Monografia contabila pentru subventii primite.

Cum vor fi impozitate veniturile?

Astazi dezbatem cazul unei societati comerciale, platitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor si neplatitoare de TVA, care are drept obiect de activitate 
realizarea softului la comanda. Aceasta a semnat un acord de finantare pentru un ajutor
de minimis in cadrul programului START-UP NATION. Societatea a achizitionat
mijloace fixe, obiecte de inventar cu plata la termen la furnizor si vor fi decontate de
catre AIMMAIPE pe baza facturilor. Se mentioneaza faptul ca se primeste in cont
ajutorul de minimis si ca se fac plati catre furnizor la termenele prevazute in contract. Se
primesc subventii pentru salarii, chirii, cheltuieli reclama, softuri-conform cheltuielilor
prevazute in bugetul proiectului urmand ca ajutorul de minimis sa ne fie virat.
Vom afla de la expert raspunsuri la urmatoarele intrebari:

1. Care este monografia contabila pentru inregistrarea operatiunilor derulate prin

acordul de finantare?

2. Cum se inregistreaza fiecare operatiune? Se trec pe cheltuieli si apoi se inregistreaza

la subventie?
3. Care este monografia pentru fiecare cheltuiala in parte si care este modul de operare
a subventiilor?
4. Veniturile din subventii vor fi impozitate cu 1%?

 Monografiacontabila pentru subventii primite:

raspunsul specialistului
Subventiile sunt tratate in sectiunea 4^11 la pct. 392-407 din OMFP nr. 1802/2014
Reglementari contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile
financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile ulterioare.
 
Subventiile pot fi:
- subventii aferente activelor si
-subventii aferente veniturilor
 
In general, subventiile sunt acele sume primite de la guvern, agentii guvernamentale si
alte institutii similare nationale si internationale, pentru:
- construirea sau achizitionarea de active imobilizate (in cazul subventiilor aferente
activelor);
- compensarea anumitor cheltuieli sau acoperirea unor pierderi aparute in urma unor
calamitati, sau pentru a acoperi anumite cheltuieli viitoare etc. (este cazul subventiilor
aferente veniturilor);
- compensarea sumelor primite sub forma de salarii in cazul angajarii de proaspat
absolventi, someri cu varste de peste 45 de ani;
- compensarea diferentelor de pret etc.
 
Specific subventiilor este faptul ca, datorita caracterului lor nerambursabil, trebuie
recunoscute ca venituri in functie de natura lor. In conformitate cu principiul
independentei exercitiului, subventiile se recunosc drept venituri ale perioadelor, pe
masura acoperirii cheltuielilor aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le
compenseze.
 
1. In cazul subventiilor destinate imobilizarilor, acestea se trec pe venituri odata cu
inregistrarea cheltuielilor cu amortizarile.
 
Fondurile nerambursabile se inregistreaza in contabilitate tot ca subventii (pentru
investitii sau acoperirea cheltuielilor).
 
In contabilitatea entitatilor beneficiare, subventiile se inregistreaza cu ajutorul contului
445 „Subventii“, astfel:
 
Recunoasterea dreptului de incasare a subventiilor:
4452 “Imprumuturi nerambursabile =        4752   „Imprumuturi nerambursabile
cu caracter de subventii”                                   cu caracter de subventii pentru investitii” 

 
Incasarea subventiilor:
                       512                          =                        4452
„Conturi curente la banci “             Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii“
 
Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru acordarea carora principala
conditie este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiasca sau sa achizitioneze
active imobilizate. Ele se inregistreaza la intrarea in patrimoniul entitatii drept
componente de capital propriu.
 
De cele mai multe ori momentul acordarii subventiei si momentul primirii efective a
sumei reprezentand subventia nu coincid.
 
Acordarea presupune inregistrarea unei creante prin debitarea conturilor sintetice de
gradul II corespunzatoare ale contului 445 „Subventii“. La incasarea sumelor,
concomitent cu debitarea conturilor corespunzatoare de lichiditati (in lei sau in valuta)
se crediteaza conturile de creante din subventii.
Daca sumele sunt in valuta, la incasarea subventiilor trebuie recunoscute diferentele de
curs valutar.
 
