Audit intern (Tema 1, sub.

3 i 4)
3. Auditul intern i auditul extern
n contextul definirii activitii de audit intern este necesar de atenionat despre
originea cuvntului audit, care ca termen este de provenien latin, n traducere
semnificnd a asculta. Termenul n cauz era frecvent utilizat de egipteni i
asirieni. Actualmente termenul audit este asociat activitii de control financiar n
special activitii de audit a situaiilor financiare. Din cauza costurilor mari
caracteristice auditului extern unele entiti au creat cabinete interne de audit care
funcionau cu cheltuieli mai mici. Aceste cheltuieli, char dac erau nsoite de pli
suplimentare de certificare a situaiei financiare de ctre auditorul extern
nsumate nu depeau preul unui serviciu complex de audit extern al rapoartelor
financiare. n acest caz auditorii interni era supervizai de auditorii extern, care nu
ncepeau lucrrile de la zero, dar se bazau pe documentaia auditorilor interni. n
prezent, entitile cu servicii de audit intern sunt vizitate de auditorii externi cu
scopul de a realiza comparaii i diverse analize, dar nu pentru verificri detaliate a
operaiunilor i proceselor.
Auditorul extern este solicitat de regul, s certifice situaiile financiare, iar
auditorul intern este angajat s ofere consultaii i propuneri pentru managementul
entitii n privina minimizrii riscurilor legate de utilizarea neeconom a
fondurilor sau s identifice punctele slabe n gestionarea fondurilor entitii.
Auditul intern se afl n corelaie cu auditul extern, fiindc obiectul ambelor
activiti constituie controlul intern al entitii. n acest sens, auditul intern se
asigur dac controlul intern exist pentru fiecare activitate i operaiune realizat
la entitate i dac controlul intern existent funcioneaz eficient. Iar n baza
aprecierilor aferente eficienei controlului intern, auditul intern formuleaz soluii
de perfecionare a controlului intern n form de recomandri, spre exemplu de
renunare la unele aciuni de control intern n favoarea dezvoltrii altora.

Constatrile i recomandrile auditorului intern sunt utilizate de auditorul

extern pentru a nelege mai bine dificultile cu care se confrunt controlul intern
i n ce msur ele pot afecta asigurarea contabilitii cu informaie autentic.
n continuare vom analiza diferena dintre auditul intern i auditul extern.
Tabelul
Diferena dintre auditul intern i auditul extern
Nr. Domenii
d/o referin
1.
Statutul

de
Auditul intern
Auditul extern
Este parte integrant din Este independent din punct de
entitate

2.
3.

vedere juridic

Beneficiarii

Managerii

auditului

nivelurile entitii

Obiectivele

Evaluarea

auditului

management
control

de

la

toate Toi

conducerii

care

doresc

certificare a conturilor

sistemului
financiar

cei

de Certificarea

exactitii

i conturilor

situaiilor

asigurarea financiare, care const n

c

funcioneaz

acesta regularitatea, sinceritatea i

imaginea fidel a declaraiilor
financiare finale. Cu aceast
ocazie

auditul

extern

evalueaz si el sistemul de
manajement

financiar

control, dar numai pentru

elemente de natur financiarcontabil.
4.

Domeniul de Domeniul este mult mai nglobeaz

aplicare
auditului

al vast, deoarece include nu particip

numai

toate

funciile rezultatelor,

tot
la

ceea

ce

determinarea
la

elaborarea

entitii, ci i dimensiunile situaiilor financiare finale i

acesteia.

Domeniul numai la acestea, dar din toate

auditului intern depete funciile entitii

domeniul

cifrelor.

Spre

exemplu,

evaluarea

eficienei

activitii

cabinetului medical
5.

Periodicitatea Activitate
auditului

efectuat i desfoar aciunile n

permanent n cadrul entitii general n mod intermitent i

prin aciuni planificate, n n
funcie de analiza riscurilor

moment

proprice

certificrii
respective

conturilor,
dup

sfiritul

simestrului sau anului, n

restul

perioadelor

auditorii

nefiind prezeni n entitate

6.

Legtura

cu Schimb

mereu Are

mereu

aceeai

factorii

din interlocuitorii, n funcie de interlocuitori din entitate, din

entitate

misiunea planificat, i, din acest punct de vedere auditul

acest

punct

de

vedere, extern este permanent pentru

auditul intern este periodic cei auditai

pentru cei auditai
7.

Independena Este

independent

n Are independena specific

exercitarea funciei sale fa titularului unei profesii libere,

de procesele pe care le reglementate

juridic

auditeaz. n acelai timp statutar. Este independent fa

este dependent prin faptul de clientul su
c

aparine

activeaz

entitii
n

serviciul

managerului entitii
8.

