligaiile curente.
Pagina 103
n aceste condiii contribuabilul rmne cu obligaii curente neachitate pentru care datoreaz accesorii. n cazul deciziilor de impunere emise ca urmare a inspeciei fiscale, termenul de plat nregistrat n evidena analitic pe pltitor este de 5 respectiv 20 a lunii urmtoare, n funcie de data comunicrii, termenul scadent este dat de data efectiv a comunicrii. Dac data confirmrii de primire a unei decizii este 2 a lunii curente, termenul de plat pentru obligaii este 5 a lunii urmtoare. Contribuabilul pltete in data de 25 a lunii curente obligaiile curente declarate in data de 25, n prezent se sting mai nti obligaiile stabilite prin decizia de impunere dei termenul de plat este 5 a lunii urmtoare i apoi obligaiile curente. Astfel, contribuabilul rmne cu obligaii curente neachitate pentru care urmeaz s se calculeze accesorii. Referitor la popriri asupra terilor programul informatic S.A.C.F. genereaz poprire pentru ntreaga obligaie de plat a debitorului fr a da posibilitate modificrii acestei sumei. In acest sens toate unitile fiscale au propus modificarea programului S.A.C.F n sensul de a da posibilitatea ca n cazul emiteri popriri la teri suma pentru care se emite poprirea s fie cea datorat de ter debitorului i nu tot debitul avut de contribuabil la bugetul consolidat. La DGFP Maramure s-au constatat erori n utilizarea aplicaiei SACF, n cazul efecturii de corecii erori materiale din declaraii sau documente de plat ale contribuabililor (sau alte situaii prevzute de lege), ceea ce conduce la denaturarea informaiilor i raportrilor efectuate. La DGFP Dambovia s-au constatat o serie de disfuncionaliti sau anomalii n modul de funcionare i interaciune a aplicaiilor informatice, dup cum urmeaz: 1) Aplicaia CODFISCAL nu este corelat cu aplicaia SIACF n sensul c nu terge automat debitele agenilor economici care au fost radiai de la Oficiul Registrului Comerului. Zilnic, se primete electronic, de la Oficiul Registrului Comerului, loturile cu agenii economici care au fost radiai cu care se actualizeaz aplicaia CODFISCAL. Aceasta aplicaie nu interacioneaz i cu aplicaia SIACF pentru a terge automat i debitele agenilor economici respectivi. tergerea se face manual pentru fiecare agent economic i pentru fiecare surs de venit, ceea ce necesit foarte mult timp. 2) Aplicaia DECIMP nu este corelat cu aplicaia INACTIVI n sensul c prima nu activeaz automat agenii economici care depun declaraiile 100 i n a dou aplicaie. Activarea agenilor economici respectivi se face manual n aplicaia INACTIVI ceea ce necesit timp suplimentar de lucru. Un alt neajuns al acestei necorelri l constituie i faptul c la emiterea notificrilor pentru nedepunerea la termenele legale a declaraiilor privind obligaiile de plat la bugetul consolidat de stat/deconturi de TVA, identificarea contribuabililor inactivi se face cu dificultate. 3) Aplicaiile informatice nu rspund tuturor cerinelor de raportare solicitate de Ministerul Finanelor Publice sau organele sale subordonate, n multe cazuri fiind necesare prelucrri manuale ulterioare ale informaiilor prin dezvoltarea pe plan local de aplicaii care s extrag informaii direct din bazele de date. Exemplificam aici situaiile solicitate de ANAF i DGFP privind reducerea arieratelor care conduc la pericolul denaturrii datelor, la un consum mare de timp i resurse i nu asigur promptitudine n informare.
Pagina 104
La DGFP Harghita preluarea n unele cazuri cu ntrziere a declaraiilor fiscale n subsistemul n care se nregistreaz creanele fiscale. Procedurile de depunere a declaraiilor fiscale existente determin inadvertene n modul de calcul al obligaiilor fiscale accesorii. Generarea (calcularea i instituirea) i pstrarea n evidena analitic pe pltitori a accesoriilor pentru sume datorate cu titlu de amenzi, precum i n cazul contribuabililor pentru care s-a deschis procedura insolvenei i pentru cei crora li s-a pronunat o hotrre de dizolvare. nregistrarea amenzilor ca debite n aplicaia informatic SACF, respectiv neverificarea existenei sentinelor prin care s-a dispus nceperea procedurii insolvenei i a hotrrilor de dizolvare nregistrate la ORC Harghita i a erorilor materiale n subsistemul creanelor contribuabililor aflai n insolven SCIV denatureaz valoarea creanelor fiscale datorate bugetului general consolidat. La DGFP Botoani s-au identificat accesorii neinstituite n evidena sintetic i analitic pe pltitori, pentru care nu au fost emise decizii referitoare la obligaiile de plat accesorii, contrar prevederilor legale, precum i disfuncionaliti n aplicarea procedurii privind calcularea i instituirea majorrilor/penalitilor de ntrziere, respectiv instituirea unor accesorii dup data sentinei pentru contribuabilii pentru care a fost dispus dizolvarea precum i depunerea de ctre contribuabili a unor declaraii rectificative dup data instituirii accesoriilor.
25. Aspecte referitoare la activitatea de colectare a impozitelor i taxelor realizat de Autoritatea Naional a Vmilor i structurile sale subordonate
Pentru perioada auditat (2007-2010), au fost constatate o serie de deficiene pe linia organizrii, coordonrii i monitorizrii activitilor specifice colectrii datoriei vamale din impozite i taxe cuvenite bugetului public, a evalurii capacitii de administrare a riscului vamal, de evaluare eficient a capacitii de colectare a datoriei vamale, a activitilor de colectare i ncasare a veniturilor provenite din produse accizabile i de ntrire a capacitii de control n nchiderea circuitelor micrii produselor accizabile, care mpreun conduc la concluzia c managementul activitilor de colectare nu a avut o eficien pe msura ateptrilor. Din analiza indicatorilor de performan ai structurilor subordonate ANV, care caracterizeaz activitatea entitii n ansamblu, se constat necesitatea implementrii unei proceduri operaionale clare i transparente n baza creia s fie stabilit nivelul prognozat int pentru fiecare dintre indicatorii de performan dar i a valorii indicatorilor de comparaie/referin pentru fiecare dintre structurile subordonate ANV. Se constat c lipsesc unii indicatori relevani precum, gradul de recuperare a sumelor din executare silit sau gradul de ncasare a sumelor stabilite suplimentar de ctre inspecia fiscal, etc. De asemenea este necesar introducerea pentru monitorizare a unor indicatori de performan a sumelor constatate i/sau stabilite suplimentar i ncasate la nivelul ANV. Analiznd datele prezentate de entitate, prin raportarea valorii creanelor de recuperat la valoarea creanelor recuperate, se constat c eficiena activitii de executare silit a nregistrat o scdere considerabil, ajungnd de la 11,37% n anul 2007 la 2,42% n anul 2010. Situaia a fost justificat prin dou cauze semnificative i anume: - numrul mediu relativ constant de salariai pe linie de executare silit
Pagina 105
- nu exist o aplicaie informatic care s permit administrarea eficient a creanelor bugetare aflate n executare silit. innd cont c numrul debitorilor ct i al sumelor rmase de recuperat au crescut foarte mult n perioada 2007 2010 precum i datorit necunoaterii n timp real a situaiei acestora, ineficiena i randamentul sczut al activitii de executare silit conduce la posibilitatea prejudicierii bugetului public prin nencasarea veniturilor cuvenite. Concluzii formulate n urma auditrii activitii de colectare de la Autoritatea Naional a Vmilor au fost urmtoarele: - lipsa unui program informatic conduce la imposibilitatea evidenierii i administrrii eficiente a creanelor bugetare aflate n executare silit, n toate etapele pe care le implic aceasta de la formarea i pn la stingerea debitelor; - nu sunt create condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANV cu cele ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANV s beneficieze de aceste informaii n timp real. Amintim aici Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, direciile locale de impozite i taxe, case de licitaii, galerii de art etc. - eficien sczut n ce privete activitatea de executare silit, datorat lipsei unui program informatic dar i neaplicrii prevederilor legale n vigoare n ceea ce privete msurile de executare silit - aplicarea sechestrelor, valorificarea sechestrelor precum i nesolicitarea instituirii consemnelor de tip D (au existat cazuri de nerespectare a termenelor de executare silit prevzute de Codul de Procedura Fiscala, nefinalizarea etapelor din procesul de executare silit, nenfiinarea de popriri pe toate conturile bancare ale debitorului, calcularea de ctre Serviciul Juridic si nregistrarea in evidenta contabila de accesorii aferente creanelor restante, dup ce s-a declarat nceperea procedurii de insolventa a debitorului .a.) - nerespectarea prevederilor Ordinului nr. 4321/25.02.2010 pentru aprobarea Normelor tehnice privind gestionarea produselor de analiza de risc, n ceea ce privete aplicarea consemnelor de tip D. Prin neinstituirea consemnelor de tip D se consider c autoritatea vamal accept n mod tacit creterea valorii debitelor agenilor economici fa de bugetul consolidat al statului, inclusiv nerecuperarea acestor debite. - meninerea n evidena contabil i implicit reflectarea eronat n situaiile financiare, a unor obligaii vamale aferente unor societi radiate, evideniate prin contul contabil 463 Creane ale bugetului de stat, contrar prevederilor OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, Legii contabilitii nr. 82/1991 i OMFP nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia; - necalcularea, nenregistrarea, necomunicarea i neurmrirea ncasrii sumelor accesorii (dobnzi i penaliti de ntrziere) conform OUG nr. 39/2010 pentru modificarea i completarea OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal precum i neactualizarea obligaiilor restante prin calculul de obligaii fiscale accesorii; Prin acest fapt unitile teritoriale ale ANV accept denaturarea creanelor de ncasat la bugetul de stat n sensul diminurii acestora.
Pagina 106
6.3.
Activitatea de inspecie fiscal din cadrul ANAF
6.3.1. Cu privire la performana aplicrii msurilor asiguratorii n perioada auditat de ctre activitatea de inspecie fiscal
