Curs 8

III. STORNAREA (CORECTAREA ERORILOR)

Un mod, specific contabilităţii, de corectare a erorilor intervenite la înregistrarea tranzacţiilor

în conturi este reprezentat de operaţiile de stornare. Astfel, formulele contabile de stornare (de
corectare) pot fi:
1. formule contabile de stornare în negru,
2. formule contabile de stornare în roşu.

1. Formulele contabile de stornare în negru constau în anularea înregistrării efectuate

anterior greşit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabilă respectivă şi
apoi întocmirea şi înregistrarea formulei contabile corecte.
Exemplu:
Întreprinderea se aprovizionează cu mărfuri în valoare de 1.000 lei, de la furnizori.
Presupunem ca analiza contabila a tranzacţiei a fost efectuată astfel (în mod eronat):

Achiziţie mărfuri de la furnizori

345 Produse finite, creste valoarea produselor finite, A, +, D

401 Furnizori, scade datoria faţă de furnizori, CP, -, C

345 Produse finite = 401 Furnizori 500 lei GRESIT!!!

Pentru a anula formula contabila înregistrată eronat prin stornare în negru, inversăm
conturile corespondente din formula de mai sus:

401 Furnizori = 345 Produse finite 500 lei

Înregistram formula contabilă corectă.

Achiziţie mărfuri de la furnizori

371 Mărfuri, creşte stocul de mărfuri , A, +, D
401 Furnizori, creşte datoria faţă de furnizori, D ,+, C

371 Mărfuri = 401 Furnizori 500 lei

2. Formulele contabile de stornare în roşu constau în anularea unei formule contabile

efectuate anterior greşit prin întocmirea şi înregistrarea unei noi formule contabile similară cu
cea eronată, însă cu sumele înscrise în roşu (sau în negru, dar încadrată în chenar). Înscrierea
unei sume în roşu are semnificaţia în contabilitate a unor valori cu semnul “–”, având ca efect
anularea sumei înscrisă anterior în mod eronat.
Exemplu:
Întreprinderea încasează suma de 2.000 lei în numerar, de la un client.
Presupunem ca analiza contabila a acestei tranzacţii a fost efectuata, în mod eronat, astfel:

1
 Încasare numerar de la clienţi

4111 Clienţi, scade creanţa faţă de clienţi, A, -, C

401 Furnizori, scade datoria faţă de furnizori, CP, -, D

401 Furnizori = 4111 Clienţi 2.000 lei GRESIT!!!

Pentru a anula formula contabila greşită, prin stornare în roşu, întocmim aceeaşi formulă
contabilă, dar cu suma încadrată în chenar:

401 Furnizori = 4111 Clienţi 2.000 lei

Înregistrăm formula contabila corectă:

Încasare numerar de la clienţi.
4111 Clienţi, scade creanţa faţă de clienţi, A, -, C
531 Casa, creşte numerarul din casierie, A, +, D

531 Casa = 4111 Clienţi 2.000 lei

DOCUMENTELE FINANCIAR-CONTABILE

Documentele justificative

Conform Legii contabilității nr. 82/1991, modificată, orice operație se consemnează în momentul
efectuării ei într-un act înscris care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale:
-denumirea documentului:
-denumirea/numele și prenumele și, după caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care
întocmește documentul;
-numărul documentului și data întocmirii acestuia;
-părțile care participă la efectuarea operațiunii economico-financiare(când este cazul);
-conținutul operațiunii economico-financiare, și, atunci cînd este necesar, temeiul legal al
efectuării acesteia;
-datele cantitative și valorice aferente operațiunii economico-financiare efectuată, după caz;
-numele și prenumele, semnăturile persoanelor care răspund de efectuarea operațiunii , ale
persoanelor cu atribuții de control financiar preventive și ale persoanelor în drept să aprobe
operațiunile respective , după caz;
-alte elemente.
În cuprinsul oricărui document emis de către o societate comercială, trebuie să se menționeze și
elementele prevăzute de legislația în domeniu, respectiv forma juridică, codul unic de înregistrare
și capitalul social, după caz.

