CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR 2.

1 OBIECTIVE: dupa parcurgerea acestui capitol cursantii vor fii capabili sa faca diferenta dintre bunurile utilizate pe termen lung si cele utilizate pe termen scurt din perspectiva contabila, vor cunoaste si ntelege notiune de amortizare att din punct de vedere practic ct si teoretic, vor cunoaste particularitatile utilizarii capitalului n forma activelor imobili zate ca investitii ce pot si este necesar sa ofere ntreprinderii valoare adaugata. 2.2 PREZENTARE SINTETIC: Activele imobilizate Activele imobilizate sunt active detinute pe o perioada mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare. Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui direct sau indirect la fluxurile de trezorerie sau de echivalente de trezorerie catre ntreprindere. n functie de natura lor, activele pot fi: A. Imobilizari necorporale ~ Sunt active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale. Imobilizari corporale ~ sunt bunuri tangibile de folosinta ndelungata. Pot fi clasificate n terenuri, amenajari de terenuri si mijloace fixe. Mjjloacele fixe ndeplinesc cumulativ 3 conditii: sunt utilizate n activitatea ntreprinderii, au o durata normala de functionare mai mare de un an si o valoare de intrare este mai mare dect limita stabilita de lege (n prezent 1800) Imobilizari financiare ~ Imobilizarile financiare sunt investitii financiare, detinute pe termen lung, precum si creante imobilizate pe termen lung. Imobilizari necorporale si corporale n curs de executie.

B.

C.

D.

Datorita faptului ca imobilizarile deservesc n mod durabil activitatea societatii, acestea sufera n timp deprecieri cauzate de: 3 4 uzura fizica sau/si morala factori economici, sociali sau politici

La ntocmirea bilantului este obligatoriu sa se faca corectii tinnd seama de aceste deprecieri sau ajustari. Ajustarile pot fi: a) permanente denumite amortizari si reflecta deprecierile ireversibile. Amortizarea are 2 functii: una economica de esalonare n timp a consumului activelor imobilizate si una juridica de depreciere a activelor imobilizate. provizorii- denumite ajustari pentru depreciere prin care sunt reflectate deprecierile reversibile datorate de factori conjuncturali (ex:diminuarea preturilor, fluctuatii de curs valutar, cotatii la bursa, etc.) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a imobilizarilor

b)

c)

Modalitati de cu titlu oneros (achizitii) intrare n patrimoniu imob. necoporale cost de achizitie imob. corporale

cu titlu gratuit (donatii, plus inventar) valoare de valoare de piata aport 929e43j cost de achizitie (pret valoare aport valoare de utilitate cumparare + tx. Vamale + tx.

aport la capital

imob. financiare

nerecuperabile + ch directe necesare punerii n functiune ) Pret de cumparare sau valoare valoare negociata fara cheltuieli aport legate de achizitie

de

2.2.1 RELAII DE CALCUL: 1. Amortizare liniara

, unde: CaL = cota de amortizare liniara; DU = durata normala de utilizare; AaL = amortizarea anuala calculata liniar Vi = valoarea de intrare a imobilizarii Amortizare degresiva

, unde: CaD = cota de amortizare degresiva; k = coeficient degresiv DUram = durata ramasa de utilizare; AaD = amortizarea anuala calculata degresiv Vram = valoarea ramasa de amortizat Amortizare accelerata

, unde: Aacc = amortizarea anuala calculata accelerat; Anul N = ultimul an corespunzator duratei de utilizare

Categorie bunuri Stocuri Imobilizari

Durata de Utilizare sau Rezultatul utilizarii utilizare consum Mai mica de 1 Se transforma la Consum integral an prima utilizare trecere pe cheltuieli Mai mare de 1 si transfera Consum partial an treptat valoarea trecere treptata pe prin uzura cheltuieli pe durata de utilizare (amortizare)

2.2.2 nregistrari n contabilitate a) pentru imobilizari necorporale si corporale Intrare: a) Achizitie % = 404 21X /20x 4426 b) Cost de achizitie=Pret de cumparare+taxe nerecuperabile+cheltuieli de punere n functiune 19%