n cadrul Raportelor de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF au fost constatate urmtoarele aspecte: La DGFP Bacu s-a constatat neinstituirea de ctre organele de inspecie fiscal a msurilor asiguratorii n cazul constatrii de obligaii suplimentare urmare a inspeciilor fiscale. Organele de inspecie fiscal nu au identificat pe baza documentelor contribuabilului verificat bunurile pe care le-au consemnat n msurile asigurtorii dispuse. Au fost identificate cazuri n care s-au instituit msuri asiguratorii pe bunuri care nu mai erau n patrimoniul societii sau care nu aparin societii i cazuri n care msurile asigurtorii dispuse de organele de inspecie nu au acoperit integral valoarea obligaiilor de plat stabilite n urma inspeciei fiscale. La DGFP Alba, referitor la instituirea msurilor asiguratorii urmare inspeciilor fiscale aferente unui numr de 3.221 acte de control n care au fost stabilite debite suplimentare n 96 de situaii s-a dispus luarea de msuri asiguratorii n timpul controlului, valoarea sumelor pentru care au fost dispuse msuri asiguratorii fiind de 85.063.065 lei. Valoarea sumelor ncasate ca urmare a aplicrii msurilor asiguratorii a fost n perioada 2007-2010 n sum de 583.325 lei, ceea ce reprezint 0,68% din totalul sumelor pentru care s-a dispus luarea msurilor asiguratorii La DGFP Maramure, msurile asiguratorii luate n timpul controlului sunt aplicate doar la un nivel de sub 1% din actele de control ncheiate pentru care se constatat debite suplimentare, valoarea creanelor recuperate pe aceast cale fiind nesemnificative n comparaie cu cuantumul sumelor pentru care au fost dispuse aceste msuri precum i n comparaie cu cuantumul sumelor suplimentare constatate. La DGFP Vlcea comparativ cu numrul de acte de control n care au fost stabilite debite suplimentare, numrul cazurilor n care s-au dispus msuri asiguratorii n timpul controlului este mic. Numrul cazurilor n care s-au dispus msuri asiguratorii n timpul controlului a avut o evoluie cresctoare n fiecare an, dar este mic fa de numrul de acte de control n care au fost stabilite debite suplimentare. Ponderea valoric a msurilor asiguratorii dispuse fa de sumele constatate n timpul controlului are o medie de 30,23%. La DGFP Ilfov activitatea de control fiscal, n perioada auditat, a fost lipsit de finalitate n ceea ce privete msurile asiguratorii luate n timpul controlului fiscal, ponderea cuantumului sumelor care au fost ncasate urmare aplicrii msurilor asiguratorii, n totalul sumelor pentru care s-au dispus msuri asiguratorii, reflect lipsa de performan a personalului din serviciile de control fiscal. La DGFP Bihor cu toate c se observ o uoar intensificare a activitii de instituire a msurilor asiguratorii pe parcursul derulrii inspeciilor fiscale spre finalul perioadei auditate, nivelul acestei activiti, pentru care nu s-au elaborat proceduri operaionale, este nc mult
Pagina 107
inferior fa de un nivel ateptat ce decurge din amploarea crescnd i orientarea activitii de inspecie fiscal. La DGFP Ialomia organele de inspecie fiscal au dispus un numr redus de msuri asiguratorii, respectiv un procent de 29,78% din totalul debitelor suplimentare stabilite la controlul fiscal.
6.3.2. Cu privire la performana aplicrii msurilor asiguratorii n perioada auditat de ctre Garda Financiar
ncepnd cu anul 2009, n scopul asigurrii unui grad mai ridicat de colectare a veniturilor bugetului general consolidat, n conformitate cu prevderile H.G. 1324/2009, Grzii Financiare i-au fost atribuite competene noi, dup cum urmeaz: Art. 9 (4) La constatarea imprejurarilor privind savarsirea unor fapte prevazute de legea penala in domeniul financiar-fiscal, organele Garzii Financiare intocmesc proceseverbale prin care stabilesc implicatiile fiscale ale acestora, in baza carora sesizeaza organele de urmarire penala competente si dispun, in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, instituirea masurilor asiguratorii ori de cate ori exista pericolul ca debitorul sa se sustraga de la urmarire sau sa isi ascunda ori sa isi risipeasca averea. De asemenea, pentru a se asigura o bun interpretare acestor dispoziii legale (n litera i spiritul legii, conform inteniei legiuitorului), prevederile art. 9 din H.G. 1324/2009 pot fi coroborate cu prevederile art. 11 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n care se precizeaz c: n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta lege, luarea msurilor asiguratorii este obligatorie. Din analiza activitii Comisariatului general din anul 2010 se constat numrul redus al deciziilor de msuri asiguratorii comparativ cu numrul sesizrilor penale formulate n aceeai perioad. Mai precis, n cursul anului 2010 comisarii din cadrul Comisariatului general au identificat 272 de cazuri pentru care au sesizat organele de cercetare penal pentru un prejudiciu de 401.431.970 lei; dintre acestea, doar n 38 de cazuri (reprezentnd 14% din numrul sesizrilor penale) s-a emis Decizie de instituire a msurilor asiguratorii, valoarea total a prejudiciilor estimate pentru care s-a solicitat instituirea msurilor asiguratorii fiind de 90.976.513 lei, adic 22% din valoarea prejudiciilor cuprinse n sesizrile penale.
Nr. crt.
1 2 3
Indicator de analiza* (Comisariatul general) Msuri asiguratorii Sesizri penale Pondere ms. asig./sesizri penale (%)
Comisariatul general Numr 38 272 14% Valoare 90.976.513 401.431.970 22%
Garda Financiar (C.G.+secii judeene) Numr 1917 5.718 33,52 Valoare 1.334.100.018 2.778.751.637 48%
* datele sunt preluate din raportul de activitate al Grzii Financiare pe anul 2010
Pagina 108
Menionm c situaia de la nivelul Comisariatului general se regsete i la nivelul ntregii structuri a Grzii Financiare, unde ponderea msurilor asiguratorii n totalul sesizrilor penale este de 48%. Dincolo de ponderea redus a sesizrilor penale pentru care Garda Financiar a emis decizii de msurilor asiguratorii, o analiza mai atent asupra activitii Comisariatului general relev un fenomen extrem de ngrijortor privind activitatea administraiei fiscale din Romnia, cu efecte deosebit de grave asupra veniturilor bugetului de stat, i anume gradul extrem de redus (aproape de zero) al ncasrilor obinute urmare deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii emise Comisariatul general. Pentru a putea susine acest punct de vedere au fost solicitate la DGFP Bucureti i DGFP Ilfov informaii cu privire la sprijinul (eficiena) msurilor asiguratorii dispuse de Comisariatul general n procesul de colectare a veniturilor bugetului de stat consolidat. Sumele nscrise n Deciziile de msuri asiguratorii reprezint o estimare a prejudiciului pe care ulterior organele de inspecie fiscal l confirm (sau l infirm) prin emiterea unei Decizii de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala. n consecin, msurile asiguratorii urmeaz s se transforme n msuri executorii iar creanele fiscale se vor supune regulilor de executare silit. Facem precizarea c dei msurile asiguratorii nu reprezint titluri de crean, aceste pot avea un rol determinant n colectarea veniturilor bugetare prin mpiedicarea risipirii averii debitorului. Conform Situaiei privind ncasrile realizate la Bugetul General Consolidat n urma instituirii de msuri asiguratorii dispuse de Garda Financiar-Comisariatul General ntocmit la nivelul DGFP Ilfov, s-a constatat c au fost transmise un numr de 7 decizii de instituire a msurilor asiguratorii, cu un prejudiciu estimat la 15.204.055 lei, nivelul ncasrilor realizate fiind de 14% din valoarea prejudiciilor, dup cum urmeaz: - n 3 cazuri cu prejudiciu estimat la 6.294.164 lei s-au ncasat 0 (zero) lei; - n 2 cazuri cu prejudiciu estimat la 508.163 lei s-au ncasat sume nesemnificative regsite n soldul conturilor bancare (aprox. 250 lei), adic 0,04% din valoare prejudiciul estimat; - n cazul deciziei de msuri asiguratorii n valoare de 2.198.633 lei dispus la SC PERLA EXOTIC SRL s-au ncasat 115.611,4 lei (adic mai puin de 6 % din prejudiciu iniial constatat; ulterior s-a mai calculat nc un prejudiciu n valoare de 2.174.270 lei) - n cazul deciziei de msuri asiguratorii n valoare de 6.203.095 lei dispus la SC SELANIK EXOTIC FRUCT SRL s-au ncasat 2.005.000 lei, adic 32% din prejudiciul estimat. De asemenea, conform Situaiei privind ncasrile realizate la Bugetul General Consolidat n urma instituirii de msuri asiguratorii dispuse de Garda FinanciarComisariatul General ntocmit la nivelul DGFP Bucureti, s-a constatat c au transmise un numr de 30 de decizii de instituire a msurilor asiguratorii, cu un prejudiciu estimat de
Pagina 109
71.093.296 lei, pentru care nivelul ncasrilor realizate a fost n sum total de 185.468 lei (sum ncasat de la un singur contribuabil), adic 0,26% din valoarea prejudiciilor. Din centralizarea informaiilor de mai sus, se desprind urmtoarele concluzii privind msurile asiguratorii transmise de Comisariatul general ctre DGFP Bucureti i DGFP Ilfov: - din cele 37 de msuri asiguratorii dispuse de Comisariatul general, doar n 3 cazuri s-a reuit ncasarea de sume care s acopere mcar o parte din prejudiciul cauzat bugetul de stat; aceste 3 cazuri reprezint mai puin de 10% din totalul msurilor asiguratorii instituite (att numeric, ct i valoric) - doar n cazul unei singure decizii de msuri asiguratorii (ntocmit pentru SC SELANIK EXOTIC FRUCT SRL) s-a putut recupera un cuantum considerabil din prejudiciul estimat ( 2.005.000 lei din prejudiciul total de 6.203.095 lei). n ceea ce privete cauzele care au determinat o performan att de redus putem enumera urmtoarele: - posibilitatea ca unele msuri asiguratorii s nu fie suficient fundamentate, s fie contestate i desfiinate n instan; - faptele de natur penal pentru care se estimeaz prejudiciul sunt identificate dup o perioad lung de timp de la comiterea evaziunii fiscale; - durata prea mare de instrumentare de ctre comisarii Grzii Financiare a cazurilor cu indicii de evaziune fiscal; emiterea i transmiterea cu ntrziere a Deciziilor de instituire a msurilor asiguratorii. n concluzie, se constat c indicatorul de performan numr/valoare masuri asiguratorii are un grad redus de acuratee deoarece nu reflect n mod fidel performana activitii Grzii Financiare. De fapt, volumul ridicat al prejudiciilor nscrise n deciziile de instituire a msurilor asiguratorii i gradul redus de ncasare al acestora indic un volum ridicat al arieratelor nerecuperabile nregistrate n evidenele ANAF.
6.3.3. Cu privire la performana activitii de inspecie fiscal prin prisma sumelor stabilite suplimentar de ctre organele de inspecie fiscal n perioada auditat
