Prof.univ.dr.

Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Contabilitate financiară - Management 2 - Modul 9

Contabilitatea Leasingului Financiar

Bibliografie:

§ OMFP nr. 1802 / 2014, cu modificările şi completările ulterioare, pentru

aprobarea Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale
individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate
§ Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, actualizată.
§ International Accounting Standards Board (I.A.S.B.), Standarde Internaţionale
de Raportare Financiară (IFRSs) 2017, Ed. CECCAR, 2017.
§ Nicolae, Traian, Standarde contabile, Ed.EX PONTO, Constanţa, 2010.

Operaţiunile de leasing financiar sunt un exemplu specific al contabilităţii

bazată pe principiul prevalenţei economicului asupra formei juridice a
tranzacţiilor. Operaţiunile de leasing financiar constituie, în esenţă, achiziţionarea
unui activ utilizând un împrumut garantat cu respectivul activ.
Leasingul este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în
schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o
perioadă convenită de timp.
Conform IAS 17, “Leasingul financiar este operaţiunea de leasing care
transfera, în mare măsură, toate riscurile şi beneficiile aferente dreptului de
proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, în
cele din urmă”1.
Leasingul operaţional este orice operaţiune de leasing (sau orice contract
care, ca substanţă, este considerat leasing) care nu este clasificată drept
leasing financiar2.

1 IASB - IFRS 2017, Ed. CECCAR, 2017.

2 IASB - IFRS 2017, Ed. CECCAR, 2017.

1
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Contractul de leasing financiar este orice contract de leasing care îndeplinește

cel puțin una dintre următoarele condiții3:
a) riscurile și beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul
leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing
produce efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra
bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării contractului;
c) utilizatorul are opțiunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului,
iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferența
dintre durata normală de funcționare maximă și durata contractului de leasing,
raportată la durata normală de funcționare maximă, exprimată în procente;
d) perioada de leasing depășește 80% din durata normală de funcționare
maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înțelesul acestei definiții, perioada
de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puțin cheltuielile accesorii, este mai
mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului.

Contractul de leasing operațional este orice contract de leasing încheiat între

locator și locatar pentru care:
• transferă locatarului riscurile și beneficiile dreptului de proprietate, mai puțin riscul
de valorificare a bunului la valoarea reziduală;
• riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când opțiunea
de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de
leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării contractului.
Locatarul/ Utilizatorul este o entitate care obține dreptul de a utiliza un activ-
suport pentru o anumită perioadă de timp în schimbul unei contravalori.
Locatorul/ Finanțatorul este o entitate care furnizează dreptul de a utiliza un
activ-suport pentru o anumită perioadă de timp în schimbul unei contravalori.
Data începerii duratei contractului de leasing este data de la care locatarul
îşi poate exercita dreptul de folosinţă al bunului. Este data recunoaşterii iniţiale a
contractului de leasing.

3 Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal , actualizată prin Ordonanța de urgență a Guvernului nr.
89/2019.

2
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Durata contractului de leasing reprezintă perioada de timp irevocabilă pentru

care locatarul a contractat bunul în leasing şi orice alte termene suplimentare pentru
care locatarul are opţiunea de a continua utilizarea bunului în regim de leasing, cu sau
fără plată suplimentară, opţiune a cărei exercitare de către locatar este certă, într-o
măsură rezonabilă, la începutul contractului de leasing.
Plăţile minime de leasing sunt acele plăţi de-a lungul duratei contractului de
leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat sa le efectueze.
Durata de viaţă utilă este perioada estimată care rămâne, de la începutul
duratei contractului de leasing, fără a fi limitată la acesta, pe parcursul căreia se
aşteaptă ca beneficiile economice încorporate în bun să fie consumate de către
întreprindere.
Plăţile de leasing trebuie împărţite în cheltuieli de finanţare a leasingului şi
reducerea datoriei neachitate. Cheltuielile de finanţare trebuie alocate pe perioade
de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel încât să se obţină o rata periodică
constantă a dobânzii la soldul datoriei rămase în fiecare perioadă.
Un leasing financiar dă naştere unor cheltuieli cu amortizarea aferentă bunului
precum şi unor cheltuieli financiare, în fiecare perioadă contabilă. Politica de
amortizare pentru bunurile în regim de leasing trebuie să fie consecventă cu cea
aplicată activelor amortizabile deţinute în proprietate, iar amortizarea înregistrată
trebuie calculată în baza prevederilor IAS 16 Imobilizări corporale. Dacă nu există în
mod rezonabil certitudinea ca locatarul va obţine dreptul de proprietate până la
sfârşitul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat în totalitate pe durata
cea mai scurtă dintre durata contractului de leasing şi durata de viaţă utilă a acestuia.