Productie proprie (investitie proprie) i. 1 Imobilizarea se finalizeaza pe parcursul mai multor exercitii financiare La sfrsitul primului exercitiului financiar se receptioneaza imobilizarea n curs de executie cheltuielilor efectuate pentru obtinerea imobilizarii

231/232 = 721/722 2

n exercitiul urmator cheltuielilor efectuate pentru obtinerea imobilizarii

20x/21x = 721/722 3

Receptia imobilizarii receptionate cheltuielilor efectuate pentru obtinerea imobilizarilor

20x/21X = 232/231 ii.

Imobilizarea se finalizeaza pe parcursul unui exercitiu financiar cheltuielilor efectuate pentru obtinerea imobilizarilor

20x/21X = 721/722

c)

Donatie, plus de inventar, subventie 20x/21X=13X valoare de piata

Important!Odata cu amortizarea se face trecerea treptata a valorii donate, subventionate sau constatate n plus la inventar pe venituri. 6811=280x/281X 13X=7584 d) Aport la capital 20x/21X=456 Iesire: a) Vnzare i. nregistrarea veniturilor 461=% 7583 4427 ii. integral amortizat 280x/ 281X =20x/ 21X partial amortizat % = 20x/ 21X 280x/281X 6583 neamortizat 6583 = 20x/21X b) pentru imobilizari financiare Intrare: intrare titluri de valoare 26X= % 269 valoarea titlurilor valoarea achitata la achizitie Valoare de intrare Valoare de intrare Valoare amortizata pna n acel moment Valoare neamortizata=Vi-V amortizata Valoare de intrare Pret de vnzare 19% valoare de aport determinata prin evaluare Vi/durata valoarea donatiei, subventiei, plusului de inventar/Durata

Descarcarea din gestiune

5121 269=5121

valoarea ramasa de achitat valoare ramasa de achitat

obtinere de venituri financiare (dividende) 5121=7611 7613 valoarea dividendelor nete valoarea dividendelor nete

deprecierea reversibila de valoare 6812=296X apreciere de valoare 296X=7812 vnzare a) nregistrarea veniturilor 461=7641 (5121) b) Descarcarea din gestiune 6641=26X valoarea de intrare pret negociat valoare apreciata valoarea deprecierii

intrare creante imobilizate (imprumuturi banesti pe termen lung) 26X=5121 valoarea mprumutului acordat

nregistrarea dobnzilor de ncasat pentru mprumutul acordat 267X=763 valoarea dobnzii de ncasat

ncasarea dobnzii +rata de mprumut 5121= % 26X 267X valoare rata mprumut valoare dobnda de ncasat

2.2.3. PROBLEME REZOLVATE: 1. Se achizitioneaza un utilaj n valoare de 20.000 lei + TVA. Pentru montarea si punerea n functiune se mai achita 500 lei + TVA. Determinati valoarea de intrare a utilajului si nregistrati n contabilitate intrarea n patrimoniu a utilajului si amortizarea acestuia n primul an(durata de utilizare 10 ani). Care va fi valoarea nscrisa n bilant pentru acest utilaj? Rezolvare:

- Valoarea de intrare = pret de cumparare + cheltuieli de montaj si punere n functiune (sume fara TVA) = 20.000 + 500 = 20.500 lei - intrarea n patrimoniu a utilajului

% 2131 4426

404

20.500 20.000 500

- amortizarea liniara n primul an (se calculeaza folosind cunostintele din anul I) Amortizarea = valoarea de intrare / durata de functionare = 20.500 / 10 = 2.050 lei/an