n ce privete obiectivul din Strategia Naional Creterea calitii actului de inspecie fiscal, n perioada auditat, s-au nregistrat unele progrese n sensul c au fost elaborate proceduri, ghiduri pe domenii de activitate cu risc fiscal ridicat privind controlul operatorilor intracomunitari, pentru domeniul de cercetare, investigare si control la ntreprinderi mici si persoane fizice care desfoar activiti independente, domeniul imobiliar i pentru preuri de transfer pentru companii multinaionale si administraii fiscale. De asemenea s-a dezvoltat cadrul metodologic prin O.P.A.N.A.F. nr. 364/2009 pentru aprobarea sistemului de proceduri pentru inspecia fiscala i prin O.P.A.N.A.F. nr. 2605/2010 prin care a fost aprobat Procedura de aplicare efectiva a masurilor asiguratorii.
Pagina 110
Nu s-a realizat identificarea i cuprinderea n inspecie fiscal a tuturor contribuabililor cu grad de risc ridicat, iar criteriile de stabilire a gradului de risc fiscal trebuie extinse. Analiza eficienei activitii de inspecie fiscal prin prisma indicatorilor de performan nu este relevant pentru perioada auditat, ntruct abia n anul 2010 ANAF a introdus un set mai cuprinztor de indicatori n baza crora s poat fi evaluat aceast activitate. Din verificrile efectuate la nivelul structurilor subordonate ANAF, au fost identificate unele vulnerabiliti referitoare la modul de programare i selecie a contribuabililor supui verificrilor fiscale. Spre exemplu, la DGFP Bucureti s-a constatat inexistena unor proceduri pentru stabilirea gradului de risc fiscal, fapt ce a determinat ca activitatea de inspecie fiscal prin serviciile de coordonare i programare a inspeciilor fiscale s nu poat selecta i analiza contribuabilii cu riscul fiscal cel mai ridicat, n funcie de diferitele zone de risc din economie. S-a constatat c nu exist o clasificarea a contribuabililor n funcie de riscul fiscal, care s valorifice toate informaiile disponibile la nivelul ANAF, n fapt selectndu-se ageni economici care se ncadrau n criteriile comunicate fr a se putea compara cu ali contribuabili similari pe acelai criteriu de selecie. Nu au fost avute n vedere i valorificate informaii de genul: - selectarea contribuabililor care au efectuat tranzacii cu agenii economici inactivi, cu activitatea suspendat sau care nu au depus Decontul de TVA (Declaraia 300) pentru o perioada mai mare de 6 luni i care au fost declarai de ali parteneri c au efectuat tranzacii n aceast perioad; - contribuabili care prin Decontul de TVA au evideniat sume negative de TVA i nu au optat pentru rambursare soldului negativ al taxei pe valoarea adugat n decursul unor perioade mari de timp; - ageni economici aflai n procedura general de insolven, care au efectuat tranzacii i nu au respectat msurile de simplificare prevzute de lege, nregistrnd i declarnd TVA-ul deductibil aferent achiziiilor efectuate; - nu s-au efectuat inspeciile fiscale pentru definitivarea impozitului pe venit n cadrul termenului de prescriere de 5 ani pentru toi contribuabilii. Auditorii publici externi recomand ntocmirea de proceduri pentru stabilirea gradului de risc fiscal ridicat pe cele mai relevante zone de risc. La DGFP Dambovia nu au fost elaborate proceduri privind pentru ntocmirea programelor anuale de control bazat pe analiza de risc precum i identificarea condiiilor specifice unor zone teritoriale i elaborarea programelor de control funcie de gradul de risc specific zonei. La DGFP Mure nu se realizeaz verificri privind concordana dintre datelor nregistrate n Registrul contractelor ncheiate de persoanele juridice romne cu persoane nerezidente cu informaiile cuprinse n Declaraiile Formular 100 si Formular 390 i implicit nu sunt valorificate informaiile rezultate de ctre DGFP Mures -Activitatea de Inspectie Fiscala. La DGFP Harghita cu ocazia ntocmirii programului de control, nu au fost utilizate i valorificate bazele de date i aplicaiile informatice existente la nivelul entitii, nu au fost
Pagina 111
efectuate analize de risc i schimburi de informaii cu alte instituii. Neidentificarea operaiunilor i persoanelor impozabile cu risc fiscal i implicit neincluderea n programul de inspecie fiscal a contribuabililor care prezint un risc fiscal ridicat au creat premisele diminurii veniturilor cuvenite bugetului de stat. La DGFP Galai nu au fost efectuate cu prioritate controale fiscale la agenii economici care au nregistrat pierderi n ultimii 5 ani consecutivi, la agenii economici care au depus, n trei perioade de raportare succesive, deconturi de TVA cu sume negative de peste 200.000 lei i nu au optat pentru rambursarea taxei, precum i nu s-au efectuat controale fiscale nu in toate cazurile pentru definitivarea impozitului pe venit in cadrul termenului de prescriere de 5 ani pentru persoanele fizice care desfoar activiti independente. Dei ANAF a introdus n anul 2010 indicatorii de performan privind Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal respectiv Sume atrase suplimentar (nete) pe un inspector, urmare inspeciilor fiscale, performana activitii de inspecie fiscal prin prisma acestor indicatori a fost sczut, cauzat de incapacitatea activitii de inspecie fiscal de a asigura operativ ncasarea viitoare prin instituirea de msuri asiguratorii precum i de incapacitatea activitii de administrare a veniturilor statului, serviciile de colectare a impozitelor i taxelor de a ncasa sumele stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal.
Figura nr. 45 Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal anul 2010
Pagina 112
Situaia detaliat privind gradul de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal este prezentat n graficul de mai jos:
Figura nr. 46 Rata de ncasare a obligaiilor fiscale stabilite suplimentar anul 2010
F6 - Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pentru persoane juridice F7 - Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pe baza de estimare (persoane juridice) F8 - Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de Autoritatea Nationala a Vamilor F9 - Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pentru persoane fizice F10 - Rata de incasare a obligatiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspectie fiscala pe baza de estimare pentru persoane fizice
Situaia descris n graficul de mai sus relev un fenomen extrem de ngrijortor la nivelul ANAF, i anume faptul c ntre structurile de inspecie fiscal i cele de colectare nu exist o colaborare suficient care s conduc la un grad ridicat al ncasrilor din sumele stabilite suplimentar la control. De altfel, valorile mici ale indicatorilor de mai sus pot fi motivate att de identificarea tardive a contribuabililor evazioniti de ctre insecia fiscal ct i de ineficacitatea msurilor de executare silit ntreprinse de organele de colectare. Prezentm n continuare alte aspecte consemnate n Raportele de audit ncheiate la nivelul structurilor subordonate ANAF: La DGFP Vlcea procentul de ncasare a debitelor suplimentare stabilite urmare inspeciei fiscale a fost: 2007 58,26%, 2008 35,76%, 2009 49,83%, 2010 14,88%. Se constat o scdere accentuat a ncasrilor din debitele suplimentare stabilite urmare inspeciei fiscale, acestea diminundu-se de trei ori, dei valoarea debitelor a crescut constant n ultimii 3 ani.
Pagina 113
La DGFP Bistra Nsud desi debitele suplimentare stabilite urmare a controalelor efectuate au nregistrat o tendin ascendent, de la 15.452 mii lei in anul 2007 la 48.045 mii lei in anul 2010, gradul de ncasare rmne sczut, media ncasrilor n perioada 2007 - 2010 fiind de doar 20,85%. La DGFP Ilfov eforturile de stabilire a unor debite suplimentare ca urmare a controlului fiscal, n anii 2009 i 2010, nu a avut ca finalitate creterea ncasrilor la bugetul consolidat al statului, pe cale de consecin, o activitate lipsit de performan. La DGFP Giurgiu sumele stabilite suplimentar de catre organele de inspectie fiscala n anul 2010 fa de anul 2007 nregistreaza o cretere cu 40%, n timp ce procentul de ncasare efectiv a debitelor suplimentare stabilite urmare a inspectiei fiscale a scazut la 1,08% n anul 2010 fa de 2,28% in anul 2007.
6.3.4. Observaii cu privire la managementul structurilor subordonate ANAF (DGFP teritoriale), prin prisma gradului de performan al colectrii impozitelor i taxelor la bugetele publice
A.N.A.F. i-a stabilit liniile strategice de aciune prin Strategia pe termen mediu (20072011) i prin Strategia 2010-2013. Astfel, obiectivele strategice pe termen mediu ale administraiei fiscale din strategia 2010-2013 privesc: prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, mbuntirea colectrii, creterea conformrii la plat i stimularea conformrii voluntare, iar obiectivele strategice pe termen mediu ale administraiei fiscale din strategia 2007-2010 privesc stimularea conformrii voluntare, prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i a indisciplinei financiare i modernizarea i mbuntirea funcionrii administraiei fiscale. n activitatea de colectare a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului public administrate de ANAF, la nivelul managementului DGFP teritoriale s-a constatat o capacitate redus de analizarea i luare a msurilor ce se impuneau fa de gradul redus de ncasare a arieratelor prin aplicarea msurilor de executare silit. n ceea ce privete obiectivul de cretere a eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat, din analizele efectuate a rezultat faptul c nu s-a realizat o cretere a eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu colectat prin procedura de poprire asupra terilor i a angajrii rspunderii solidare. De asemenea, metodologia de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a msurilor asiguratorii necesit mbuntiri. Astfel, nu au fost aplicate si respectate n toate cazurile prevederile legale si procedurile n procesul de colectare a creanelor fiscale, identificndu-se deficiene n realizarea unei corecte evidene/gestiuni a veniturilor cuvenite diferitelor bugete, respectarea prevederilor legale n procesul de executare silit a creanelor fiscale. Exemplificm cateva din observaiile formulate n cadrul Rapoartelor de audit ncheiate la DGFP teritoriale: La DGFP Maramure, managementul nu a analizat sistematic, cel puin o dat pe an, riscurile legate de desfurarea activitilor sale, nu a elaborat planuri corespunztoare, n direcia limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri i nu a numit salariai n aplicarea planurilor respective, drept urmare Standardul 11 Managementul riscului prezentat n Anexa nr. 1 la OMFP 946/2005, nu a fost implementat n entitate.
Pagina 114
