CONTABILITATE FINANCIARĂ

CURS 4

Exemplu de calcul al amortizării liniare

Întreprinderea Omega achiziţionează un utilaj pe data de 15.09.N. şi este pus în
funcţiune în aceeaşi lună.Valoarea de intrare (cost de achiziţie) a utilajului este de
3.000 lei. Durata de utilizare economică este de 5 ani.

Calculul anuităţilor pentru cei 5 ani.

Cota de amortizare liniară (CAL) = 100/5ani =20%

Anuitate N 3.000lei * 20% * 3luni/12luni = 150lei

Anuitate N+1 3.000lei*20%=600lei

Anuitate N+2, N+3, N+4 600lei

Anuitate N+5 3.000lei *20% * 9luni/12luni = 450lei.

Exemplu de calcul al amortizării degresive

Un utilaj este cumpărat în decembrie N şi pus în funcţiune în aceeaşi lună.

Valoarea de intrare 3.000lei

Durata de utilizare economică 5 ani

Rezolvare:
Cota de amortizare liniară CAL = 100/5ani=20%

Coeficientul de multiplicare a cotei de am. liniară K = 1,5

Cota de amortizare degresivă CAD = CAL * 1,5 = 30%

1
 Tabloul de amortizare

An Valoare contabilă Amortizare Valoare contabilă

la începutul anului la sfârşitul anului
(valoarea rămasă) (valoarea rămasă)
N+1 3.000 900 2.100
N+2 2.100 630 1.470
N+3 1.470 490 980
N+4 980 490 490
N+5 490 490 0
Total 3.000

În anul N+3 Amortizarea degresivă = 1.470*30% = 441

Valoarea rămasă/3ani (amortizarea liniară) =1.470/3 = 490

Amortizarea degresivă < Amortizarea liniară calculată la valoarea rămasă.

Din anul N+3 valoarea amortizării se va calcula după metoda

liniară.

Valoarea rămasă/3ani = 490lei

Exemplu de calcul al amortizării accelerate

Societatea Ana S.A achiziţionează echipamente tehnologice în ianuarie N. Costul
de achiziţie (V.I.) este de 4.000lei iar durata de utilizare economică este de 5 ani.

Rezolvare:

Tabloul de amortizare

Anul Valoarea contabilă Amortizare Valoarea

la inceputul anului contabilă la
sfârşitul anului
N 4.000 4.000*50%=2.00 2.000
0

2
 N+1 2.000 2.000/4 ani =500 1.500
N+2 1.500 500 1.000
N+3 1.000 500 500
N+4 500 500 0
Total 4.000

D.Ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizărilor
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanţ la valoarea contabilă,
astfel:

Valoarea contabilă = Cost de achiziţie sau cost de producţie sau altă valoare
care substituie costul – amortizarea cumulată – ajustările cumulate din
deprecierea imobilizărilor.

Imobilizări financiare. Atunci când pentru acestea se constată pierderi de

valoare trebuie constituite ajustări pentru pierdere de valoare. Acest lucru se
întâmplă deoarece imobilizările financiare trebuie să fie evaluate la cea mai mică
valoare atribuibilă acestora la data bilanţului.

Ajustări Constituire sau Diminuare sau anulare

suplimentare
Ajustările pentru Pe seama cheltuielilor de Pe seama veniturilor
deprecierea exploatare privind activitatea de
imobilizărilor exploatare
necorporale şi corporale
Ajustările pentru Pe seama cheltuielilor Pe seama veniturilor
pierderea de valoare a financiare financiare
imobilizărilor financiare

Conturi privind ajustările (PASIV)

3
 Grupa 29 Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizărilor

Conturi: 290 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Necorporale (Pasiv)

291 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Corporale (Pasiv)

293 Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs

de execuţie (Pasiv)

296 Ajustări pentru pierderea de valoare a

imobilizărilor financiare (Pasiv).

