IAS 36 - DEPRECIEREA ACTIVELOR

Recunoasterea si evaluarea pierderii din depreciere

Numai dacă valoarea recuperabilă a unui activ este mai mică decât valoarea sa contabilă,
valoarea contabilă a activului va fi redusă pentru a fi egală cu valoarea recuperabilă. O astfel de
reducere reprezintă o pierdere din depreciere.

O pierdere din depreciere va fi recunoscuta imediat la cheltuieli, cu exceptia situaţiilor în

care activul este raportat la valoarea reevaluată, în conformitate cu prevederile IAS 16 Imobilizări
corporale, caz în care orice pierdere din depreciere va fi considerată ca fiind o descrestere
generată de reevaluare (va diminua soldul rezervelor din reevaluare, iar eventualul surplus va fi
recunoscut la cheltuieli).
După recunoasterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferentă
activului va fi ajustată în perioadele viitoare, în vederea repartizării valorii contabile revizuite a
activului, mai putin valoarea sa reziduală (dacă există), în mod sistematic, pe toată durata de viată
utilă rămasă.

Aplicaţie 6:
O companie care are ca obiect de activitate transportul de mărfuri, obișnuiește să vandă
mașinile după 3 ani de utilizare. În acest scop, compania a încheiat un contract ferm cu un
vânzător de mașini uzate, în care se stipulează că prețul de vânzare va reprezenta 40% din
valoarea inițială a mașinilor. În luna iunie anul N, compania a achizitionat 50 de mașini noi la
prețul de achiziție 50.000 lei fiecare. La sfârșitul anului N+1, există indicia că mașinile ar fi
depfreciate. Entitatea trebuie să determine valoarea recuperabilă a acrstora. Nu se poate evalua în
mod creddibil valoarea de utilizare, dar se va estima valoarea justă minus costurile vânzării.
Costul taxelor şi comisioanelor aferente vânzării sunt în valoare de 700 lei pentru fiecare mașină.
Valoarea contabilă a mașinilor la sfârșitul anului N+1, este de ……lei.
Prezentați tratamentele contabile privind deprecierea activelor.

Aplicaţia 7.
La 15 dec, anul N, se achiziționează un utilaj la costul de 6.000 lei pe care îl va amortiza li iar în
6 ani. La 31 dec N + 1, activul se reevaluerază la valoarea justă de 7.000 lei.la 31 dec N + 2 ,
condiții nefavorabile fac ca un utilaj similar să aibă prețul de 4.800 lei. Dacă s-ar ceda utilajul,
entitatea nu ar suporta costuri de vânzare. Valoarea de utilizare nu poate fi estimată în mod
credibil.
Determinați valoarea recuperabilă la 31 dec N + 2.

Aplicaţia 8. Un utilaj are o valoare brută de 100.000 u.m. şi o vechime de 6 ani la 31.12.N.
Durata de viaţă utilă estimată este de 10 ani (au mai rămas 4 ani).
Întreprinderea estimează fluxurile de trezorerie ce vor fi ocazionate de ieşirea utilajului la
sfârşitul duratei sale de viaţă economică la 200 u.m.
Valoarea justă minus costurile de vânzare utilajului a fost stabilită la 35.000 u.m.
Ratele de ajustare ale fluxurilor de trezorerie sunt:
Anul Flux de trezorerie Rata de creştere pe termen lung
estimat (ajustare)
N+1 8.000 +5%
N+2 8.000 +10%

- 1/ 4 -
 N+3 8.000 +15%
N+4 8.000 +10%
Rata de actualizare este de 5%. (rata dobânzii pe piaţa financiară).

Să se calculeze şi să se contabilizeze pierderea de valoare a utilajului.

Pierderea din depreciere sunt recunoscute imediat la cheltuieli, cu excepţia situaţiilor în

care activul este înregistrat la valoarea reevaluată, caz în care pierderea din depreciere va fi
considerată ca o reducere generată de reevaluare (va diminua rezerva din reevaluare, iar
eventualul surplus va fi recunoscut la cheltuieli).
Dacă pentru un activ s-a înregistrat o pierdere din depreciere, amortizarea acestuia va fi
ajustată în exerciţiile viitoare, pentru a repartiza valoarea contabilă revizuită pe durata de viaţă
utilă rămasă.

Aplicaţia 9.
La data de 15.12.N o entitate a achiziţionat un activ la costul de 6.000 lei pe care îl va
amortiza liniar în 6 ani. La 31.12. N + 1 activul a fost reevaluat la valoarea justă de 7.000 lei. La
31.12 N + 2, din cauza modificărilor preţurilor pe piaţa în domeniu, preţul unui activ similar ar fi
de 4.800 lei. Dacă ar ceda activul, entitatea nu ar suporta costuri cu vânzarea. Valoarea de
utilitate nu poate fi determinată.
Determinaţi valoarea recuperabilă a activului la sfârşitul anului N + 2 şi deprecierea
constatată.

Reluarea pierderilor din depreciere

La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, entităţile trebuie să aprecieze dacă există indicii
care arată dacă o pierdere de valoare care a fost recunoscută în exerciţiile anterioare s-a diminuat
ori nu mai există. Daca exista vreun indiciu în acest sens, entitatea va reestima valoarea
recuperabila a acelui activ.
Entitățile se pot afla în una din următoarele situații:
- valoarea depiață a activului a crescut în cursul perioadei, față de exercițiile
precedente;
- există raportări interne care susțin că performanța economică a activului este
superioară celei estimate inițial;
- în mediul economic, coercial sau juridic în care entitatea își desfășoară activitatea au
loc modificări cu efect favorabil asupra activelor deținute de entitate;
- ratele dobânzilor pe piață au scăzut și au infșuențat rata de actualizare uilizată la
determinarea valorii de utilizare a activului.