La DGFP Giurgiu au fost identificate urmtoarele deficiene: o slab preocupare a managementului in analizarea motivelor/cauzelor care au determinat nerecuperarea integrala la bugetul de stat a creanelor; managementul nu a intreprins masurile corespunzatoare de executare silita, menite s asigure reducerea nivelului creantelor recuperabile si nencasate, acestea nregistrand o cretere cu 59% in anul 2010 fata de anul 2007; managementul nu-i nelege atribuiile propriei funcii de conducere, explicndu-se astfel, eficacitatea redus n atingerea obiectivelor; implicarea insuficienta a conducerii structurilor de administrare a veniturilor statului in organizarea si coordonarea activitatii de executare silita; aplicarea necorespunztoare a msurilor de executare silit prin instituirea sechestrelor, dovedete lipsa de interes a managementului n aplicarea sechestrelor pe bunuri mobile si imobile, ct mai urgent dup data nceperii procedurilor de executare silit, La nivelul DGFP Satu Mare, din analiza cadrului organizatoric al structurilor teritoriale ale ANAF n perioada auditat s-a constatat modificarea continu a regulamentului de organizare i funcionare (ROF) aprobat la nivel ierarhic superior n multe versiuni, la intervale scurte de timp, fapt ce nu permite utilizarea unor instrumente eficiente n conducerea i perfecionarea activitii entitii. Spre exemplu, administraiile fiscale comunale sunt doar n mod formal considerate cu atribuii distincte de celelalte administraii. Astfel, s-a constatat c ROF ul direciilor generale ale finanelor publice judeene, administraiilor finanelor publice municipale, administraiilor finanelor publice pentru contribuabili mijlocii, administraiilor finanelor publice oreneti i comunale a fost aprobat de A.N.A.F. n baza OPANAF nr. 869/2009. ROF-ul entitii verificate s-a aprobat n conformitate cu Ordinul ANAF nr. 375/2009 prin care s-a aprobat structura organizatoric a aparatului propriu i al direciilor generale ale finanelor publice judeene. Ulterior, structura organizatoric a fost modificat prin Ordinul ANAF nr. 943/2009. Cu toate prevederile actelor menionate mai sus, la nivelul D.G.F.P. Satu Mare nu a fost adaptat ROF-ul la condiiile concrete ale structurii administrative a judeului. Tot n anul 2009 s-a mai emis Ordinul ANAF nr. 1348/2009 prin care s-a aprobat ROF-ul entitii. Dei ordinul prin care A.N.A.F. a aprobat Regulamentul de organizare i funcionare (ROF) a fost emis n iulie 2009, acesta a fost primit n teritoriu abia n aprilie 2010 Aceeai mare ntrziere a fost constatat i n legatur de statele de funcii care vin n teritoriu aprobate. Consecina este c fiele posturilor nu sunt actualizate n termen cu aplicabilitate la zi. O alt constatare cu efecte n sistemul de control intern i al performanei manageriale este legat de faptul c n intervalul auditat un numr de 3 persoane au asigurat postul de director executiv la nivelul DGFP, iar cele 2 posturi de directori adjunci executivi au fost asigurate de un numr de 9 persoane. S-a mai constatat c administraiile comunale din jude nu au capacitatea necesar n ceea ce privete resursele umane i cele materiale pentru a-i ndeplini atribuiile aa cum acestea sunt definite n ROF. Din acest motiv atribuiile i responsabilitile mprite pe administraii n legtur cu persoanele fizice nu sunt identice cu cele pe persoane juridice. Mai
Pagina 115
exact, arondarea localitilor (a comunelor i implicit a satelor) nu este identic n cazul celor dou categorii de contribuabili: persoane fizice i persoane juridice. Personalul administraiilor comunale este insuficient i nu este la nivelul de pregtire necesar, aadar rspunderi ale acestora sunt n sarcina administraiilor oreneti sau municipale, acolo unde se gsesc de altfel i uniti ale trezoreriei. Cu privire la programul de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial La DGFP Braov nu sunt elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii i a unitilor subordonate, care s cuprind obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele i alte msuri necesare pentru elaborarea i/sau dezvoltarea acestui sistem, inclusiv cele referitoare la perfecionarea profesional, att a persoanelor cu funcii de conducere, ct i a celor cu funcii de execuie. Printre procedurile elaborate de ctre efii compartimentelor cu atribuii de executare silit i utilizate de ctre personalul din cadrul acestor compartimente, nu sunt prezentate componente eseniale care s asigure realizarea scopului unei proceduri operaionale de lucru respectiv, acela de a furniza, managerului, salariailor i terilor (dac este nevoie), paii ce trebuie urmai n realizarea sarcinilor de serviciu, exercitarea competenelor i angajarea responsabilitilor. Exemplificm n acest sens, carenele principale ale acestor proceduri: nu este prezentat derularea operaiunilor i aciunilor respectiv, nu reflect programul de zi cu zi al compartimentului/persoanei implicate n realizarea activitii prezentnd astfel, un mare risc pentru continuitatea activitii n cazul fluctuaiei de personal; descrierea derulrii operaiunilor n cadrul procedurii are un caracter general i nu se asigur o legtur direct cu condiiile concrete n care se desfoar activitatea compartimentului, cu modul de organizare, gradul de subordonare, gradul de dezvoltare al sistemului de management financiar i control; sunt situaii n care, gradul de generalizare este att de ridicat nct, procedura a fost elaborat la nivelul compartimentului (AFP Braov), existnd situaii n care: nu s-a procedat la diferenierea procedurilor, funcie de specificul fiecrei categorii de activitate desfurat n cadrul compartimentului respectiv; activitile specifice compartimentului nu sunt identificate, nici la modul general, n cadrul procedurii, descrierea procedurii operaionale rezumndu-se la prezentarea obiectivului general al compartimentului (serviciului) respectiv, acela de colectare a creanelor fiscale; pentru descrierea modului de lucru n vederea realizrii activitilor din cadrul compartimentului se face precizarea c acesta se asigur prin activitatea fiecrui salariat implicat; o astfel de abordare scoate n eviden faptul c, nu se realizeaz semnificaia unei proceduri de lucru, mai exact, faptul c, printr-o procedur de lucru trebuie s se asigure paii ce trebuie urmai (algoritmul) n realizarea sarcinilor, exercitarea competenelor i angajarea responsabilitilor i nu invers; pentru activitatea desfurat n cadrul compartimentului executare silit contribuabili mijlocii, procedurile de lucru se rezum doar la prezentarea modului de exploatare a subsistemelor informatice prin care se asigur administrarea creanelor fiscale; nu este
Pagina 116
lipsit de semnificaie aceast descriere dar trebuie precizat faptul c, activitatea de executare silit nu se rezum nici pe de parte doar la utilizarea sistemului informatic iar componentele unei proceduri de lucru trebuie s asigure o gam mult mai larg de precizri specifice modului de desfurare a activitilor, dintre care exemplificm: persoane responsabile cu elaborarea, verificarea i aprobarea/revizia ediiei, documentele de referin(reglementrile) aplicabile activitii procedurate, descrierea procedurii operaionale pentru condiiile concrete n care se desfoar activitatea respectiv, etc.; nu asigur (n toate cazurile) ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a documentelor la fiecare nivel de responsabilitate din entitate respectiv, nu sunt prezentate informaii privind documentele utilizate, proveniena acestora, coninutul i rolul acestora, circuitul documentelor n cadrul compartimentului i n afara acestuia, dac este cazul; se prezint sumar sau deloc componenta privind responsabilitile i rspunderile n derularea activitii respectiv, nu se asigur identificarea tuturor aciunilor care au loc n legtur cu activitatea procedurat, precum i fixarea acestora pe compartimentele (posturile) crora le revin responsabilitile sau rspunderile fa de acestea;
Nu a fost asigurat armonizarea elaborrii, implementrii i controlului aplicrii procedurilor operaionale de lucru; n acest context precizm faptul c, n paralel cu procedurile operaionale de lucru, emise de ctre efii de serviciu a mai fost elaborat o procedur de lucru (ntocmit de directorul executiv/adjunct) privind activitatea de recuperare a creanelor fiscale prin executare silit fa de care facem urmtoarele meniuni: nu ofer posibilitatea identificrii unor informaii privind (printre altele): data la care aceasta a fost elaborat/revizuit, cui se adreseaz aceast procedur (personalului cu atribuii de executare silit sau celor cu funcii de conducere), faptul dac a fost difuzat sau nu, scopul procedurii; procedura abordeaz componenta privind derularea operaiunilor, prin inventarierea, la modul general, a activitilor ce privesc executarea silit (i reglementate de actele normative n domeniu), cu prezentarea, n paralel, a unor informaii privind documentele ce se ntocmesc, de unde provin i cine face uz de aceste informaii; pentru a rspunde cerinelor impuse prin Ordinul nr. 946/2005, fiecare din activitile inventariate sunt semnificative pentru desfurarea executrii silite i necesita, ntocmirea unei documentaii de procedurare; prezint, intr-un mod suficient de detaliat i complet, descrierea documentelor specifice activitilor descrise; documentaia astfel ntocmit, este incomplet, nu asigur utilitate, precizie i uurin n examinarea i utilizarea acesteia i conduce la apariia de riscuri n realizarea obiectivelor specifice activitii de executare silit n vederea recuperrii creanelor fiscale.
La DGFP Hunedoara nu sunt elaborate i aprobate programe de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial la nivelul entitii i a unitilor subordonate, care s cuprind obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele i alte msuri necesare pentru elaborarea i/sau dezvoltarea acestui sistem, inclusiv cele referitoare la perfecionarea profesional, att a persoanelor cu funcii de conducere, ct i a celor cu funcii de execuie. Prin identificarea tuturor activitilor procedurale i elaborarea de proceduri pentru aceste activiti entitatea se
Pagina 117
asigur c pentru orice aciune i/sau eveniment semnificativ, exist o documentaie adecvat i c operaiunile sunt consemnate n documente. Documentaia trebuie s fie complet, precis i s corespund structurilor i politicilor entitii i s cuprind politici administrative, manuale, instruciuni operaionale, check-lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor.
6.3.5. Schimbul de informaii