Modalităţi de intrare a activelor imobilizate

1. Aport la capitalul social. Evaluarea acestora se face la valoarea de
aport stabilită de un evaluator independent autorizat.
2. Achiziţie de la furnizori interni. Evaluarea acestor active se face la
cost de achiziţie.
3. Achiziţie de la furnizori externi. Evaluarea acestora se face la cost de
achiziţie. În funcţie de clauzele contractuale se stabileşte valoarea în
vamă( cheltuielile de transport au fost suportate sau nu până la frontieră).
În costul de achiziţie sunt incluse şi taxele vamale calculate la valoarea
determinată în vamă. TVA este plătită în vamă statului român şi nu
este inclusă în datoria faţă de furnizorul extern.
4. Obţinerea unui activ imobilizat în regie proprie; obţinerea unor
active în antrepriză. Evaluarea se face la costul de producţie.
5. Transfer din producţie proprie. Este vorba despre entităţile care au ca
obiect de activitate obţinerea de active imobilizate (autoturisme,
utilaje...).
6. Achiziţie de active imob. parţial sau total subvenţionate; intrări de
active din donaţii. Statul poate oferi subvenţii pentru exploatare (în
scopul derulării normale a procesului de producţie) sau pentru investiţii

4
 (în vederea procurării unor utilaje). Donaţiile se contabilizează similar
subvenţiilor.
7. Plusuri de inventar. Se contabilizează similar bunurilor primite prin
donaţii.
8. Creşteri ale activelor imob. ca urmare a unor modernizări ale
acestora. Se face distincţie între majorări ale valorii activului prin
înlocuirea unei piese ce conduce la creşterea performanţelor activului sau
la mărirea duratei de viaţă utilă ( se consideră modernizări) şi înlocuirea
unei componente cu o alta cu performanţe similare (se consideră o
cheltuială). Modernizarea va conduce la creşterea valorii activului
supus modernizării.

Modalităţi de ieşire a activelor imobilizate.

1. Vânzarea activelor imobilizate necorporale şi corporale. La vanzare,
simultan cu recunoaşterea veniturilor din vânzare (Cont 7583) activul
respectiv trebuie descărcat din gestiune (scos din evidenţă) . Deoarece
vânzarea de active imobilizate nu este o tranzacţie frecventă, pentru
înregistrarea creanţei si a veniturilor se va folosi contul 461 Debitori
diverşi şi 7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiuni de
capital iar pentru înregistrarea valorii neamortizate a activului
respectiv, contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte
operaţiuni de capital. Cele două conturi de cheltuieli şi venituri nu
afectează cifra de afaceri.
2. Casarea activelor imobilizate necorporale şi corporale. Se realizează
atunci când durata de viaţă utilă a unui activ imobilizat a expirat şi
implică scoaterea din gestiune a acelui activ. Sunt şi situaţii în care
bunul nu mai este utilizat înainte ca durata de viaţă utilă să fie consumată.
3. Vânzarea activelor imobilizate financiare (Vezi exemple).

Exemplu: Intrări de active imobilizate corporale

Societatea Concordia achiziţionează şi pune în funcţiune în luna iunie N un
utilaj , de la un furnizor extern din Italia. Transportul este suportat de furnizor iar
valoarea facturii emisă de acesta este de 60.000 €, la un curs valutar de 4,5 lei/€.
5
Atât furnizorul cât şi clientul sunt plătitori de TVA. Pentru montajul utilajului
Societatea Instal emite o factură în valoare de 9.000 lei, TVA 19%. Datoriile se
plătesc în luna iulie N iar cursul valutar valabil la acel moment este de 4.53lei/€.
Durata de viaţă utilă a utilajului este de 10 ani iar metoda de amortizare aplicată
este cea liniară.

Rezolvare:

Vom înregistra tranzacţiile aferente exerciţiului financiar N şi vom urmări care este
impactul acestora asupra bilanţului şi asupra contului de profit şi pierdere.