6811

2813

2.050

- valoarea nscrisa n bilant = valoarea de intrare amortizarea calculata = 20.500 2.050 = 18450 lei 2. n anul N s-a achizitionat un strung n valoare de 15.000 lei + TVA, pentru care s-au mai achitat urmatoarele: cheltuieli de transport 200 lei + TVA, cheltuieli de montaj 150 lei + TVA. Pna la sfrsitul anului N+4 s-a calculat si nregistrat o amortizare de 5.000 lei. Se presupune ca la expirarea duratei de functionare se caseaza strungul obtinndu-se 1.500 lei din vnzarea pieselor obtinute si se cheltuiesc pentru aceasta procedura 600 lei. Determinati: Valoarea contabila Valoarea contabila neta la sfrsitul anului N+4 Valoarea reziduala Rezolvare: valoarea contabila = = 15.000 + 200 + 150 = 15.350 - valoarea contabila neta N+4 = = 15.350 5.000 = 10.350 - valoarea reziduala = venituri obtinute din casare cheltuieli ocazionate de casare = 1.500 600 = 900 lei 3. La inventarierea imobilizarilor se constata urmatoarele: Utilaje: valoarea contabila 60.000 lei, valoarea de inventar 55.000 lei; diferenta este datorata unei deprecieri ireversibile; Mijloc de transport: valoare contabila 600.000 lei, valoare de inventar 605.000 lei; Program informatic: valoare contabila 10.000 lei, valoare de inventar 9.900 lei, diferenta datorata de o depreciere reversibila. Determinati daca aceste diferente se nregistreaza n contabilitate si aratati cum anume se pot efectua aceste nregistrari. Justificati raspunsul. Rezolvare: - n contabilitate conform principiului prudentei nu se nregistreaza plusurile de valoare, deci vom avea de evidentiat deprecierea ireversibila a utilajului sub forma de amortizare si deprecierea reversibila a programului informatic prin constituirea unui provizion;

- nregistrarea deprecierii ireversibile a utilajului:

6811

2813

5.000

- nregistrarea deprecierii reversibile a programului informatic:

6813

290

100

4. Se achizitioneaza un utilaj n valoare de 2.000 lei + TVA. Pentru montarea si punerea n functiune se mai achita 500 lei + TVA. Determinati valoarea de intrare a utilajului si nregistrati n contabilitate intrarea n patrimoniu a utilajului si amortizarea acestuia n primul an(durata de utilizare 10 ani). Care va fi valoarea nscrisa n bilant pentru acest utilaj? Rezolvare: - Valoarea de intrare = pret de cumparare + cheltuieli de montaj si punere n functiune (sume fara TVA) = 2.000 + 500 = 2.500 lei - intrarea n patrimoniu a utilajului

% 2131 4426

404

2.975 2.500 475

- amortizarea liniara n primul an (se calculeaza folosind cunostintele din anul I) Amortizarea = valoarea de intrare / durata de functionare =2.500 / 10 = 250 lei/an

6811

2813

250

- valoarea nscrisa n bilant = valoarea de intrare amortizarea calculata = 2.500 250 = 2.250 lei 5. Pentru achitarea taxelor aferente nfiintarii unei SRL (notariat, judecatorie, monitorul Oficial, Registrul Comertului), unicul asociat depune n casieria societatii un avans de 1.500 lei. Dupa nceperea activitatii i se restituie acestuia suma depusa ca avans n numerar. Cheltuielile de constituire se amortizeaza liniar pe o perioada de 3 ani, dupa care sunt scoase din evidenta. nregistrati operatiile de mai sus. Rezolvare: 1 Depunere avans pentru achitare cheltuieli de constituire:

5311
2 Achitare cheltuieli de constituire

4551

1.500

201
3

5311

1.500

Restituirea avansului catre asociatul unic

4551
4

5311

1.500

Amortizarea liniara a cheltuielilor de constituire

6811 6811 6811

5

= = =

2801 2801 2801

500 500 500

Scoaterea din evidenta a acestora dupa 3 ani

2801

201

1.500

6. Se realizeaza cu forte proprii un procedeu tehnologic de prelucrare a metalului care se breveteaza costul lui fiind de 9.000 lei amortizabil n 5 ani. Dupa 2 ani se vinde unei terte persoane juridice la pret de vnzare 5.000 lei TVA 19%. Sa se nregistreze n contabilitate: - receptia brevetului; - amortizarea brevetului n primii doi ani; - vnzarea pe credit comercial a brevetului dupa cel de-al doilea an. Rezolvare: - receptia brevetului