La nivelul structurilor teritoriale ale ANAF s-a constatat c schimbul de informaii nu a funcionat n mod eficient sau nu s-a realizat colaborarea cu o serie de instituii ale statului care ar fi putut furniza informaii utile n activitatea de colectare a impozitelor i taxelor la bugetul general consolidat. La DGFP Prahova n ceea ce privete evaluarea existenei schimbului de informaii au fost constatate i cazuri n care lipsa procedurilor a condus la nerealizarea veniturilor. Astfel,intre DGFP Prahova si DJAOV Prahova nu exist o procedur de comunicare operativ a actelor de control. DJAOV Prahova nu a comunicat DGFP Prahova rapoartele de inspecie fiscal i deciziile de impunere n toate cazurile n care se impunea motivnd ca nu are personal de specialitate pentru a ntocmi actele de control. Ca urmare, n evidenele fiscale nu au fost evideniate obligaiile fiscale ale unor contribuabili care s-au sustras de la plata accizelor. La DGFP Mure nu au fost elaborate proceduri/norme de lucru, cu privire la: verificarea comunicrii bilunare a organelor fiscale de ctre bnci, a conturilor bancare deschise de contribuabili; urmrirea ncasrilor rezultate urmare tertului poprit, respectiv popririlor bancare instituite. Informaiile necesare organelor de executare silit, deinute de alte instituii, respectiv de Direciile de impozite i taxe din cadrul primriilor, Inspectoratul Teritorial de Munc Mure, Oficiul de Cadastru i Publicitate Imobiliar, Ispectoratul de Poliie al judeului Mure etc., se obin n urma unor adrese privind bunurile sau veniturile urmribile. Prin acest procedeu datele sunt comunicate cu greutate, necesitnd timp i cheltuieli, n plus existnd riscul ca bunurile urmrite s fie nstrinate Nu s-a efectuat un punctaj periodic cu ORC Mures pentru obinerea informaiilor necesare, respectiv a ncheierilor de radiere a judectorului-delegat, fiind consemnate abateri, respectiv nerecurarea sentinelor de dizolvare pronunate de Tribunalul Comercial Mure, exist cazuri n care respectiva radiere a agentul economic nu este n evidenta serviciului juridic sau a celor n care nu sunt comunicate sentintele de dizolvare; La DGFP Bucureti nu exist protocoale de schimb de informaii cu alte instituii publice sau private necesare completrii informaiilor deinute de entitate pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale ceea ce conduce la imposibilitatea crerii unei baze de date complete care s se actualizeze periodic n vederea cunoaterii i evoluiei fenomenului de evaziune fiscal. La DGFP Sibiu nu exist un sistem pentru accesarea n timp real a bazelor de date deinute de alte instituii, ce conin informaii necesare organelor de executare silit. Aceste informaii se obin n urma adreselor prin care DGFP Sibiu solicit date despre bunurile sau veniturile urmribile, respectiv Direciilor de impozite i taxe din cadrul primriilor, Inspectoratelor teritoriale de munc, Oficiilor de cadastru i publicitate imobiliar, Poliiei etc. Prin acest procedeu datele sunt comunicate cu greutate, necesitnd timp i cheltuieli, n plus existnd riscul ca bunurile ori veniturile s fie nstrinate ori risipite.
Pagina 118
La DGFP Iai s-a constatat inexistena unor baze de date cu bunurile mobile i/sau imobile ale debitorilor. Astfel, pentru realizarea schimbului de informaii cu autoritile publice, instituiile publice i de interes public, centrale i locale, care dein date cu privire la bunurile mobile i/sau imobile ale debitorilor au fost ncheiate protocoale ncepnd cu luna august 2009 i n anul 2010 respectiv Serviciul Public Comunitar Regim Permise de Conducere si nmatriculare vehicule, Oficiul de Cadastru si Publicitate Imobiliar. De asemenea, nu sunt ncheiate protocoale cu unitile administrativ teritoriale pentru schimbul de date cu privire la bunurile mobile si imobile ale debitorilor de raza acestora, iar n aplicaia informatic existent n cadrul SIACF, informaiile privind sechestrele se introduc manual i nu asigur emiterea de rapoarte i situaii cu privire la aplicarea sechestrelor. La DGFP Harghita informaiile referitoare la conturile bancare ale contribuabililor nu se actualizeaz permanent. Neactualizarea informaiilor referitoare la conturile bancare ale contribuabililor, poate genera: - nencasarea obligaiilor restante - transmiterea de popriri bancare pentru conturi nchise - cheltuieli de executare inutile si neeconomice - utilizarea ineficient a resurselor umane.
Pagina 119
7. Referitor la sistemele i aplicaiile informatice disponibile la nivelul ANAF i modul de utilizare a acestora n activitatea de colectare a creanelor statului
Realizarea unei administrri fiscale performante este n mare msur condiionat de existena unor instrumente avansate de gestionare i prelucrare a informaiilor. Responsabilitatea pentru realizarea unor aplicaii informatice performante care s asigure creterea nivelului colectrii impozitelor i taxelor aparine n egal msur att direciilor de specialitate din cadrul ANAF ct i direciei de tehnologia informaiei. mbuntirea aplicaiilor informatice i facilitarea accesului la baze de date ale altor instituii trebuie se realizeaz n primul rnd prin implicarea i demersurile realizare de direciile de specialitate din cadrul ANAF. Aceste direcii de specialitate (inclusiv structuri subordonate teritoriale) trebuie s realizeze mbuntirea cadrului legal i procedural i s semnaleze toate vulnerabilitile i posibilitile de optimizare a sistemelor informatice. Ulterior, direcia de tehnologia informaiei trebuie s asigure suportul tehnic i s identifice soluiile practice de optimizare a sistemelor i aplicaiilor IT existente. Din verificrile realizate de echipa de audit s-a constatat c nu exist o baz de date unitar la nivel naional, la care s aib acces i funcionarii implicai n activitatea de executare silit, n care s se evidenieze toate bunurile aparinnd unui contribuabil (mobile sau imobile) precum i sursele de venituri. Aceste informaii se obin n urma adreselor ntocmite de unitile fiscale prin care solicit date despre bunurile sau veniturile urmribile, respectiv Direciilor de impozite si taxe din cadrul primriilor, Inspectoratelor teritoriale de munca, Oficiilor de cadastru si publicitate imobiliara, Poliiei etc. Prin acest procedeu datele sunt comunicate cu greutate, necesitnd timp si cheltuieli, in plus existand riscul ca bunurile ori veniturile sa fie instrainate ori risipite. Nu sunt create deocamdat condiiile necesare pentru realizarea interoperabilitii interne a bazelor de date ale ANAF i/sau externe cu bazele de date ale altor instituii, pentru ca ANAF s beneficieze de aceste informaii n timp real. Amintim aici Oficiul Naional de Cadastru i Publicitate Imobiliar, direciile locale de impozite i taxe, case de licitaii, galerii de art etc. n ceea ce privete interoperabilitatea intern, fiecare dintre structurile ANAF pstreaz doar pentru sine baza de date proprie, fr a permite celorlaltor structuri accesul la propriile informaii, deci fr a exista o colaborare consecvent ntre acestea, fapt ce mpiedic ANAF s funcioneze ca un tot unitar. Referitor la interoperabilitatea extern, la nivelul structurilor teritoriale ANAF nu are acces dect la date ale Oficiului Naional al Registrului Comerului, dar i n acest caz se pune problema obinerii n timp real a unor informaii (precum cesionarea societilor comerciale), care pot constitui elemente eseniale n efectuarea unor analize de risc i n reducerea timpului de reacie a organelor fiscale n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale.
Pagina 120
n perioada 2007-2010 la nivelul ANAF nu a existat interoperabilitate cu bazele de date ale Poliiei de Frontier (privind fluctuaia cetenilor strini care coordoneaz structuri i reele de evaziune fiscal, care n scurt timp dup svrirea unor infraciuni de natur economic prsesc Romnia), Inspectoratului General al Poliiei Romne, Oficiului Romn de Imigrri, Inspectoratului Naional pentru Evidena Persoanelor, Direciei Regim Permise de Conducere i nmatriculare a Vehiculelor, Ministerului Transporturilor, Institutului Naional de Statistic, Direciilor de Impozite i Taxe Locale, Oficiului Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor. Dei accesul la multe din aceste informaii a fost obinut ncepnd cu anul 2011 (evidena populaiei, registrul de imigrri, permise i nmatriculri), informaiile de importan maxim pentru colectarea impozitelor i taxelor, precum bunurile mobile i imobile din evidena direciilor de taxe locale, sunt nc foarte greu de obinut, pn n prezent fiind realizate cteva proiecte pilot. Precizm c interoperabilitatea cu direciile de impozite i taxe locale este n prezent condiionat de acceptul autoritilor locale i de capacitatea acestora de pune la dispoziie informaiile ntr-un format electronic compatibil cu aplicaiile i sistemele informatice ale ANAF. Precizm c pentru realizarea analizei comparative, echipa de audit a ntmpinat greuti n colectarea datelor i informaiilor ntruct extragerea acestora din bazele de date administrate la nivel de structur teritorial nu a acoperit cu acuratee cerinele. Cauza acestora dificulti ine n principal de faptul c n baza de date nu sunt salvri de stare la un moment dat, migrrile (transferuri de contribuabili) efectundu-se cu ntreg istoricul. Cu alte cuvinte, baza de date rulat la data efecturii misiunii de audit nu este aceeai cu cea rulat la finele fiecrui an din perioada auditat. Cauza o constituie incapacitatea suportului tehnic IT de stocare/arhivarea a tuturor acestor stri. Prezentm n continuare principalele vulnerabiliti semnalate n cadrul misiunilor de audiot desfurate la nivelul structurilor teritoriale ale ANAF (DGFP judeene): Aplicaia informatic de preluarea a Fielor Fiscale nu dispune de faciliti de confruntare a datelor cu cea de eviden fiscal. Diferenele n plus sau n minus ntre datele din evidena fiscal i Fiele fiscale depuse influeneaz valoarea creanelor fiscale datorate de contribuabili la bugetul consolidat. Aplicaiile informatice PHOENIX, DECIMP, SACF nu sunt adaptate n vederea mbuntirii administrrii creanelor fiscale stabilite suplimentar de organele fiscale constatatoare. Deciziile de impunere nu sunt preluate n aplicaiile DECIMP i implicit n SIACF, aplicaii utilizate de organele de administrare fiscal. Introducerea cu ntrziere a debitelor suplimentare stabilite prin Deciziile de impunere, nregistrarea eronat a sumelor, precum i neurmrirea acestor sume i de ctre activitatea de inspecie fiscal, poate determina diminuarea ncasrilor la bugetului general consolidat al statului. Bazele de date din aplicaia informatic SAIVEN nu sunt actualizate n timp util. datorit nerespectrii procedurilor de prelucrare, operare, transmitere a declaraiilor privind veniturile de ctre toate unitile fiscale de pe ntreg teritoriul naional. Datorit nerespectrii procedurilor de prelucrare, operare, transmitere a declaraiilor privind veniturile de ctre toate unitile fiscale de pe ntreg teritoriul naional, eventualii contribuabili la bugetul public sunt identificai cu ntrziere.