1. Înregistrarea achiziţiei utilajului ( achiziţie intracomunitară):

Datoria faţă de furnizor: 60.000€ * 4,50 lei/€ = 270.000lei

231 Imobilizări corporale = 404 Furnizori de 270.000 lei

în curs de execuţie imobilizări

2. Înregistrarea TVA prin taxare inversă :

TVA deductibilă: 19% * 270.000lei = 51.300 lei

4426 TVA deductibilă = 4427 TVA colectată 51.300 lei

3. Înregistrarea montajului:

% = 404 Furnizori de 10.710 lei

231 Imobilizări imobilizări 9.000 lei
corporale în curs
de execuţie
4426 TVA deductibilă 1.710 lei

6
4. Recepţia utilajului:

Costul de achiziţie al utilajului : 270.000 lei (preţ cumpărare) + 9.000 lei

(montaj) = 279.000 lei

2131 Echipamente tehnologice = 231 Imobilizări 279.000 lei

(maşini, utilaje şi corporale în
instalaţii de lucru) curs de execuţie

5. Plata datoriei externe:

Diferenţa de curs valutar nefavorabilă : 60.000 € *( 4,53lei/€ – 4,50lei/€) =
1.800 lei

% = 5124 Conturi la 271 800 lei

404 Furnizori de imobilizări bănci în 270.000 lei
665 Cheltuieli din diferenţe valută 1.800 lei
de curs valutar

6. Plata datoriei interne către Soc. Instal, de 10.800 lei

404 Furnizori de = 5121 Conturi la bănci 10.710 lei

imobilizări în lei

7. Înregistrarea amortizării pe perioada iulie – decembrie N:

CAL = 100 / 10 ani = 10 %.

Amortizarea pt. 6 luni = 279.000( Cost achiziţie) * 10%* 6 /12 luni = 13.950 lei

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea 13.950lei

7
 privind amortizarea instalaţiilor şi
imobilizărilor mijloacelor
de transport

Bilanţ

În bilanţ, valoarea utilajului la 31 decembrie N este:

Cost achiziţie - amortizare = 279.000 lei – 13.950 lei = 265.050 lei

Cont de profit şi pierdere

La 31 decembrie N sunt evidenţiate:

►Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor în valoare de

13.950 lei şi

►Cheltuieli din diferenţe de curs valutar (cheltuieli financiare ) în valoare

de 1.800 lei.

Exemplu: Imobilizări financiare

I. Societatea Lara a achiziţionat în anul N–2 acţiuni la un cost de achiziţie de
20.000 lei, emise de societatea Selma. Acţiunile reprezintă 40% din acţiunile soc.
Selma. În luna martie N soc. Lara a vândut jumătate din nr. acţiunilor, la preţul de
vânzare de 12.000 lei, plătind un comision de 100 lei. În luna mai N soc. Lara a
încasat dividende în valoare de 400 lei de la soc. Selma, pentru anul N-1 iar în luna
iulie a vândut restul de acţiuni cu 9.000 lei, pentru care a plătit un comision de 80
lei.

1. Înregistrarea achiziţiei din anul N-2;

2. Înregistrarea tranzacţiilor din anul N.
3. Impactul evenimentelor din anul N asupra Contului de profit şi pierdere.

Rezolvare

1. Vom înregistra achizitia acţiunilor ce a avut loc în anul N-2:

8
 Potrivit reglementărilor în vigoare, deţinerea unei părţi din capitalul altei
entităţi se presupune că reprezintă un interes de participare, atunci când
depăşeşte un procentaj de 20%.

262 Acţiuni deţinute = 5121 Conturi la bănci 20.000 lei

la entităţi asociate în lei

2. Înregistrarea tranzacţiilor din anul N.

2.1 În anul N se înregistrează vânzarea a jumătate din acţiuni.

