Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITĂȚII
CONTABILITĂȚII
Obiectul de studiu al
contabilității îl constituie
reflectarea valorică a
patrimoniului entității,
precum și mișcarea,
modificarea lui ca urmare a
faptelor economice ce
generează costuri,
cheltuieli, venituri şi
determinarea rezultatelor
financiare în perioadă de
gestiune.
LOGO
Obiectul de studiu al contabilității
Patrimoniul este definit ca totalitatea drepturilor și obligațiilor pecuniare,
aparținând unei persoane fizice și juridice împreună cu bunurile la care se
referă.
Acesta poate deveni obiect de studiu al contabilității numai în cazul când este
utilizat în activitatea economică în vederea obținerii de bunuri și servicii
destinate vânzării, cumpărării, alte activități care satisfac necesități reale ale
entității.
Pentru a exista un patrimoniu sunt necesare următoarele condiții:
existența unor persoane fizice sau juridice ca subiecte de drepturi şi
obligații
existența bunurilor economice ca obiecte de drepturi şi obligații.
Rezultă că patrimoniul unei unități sintetizează două elemente principale:
elemente patrimoniale de tipul activelor şi elemente patrimoniale de tipul
relațiilor juridice de natură pecuniară. Deci, patrimoniul din punct de
vedere structural include patrimoniul economic şi patrimoniul juridic.
Forma de prezentare a patrimoniului în contabilitate este aceea a unei balanțe
cu două părți egale. În mod convențional, partea din stânga egalității poate fi
denumită patrimoniu economic (bunurile economice), iar cea din dreapta
egalității, patrimoniu juridic (drepturile și datoriile).
LOGO
Obiectul de studiu al contabilității
Active Pasive
LOGO
Obiectul de studiu al contabilității
Obiectul de studiu al
contabilității îl constituie
reflectarea valorică a Bunuri economice = Drepturi + Datorii
patrimoniului entității,
precum și mișcarea,
modificarea lui ca urmare a
faptelor economice ce
generează costuri, cheltuieli,
venituri şi determinarea
Active Pasive
rezultatelor financiare în
perioadă de gestiune.
Procurarea bunurilor
Livrarea bunurilor – determinarea
– recunoașterea costului de intrare
costului vânzărilor, PROCESE
ECONOMICE
venitului din Producerea bunurilor
vânzări - determinarea
costului de producție
Se generează costuri
ACTIVE
Active
Resurse Investiții
biologice
minerale imobiliare
imobilizate
LOGO
1.2. imobilizări corporale
Imobilizări corporale în curs de execuție – construcțiile în curs de execuție, utilajul
destinat instalării, utilajul şi alte obiecte destinate utilizării în calitate de mijloace fixe până
la transmiterea în exploatare, costurile ulterioare în curs de execuție aferente mijloacelor
fixe;
Terenuri – terenurile fără construcții, terenurile cu construcții, terenurile cu zăcăminte
aflate în curs de pregătire pentru utilizarea prestabilită şi/sau transmise în exploatare,
precum şi drepturile de utilizare a terenurilor;
Mijloace fixe – clădirile (inclusiv drepturile de utilizare a acestora); construcțiile
speciale; mașinile, utilajele şi instalațiile tehnice; mijloacele de transport; inventarul şi
mobilierul; alte mijloace fixe (investiții capitale pentru mijloace fixe primite în leasing
operațional, fonduri de bibliotecă etc.); Imobilizări corporale, valoarea unitară a cărora
depășește plafonul valoric prevăzut de art. 261 al CF (6000 lei fără TVA) sau pragul de
semnificație stabilit de entitate în politicile contabile și transmise în exploatare pentru o
perioadă mai mare de un an în activitatea entității sau sunt destinate transmiterii în leasing.
În componența lor intră: clădiri, instalații de transmisie (conducte de gaz, drumuri auto și căi
ferate, beciuri, fântâni, sonde, elevatoare etc), mijloace de transport, construcții speciale,
mașini și utilaje, inventar de producție etc.
