Cheltuielile cu sponsorizarea sunt integral nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Ele se scad din

impozitul pe profit la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;
2. Sau 20% din impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli cu deductibilitate limitata urmatoarele:
1.Cheltuielile de protocol:
Acestea sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga
cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol.
2.Cheltuielile sociale:
Sunt deductibile limitat in limita unei cote de maxim 5%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului.

Presupunem că o societate comercială prezintă la sfârşitul anului 2022 următoarea situaţie:

-venituri din vânzarea produselor finite: 3000 lei;(Ven.exploatare)
-venituri din vânzarea mărfurilor: 6.000 lei; (Ven.exploatare)
-venituri din lucrări executate şi servicii prestate: 2.000 lei; (Ven.exploatare)
-venituri din vânzarea semifabricatelor: 1.000 lei; (Ven.exploatare)
-venituri financiare: 800 lei;
-venituri din dividende primite de la o persoană juridică română: 200 lei;(Vni)
-cheltuieli cu materii prime: 1.000 lei;
-cheltuieli cu materiale consumabile: 500 lei;
-cheltuieli privind mărfurile: 250 lei;
-cheltuieli privind energia şi apa: 200 lei;
-cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi: 300 lei;
-cheltuieli de protocol: 200 lei;
-cheltuieli cu personalul: 2.000 lei;
-cheltuieli de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării produselor, în baza unui contract scris:
100 lei;
-alte cheltuieli deductibile: 500 lei;
-cheltuieli sociale: 60 lei;
-cheltuieli cu dobânzile pentru creditele bancare: 500 lei;
-cheltuieli cu impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraţiile privind obligaţiile de
plată la bugetul general consolidat: 250 lei; (Cnd)
-cheltuieli de sponsorizare: 70 lei;(Cnd)
-pierdere fiscală din anul 2021: 900 lei.
Să se determine impozitul pe profit de plată.
Rezolvare:
Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale – venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
Venituri totale = 3.000 + 6.000 + 2.000 + 1.000 + 800 + 200 = 13.000 lei
Cheltuieli totale = 1.000 + 500 + 250 + 200 + 300 + 200 + 2.000 + 100 + 500 + 60 + 500 + 250 + 70 =
5.930 lei
Venituri neimpozabile = 200 lei
Cheltuieli nedeductibile totale = 250 + 70 + 54 = 374 lei
Baza de calcul = venituri impozabile – (cheltuieli aferente veniturilor impozabile - cheltuieli de protocol -
cheltuieli cu impozitul pe profit-chelt. af.ven.neimp.)
BCcp = (13000 - 200) – (5.930 - 200 – 250-0) = 7.320 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 7.320 = 146 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 200 – 146 = 54 lei
Cheltuielile sociale au deductibilitate limitată. Ele sunt deductibile în limita unei cote de până la 5% aplicată
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului.
Cheltuieli sociale deductibile = 5% * 2.000 = 100 lei

Obs.:Pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile
impozabile obţinute în următorii cinci ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea
înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în
vigoare din anul înregistrării acestora.
Profit impozabil = Vt – Ct – Vni + Cnd – Pf = 13.000 – 5.930 – 200 + 374– 900 = 6344lei
Impozit pe profit = cota de impozit * profit impozabil
Impozit pe profit datorat = 16% * 6344= 1.015 lei
Obs.:Cheltuielile de sponsorizare se scad din impozitul pe profit datorat, dacă totalul acestor cheltuieli
îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
-este în limita a 3‰ din cifra de afaceri;
-nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Verificarea condiţiilor:
-3‰ * (3.000 + 6.000 + 2.000 + 1.000) = 36 lei
-20% * 1.015 = 203 lei
Având în vedere cele două condiţii, cheltuielile de sponsorizare care se scad din impozitul pe profit datorat
sunt în sumă de 36 lei.
Impozit pe profit de plată = 1.015 – 36 – 250 = 729 lei