Pagina 121
Programele informatice nu sunt actualizate permanent prin prisma modificrii parametrilor. ntruct aplicaiile informatice GOTICA i SIACF, nu permit generarea automat a unei noi popriri ntr-un nou cont bancar deschis ulterior sau dup apariia unei noi surse de venit(persoane fizice), actele administrative emise manual nu se regsesc n raportrile standardizate i nu reflect realitatea. (aceste deficiene sunt prezentate detaliat n acul de control ncheiat la DGFP Harghita) Aplicatiile informatice nu permit editarea de situatii privind evaluarea nivelului operativ al masurilor de executare silita. Aplicatia informatica, insa nu permite stingerea creantelor fiscale la contribuabilii aflati in procedura insolventei la care ordinea de stingere difera de prevederile codului de procedura fiscala, procedura care se efectueaza manual , iar interventiile manuale pot genera alterarea informatiilor privind starea contribuabilului si necesita un anumit timp de prelucrare. (aceste deficiene sunt prezentate detaliat n acul de control ncheiat la DGFP Prahova) n urma misiunilor de audit de la DGFP judeene au fost semnalate urmtoarele vulnerabiliti cu caracter general, valabile la nivelul tuturor structurilor teritoriale : aplicatiile informatice existente, nu coreleaz informatiile nscrise n declaraiile depuse de ctre contribuabili, respectiv n ceea ce privete impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe dividende i impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare de birourile notariale; informatiile rezultate din programul Phoenix (pentru acte de inspecie fiscal) nu sunt actualizate cu cele cuprinse n programul de eviden SACF, prin nencrcarea automat a ncasrilor din actele administrative; nu exist o aplicaie informatic prin care s se transmit electronic datele ctre Inspecia fiscal cu privire la ncadrarea n termenul de 4 ani, pentru verificarea taxei pe valoarea adugate la contribuabilii care au beneficiat de rambursare cu control ulterior; n cazul contribuabililor persoanelor fizice nu este implementat o aplicaie informatic care s permit gestionarea controalelor; nu este inserat n cadrul aplicaiei informatice Gotica o funcie care sa faciliteze efectuarea coreciilor de erori materiale din evidenta fiscala n cazul modificarii obligaiilor fiscale (prelucrarea declaraiilor rectificative, plai eronate efectuate de contribuabilii analizai, transferul informaiilor in mod eronat etc.,) datorate de contribuabili in perioadele anterioare asemntoare funciei ,,Simulare din SACF; n aplicaia SACF exist funcia de simulare utilizata la calculul obligaiilor fiscale accesorii ns, aceasta nu este adaptat n totalitate la prevederile legale, n sensul c, prin acesta funcie nu se pot calcula obligaiile de plat reprezentnd penaliti de ntrziere prevzute de OG 92/2003, fiind necesar utilizarea unor mijloace extra aplicaie; aplicatiile informatice existente (SACF) nu sunt mbuntite astfel nct acestea s poat fi folosite nu numai ca baz de date, ci s permit generarea unor rapoarte diverse si complexe cu aplicabilitate direct n ntocmirea ct mai corect i ct mai rapida a situaiilor i raportrilor solicitate, sau care sa permita generarea direct a acestor raportri;
Pagina 122
aplicatiilor informatice nu sunt mbuntite, n sensul utilizarii acestora n mod unitar la nivel national, astfel incat instituirea tuturor masurilor de executare silit s se fac informatic din aceleasi aplicatii, ceea ce ar duce la existenta unor baza de date electronice complexe pentru toate aceste masuri (sechestre, popriri bancare, popriri terti) in vederea folosirii acestora la situatii si raportari si la imbunatatirea activitatii de executare silita; nu a fost implementat o aplicaie de registratur electronic, care s permit gestionarea mai eficient a documentelor de intrare/ieire; nu se realizeaz preluarea automat de ctre programul CONTABCR a tuturor operaiunilor privind cesionarea de creane ntre agenii economici (inclusiv a suprasolvirilor); nu a fost creat o aplicaie informatic care s permit corelarea bazelor de date constituite, n vederea impunerii din oficiu a contribuabililor, respectiv identificarea persoanelor fizice/juridice care nu i-au ndeplinit obligaiile declarative i stabilirea impozitelor/taxelor datorate i editarea actelor de impunere; (aceate aspecte sunt detaliate n actul de control ncheiat la DGFP Mure) Datorit carenelor programului informatic apar erori la transferarea creanelor fiscale din Fia pe pltitor (aplicaie SACF) n contabilitatea creanelor bugetare (aplicaia CONTABCR), care constau n faptul c: - datele din anexa nr.17 din SIAC nu corespund ntotdeauna cu datele din Fia pe pltitor - exist situaii cnd sumele nregistrate n conturile contabile privind creanele bugetului general consolidat nu corespund cu cele din evidena analitic inut cu ajutorul fiei pltitorului (ex:sumele aferente soldului negativ din decontul de TVA existente n fia pe pltitor nu se preiau n balana creanelor fiscale) (aceste deficiene sunt prezentate detaliat n actul de control ncheiat laDGFP Clrai) La DGFP Bucureti organele din cadrul S.C.P.A.I. n desfurarea activitii nu au utilizat baze de date i informaii, privind: bilanurile contabile anuale ale contribuabililor depuse din perioada 2007-2009; informaii punctuale cuprinse n sesizrile altor instituii despre unii contribuabili; contribuabilii care au depit plafonul de TVA i nu s-au nregistrat ca a celor din Declaraia 300. Se recomand folosirea mai eficiena a bazei de date privind: bilanurile contabile anuale ale contribuabililor depuse pentru din perioada 2007-2009; informaii punctuale cuprinse n sesizrile altor instituii despre unii contribuabili; contribuabilii care au depit plafonul de TVA i nu s-au nregistrat ca a celor din Declaraia 300. La DGFP Botoani s-a constatat nerespectarea ordinii de stingere a datoriilor, prevzut de prevederile legale n vigoare, ca urmare a unor erori de completare a cmpurilor de tip dat, respectiv data confirmrii somaiilor i data confirmrii primirii deciziilor de instituire accesorii, repere importante ale aplicaiei informatice n stabilirea termenelor de plat i implicit a ordinii de vechime a sumelor ce trebuie stinse.
Pagina 123
La DGFP Maramure s-a constatat nerespectarea ordinii de stingere a obligaiilor debitorilor aflai n reorganizare judiciar datorat faptului c la nivelul unitilor fiscale teritoriale nu s-au respectat procedurile legale referitoare la circuitul documentelor i operarea n Sistemul informatic de administrare a creanelor fiscale. Sistemul IT continu calcularea de accesorii pentru sume datorate de societi pentru care s-a dispus dizolvarea, conform Legii nr.31/1990 regularizarea fcndu-se trimestrial, pe baza unui fiier de tip dmp, iar eliminarea acestora din total se face manual, crescnd expunerea la apariia de erori. La DGFP Ialomia aplicaia informatic nu genereaz rapoarte din care s se poat analiza periodic modalitatea de valorificare a sechestrelor, precum i rapoarte din care s se poat analiza, analitic situaia popririlor la teri i situaia popririlor bancare. Aplicaia informatica SIACF, aferent subsistemului creanelor aflate n executare silit (SCES), nu este operaional, nefiind posibil editarea situaiilor aferente ncasrilor rezultate ca urmare a aplicrii procedurii de executare silit n funcie de msurile instituite, evidenierea i centralizarea ncasrilor rezultate in urma instituirii popririi asupra veniturilor datorate de ctre teri sau ca urmare a valorificrii bunurilor mobile si imobile sechestrate, etc., precum i gestionarea creanelor fiscale datorate de ctre societile aflate sub incidena unor legi speciale, etc. Disfuncionaliti ale aplicaiilor informatice (PHOENIX, FISCNET), privind urmrirea si gestionarea activitii de inspecie fiscal, actualizarea si dezvoltarea bazei de date unice cu rezultatele inspeciei fiscale att la persoane juridice, ct i la persoane fizice; Disfuncionaliti ale aplicaiilor informatice utilizate pentru evidena analitic pe pltitori i evidena contabil a veniturilor bugetului de stat, se permite ca anumite corecii la nivelul evidenei contabile s se efectueze cu note contabile manuale, respectiv, lipsa unei baze de date unice care sa fie interogat conform procedurilor de lucru i de utilizatorii de la evidena pe pltitori i de cei de la contabilitatea creanelor bugetare, prin rapoarte dedicate, generate prin aplicaia informatic, definite conform normelor metodologice specifice fiecrei structuri. Procesarea eronat, la nivelul unitii, a datelor din cadrul declaraiilor fiscale precum i celor referitoare la "Monitorizarea contribuabililor si a dosarelor fiscale aflate in procedura de transfer" (cu referire la data documentului, data scadenei obligaiilor fiscale, termenul de plat al acestora, etc.), fapt ce creeaz premizele raportrii eronate a datelor privind modul de gestionare a dosarelor fiscale i/sau, riscul sustragerii de la plata obligaiilor fiscale a contribuabililor sau neplata acestora la termen i implicit, la neluarea msurilor legale, de urmrire, n vederea ncasrii creanelor n termenul legal de prescriere. Inexistenta unei aplicaii la nivel central privind transferul dosarelor la schimbarea domiciliului fiscal; Instituia nu dispune de un subsistem unic de administrare a taxei pe valoarea adugat, evidena realizndu-se asupra tuturor creanelor fiscale, cuvenite bugetului consolidat al statului (TVA, impozit pe profit, impozit pe salarii, contribuii: C.A.S, C.A.S.S etc.), .a.; (aceste deficiene sunt prezentate detaliat n acul de control ncheiat La DGFP Iai)
Pagina 124
Aplicaiile informatice nu permit n totalitate administrarea eficient a impozitelor i taxelor, respectiv nu este asigurat gestionarea informatizat a executrii silite n vederea standardizrii activitii compartimentelor cu atribuii de executare silit. S-au identificat disfuncionaliti ale aplicaiilor informatice PHOENIX', FISCNET, privind urmrirea si gestionarea activitii de inspecie fiscal, actualizarea si dezvoltarea bazei de date unice cu rezultatele inspeciei fiscale att la persoane juridice, ct i la persoane fizice, precum i ale aplicaiilor informatice: SACF; SAIVEN, RCNG i COD FISCAL.
Pagina 125
CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI

n vederea eliminrii sau reducerii vulnerabilitilor identificate de echipa de audit, Agenia Naional de Administrare Fiscal va ine cont de urmtoarele RECOMANDRI:
1. Creearea cadrului procedural necesar pentru exercitarea unui control managerial intern eficient, pentru detectarea disfuncionalitilor n activitatea de colectare a creanelor fiscale, pentru luarea tuturor msurilor necesare de corectarea a acestora i pentru sancionarea dup caz a personalului de execuie responsabil. 2. Implementarea unor norme i proceduri operaionale n care s fie n mod clar definite atribuiile i responsabilitile tuturor persoanelor implicate n activitatea de executare silit, att la nivel de execuie (executor fiscal) ct i nivel de conducere (efi de serviciu, directori) i prin care s fie strict reglemetat activitatea cu privire la:. emiterea somaiilor; instituirea popririlor bancare; instituirea sechestrelor; valorificarea sechestrelor; ridicarea/nlocuirea sechestrelor; instituirea garaniilor; valorificarea garaniilor; nscrierea la masa credal; atragerea, dup caz, a rspunderii administratorilor contribabililor introducerea debitelor restante n categoria nerecuperabile;etc. 3. Implementarea unor norme i proceduri operaionale n care s fie n mod clar definite atribuiile i responsabilitile tuturor persoanelor implicate n ncheierea i urmrirea obligaiilor asumate n cazul ealonrilor la plata obligaiilor bugetare. 4. Evaluarea permanent i raportarea periodic ctre managementul superior de ctre serviciile de executare silit a listei agenilor economici care nregistreaz arierate i luarea tuturor msurilor legale necesare pentru evitarea cesionrii prilor sociale ctre persoane imposibil de identificat ulterior. Efectuarea tuturor demersurilor necesare pentru atragerea rspunderii penale i patrimoniale a proprietarilor reali/beneficiarilor reali ai sumelor sustrase de la plata obligaiilor fiscale. 5. Stabilirea prin proceduri interne a unor situaii limitative i condiii obiective cu privire la oportunitatea aplicrii de la caz la caz doar a anumitor proceduri de executare silit i nu a tuturor procedurilor prevzute de lege sau, din contr, de neaplicare a niciunei proceduri de executare silit. Introducerea obligativitii motivrii tuturor aciunilor/inaciunilor executorului fiscal printr-un referat aprobat de organul ierarhic superior.
Pagina 126
6. Realizarea unor norme i proceduri prin care s se stabileasc termenele, persoanele implicate i responsabilitile cu privire la nscrierea organelor de administrare fiscal la masa credal. 7. Revizuirea normelor i procedurilor interne aplicabile activitii de instituire a sechestrelor asiguratorii n sensul stabilirii unor termene i responsabiliti clare n sarcina personalului de execuie i conducere. 8. Elaborarea unei metodologii i proceduri n ceea ce privete vnzarea la licitaie a bunurilor imobile cu plata n rate supuse executrii silite. 9. Realizarea unei aplicaii informatice care s faciliteze crearea i utilizarea bazei de date menionat n OPANAF nr. 1308/2009 pentru posibilitatea aplicrii eficiente a procedurii terului poprit. 10. Instituirea unor norme i proceduri interne care s defineasc foarte clar termenele, condiiile i persoanele responsabile pentru realizarea formalitilor necesare atragerii, dup caz, a rspunderii solidare a reprezentanilor legali ai contribuabililor pentru care s-a declarat falimentul. 11. Creearea unui cadru procedural care s permit urmrirea de ctre conducerea ANAF a modului de aplicare a prevederilor legale cu privire la impunerea din oficiu i luarea msurilor ce se impun n vederea stabilirii din oficiu a creanelor fiscale pentru toate situaiile prevzute n cadrul normativ n vigoare. 12. Realizarea unor verificri ncruciate n bazele de date ale ANAF n vederea identificrii contribuabililor care realizeaz venituri ntr-un an calendaristic mai mari de 35.000 euro si nu au solicitat nscrierea ca pltitori de TVA sau care au declarat venituri mai mici dect cele realizate (analiza ntre declaraia 200 i declaraia informativ 394). 13. Efectuarea unei analize i elaborarea unei metodologii unitare pentru instituirea i comunicarea obligatorie periodic (lunar) a accesoriilor datorate. 14. Efectuarea unei analize n vederea eficientizrii activitii serviciilor de rambursare a TVA, n sensul asigurrii unei interoperabiliti ridicate cu serviciile de inspecie fiscal, fapt ce ar conduce la diminuarea duratei de soluionare a deconturilor cu sume negative. Efectuarea unei analize de ctre ANAF i identificarea cauzelor pentru care structurile subordonate nu reuesc s soluioneze n termenul legal solicitrile de rambursare a TVA, situaie n care este incident plata unor majorri ctre contribuabili. 15. Modificarea i completarea legislaiei fiscale n scopul reintroducerii ca instrument de lucru a declaraiilor anuale de venit, care ar trebui depuse de ctre toi contribuabilii (fr a afecta n vreun fel politica fiscal a Guvernului reprezentat de aplicarea cotei unice de impozitare).
Pagina 127
Astfel de proceduri de lucru care privesc utilizarea datelor i informaiilor cuprinse n declaraiile anuale de venit global vor permite efectuarea unor analize rapide i declanarea unor verificri operative i eficiente n combaterea i limitarea fenomenului de evaziune fiscal prin implementarea unor metode moderne de control. Instrumente de lucru similare au dat rezultate eficiente n alte state europene, iar o atare utilizare de ctre structurile cu atribuii de control din Romnia considerm c va avea ca principale efecte: colectarea tuturor informaiilor privind veniturile (respectiv impozitele) fiecrui contribuabil la domiciliul su fiscal; eliminarea metodelor empirice de control; reducerea costurilor de administrare i control; creterea gradului de conformare a contribuabililor; reducerea contestaiilor din partea contribuabililor n cazul declanrii i valorificrii rezultatelor controalelor pe linia veniturilor personale i impozitelor declarate; responsabilizarea contribuabililor persoane fizice i juridice prin asumarea rspunderii la semnarea declaraiilor anuale. Totodat, o astfel de abordare din partea organelor fiscale romne a problematicii impozitrii i controlului veniturilor personale, comparabil cu alte sisteme europene, ar asigura condiii superioare de eficien precum i un nivel superior al ncasrilor bugetare. 16. Elaborarea unor norme i proceduri prin care s fie stabilite condiiile i responsabilitile personalului de inspecie fiscal n situaia n care se impune luarea de msuri asiguratorii. Impunerea obligativitii completrii unui referat prin care s se justifice, dup caz, att aplicarea msurilor asigurtorii, ct i neinstituirea acestor msuri. 17. Elaborarea n cazul Inspeciei fiscale a unor norme i proceduri interne referitoare la: Criteriile de selecie utilizate n vedere includerii contribuabililor n programul de control; definirea criteriilor de selecie utilizate pentru stabilirea eantionului verificat n inpecia fiscal, pentru fiecare impozit i perioad controlate. condiiile care determin obligativitatea solicitrii i controlului dosarului preurilor de transfer obinerea asigurrii rezonabile c n aciunile de inspecie fiscal derulate s-au avut n vedere toate strile de fapt i raporturile juridice relevante pentru impunere, respectiv c s-a efectuat investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau a altor persoane cu care contribuabilul a intrat n relaii comerciale. 18. Formularea de propuneri de mbuntire a cadrului legislativ pentru sancionarea drastic (inclusiv penal) a contribuabililor care utilizeaz documente de achiziie fictiv n scopul denaturrii situaiei fiscale i diminurii impozitului datorat. 19. Dezvoltarea procedurilor de analiz de risc pentru identificarea contribuabililor ce se sustrag de la plata obligaiilor fiscale prin nenregistrarea sau nedeclararea tuturor
Pagina 128
activitilor desfurate, n scopul creterii nivelului veniturilor colectate de ANAF prin lrgirea bazei de impozitare. 20. Implementarea unei aplicaii informatice la nivelul Autoritii Naionale a Vmilor care s asigure evidenierea i administrarea eficient a creanelor bugetare aflate n executare silit, n toate etapele pe care le implic aceasta, de la formare i pn la stingerea debitelor; Asigurarea condiiilor pentru realizarea unei interoperabiliti reale, att interne (n cadrul ANAF) ct i externe, cu alte instituii, a bazelor de date i aplicaiilor informatice utilizate de ANV. Efectuarea de ctre conducerea ANV a unor analize periodice cu privire la aplicare consemneleor de tip D. Elaborarea unor norme i proceduri interne prin care s fie stabilite termene i responsabiliti pentru personalul cu funcii de execuie i conducere cu privire la actualizarea obligaiilor restante i calculul de obligaii fiscale accesorii realizat de ANV. 21. Elaborarea unor norme i proceduri prin care s fie stabilite condiiile i responsabilitile personalului Grzii Financiare n situaia n care se impune luarea de msuri asiguratorii. Obligativitatea completrii unui referat prin care s se justifice, dup caz, att aplicarea msurilor asigurtorii, ct i neinstituirea acestor msuri. 22. Elaborarea unor norme i proceduri interne prin care s fie strict reglementat activitatea Grzii Financiare cu privire la: existena i modul de utilizare a criteriilor de selecie a contribuabililor ce urmeaz a fi verificai; respectarea unor metodologii de control n cadrul aciunilor de control inopinat; ntocmirea unor acte de control sau raportri interne n care s se menioneze obiectivele minimale verificate i concluziile comisarilor pentru fiecare obiectiv de control; monitorizarea i controlul achiziiilor intracomunitare nregistrate n aplicaia informatic Trafic Control. transmiterea ctre organele de executare silit a titlurilor executorii provenite din aplicarea de sanciuni contravenionale cu amend; procedura de valorificare a bunurilor perisabile confiscate. 23. Realizarea de ctre ANAF a interoperabilitii tuturor sistemelor informatice de la nivelul instituiei, inclusiv de la nivelul structurilor subordonate i/sau coordonate (Directii Generale ale Finantelor Publice judetene si Directia Generala de Administrare a Marilor Contribuabili, directii generale din cadrul ANAF, Activitatea de Inspectie Fiscala, Directia Generala de Informatii Fiscale, Garda Financiara, Autoritatea Nationala a Vamilor etc.), prin crearea unei platforme comune, astfel nct transferul de date ntre subsistemele din cadrul sistemului de administrare a creanelor fiscale (inclusiv legtura cu celelalte aplicaii informatice) s se fac rapid, automat i permanent. De asemenea, se impune efectuarea unei analize de ctre ANAF pentru identificarea datelor i informaiilor disponibile referitoare la contribuabili, i pentru identificarea entitilor care gestioneaz astfel de baze de date pentru ncheierea de protocoale care s permit accesul n timp real la aceste baze de date.
Pagina 129
24. Evaluarea aplicaiilor informatice existente la nivelul tuturor activitilor derulate de ANAF i dispunerea msurilor pentru informatizarea unui procent ct mai ridicat al acestor activiti. 25. Solicitarea sprijinului Parlamentului pentru instituirea prin lege a schimbului de informaii cu diverse instituii, astfel nct ANAF s aib acces i s poat valorifica n permanen informaii actualizate. 26. Analiza sistematic de ctre managementul structurilor teritoriale ale ANAF a riscurilor legate de desfurarea activitilor (cel puin o dat pe an), precum i elaborarea unor planuri corespunztoare n direcia limitrii posibilelor consecine ale riscurilor, n vederea implementrii Standardului 11 Managementul riscului prevzut la Anexa nr. 1 la OMFP 946/2005. 27. Efectuarea unor analize interne, la nivelul structurilor teritoriale ale ANAF n vederea elaborrii i aprobrii unor programe de dezvoltare a sistemului de control intern/managerial, care s cuprind obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele i alte msuri necesare, inclusiv cele referitoare la perfecionarea profesional, att a persoanelor cu funcii de conducere, ct i a celor cu funcii de execuie. 28. Revizuirea i fundamentarea unui sistem de indicatori de performan ai activitilor specifice derulate de ANAF prin care s se stabileasc clar intele de performan i asigurarea unei comparabiliti ntre diferite perioade.
Pagina 130
Lista figurilor Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal din Romnia ....................................... 5 Figura nr. 2 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB) .......................................... 18 Figura nr. 3 - Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetului General Consolidat (valoare nominal) ............................................................................................................................................... 19 Figura nr. 4 - Situaia privind arieratele nregistrate de ANAF la 31 decembrie 2007 - 2010 (mil. lei) ................................................................................................................................................................ 23 Figura nr. 5 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare ..................................................... 41 Figura nr. 6 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat ....................... 46 Figura nr. 7 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB) .......................................... 46 Figura nr. 8 - Ponderea ncasrilor ANAF n totalul veniturilor Bugetului General Consolidat .......... 47 Figura nr. 9 - Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul de stat ............................................ 48 Figura nr. 10 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat .......... 49 Figura nr. 11 Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010 ..................................................................... 50 Figura nr. 12 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate ................................................................................................................................................... 51 Figura nr. 13 - Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional de asigurri sociale de sntate i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010.................................................. 51 Figura nr. 14 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj ............ 52 Figura nr. 15 - Situaia comparativ a veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj i a cotelor de contribuii din perioada 2004-2010 ...................................................................... 52 Figura nr. 16 Situaia comparativ privind veniturile colectate de ANAF i veniturile planificate n Strategia pe termen mediu a ANAF 2007-2011 .................................................................................... 54 Figura nr. 17 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul de stat .......................................................................................................................................................... 55 Figura nr. 18 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor sociale de stat ...................................................................................................................... 57 Figura nr. 19 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj ....................................................................................................................... 57 Figura nr. 20 Indicatori privind estimarea i realizarea veniturilor colectate de ANAF la Fondul naional unic de asigurri de sntate .................................................................................................... 59 Figura nr. 21 Evoluia veniturilor bugetare nete (DGFP i DGAMC) .............................................. 60 Figura nr. 22 Evoluia cheltuielilor totale ale ANAF (DGFP i DGAMC) ....................................... 61 Figura nr. 23 Evoluia cheltuielilor de personal (DGFP i DGAMC) ............................................... 61 Figura nr. 24 Ponderea veniturilor bugetare nete realizate de DGAMC, DGFPMB n totalul veniturilor ANAF (DGFP judeene) n anul 2009 ................................................................................ 63 Figura nr. 25 Situaia comparativ privind veniturile bugetare nete i cheltuielile totale ale DGAMC/DGFPMB i DGFP teritoriale n anul 2009 ........................................................................... 63 Figura nr. 26 Ponderea veniturilor bugetare nete realizate de DGAMC, DGFPMB n totalul veniturilor ANAF (DGFP judeene) n anul 2010 ................................................................................ 64 Figura nr. 27 Situaia comparativ privind veniturile bugetare nete i cheltuielile totale ale DGAMC/DGFPMB i DGFP teritoriale n anul 2010 ........................................................................... 64 Figura nr. 28 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare ................................................... 65 Figura nr. 29 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare raportat la cheltuielile cu personalul ............................................................................................................................................... 66 Figura nr. 30 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de personal ......................... 67 Figura nr. 31 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de contribuabili .................. 67 Pagina 131
Figura nr. 32 Evoluia numrului de contribuabili nregistrai fiscali administrai de ANAF ........... 81 Figura nr. 33 ncasri prin aplicarea msurilor de executare silit n perioada 2007-2010 ............... 85 Figura nr. 34 Evoluia ncasrilor urmare comunicrii somaiilor de plat ....................................... 87 Figura nr. 35 Evoluia ncasrilor urmare instituirii popririlor asupra conturilor bancare ................ 87 Figura nr. 36 Evoluia ncasrilor urmare instituirii de popriri pe venituri (la ter)........................... 88 Figura nr. 37 Evoluia ncasrilor urmare valorificrii sechestrelor instituite asupra bunurilor mobile/imobile ....................................................................................................................................... 88 Figura nr. 38 Evoluia ponderii creanelor recuperate din total creane restante pentru care s-a dispus atragerea rspunderii solidare ................................................................................................................ 94 Figura nr. 39 Evoluia numrului contribuabililor fa de care s-a dispus atragerea rspunderii solidare ................................................................................................................................................... 94 Figura nr. 40 Evoluia creanelor restante pentru care s-a declarat insolvena .................................. 95 Figura nr. 41 Evoluia creanelor recuperate din totalul creanelor pentru care s-a dispus insolvena contribuabililor....................................................................................................................................... 96 Figura nr. 42 Evoluia arieratelor nerecuperabile la data de 31 decembrie 2007-2010. .................... 96 Figura nr. 43 Evoluia soldului arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2007-2010 ....................... 99 Figura nr. 44 - Evoluia soldului arieratelor recuperabile la 31 decembrie 2007-2010 aferente anului de raportare / cu vechime mai mare de 1 an. ......................................................................................... 99 Figura nr. 45 Rata de ncasare a obligaiilor stabilite suplimentar de activitatea de inspecie fiscal anul 2010 .............................................................................................................................................. 112 Figura nr. 46 Rata de ncasare a obligaiilor fiscale stabilite suplimentar anul 2010 ................... 113
Pagina 132