Uneori se impune și revizuire metodei de amortizare utilizată, a duratei de viașă utilă

rămasă sau a valorii reziduale chiar dacă nu a fost reluată la venituri nicio pierdere din
depreciere pentru acele active.

De reținut!! În situația în care pentru un activ se va relua la venituri o parte din deprecierea
constatată anterior, atunci valoarea contabila rezultata a acestuia nu trebuie să depașască valoarea
contabila (neta de amortizare) determinata daca nu ar fi fost recunoscuta nici o pierdere din
depreciere în anii anteriori.

- 2/ 4 -
 Dupa recunoasterea reluarii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferenta acelui activ va fi ajustata ulterior pentru a aloca, pe o baza sistematica pe parcursul
perioadei ramase din durata de viata utila a activului, valoarea contabila revizuita a activului
minus valoarea sa reziduala (daca exista).

Aplicatie 10:
La sfârşitul exerciţiului N - 1, întreprinderea deţine un utilaj despre care se cunosc următoarele
informaţii:
-cost de achiziţie 40.000 lei, durata de amortizare 5 ani; data achiziţiei 21.12.N - 1
-valoarea recuperabilă 7.600 lei.
La 31.12.N+2 preţul de vânzare estimat al utilajului este de 18.000 lei. Cheltuielile necesare
pentru vânzarea utilajului sunt estimate la 4.500 lei, reprezentând costul demontării 2.700 lei şi
taxe de transfer a proprietăţii 1.800 lei.

De asemenea, entitatea estimează că din vânzarea produselor fabricate cu ajutorul utilajului se

vor obţine următoarele fluxuri de trezorerie: 8.000 lei în anul N şi 7.000 lei în anul N + 3. Rata de
actualizare a acestor fluxuri a fost stabilită la 8%.
La sfârşitul anului N + 3, preţul de vânzare estimat ar fi de 15.000 lei, iar costurile necesare
efectuării vânzării s-ar situa la 5.000 lei. Fluxurile de trezorerie estimate pentru anul N + 4 sunt
de 10.000 lei., iar rata de actualizare se menţine.
Stabiliţi tratamentele contabile crae se impun la sfârţitul anilor N + 2 şi N + 3.

Deprecierea imobilizărilor corporale = Venituri din ajustări pt depreciere 1-250 lei

Aplicaţia 11. La sfârşitul exerciţiului N, întreprinderea deţine un utilaj despre care se cunosc
următoarele informaţii:
-cost de achiziţie 10.000 lei, durata de amortizare 5 ani; data achiziţiei 01.01.N
-valoarea recuperabilă 7.600 lei.
La 31.12.N+1 valoarea recuperabilă a utilajului este de 6.350 lei, iar la 31.12.N+2 de 3.800 lei.

! Valoarea netă contabilă majorată a unui activ ce se datorează reluării unei pierderi
din depreciere nu trebuie să depăşească valoarea netă contabilă care ar fi fost
determinată în cazul în care activul nu s-ar fi depreciat.

Dacă presupunem pentru exerciţiul N+2 o valoare recuperabilă de 4.380 lei, care va fi
tratamentul corect?

După reluarea unei pierderi din depreciere, amortizarea activului trebuie ajustată pentru
perioadele contabile viitoare în vederea alocării valorii nete contabile a activului, mai puţin
valoarea lui reziduală (dacă există), pe o bază sistematică pe durata de viaţă utilă rămasă.

Aplicaţia 12. Întreprinderea deţine un echipament tehnologic specializat în obţinerea produsului

X. La sfârşitul exerciţiului N se cunosc:
-valoarea contabilă brută 50.000 lei;
-amortizarea cumulată 30.000 lei;

- 3/ 4 -
 -durata de utilizare rămasă 5 ani;
-rezerva din reevaluare aferentă echipamentului este de 6.000 lei.
Previziunea fluxurilor de trezorerie pentru următorii 5 ani este următoarea:
Ani N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
Flux net 1500 2.000 5.000 3.000 1.000
Factor de actualizare
(rata de 15%) 0,870 0,756 0,658 0,572 0,497

În exerciţiul N+2 se planifică o modernizare a echipamentului.

Costul modernizării este estimat la 2.000 lei, iar vânzările anuale se estimează că vor creşte cu cel
puţin 5.000 lei.
Dacă întreprinderea ar vinde echipamentul la sfârşitul exerciţiului N ar obţine o ofertă fermă de
12.000 lei.

Să se efectueze testul de depreciere şi să se prezinte înregistrările contabile corespunzătoare.

Fluxurile de trezorerie viitoare vor fi estimate în funcţie de situaţia curentă a activului.

Estimările viitoarelor fluxuri de trezorerie NU vor include estimările intrărilor sau ieşirilor de
numerar aşteptate să survină din:
(a) restructurarea viitoare asupra căreia entitatea nu s-a decis încă;
(b) îmbunătăţirea performanţei activului.

Aplicaţia 13. Întreprinderea achiziţionează la începutul exerciţiului N o clădire la costul de

achiziţie de 50.000 lei, durata de utilitate fiind de 20 de ani. Metoda de amortizare este cea
liniară. Valoarea recuperabilă a clădirii este estimată la 40.000 lei la sfârşitul exerciţiului N şi
respectiv la 46.000 lei la sfârşitul exerciţiului N+1.
Care este tratamentul contabil corect al recunoaşterii şi reluării pierderii de valoare
conform IAS 36?

- 4/ 4 -