Primirea facturii de la furnizorul de imobilizari
2131 “Echipamente tehnologice”  =                     404 „Furnizori de imobilizari“
 
 Achitarea furnizorului:
                  404                   =                 5121               
„Furnizori de imobilizari“    „Conturi la banci in lei“
 
Pe masura amortizarii activului imobilizat se inregistreaza trecerea la venituri a
subventiei, cu valoarea subventiei, reprezentand partea de amortizare a bunului
achizitionat din imprumut nerambursabil –exemplu 70%:
4452                                                   =               7584         
„Imprumuturi nerambursabile                „Venituri din subventii
cu caracter de subventie“                    pentru investitii“
 
- Inregistreaza amortizarii
6811                   =                    2813                 
„Cheltuieli de exploatare        „Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport”
privind amortizarea imobilizarilor“
 
Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau
imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal pe
calea amortizarii pe durata normala de functionare stabilita conform Catalogului privind
clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin HG
2139/2004, publicat in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.
 
La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata
normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita
minima si una maxima.
 
Amortizarea contabila se calculeaza dupa reglementarile contabile, in timp ce
amortizarea fiscala se calculeaza cu respectarea prevederilor art. 28 din Codul fiscal.
 
Rezulta ca, suma primita drept subventie pentru investitii nu se inregistreaza la venituri
in momentul primirii ei. Trecerea la venituri a subventiei primite se face in luna/trimestrul
in care se inregistreaza primele cheltuieli cu amortizarea activelor date in functiune,
conform prevederilor art. 28 din Titlul II al Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare.
 
2. Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele decat cele pentru
active.
 
Conform  prevederilor de la pct. 398-399 din OMFP 1802/2014 subventiile se recunosc,
pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzatoare cheltuielilor
aferente pe care aceste subventii urmeaza sa le compenseze.
In cazul in care intr-o perioada se incaseaza subventii aferente unor cheltuieli care nu
au fost inca efectuate, subventiile primite nu reprezinta venituri ale acelei perioade
curente.
 
In cazul subventiilor a caror acordare este legata de activitatea de productie sau
prestari de servicii, recunoasterea acestora pe seama veniturilor se efectueaza
concomitent cu recunoasterea cheltuielilor a caror contravaloare urmeaza a fi acoperita
din aceste subventii.
O subventie guvernamentala care urmeaza a fi primita drept compensatie pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate sau in sensul acordarii unui ajutor financiar imediat
entitatii, fara a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscuta in contul de profit si
pierdere in perioada in care devine creanta.
 
Inregistrari contabile:
-Inregistrarea facturilor de cheltuieli material si servicii la valoarea integrala din facturi:
6XX            =            401 “Furnizori”           
 
- plata
401 “Furnizori”         =            5121   “Conturi la banci in lei”       
 
 Daca se inregistreaza suma de platit in avans se inregistreaza:
 4452                               =            472
„Imprumuturi nerambursabile       „Venituri inregistrate in avans”
cu caracter de subventie“                   
 
la data inregistrarii cheltuielilor aferente in contul 6XX  se reia suma pe venituri
  472                                          =            741
Venituri inregistrate in avans”                  “Venituri din subventii de exploatare”
 
Contul sintetic 741. Venituri din subventii de exploatare, se dezvolta pe analitice, astfel:
    7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri
    7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale
    7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
    7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
    7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectie sociala
    7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
    7417. Venituri din subventii de exploatare in caz de calamitati si alte evenimente
similare
    7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata
    7419. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
 
incasarea:
5121   “Conturi la banci in lei”  =  4452 „Imprumuturi nerambursabile cu caracter de
subventie“
 
3. La art. 53 (1) lit. d) din Codul fiscal, se prevede ca, baza impozabila a impozitului pe
veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad si
veniturile din subventii.
 
Astfel, la calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor, nu se iau in considerare
veniturile din subventii.