2
Exemple
- pentru înregistrarea vânzării bunurilor și prestării serviciilor, furnizorul întocmește în trei
exemplare, FACTURA. Aceasta este utilizată de cumpărător pentru înregistrarea
achizițiilor, primind de la vânzător un exemplar;
- Pentru eliberarea din magazie a materialelor și înregistrarea în contabilitate a consumurilor
respective se întocmește în două exemplare, BONUL DE CONSUM;
- Pentru însoțirea bunurilor pe timpul transportului, furnizorul întocmește AVIZUL DE
ÎNSOȚIRE A MĂRFII. Se întocmește în două sau mai multe exemplare de către entitățile
care nu au posibilitatea întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau
altor valori materiale, precum și în alte situații stabilite prin procedurile proprii ale entității.
Cumpărătorul utilizează documentrul pentru înregistrarea achiziției bunurilor;
- La încasarea unei sume de bani prin casieria entității, casierul întocmește CHITANȚA în
două exemplare. Primul exemplar ajunge la deponent care înregistrează, după caz, plata
realizată în numerar;
- Pentru predarea produselor finite, semifabricatelor la depozit, magazie, a transferului
valorilor materiale între două gestiuni aflate în incinta entității, se întocmește în două
exemplare, BON DE PREDARE, TRANSFER, RESTITUIRE.
- În cazul operațiunilor contabile pentru care nu se întocmesc documente justificative,
înregistrările în contabilitate se fac pe bază de NOTE DE CONTABILITATE care au la
bază note justificative sau note de calcul, după caz. Nota de contabilitate se întocmește într-
un exemplar de către compartimentul financiar-contabil.
În conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, contabilitatea se ține în limba
română și în moneda națională. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se ține atât în
moneda națională cât și în valută.
Înregistrările în contabilitate se pot face manual sau utilizându-se sistemele informatice de
prelucrare automată a datelor.
Înregistrările se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor, după data de
întocmire sau de intrare a acestora în entitate și sistematic, în conturi sintetice și analitice, în
conformitate cu regulile stabilite.
Legislația prevede că sunt interzise deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de
valoare, numerar și alte drepturi și obligații, precum și efectuarea de operațiuni economice,
fără a fi înregistrate în contabilitate.
Vezi Anexa 1 (NOTA DE CONTABILITATE)

Registrele de contabilitate

Potrivit Legii contabilității nr.82/1991 cu modificările și completările ulterioare, registrele de

contabilitate obligatorii sunt:
REGISTRUL-JURNAL, REGISTRUL-INVENTAR ȘI CARTEA-MARE.
1. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează cronologic toate
operațiunile economico-financiare.

Vezi Anexa 2 (Registrul-Jurnal)

3
2. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înregistrează toate
elementele de active, capitaluri proprii și datorii, grupate în funcție de natural lor, inventariate de
entitate (inventariere faptică) potrivit legii.
Elementele de active, capitaluri proprii și datorii înscrise în Registrul-inventar au la bază listele de
inventariere sau alte documente care justifică conținutul acestora la sfârșitul exercițiului financiar.
Pe baza Registrului-inventar și a Balanței de verificare de la 31 decembrie, se întocmește Bilanțul
care face parte din Situațiile financiare anuale.
Vezi Anexa 3 (Registrul-Inventar)

3. Cartea-Mare este un registru contabil obligatoriu în care se înregistrează lunar și sistematic,

existența și mișcarea tuturor elementelor de active, capitaluri proprii și datorii, la un moment dat.
Acest registru poate fi înlocuit cu Fișa de cont pentru operațiuni diverse.
Cartea-Mare stă la baza întocmirii Balanței de verificare.

În documentele justificative și în cele contabile nu sunt admise ștersături sau modificări, lăsarea
de spații libere între operațiunile înscrise în acestea sau file lipsă. Erorile se corectează prin taierea
cu o linie a textului sau a cifrei greșite,pentru ca acestea să poată fi citite iar deasupra lor se scrie
textul sau cifra corectă. Corectarea se face în toate exemplarele documentului și se confirmă prin
semnătura persoanei care a întocmit/corectat documentul justificativ menționându-se și data
efectuării corecturii.
Termenul de păstrare a Statelor de salarii este de 50 de ani iar termenul de păstrare a registrelor și
a documentelor justificative și contabile este de 10 ani cu începere de la data încheierii exercițiului
financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepțiile prevăzute de legislație.