205 4426
171amortizarea acestuia

= =

721 4427

9.000 1.710

6811 6811
172vnzarea pe credit comercial

= =

2805 2805

1.800 1.800

173valoarea de intrare 9.000 lei 174valoare amortizata 2 ani x 1.800 lei/an = 3.600 lei 175valoare neamortizata 9.000 3.600 = 5.400

% 2805 6583

205

9.000 3.600 5.400

nregistrarea veniturilor obtinute din vnzare

461

% 7583 4427

5.950 5.000 950

ncasarea contravalorii brevetului prin cont curent

5121

461

5.950

7. Se importa o instalatie, conform facturii, n valoare de 5.000. cursul valutar la achizitie este de 3,5 lei/. Taxa vamala este de 10%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%. Transportul pe parcurs extern achitat furnizorului este n suma de 200. Se achita furnizorului prin virament bancar contravaloarea instalatiei si transportului la un curs valutar de 3,43lei/. nregistrati n contabilitate operatiile de mai sus. Rezolvare: nregistrarea facturii de la furnizorul extern [(5.000 + 200) x 3.5 lei/] = 18.200 lei

2132
-

404

18.200

nregistrarea datoriei de plata a taxei vamale, comisionul vamal si TVA o o o taxa vamala = 10% x 18.200 lei = 1.820 lei; com. vamal = 0,5% x 18.200 lei = 91 lei; TVA = 19% x (18.200+1.820+91) = = 19% x 20.111 = 3.821,09 lei

% 2132 4426
-

446

5.732,09 1.911 3.821,09

achitarea prin cont curent a taxei vamale, comisionului vamal si TVA

446
-

5121

5.732,09

achitarea furnizorului extern la cursul valutar de 3,43 lei/ o valoare instalatie la achizitie: [(5.000 + 200) x 3,5 lei/] = 18.200 lei o valoare instalatie la achitare [(5.000 + 200) x 3,43 lei/] = 17.836 lei; o rezulta ca avem o diferenta favorabila de curs valutar (care se nregistreaza ca venit din diferente de curs valutar) n valoare de 18.200 17.836 = 364 lei

404

% 5124 765

18.200 17.836 364

8. n cursul lunii au intrat n patrimoniu urmatoarele categorii de imobilizari: - calculator; pret de facturare 1.500 lei + TVA, transport 50 lei + TVA; durata de utilizare 4 ani; - licenta; pret de facturare 2.200 lei(- reducere comerciala primita 10%) + TVA; durata contractului 5 ani; - mobilier; cost de productie 4.000 lei; durata de utilizare 6 ani. Se cere: - determinati regimul de amortizare care poate fi aplicat fiecarei imobilizari; - ntocmiti planul de amortizare pentru cele 3 imobilizari (alegeti sa exemplificati daca este posibil metodele de amortizare aplicabile n Romnia); - efectuati nregistrarile aferente planurilor de amortizare elaborate pentru punctul anterior. Rezolvare: - calculatorul, conform codului fiscal poate fi amortizat liniar, degresiv sau accelerat; - licenta este o imobilizare necorporala ce poate fi amortizata liniar pe durat derularii contractului; - mobilierului i corespunde metoda de amortizare liniara sau degresiva. Pentru a exemplifica toate cele 3 regimuri de amortizare, metodele de amortizare pentru care s-a optat sunt: Calculatorul amortizare accelerata Planul de amortizare:

An 1 2 3 4

Mod de calcul 50%xVi = 1.500 x 50% =750

Amortizare anuala 750 250 250 250

Valoare ramasa de amortizat Vi Aa= 750 Vram Aa= 500 250 -

nregistrare n contabilitate: Anul I:

6811
Anul II, III si IV:

2814

750

6811

2814

250

Licenta amortizare liniara

Planul de amortizare:

An 1 2 3 4 5

Mod de calcul CaL xVi = 20% x 2.000.=400 CaL xVi = 20% x 2.000.=400 CaL xVi = 20% x 2.000.=400 CaL xVi = 20% x 2.000.=400 CaL xVi = 20% x 2.000.=400