Metoda

Este o abordare n funcie Are o metodologie precis,

de riscuri i oricare ar fi standardizat i se bazeaz pe
domeniul de aplicare se analize, comparaii, rapoarte,
utilizeaz aceleai tehnici i etc

instrumente. n acest sens,

exist

metodologie

specific i original
9.

Prevenirea

Se

intereseaz

de

toate Se

intereseaz

fraudelor

problemele, spre exemplu fraudele,

care

numai
pot

de

afecta

evalueaz confidenialitatea conturile

dosarelor

personale

din

cadrul cabinetului medical

3. Reglementarea internaional a auditului intern

La nivel internaional, activitatea de audit intern este organizat profesional de
Institutul Auditorilor Interni (SUA), iar n Europa de ctre Confederaia
european a institutelor de audit intern. Ambele organizaii sunt preocupate de
meninerea i dezvoltarea standardelor profesionale internaionale privind practica
auditului intern.
Activitatea de audit intern s-a conturat pe plan internaional datorit
obligativitii conformitii la cerinele Standardelor profesionale internaionale,
care periodic sunt revizuite i publicate de Institutul Auditorilor Interni.
Standardele sunt actualizate cu scopul de a mbunti practica n domeniu i a
minimiza conflictele de interese.
Ultima revizuire a fost efectuat n anul 2004 i publicate n Ghidul
Auditorului Intern.
Conform prevederilor Ghidului funcia actual de audit intern se
deosebete de cea iniial. Astfel, primele standarde profesionale ale auditului
intern consider activitatea de audit intern ca o funcie menit s perfecioneze
controlul intern al entitii. ns, n conformitate cu ultimele modificri operate n
Ghidul auditorului intern, funcia de audit intern trebuie s fie focalizat pe
managementul riscului. Prin urmare, actualmente auditorul intern se va afla mai
mult timp n apropierea managerului pentru a-l informa permanent despre riscurile
care ar afecta n mod considerabil activitile entitii.

Unele institute naionale ale auditorilor interni, de exemplu, din Marea

Britanie i Irlanda sunt de prere c auditul intern, n paralel cu activitatea de
verificare, ar trebui s raporteze detaliat despre cum activitile din cadrul entitii
aduc mai mult profit.
Componentele de baz ale standardelor profesionale ale auditului intern
sunt urmtoarele:
1. Codul deontologic al auditorului intern;
2. Standardele de calificare, numerotate cu seria 1000;
3. Standarde de funcionare, numerotate cu seria 2000;
4. Standarde de implementare practic, numerotarea crora difer de celelalte
standarde prin modificarea penultimei cifre a seriei 1000 i 2000. De asemenea, la
numerotarea acestor standarde se aplic literele A-C.
Standardele de calificare i standardele de funcionare sunt obligatorii, iar
standardele de implementare practic sunt cu caracter de recomandare sau
facultative.
Codul deontologic al auditorului intern enun principiile pentru practica
auditului intern i descrie modul de aplicare a lor. Principiile enunate de Cod sunt:
1 integritate, care se bazeaz pe ncrederea acordat auditorilor interni;
2 obiectivitate i independen;
3 confidenialitate;
4 competen.
Standardele de calificare exprim caracteristicile realizrii activitii de audit
intern i se divizeaz n 4 standarde:
1000 Misiuni, competene i responsabiliti;
1100 Independen i obiectivitate;
1200 Competen i contiin profesional;
1300 Program de asigurare i de mbuntire a calitii
Fiecare din acest standard se compune din mai multe standarde de
implementare practic. De exemplu, standardul de calificare 1000 Misiuni,
competene i responsabiliti se dezvolt n dou standarde de implementare:
1000.A1i 1000.C1.

Standardele de funcionare conin criteriile de calitate pentru aprecierea

activitilor realizate de auditul intern. n prezent exist apte standarde de
funcionare:
2000 Gestionarea auditului intern;
2100 Natura activitilor;
2200 Planificarea angajamentului;
2300 Realizarea angajamentului;
2400 Comunicarea rezultatelor;
2500 Supravegherea aciunilor de evoluie;
2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general.
Coninutul standardelor de funcionare ca i cel al standardelor de calificare este
dezvluit n standardele de implementare practic. De exemplu, standardul de
funcionare 2000 Gestionarea auditului intern este dezvluit n 8 standarde de
implementare practic, primul fiind 2010 Planificare.

Pentru tema 2 este necesar de avut urmtoarele tabele:

Tabelul
Cadrul general al Standardelor de calificare
Reglementri
1.