Document 2012 05-29-12382955 0 Sinteza Raport Audit Anaf Colectare

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Document 2012 05-29-12382955 0 Sinteza Raport Audit Anaf Colectare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ROMNIA

SINTEZA RAPORT DE AUDIT

SCEM TARIC TVA

CAPITOLUL IV. RECOMANDRILE AUDITULUI ......................................................... 126

Prezentarea entitii auditate

Figura nr. 1 - Cadrul instituional privind administrarea fiscal din Romnia

Entitile i activitile care au fcut obiectul misiunii de audit

Obiectivul misiunii de audit al performanei

Criteriile de audit utilizate pentru evaluarea performanei;

A. Analiza impactului evaziunii fiscale asupra veniturilor bugetului public

B. Analiza indicatorilor de sintez ai activitii ANAF n perioada 2007-2010

Figura nr. 2 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)

Venituri realizate de ANAF 51.263,70 62.787,42 74.994,61 94.027,30 85.637,27 94.902,90

D. Analiza Activitii de Executare silit1

Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la ANAF i la DGFP judeene

E. Cu privire la Impunerea din oficiu i Gestionarea declaraiilor fiscale2

Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la ANAF i la DGFP judeene

F. Analiza Activitii de Inspecie fiscal3

Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la ANAF i la DGFP judeene

G. Rolul Autoritii Naionale a Vmilor n colectarea creanelor bugetului public

H. Rolul Grzii Financiare n colectarea creanelor bugetului public

Rapoarte de control ntocmite n perioada 2007-2011 la Garda Financiar i structurile subordonate

I. Rolul interoperabilitii interne (ntre structurile ANAF) n creterea eficienei colectrii

K. Cu privire la Sistemele i aplicaiile IT utilizate de ANAF n activitatea de colectare a creanelor statului

L. Costul administrrii fiscale

Figura nr. 5 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare

M. Procedurile de lucru i managementul structurilor subordonate ANAF (DGFP teritoriale)

2. Analiz comparativ privind evoluia ncasrilor ANAF la Bugetul General Consolidat

Figura nr. 6 Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul General Consolidat

Figura nr. 7 - Evoluia veniturilor Bugetului General Consolidat (% PIB)

7.103,72 16.547,22 7.965,14 1.623,27 16.059,81 1.913,22 6.809,30

6.745,04 22.537,83 9.079,37 2.033,42 17.438,51 2.211,03 8.392,34

9.753,76 27.763,05 10.589,51 2.596,19 20.311,00 2.270,97 10.654,80 646,45

13.877,66 31.243,22 12.507,40 876,95 24.633,10 2.513,10 12.966,29 1.299,56

18.413,86 40.873,56 13.660,54 970,71 32.654,87 1.965,53 14.179,00 1.278,03

18.551,35 34.322,43 15.518,64 679,35 33.034,06 1.482,46 13.628,74 1.246,50

17.858,28 39.246,00 17.247,08 592,25 31.917,15 1.316,71 13.151,34 1.034,61

Bugetul Fondului national unic de asigurari de sanatate Taxa pe viciu

Figura nr. 9 - Evoluia veniturilor colectate de ANAF la Bugetul de stat

D. ncasrile ANAF la Bugetul asigurrilor pentru omaj Pagina 51

3. Analiza privind gradul de realizare de ctre ANAF a programului de ncasri

Venituri realizate de ANAF 17.438,51 20.311,00 24.633,10 32.654,87 33.034,06 31.917,15

2005 2006 2007 2008 2009 2010

Figura nr. 21 Evoluia veniturilor bugetare nete (DGFP i DGAMC)

Figura nr. 22 Evoluia cheltuielilor totale ale ANAF (DGFP i DGAMC)

Figura nr. 23 Evoluia cheltuielilor de personal (DGFP i DGAMC)

a) Indicatorul Lei cheltuii la un milion lei venituri bugetare nete

Figura nr. 28 Evoluia costului de colectare a veniturilor bugetare

Figura nr. 30 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de personal

Informaiile din tabelul de mai sus sunt reprezentate grafic, astfel:

Figura nr. 31 Evoluia indicatorului venituri bugetare colectate/numr de contribuabili

86.80% 86.95% 97.81%

DGFP Alba DGFP Arad DGFP Arges

2007 80.13 91.06 90.81

2008 86.36 84.58 87.55

2009 74.60 71.97 71.08

2010 93.24 100.75 96.59

6. Analiz privind activitatea de colectare a creanelor fiscale

6. 1. Declararea creanelor fiscale: evolutia numrului de contribuabili

An fiscal 2007 2008 2009 2010

Total contribuabili 1.479.286 1.614.080 1.601.054 1.588.750

Figura nr. 32 Evoluia numrului de contribuabili nregistrai fiscali administrai de ANAF

Cu privire la aplicarea impunerii din oficiu n cazul nedepunerii declaraiilor fiscale

Cu privire la calculul majorrilor i penalitilor de ntrziere i comunicarea deciziilor de calcul accesorii