Investiții imobiliare – proprietățile imobiliare în curs de execuție şi/sau aflate în
folosință, deținute pentru a fi transmise în leasing operațional sau în scopul creșterii valorii;
LOGO
1.2. imobilizări corporale
Resurse minerale – resurse minerale aflate în curs de execuție şi/sau transmise în
exploatare (pentru extracție). Resurse minerale - reprezintă partea naturală a activelor
corporale, care au o formă naturală concretă de rezerve de petrol, gaze, piatră, material
lemnos etc. extrase în cursul unei perioade îndelungate. De asemenea, aici se includ şi
costuri aferente lucrărilor de explorare (pregătire spre extracție) a resurselor naturale
care pot fi valorificate de către entitate.
În cazul administrării de către o entitate a transformării biologice şi recoltării activelor
biologice, în componența activelor imobilizate se includ și activele biologice (un animal viu
sau o plantă vie), care înglobează:
Active biologice imobilizate în curs de execuție (imature) care se află în perioada de
pregătire spre utilizare după destinație (de exemplu, viile şi livezile înființate până la
transferarea lor în categoria pe rod);
Active biologice imobilizate – activele biologice mature care asigură obținerea
multiplă a produselor agricole şi/sau a activelor biologice adiționale pe parcursul unei
perioade ce depășește un an (de exemplu, viile, livezile, plantațiile de pomușoare roditoare,
culturi multianuale de flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele
adulte) precum şi activele biologice imature care se află în perioada de pregătire spre
utilizare după destinație (de exemplu, viile şi livezile plantate, pînă la transferarea lor în
categoria pe rod).
LOGO
1.3. investiții financiare pe termen lung
Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate (entitatea care direct sau indirect controlează altă
entitate) - includ investițiile în entitățile asociate și entitățile fiice. Entitatea asociată este entitatea în care
investitorul deține de la 20% la 50% din acțiuni sau participații în capitalul social, dar care nu este nici
entitate fiică, nici entitate mixtă a investitorului. Entitatea mamă este aceea care deține controlul asupra altei
entități numită fiică şi care deține peste 50% de acțiuni ale ei cu dreptul de vot.
Părți afiliate – entităţi sau persoane fizice care au capacitatea de a controla sau sunt controlate, au influență
semnificativă sau sunt influențate semnificativ de cealaltă parte în politicile financiare şi operaţionale.
Control – capacitatea de a gestiona politicile financiare şi operaţionale ale entităţii sau societăţii civile pentru
a obține beneficii economice din activitatea acestora. Control comun – control partajat a unei activități
economice convenit prin contract, care există numai în cazul când deciziile legate de activitățile relevante
necesită consimțământul unanim al părților care deţin controlul comun. Influență semnificativă – capacitatea
de a influenţa politicile financiare şi operaţionale prin participare la capitalul social al entităţii în mărime de
la 20% pînă la 50% sau în alt mod prevăzut de statut sau contract.
Nu se consideră părți afiliate: 1) entitățile care au în comun un director sau un alt membru al personalului-
cheie din conducere, care nu controlează şi nu influențează nici una din părţi; 2) clienţii, furnizorii,
francizorii, distribuitorii etc. cu care entitatea efectuează tranzacţii economice ordinare, indiferent de
volumul acestora; 3) alte entităţi şi persoane fizice cum ar fi: finanţatorii, creditorii, organele sindicale,
autoritățile publice etc. în cadrul unor relaţii ordinare.