Coninuturi

Misiunea, Carta de audit intern

Numrul

denumirea

standardelor
1000 Misiune, competene i

competena

responsabiliti;

responsabilitile
auditului intern
2. Independena 1. ataarea la un nivel 1100
i

obiectivitatea ierarhic corespunztor;

auditului intern

2.

restriciile

Independen

obiectivitate;

privind 1110

independena

Independen

i organizaional;

obiectivitatea

auditului 1120

intern

Obiectivitate

individual;
1130

Prejudicii

aduse

independenei i obiectivitii;
3. Competena i 1.

formarea

profesional 1200

constiinciozitatea continu;
profesional

a 2.

asistena

Competen

constiinciozitate profesional;
persoanelor 1210 Competen;

auditorilor

calificate;

1220

interni

3. exerciatarea activitii cu profesional;

contiinciozitate

Constiinciozitate

1230

Dezvoltarearea

profesional continu;
4. Asigurarea i 1. elaborarea, actualizarea i 1300 Program de asigurare i
mbuntirea

monotorizarea Programului mbuntire a caltii;

calitii auditului de asigurare i mbuntire 1310 Cerine pentru programul

intern

a caltii
2.

evalurile

externe

de asigurare i mbuntire a
interne

i calitii;
1311 Evaluri interne;
1312 Evaluri externe;
1320

Raportarea

programul

de

privind

asigurare

mbuntire a calitii;

5.

ndeplinirea 1. activitile efectuate n 1321

conformitii

conformitate cu SNAI;

SNAI

2. n caz de neconformitate, SNAI;

Utilizarea

Efectuat n conformitate cu

se comunic managerului i 1322

unitii de audit intern

meniunii

Indicaie

de

neconformitate

Tabelul
Cadrul general al Standardelor de funcionare
Reglementri
1.

Coninuturi

Gestionarea 1.

activitii

elaborarea

Numrul

denumirea

standardelor
procedurilor 2000 Gestionarea activitii

de proprii, ce ar garanta c de audit intern;

audit intern

activitatea de audit intern 2010 Planificarea;

aduce un plus de valoare 2020
entitii

Comunicarea

aprobarea;
2030 Gestionarea resurselor;
2040 Politici i proceduri;
2050 Coordonarea;
2060

Rapoartare

ctre

managerul entitii publice;

2.

Natura 1.

activitii

necesitatea

evalurii 2100 Natura activitii;

sistemelor de manajement al 2110

Guvernarea

entitii

riscurilor, de control i de publice;

guvernare a entitii, precum 2120
i mbuntirea acestora

Managementul

riscurilor;
2130 Controlul;

3.

Planificarea 1. obiectivele, sfera misiunii 2200 Planificarea misiunii de

misiunii de audit de audit, resursele alocate i audit intern;

programul de lucru

2201

Aspecte

privind

planificarea;
2210 Obiectivele misiunii de
audit intern;
2220 Aria de aplicabilitate a
misiunii de audit intern;
2230

Alocarea

resurselor

pentru misiunea de audit intern

;
2240 Programul de lucru al
misiunii de audit intern;
4.

Realizarea 1.

identificarea,

analiza, 2300 Realizarea misiunii de

misiunii de audit evaluarea i documentarea audit intern;

informaiilor;

2310

Identificarea

2. supervizarea misiunii de informaiilor;

audit

2320 Analiza i evaluarea;

2330

Documentarea

informaiilor;
2340 Supervizarea misiunii
de audit intern;
5. Comunicarea 1.
rezultatelor

coninutul

calitatea 2400

comunicrii;

Comunicarea

rezultatelor;

2. indicarea neconformitii 2410

cu

SNAI

motivul

Coninutul

i comunicrii;

impactul nerespectrii asupra 2420 Calitatea comunicrii;

misiunii de audit;
3.

difuzarea

2430

Utilizarea

meniunii

rezultatelor Efectuat n conformitate cu

persoanelor adecvate

SNAI;

2431

Comunicarea

neconformitii cu SNAI a
misiunii de audit intern
2440

Diseminarea

rezultatelor;
2450 Opinii generale
6. Monitorizarea 1. supravegherea aciunilor 2500 Monitorizarea aciunilor
implementrii

ntreprinse

de

conducerea ulterioare

rezultatelor

entitii auditate ca urmare a rezultatelor;

rezultatelor comunicate

2600

comunicrii

Examinarea

riscului

acceptat de ctre managerul

entitii publice.

Tabelul
Lista i referinele de baz ale Normelor metodologice pentru
implementarea auditului intern n sectorul public (NMAISP)
NMAISP
Referinele de baz ale NMAISP
1. Standardele SNAI 1000; 1100; 1110; 1120; 1130; 2040; 2100
profesionale i 1. definiia auditului intern i a rolului su de asigurare i
cadrul

consiliere;

normativ

2. cadrul normativ de reglementare a auditului intern;

3. ierarhia standardelor, normelor i instruciunilor;

4. rolurile i responsabilitile conductorilor unitilor de audit
intern (Carta de audit intern);
5. monitorizarea aplicri SNAI.
2.