461 Debitori = 7641 Venituri din imobilizări 12.000 lei

diverşi financiare cedate

2.2 Se scot din gestiune acţiunile vândute.

6641 Cheltuieli privind = 262 Acţiuni deţinute 10.000 lei

imobilizările financiare la entităţi asociate
cedate

2.3 Se încasează acţiunile vândute şi se înregistrează comisionul.

% = 461 Debitori diverşi 12.000 lei

5121 Conturi la bănci în lei 11.900 lei
622 Cheltuieli privind 100 lei
comisioanele şi onorariile

2.4 Se înregistrează încasarea dividendelor.

9
 5121 Conturi la bănci = 7612 Venituri din 400 lei
în lei acţiuni deţinute la
entităţi asociate

2.5 Se vinde cealaltă parte din acţiuni.

461 Debitori = 7641 Venituri din imobilizări 9.000 lei

diverşi financiare cedate

2.6 Se scot din gestiune acţiunile vândute.

6641 Cheltuieli privind = 262 Acţiuni deţinute 10.000 lei

imobilizările financiare la entităţi asociate
cedate

2.7 Se înregistrează încasarea acţiunilor şi comisionul.

% = 461 Debitori diverşi 9.000 lei

5121 Conturi la bănci în lei 8.920 lei
622 Cheltuieli privind 80 lei
comisioanele şi onorariile

3.Cont de profit şi pierdere

La 31 decembrie N sunt evidenţiate:

a. Cheltuieli de exploatare:

10
 ●Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile .
b. Cheltuieli financiare:
● Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate .
c. Venituri financiare:
● Venituri din imobilizări financiare cedate;
● Venituri din acţiuni deţinute la entităţi asociate .

Exemplu
II. Societatea Mara acordă societăţii Bela un împrumut, în luna ianuarie N, în
următoarele condiţii:
 Valoarea împrumutului 300.000 lei;
 Durata împrumutului 2 ani;
 Rata anuală a dobânzii 5%;
 Rambursarea împrumutului se realizează integral la scadenţă;
 Dobânda se plăteşte anual.
Societatea Mara deţine acţiuni la societatea Bela şi exercită un control exclusiv.
1. Prezentarea înregistrărilor în contabilitatea societăţii MARA, în anii N şi
N+1.
2. Prezentarea înregistrărilor în contabilitatea societăţii BELA, în anii N şi
N+1.
1. Societatea Mara
Anul N
1.1 Acordarea împrumutului:

2671 Sume de încasat = 5121 Conturi la bănci 300.000lei

de la entităţile afiliate în lei

11
 1.2 Înregistrarea dobânzii anuale de încasat:
Dobânda = 5% * 300.000 lei = 15.000 lei.

2672 Dobândă aferentă = 766 Venituri din dobânzi 15.000 lei

sumelor de încasat de la
entităţile afiliate

1.3 Încasarea dobânzii anuale:

5121 Conturi la bănci = 2672 Dobândă aferentă

15.000lei
în lei sumelor de încasat de la
entităţile afiliate

Anul N+1

1.1 Se repetă înregistrările 1.2 şi 1.3 din anul N (creanţa reprezentând

dobânda şi incasarea dobânzii).

1.2 Se încaseaza împrumutul de la societatea Bela (expiră durata

împrumutului de 2ani).

5121 Conturi la bănci = 2671 Sume de incasat de 300.000lei

în lei la entităţile afiliate

2. Societatea Bela
Anul N

12
 2.1 Se primeşte împrumutul de la societatea Mara.

5121 Conturi la bănci = 1661 Datorii faţă de 300.000lei

în lei entităţile afiliate

Remarcă:
Împrumutul primit reprezintă datorii ce privesc imobilizările financiare
( vezi contul 166 Datorii care privesc imobilizările financiare).
2.2 Se înregistrează dobânda datorată soc. Mara pt. anul N.

666 Cheltuieli = 1685 Dobânzi aferente 15.000 lei

privind dobânzile datoriilor faţă de
entităţile afiliate

2.3 Plata dobânzii

1685 Dobânzi aferente = 5121 Conturi la bănci 15.000 lei

datoriilor faţă de în lei
entităţile afiliate

Anul N+1

2.1 Se repetă înregistrările 2.2 şi 2.3 din anul N.

2.2 Se rambursează împrumutul soc. Mara la sfârşitul anului N+1 (anul al 2-
lea).

1661 Datorii faţă de = 5121 Conturi la bănci 300.000lei

entităţile afiliate în lei

13
14