Amortizare anuala 400 400 400 400 400

Valoare ramasa de amortizat Vi Aa= 1.600 Vram Aa= 1.200 800 400 -

nregistrare n contabilitate: Anul I, II, III, IV si V:

6811

2805

400

Mobilierul amortizare degresiva

Planul de amortizare:

An Mod de calcul 1 2 3 4 CaD xVi = 33,32% x 4.000=1.332,8 CaD xVram = 33,32% x 2.667,2= 888,71

Amortizare anuala 1.332,8 888,71

Valoare ramasa de amortizat Vi Aa= 2.667,2 Vram Aa= 1.778,49 1.185,9 790,6

CaD xVram = 33,32% x 1.778,49= 592,59 592,59 CaD xVram = 33,32% x 1.185,9 = 395,14 395,3 395,3 = (Vram /DUram) = ( 1.185,9 /3) Vram /DUram = 790,6 / 2 = 395,3 395,3

5 6

395,3 395,3

395,3 -

nregistrare n contabilitate: Anul I:

6811

2814

1.332,8

Anul II:

6811
Anul III:

2814

888,71

6811
Anul IV:

2814

592,59

6811
Anul V:

2814

395,3

6811
Anul VI:

2814

395,3

6811

2814

395,3

9. Societatea A achizitioneaza 50% din actiunile unei societati B la pretul de 3 lei/actiune. Se stie ca numarul de actiuni emise de B este de 50.000. Contravaloarea actiunilor se plateste prin virament bancar odata cu achitarea comisionului de 2% pentru intermediere, bancii. Care va f i valoarea pachetului de actiuni achizitionate de A si unde vor fi ncadrate acestea? Daca dividendul pe actiune este de 1,5 lei si impozitul pe dividende, retinut la sursa este de 10%, care este venitul din dividende cuvenit societatii A? Rezolvare: - numarul de actiuni achizitionate 50.000 actiuni * 50% = 25.000 actiuni - Valoarea pachetului de actiuni: 25.000 act. * 3 lei/act = 75.000 lei - dividend brut: 1,5 lei/act * 25.000 act = 37.500 lei - dividend net = dividend brut impozit = 37.500 10%*37.500 = 33.750 lei Societatea A Achizitie titluri