LOGO
1.4. creanţe pe termen lung și alte active imobilizate
Benzină destinată
necesităților proprii ale
entității
Utilaj de producție
destinat instalării
Depozite bancare pe un
termen de 14 luni la o
bancă comercială
Făină necesară pentru
fabricarea pâinii
Numerar în casierie
Imobilizări Imobilizări Imobilizări Alte active Niciun răspuns
Element contabil LOGO
corect
necorporale corporale financiare imobilizate
Automobilul entității pentru
ȘI ACUM DUMNEAVOASTRĂ!
necesități administrative
Împrumuturi acordate pe
termen de 2 ani
Telefonul al cărui valoare
unitară e de 2950 lei
Licență pentru exportul
produselor emisă pe o
perioadă de 6 luni
Clădire achiziționată pentru
a fi utilizată, în viitor, într-
un mod încă nedeterminat
CIRCULANTE (AC)
ACTIVE
CIRCULANTE
Creanţele curente - drepturi ale entității, pe o perioadă mai mică de un an, ce decurg
din tranzacții sau evenimente trecute și din stingerea cărora se așteaptă intrări
(majorări) de resurse care încorporează beneficii economice. În componența lor
intră:
22 ,,Creanțele comerciale şi calculate”;
23 ,,Alte creanțe curente”.
Alte active circulante. Din componența lor fac parte:
Cheltuieli anticipate curente reprezintă valori achitate în perioada de gestiune, dar
care urmează a fi trecute la cheltuieli în perioadele viitoare în decurs de până la un
an (valoarea contabilă a licenţei eliberate pe o perioadă de pînă la un an,
formularelor cu regim special, poliţei de asigurare, ratele de leasing operaţional,
abonamentul pentru ziare, reviste, ediţii periodice şi informative indicate în factura
fiscală etc.).
Alte active circulante, spre exemplu înregistrarea bunurilor primite de către
instituțiile medico-sanitare cu autonomie financiară (produse alimentare, detergenți,
materiale medicinale, utilaje sportive) organizațiile necomerciale și alte entități
pentru a fi transmise altor beneficiari sau pentru a fi utilizate în cadrul entității pe
parcursul unei perioade ce nu depășește 12 luni.
LOGO
2.2. Creanțe curente și alte active circulante
Creanțele comerciale şi calculate la rândul său se divizează în: Creanţe comerciale; Creanţe ale părţilor afiliate; Avansuri acordate
curente; Creanţe ale bugetului; Creanţe ale personalului.
Creanțele comerciale şi Creanţele ale părţilor afiliate - datoriile unor cumpărători, clienţi pentru produsele finite, mărfurile
vândute acestora sau servicii prestate/lucrări executate. Creanţele comerciale se contabilizează pe măsura livrării bunurilor, prestării
serviciilor şi executării lucrărilor ca majorare concomitentă a creanţelor şi veniturilor după caz, a datoriilor curente.
Avansuri acordate curente sunt creanţele, care apar ca urmare a acordării unor sume, sub formă de avansuri, furnizorilor pe un
termen mai mic de un an pentru bunurile economice care vor fi procurate. În cadrul avansurilor acordate se evidenţiază avansurile
acordate pentru stocuri care se prezintă în situaţiile financiare respectiv în componenţa activelor circulante indiferent de termenul de
achitare a avansurilor, pe termem lung și/sau scurt. Astfel, avansurile acordate pe termen lung și scurt pentru stocuri, se prezintă în
situațiile financiare (rd. 280), în componența stocurilor.
Creanţe ale bugetului includ: impozitele şi taxele achitate în avans/rate, sumele plătite în plus la buget, diferenţa dintre suma TVA
trecută în cont şi calculată, suma TVA aferentă avansurilor primite, impozitele indirecte spre restituire, alte creanţe ale bugetului în
conformitate cu legislaţia în vigoare. Creanţele bugetului se contabilizează ca majorare a creanţelor şi diminuare a numerarului sau
majorare a datoriilor curente.
Creanţe ale personalului faţă de entitate pot apărea în urma operaţiilor ce se referă la: avansurile acordate în contul salariului,
sumele acordate titularilor de avans, creanţele privind recuperarea prejudiciului material, alte creanţe ale personalului.
În cadrul altor creanțe curente se includ: Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii; Creanțe preliminate;
Creanţe curente privind asigurările; Alte creanțe curente.
Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii cuprind venituri privind plăţile de leasing, arenda
(locaţiune), venituri privind dividendele, dobânzile şi redevenţele calculate.
Creanţele preliminare cuprind creanțele preliminare privind decontările cu bugetul, privind leasingul și altele. Astfel de creanțe
apar, de regulă, la reflectarea și trecerea în cont a TVA aferentă cotei nedecontate a valorii rambursabile a bunurilor primite în lesing,
serviciilor importate pentru care TVA nu a fost achitată la buget, mărfurilor importate pentru care a fost prelungit termenul de plată
TVA.
Creanţele curente privind asigurările includ datorii ale companiilor de asigurări și ale organelor de asigurări sociale și medicale.
Alte creanțe curente - se referă la creanţele privind ieşirea (vînzare) altor active, cu excepţia produselor şi mărfurilor (necorporale,
corporale, financiare, materiale, OMVSD etc.), privind subvențiile, finanțările și încasarile cu destinație specială, aferente
partenereatului public-privat, precum şi creanţele privind reclamațiile înaintate şi recunoscute.
LOGO
2.3. Investiții financiare curente
Finanțarea proprie
CAPITALUL PROPRIU (făcută de proprietar, ce-şi aduce
contribuția personală)
Finanțarea străină
(asigurată de terțe persoane: credite
DATORII bancare, achitarea ulterioară pentru
bunurilor procurate și serviciile
primite
LOGO
Componența pasivelor
317
Prime de capital reprezintă excedentul (diferențele favorabile) dintre:
(Exigibilitatea)
DATORII CURENTE
• Datorii financiare curente
• Datorii comerciale curente
• Datorii calculate curente
• Alte datorii curente
LOGO
Datorii pe termen lung
Datoria se consideră pe termen lung atunci când ea urmează a fi stinsă în termen de peste 12 luni de la data
raportării.
IV. Datoriile pe termen lung se disting în:
4.1. Datoriile financiare pe termen lung, care includ:
Creditelor bancare pe termen lung
Împrumuturilor pe termen lung
Acestea sunt primite pe un termen stabilit şi pentru o anumită plată (dobândă) sau gratuit. În cadrul împrumuturilor
pe termen lung şi scurt se evidențiază împrumuturile din emisiunea de obligațiuni, inclusiv împrumuturile din
emisiunea de obligațiuni convertibile şi alte împrumuturi. Datoriile aferente dobânzilor se recunosc pe măsura
calculării lor conform condițiilor contractuale şi se înregistrează ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii
activelor cu ciclu lung de producție şi majorare a datoriilor în conformitate cu SNC “Costurile îndatorării”.
4.2 Alte datorii pe termen lung includ:
Datorii comerciale pe termen lung reprezintă datoriile entității față de furnizorii din țară și străinătate pentru
valorile materiale procurate şi serviciile primite, precum și locatori privind bunurile primite în leasing.
Datorii față de părțile afiliate pe termen lung exprimă datoriilor aferente intereselor de participare.
Avansuri primite pe termen lung – mijloace bănești primite de la cumpărători pentru bunurile care vor fi
procurate efectiv de către ei mai târziu (peste un an).
Venituri anticipate pe termen lung - este suma încasărilor de numerar în perioada curentă, dar care se referă la
perioade viitoare.
Finanțări şi încasări cu destinație specială pe termen lung – este suma donațiilor sub formă de numerar sau
active imobilizate sau circulante, de regulă, de întreprinderile de stat sau organizațiile nonguvernamentale
(ONG) de la diferite fonduri sau companii.