Test
S.C. Delta prezintă la începutul lunii decembrie 200N, următoarea situație în conturi:
512 Conturi la bănci 12.000 lei
101 Capital social 12.000 lei
1. Pe data de 10 decembrie a achiziționat marfuri în valoare de 1.000 lei .
2. Pe data de 24 decembrie a plătit furnizorului suma de 1.000lei.
Cerințe:
I.Efectuați analiza contabilă a tranzacțiilor;
II. Întocmiți „Registrul jurnal”;
III. Întocmiți ”Cartea Mare”(forma simplificată-Teurile)
Răspunsuri:
I.1. Analiza contabilă
Natura tranzacției: Achiziție de mărfuri de la furnizor

4
Crește stocul de mărfuri, A, +, Debit, cont 371Mărfuri
Crește datoria societății față de furnizori, D,+, Credit, cont 401 Furnizori.
Formula contabilă
371 Mărfuri = 401 Furnizori 1.000 lei
2. Analiza contabilă
Natura tranzacției: Plata facturii catre furnizor.
Scad disponibilitățile bănești, A, -, Credit, cont 512 Conturi la bănci
Scade datoria față de furnizori, D, -, Debit, cont 401 Furnizori.
Formula contabilă
401 Furnizori = 512 Conturi la bănci 1.000 lei
II. Înregistrare în Registrul Jurnal (înregistrare cronologică)

Registrul Jurnal
Nr. Crt. Data Documentul Explicația Conturi Sume
D C D C

1. 10.12 Factură Achiziție 371 401 1.000 lei 1.000lei

fiscală mărfuri
2. 24.12 Ordin de plată Plată 401 512 1.000 lei 1.000lei
furnizori
Total 2.000 lei 2.000lei

III. Înregistrare în Registrul Cartea Mare (sistematizare)

D 512 Conturi la banci C D 101 Capital social C
S.I 12.000 2/401 1.000 SI 12.000

RD RC 1.000
TSD 12.000 TSC 1.000
SFD 11.000

5
D 371 Mărfuri C D 401 Furnizori C
1./401 1.000
2/512 1.000 1/371 1.000

BALANȚA DE VERIFICARE - este un document de sinteză a informațiilor reflectate în

conturi la un anumit moment(lună, trimestru, semestru,an). Scopul întocmirii Balanței este pe de
o parte, de a constata menținerea egalității dintre Debit și Credit și pe de altă parte de a furniza o
viziune general asupra conturilor, utilă în etapa următoare,de întocmire a situațiilor financiare.
Conținutul minimal obligatoriu de informații al Balanței de verificare este următorul:
- Denumirea unității;
- Denumirea formularului;
- Data pentru care se întocmește;
- Simbolul și denumirea conturilor;
- Soldurile inițiale debitoare/creditoare;
- Rulajele lunii curente debitoare/creditoare;
- Total sume debitoare/creditoare;
- Soldurile finale debitoare/creditoare;
- Semnături: Conducătorul compartimentului financiar contabil și persoana care întocmește
documentul, după caz.

Clasificarea Balanțelor de verificare

1. După tipul conturilor pentru care se întocmesc:

-Balanțe de verificare ale conturilor sintetice;
-Balanțe de verificare ale conturilor analitice.

2. După informațiile pe care le conțin:

(-) Balanțe de verificare cu o serie de egalități
Solduri finale 2 coloane
(adică o coloană pentru solduri finale debitoare și o coloană pentru solduri finale
creditoare).

(-) Balanțe de verificare cu două serii de egalități

Solduri inițiale (Solduri inițiale debitoare și Solduri inițiale creditoare)

Și 4 coloane
Solduri finale(Solduri finale debitoare și Solduri finale creditoare)
6
 (-)Balanțe de verificare cu trei serii de egalități
Solduri inițiale (Solduri inițiale debitoare și Solduri inițiale creditoare),
Rulaje curente (Rulaje debitoare și Rulaje creditoare)
Și 6 coloane
Solduri finale(Solduri finale debitoare și Solduri finale creditoare)

(-) Balanțe de verificare cu patru serii de egalități

Solduri inițiale (Solduri inițiale debitoare și Solduri inițiale creditoare),

Rulaje curente (Rulaje debitoare și Rulaje creditoare),
Total sume (Total sume debitoare și Total sume creditoare) 8 coloane
Și
Solduri finale(Solduri finale debitoare și Solduri finale creditoare)

Fiecare serie de egalități conține două coloane perechi, o coloană pentru informații debitoare
și o coloană pentru informații creditoare.

Vezi Anexa 4 ( Balanța de verificare cu patru serii de egalități)