263
-

404

75.000

Plata comisionului bancii

% 404 627
ncasare dividende

5121

76.500 75.000 1.500

5121

7611

33.750

2.2.4 APLICAII PROPUSE: 1. O ntreprindere achizitioneaza un utilaj pe credit comercial a carui durata de functionare este de 3 ani. Utilajul este facturat la pretul de 1600 lei, TVA 19% cheltuieli de montaj de 200 lei, TVA 19%. Se achita furnizorul prin ordin de plata. Sa se ntocmeasca tabloul de amortizare a utilajului folosind metoda liniara si accelerata. Sa se nregistreze amortizarea utilajului pe toata durata de functionare. 2. Se realizeaza cu forte proprii un procedeu tehnologic de prelucrare a metalului care se breveteaza costul lui fiind de 9.000 lei amortizabil n 5 ani. Dupa 2 ani se vinde unei terte persoane juridice la pret de vnzare 6.000 lei TVA 19%. Sa se nregistreze n contabilitate: - receptia brevetului; - amortizarea brevetului n primii doi ani; - vnzarea pe credit comercial a brevetului dupa cel de-al doilea an. 3. O SC achizitioneaza de la o alta 5.000 actiuni (pachetul de control) la 10 lei/actiune achitnd 60% prin OP restul urmnd a fi achitat n termen de 30 de zile. Dupa nchiderea primului exercitiu ncaseaza n cont curent dividende de 5.000 lei. Ulterior se decide renuntarea la aceste actiuni prin vnzarea la 11 lei/actiune 4. XYZ: - pret negociat pentru achizitionarea unui server si echipamentelor periferice necesare este de 150.000 lei + TVA. n factura mai sunt nscrise cheltuieli de montaj n suma de 6.000 lei; - se achizitioneaza actiuni n scopul obtinerii pachetului de control al societatii XYZ, pe factura sunt nscrise urmatoarele: 5.000 actiuni a 10 lei/actiune si 100 lei comision pentru efectuarea tranzactiei. - Achizitia unui autoturism din import presupune urmatoarele: factura externa n valoare de 20.000 (curs valutar 3,6 lei/), taxe vamale 0%, comision vamal 2%, TVA 19% achitata n vama, asigurare si transport 500 . 5. Se primeste cu titlu gratuit un monitor a carui valoare pe piata 929e43j este ntre 1.200 lei si 1.500 lei, cum va fi nregistrat n contabilitate? Justificati raspunsul. Cum nregistrati n contabilitate aceasta operatiune? 6. Societatea XYZ hotaraste renuntarea la mobilierul existent n magazinul de prezentare si ca urmare l cesioneaza pentru suma de 3.000 lei. Valoarea la care a fost achizitionat acesta este de 6.000 lei si s-a recuperat n proportie de 80% prin amortizare. Care va fi valoarea la care va fi scos din gestiune mobilierul? 7. Detinem un pachet majoritar format din 50.000 actiuni achizitionate la pretul de 3 lei/actiune si le vindem cu 8 lei/ actiune, care sunt operatiile pe care le presupune iesirea din patrimoniu a acestor imobilizari financiare? Ce reprezint a valoarea de 8 lei/actiune? Dar cea de 3 lei/actiune? 2.3 NTREBRI: 1. Care din activele ncadrate la imobilizari nu se amortizeaza? Justificati raspunsul. 2. Care este diferenta dintre depreciere reversibila si ireversibila? Cum se reflecta contabil aceasta diferenta? 3. Care sunt metodele amortizare utilizate n Romnia? 4. Care sunt diferentele si asemanarile ntre cele 3 regimuri de amortizare utilizate n Romnia? 2.4 TESTE DE CONTROL: 1. Iesirea mijloacelor fixe din patrimoniu poate avea loc prin: Cunoscnd datele de mai jos, determinati valoarea de intrarea a imobilizarilor achizitionate de societatea

a) b) c) d)

achizitie productie proprie cesiune aport la capital?

2. Valoarea de intrare poate fi: a) b) c) d) costul de achizitie; costul de productie; valoarea de aport; a, b si c

3. Modalitatile de intrarea a terenurilor n patrimoniu sunt: a) b) c) d) prin achizitie; ca aport la capitalul social; prin donatie; toate raspunsurile sunt corecte.

4. Se achizitioneaza un teren n valoare de 200.000 lei, pentru care se efectueaza de catre un tert o amenajare n valoare de 30.000 lei. Care va fi valoarea la care va fi nscris n bilant terenul? a) 230.000 lei b) 200.000 lei c) 170.000 lei d) 120.000 lei 5. Urmatoarea nregistrare contabila se refera la:

2131

722

8.600

a) aport n natura la capitalul social b) achizitie de mijloace fixe pe credit comercial c) obtinerea unui utilaj prin productie proprie d) obtinerea unei lucrari de cercetare n regie proprie 6. Ce semnifica nregistrarea contabila

2131

404

10.000

a). receptia mijloacelor fixe primite de la furnizor b). facturarea lucrarilor de investitii c). achitarea facturii furnizorului de investitii d). intrarea mijloacelor fixe prin transfer 7. Se achizitioneaza un program informatic de la un furnizor, n conformitate cu factura, la pret de cumparare P C = 2.000 lei + TVA 19%. Plata contravalorii facturii se va face prin ordin de plata. Completati formula contabila:

% 208 A
a) b) c) d) A = 4426; A = 4427; A = 4428; A = 4426;

2.380 2.000 380

B = 401 B = 404 B = 404 B = 404

8. Se nregistreaza vnzarea unei instalatii tehnice, conform facturii, la un pret de vnzare de 14.000 lei + TVA 19%. Completati formula contabila:

% B 4427

16.660 14.000 2.660

a) b) c) d)

A = 418; A = 461; A = 411; A = 461;

B = 7588 B = 7583 B = 7588 B = 7584