Provizioane
LOGO
Datorii pe termen lung
Active Pasive
Procurarea bunurilor
Livrarea bunurilor – determinarea
– recunoașterea costului de intrare
costului vânzărilor, PROCESE
ECONOMICE
venitului din Producerea bunurilor
vânzări - determinarea
costului de producție
Se generează costuri
Costuri indirecte
În categoria costurilor indirecte de producție
se includ:
amortizarea şi costuri privind repararea şi
întreținerea (energie electrică, materiale
etc.) mijloacelor fixe utilizate în producție;
amortizarea imobilizărilor necorporale
utilizate în producție;
întreținerea personalului administrativ şi
de deservire al subdiviziunilor de
producție;
protecția muncii şi tehnica securității a
subdiviziunilor de producție;
întreținerea pazei şi cheltuieli privind
asigurarea securității anti incendiare din
secțiile de producție;
costuri cu deplasările personalului de
producție etc.
LOGO
Noțiuni privind costurile de producție
Contabilitatea costurilor de producție se ține separat
pe activitățile de bază și cele auxiliare. Costurile de
producție ale activității de bază prezumă costurile ce
țin de fabricația produselor și/sau prestarea
serviciilor ce constituie scopul activității entității.
Ele se contabilizează la contul de calculație - 811
,,Activități de bază”.
Costurile de producție ale activității auxiliare
reprezintă costurile legate de: producerea
ambalajelor; furnizarea diferitelor tipuri de energie
(de exemplu, energiei electrice, termice, aerului
comprimat, frigului, apei); deservirea cu transport;
reparația mijloacelor fixe; fabricația
instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de
schimb etc., fabricația altor produse sau prestarea altor
servicii cu caracter auxiliar pentru necesitățile interne
ale entității și/sau destinate livrării terților. Ele se
contabilizează la contul de calculație - contul 812
,,Activități auxiliare”.
Reieșind din prevederile contabile naționale, în cadrul activităților de bază și
auxiliare, costurile se divizează în directe, repartizabile și indirecte
Costurile ce țin de Secție de transport,
fabricația produselor de reparație, de
și/sau prestarea producere a unor
serviciilor ce instrumente,
constituie scopul furnizarea diferitelor
activității entității tipuri de energie etc.
LOGO
Noțiuni privind cheltuielile
Transformările şi mișcările
complexe ale patrimoniului
sunt generate de faptele
economice. În funcție de
caracterul ordinar, obișnuit şi
repetitiv, faptele economice se
pot grupă în așa numite
activități: activitate
operațională şi alte activități
LOGO
Noțiuni privind cheltuielile
Cheltuieli ale activității operaționale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activității de bază a
entității:
Costul vânzărilor reprezintă costuri raportate la cheltuieli ca rezultat al comercializării bunurilor
(valoarea contabilă/costul efectiv al produselor finite şi mărfurilor vândute) și prestării serviciilor sau lucrărilor
executate, costuri aferente contractelor de construcție, de leasing, precum și costul altor genuri aferente
activității de bază a entității;
Cheltuieli de distribuire sunt cheltuieli aferente promovării şi comercializării produselor finite,
mărfurilor, serviciilor, și anume: cheltuielile privind operațiunile de marketing, pentru ambalaje şi
împachetarea produselor şi mărfurilor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru
reclamă, reparațiile cu termen de garanție a produselor şi mărfurilor vândute, cheltuielile privind retribuirea
muncii salariaților de la entitățile de comerț, etc.
Cheltuieli administrative cuprind cheltuielile aferente organizării, deservirii şi gestionării entității
în ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind amortizarea, reparația şi întreținerea mijloacelor fixe cu
destinație generală gospodărească, amortizarea imobilizărilor necorporale cu destinație generală
gospodărească, întreținerea personalului administrativ şi de conducere, impozite, taxele şi plățile virate în
buget (cu excepția impozitului pe venit), cheltuielile cu scopuri de binefacere şi sponsorizare, pentru protecția
muncii; etc.