Ciclul 1.planificarea strategic;

auditului

2.realizarea misiunii;

intern

3. raportarea rezultatelor misiunilor de audit;

4.urmrirea implementrii recomandrilor.

3. Planificarea SNAI 2010; 2020; 2030 2000

activiti
unitii

1. prezint procedurile, care trebuie urmate n scopul eleborrii

de unui plan strategic (de regul 3 ani)

audit intern
4. Planificarea SNAI - 2200; 2201; 2210; 2220; 2240; 2230
misiunilor
audit intern
5.

Lucrul

teren

de 1. analizeaz activitatea de planificare detaliat a misiunilor de

audit intern
n SNAI - 2300; 2330
1. analizeaz principiile generale privind colectarea probelor de
audit;
2. descrie principalele teste de audit de conformitate i
substaniale;
3. analizeaz eantionarea ca parte a testrii de audit;
4. prezint modalitatea de colectare a probelor de audit n
legtur cu misiunile de consiliere.

6. Raportul de SNAI 2400; 2410; 2420; 24031; 2430; 2431; 2440;

audit

2450; 2600
1. analizeaz procesul de ntocmire a proiectului raportului de
audit;
2. explic aspectele raportrii solicitate n circumstane speciale:
- acceptarea de ctre conducere a unui risc rezidual prea nalt;
- erorile semnificative n raportul final.

7.

Urmrirea SNAI - 2500

implementrii

1. descrie cerinele fa de conductorii unitilor de audit intern

recomandrilor pentru a stabili un sistem eficace n vederea urmririi

de audit

implementrii recomandrilor de audit;

2. analizeaz aciunile ce vor fi realizate pentru a urmri
implementrii recomandrilor unor anumite misiuni de audit.

8. Gestionarea SNAI 1300; 1310; 1311; 1312; 1320; 1321; 13222000

i

evaluarea 1. examineaz responsabilitile manageriale specifice pentru

calitii
activitii

pregtirea activitii de audit de calitate;

de 2. analizeaz rolul Programului de asigurare i mbuntire a

audit intern

calitii;
3. supravegherea activitii de audit.

9.

SNAI 2330; 2340

Documentarea

1. documentarea activitii de audit;

activitii

de 2. coninutul i structura dosarului de audit intern;

audit intern

3. eliberarea, autentificarea, arhivarea i pstrarea documentelor.

10. Riscurile

SNAI 1210; 1220; 2010; 2100; 2110; 2120; 2201; 2210;

2600
1. definiia riscurilor;
2. descrie implicarea auditului intern n managementul
riscurilor;
3. prezint exemple de riscuri pentru diverse activiti
auditabile, exemple de evaluare a riscurilor.

11.

Evaluarea SNAI 2100; 2120; 2130

controalelor i 1. descrie activitile de evaluare i testare a controlului intern;

guvernrii

2. ofer recomandri generale cu privire la trsturile principale

entitii

ale unui control intern eficient;

3. ofer Formulare utilizate pentru documentarea obiectivelor
controlului, controlului preconizat i riscurilor.

12.

1. descrie locul i relaia eantionrii n cadrul auditului;

Eantionarea

2. descrie modelul riscului de audit;

auditul 3. descrie planificarea eantionului; determinarea eantioului;

intern
13.

evaluarea rezultatelor eantionului.

Rolule

i SNAI 1000; 1100; 1200; 1220; 1230

responsabiliti 1. prezint principalele roluri ale personalului unitii de audit

ale auditorilor intern;
interni

2. prezint lista competenelor pentru auditorii interni.

armonizare n efectuarea auditului intern;

14.

Tratarea SNAI 2440

cazurilor
fraud

de prezint ndrumri cu privire la rolul auditului intern n

i abordarea cazurilor de fraud i aciunile ulterioare ce urmeaz a

corupie

fi ntreprinse

15. Relaii de SNAI 1120; 1130; 1110; 1111; 2050

lucru
16.

ofer ndrumri privind stabilirea unor relaii eficiente de lucru

Auditul prezint ndrumri privind aspectele metodologice i practice ale

tehnologiilor

auditului tehnologiilor informaionale

informaionale
17.

Auditul SNAI 2010; 2200; 2210; 2220; 1210; 2230; 2240; 2300;

performanei

2310; 2330; 2340; 2400; 2410; 2440; 2500

prezint procesele implicate n desfirarea unui audit al
performanei

Etica profesional Tema 1, sub.3