Alte cheltuieli din activitatea operațională includ cheltuielile legate desfășurarea activității
operaționale a entității, dar care nu pot fi atribuite la costul vânzărilor, la cheltuielile de distribuire sau
la cheltuieli administrative, şi anume: sumele cheltuielilor privind vânzarea altor active circulante, cheltuieli
privind sancțiunile sub forma de amenzi, penalități, despăgubiri, lipsurile şi pierderile din deteriorarea
valorilor activelor imobilizate şi circulante, cheltuieli privind creanțele compromise, cu excepția celor
comerciale, cheltuielile aferente produselor rebutate etc.
LOGO
Noțiuni privind cheltuielile
Cheltuieli ale altor activități cuprind cheltuielile condiționate de ieșirea şi deprecierea activelor
imobilizate, ajustările de valoare a investițiilor financiare, de tranzacțiile de natură financiară
şi de evenimentele extraordinare ale entității. Acestea cuprind:
Cheltuielile cu active imobilizate care reprezintă cheltuielile aferente ieșirii şi deprecierii
activelor imobilizate şi cuprind cheltuielile aferente ieșirii (cu excepția lipsurilor constatate la
inventariere) imobilizărilor necorporale, imobilizărilor corporale, activelor biologice
imobilizate, imobilizărilor financiare, deprecierii activelor imobilizate, decontării fondului
comercial pozitiv, cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate etc.
Cheltuieli financiare sunt cheltuieli şi pierderi care rezultă din operațiuni ce țin de
activitatea financiară a entității şi anume: cheltuieli privind redevențele; cheltuieli aferente
emisiunii acțiunilor proprii şi efectuării operațiunilor cu acestea; valoarea contabilă a
activelor imobilizate şi circulante transmise cu titlu gratuit; cheltuieli privind dobânzile (cu
excepția costurilor privind dobânzile aferente contractelor de leasing la locatar şi contractele
de micro finanțare, care se reflectă în componența veniturilor din vânzări; cheltuieli aferente
ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe termen lung şi curente; cheltuieli
aferente ieșirii investițiilor financiare; cheltuieli aferente diferențelor de curs valutar şi de
sumă; alte cheltuieli financiare.
Cheltuieli excepționale reprezintă cheltuieli efectuate în urma unor evenimente atipice care
nu se manifestă permanent sau cu o anumită regularitate. Acestea cuprind pierderi rezultate
din calamități naturale, în urma accidentelor, perturbări politice, modificarea legislației țării.
LOGO
Noțiuni privind cheltuielile
Venituri din alte activități cuprind sumele primite sau de primit din alte
feluri de activități ale entității. Acestea cuprind:
Venituri din operațiuni cu active imobilizate includ încasările din vânzarea
imobilizărilor necorporale şi corporale, activelor biologice imobilizate,
imobilizărilor financiare, investițiilor imobiliare; din decontarea fondului
comercial negativ etc.;
Venituri financiare cuprind veniturile din interese de participare, din
dobânzi, din ieșirea investițiilor financiare, aferente ajustărilor de valoare
privind investițiile financiare, sub formă de diferențe de curs valutar şi de
sumă etc.;
Venituri excepționale prezintă sumele primite de la organele de stat,
companiile de asigurări şi alte întreprinderi sub formă de recuperare a
pierderilor rezultate din calamitățile naturale şi alte evenimente
extraordinare.
LOGO
Noțiuni privind rezultatele financiare
Potrivit reglementărilor
actuale, în sistemul contabil,
rezultatul financiar (profitul
sau pierderea), se stabilește la
finele perioadei de gestiune.
În funcție de natura operațiilor
care le generează, rezultatele
sunt structurate în:
rezultatul din activitatea
operațională
rezultatul din alte activități
rezultatul până la impozitare
rezultatul net al perioadei de
gestiune
LOGO
Noțiuni privind rezultatele financiare
78
LOGO
Bileţel de ieşire
ATENŢIE!
Un profesor este apreciat funcţie de capacitatea sa de a învăţa
studentul! Orice student poate fi învăţat ceva, cu condiţia
alegerii celor mai potrivite metode şi mijloace de educaţie!