3
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Exemplul 1 privind contabilizarea unui contract de leasing financiar la locatar

Societatea Volxx cumpără un autoturism pe baza unui contract leasing

financiar în următoarele condiții:
• Valoarea CIP (fără taxe) = 46.000 € ;
• Valoarea DDP (cu taxe incluse) = CIP + TVA 19% ;
• Avans (din CIP) = 10.000 €;
• Durata contractului = 5 ani ;
• Rata dobânzii anuale = 8,5%;
• Rata asigurării CASCO anuale= 6%;
• Curs de schimb : 4,65 lei/ €.
Se cere efectuarea calculelor și a înregistrărilor contabile.

4
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Rezolvare

Valoarea CIP (fără taxe) = 46.000 € x 4,65 lei = 213.900 lei

Avans (din CIP) = 10.000 € x 4,65 lei = 46.500 lei
Volumul finantat (Capital) = 46.000 € – 10.000 € = 36.000 €
Rata lunară (capital/datorie) = 36000 € / 60 luni = 600 € x 4,65 lei = 2790 lei;
Rata de dobândă = 36.000 € x 8,5% = 3060 € / 12 luni = 255 € x 4,65 lei = 1186 lei
DDP = 46.000 € x 1,19 = 54.740 €
Rata asigurare CASCO plătită lunar = 54.740 € x 6% = 3284 € / 12 luni = 274 € x
4,65 lei = 1274 lei
Înregistrări contabile:

1. Se primeşte factura pentru avans :

% = 404 55.335
Furnizori de imobilizări

409 46.500
Furnizori-debitori
4426 8.835
TVA deductibilă

2.Plată avans:

404 = 5121 55.335

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

3.Înregistrare autoturism:

2133 = 167 213.900

Mijloace transport Alte împrumuturi şi datorii asimilate-
Datorii privind leasingul financiar

4. Factură pentru rata lunară – capital + dobândă:

5
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

% = 404 4731
Furnizori de imobilizări

167 2790
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
666 1186
Cheltuieli privind dobânzile
4426 755
TVA deductibilă

5. Plată factură rată:

404 = 5121 4731

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

6. Factură asigurare CASCO:

613 = 401 1274

Cheltuieli prime asigurare Furnizori

7. Plată Factură asigurare CASCO:

401 = 5121 1274

Furnizori Conturi la bănci în lei

8. Calcul și înregistrare amortizare:

Amortizare anuală = 213.900 / 5 ani = 42.780 lei / 12 luni = 3565 lei

6811 = 2813 3565

Cheltuieli exploatare privind Amortizare masini, echipament
amortiz imobilizări

6
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Exemplul 2 privind contabilizarea unui contract de leasing financiar la locatar

Societatea Alro cumpără un autoturism pe baza unui contract leasing financiar

în următoarele condiții:
• Valoarea CIP (fără taxe) = 34.000 € ;
• Valoarea DDP (cu taxe incluse) = CIP + TVA 19% ;
• Avans (din CIP) = 10.000 €;
• Durata contractului = 5 ani;
• Rata dobânzii anuale = 6,5%;
• Rata asigurării CASCO anuale= 6%;
• Curs de schimb : 4,5 lei/ €.
Se cere efectuarea calculelor și a înregistrărilor contabile.

7
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Rezolvare

Valoarea CIP (fără taxe) = 34.000 € x 4,5 lei = 153.000 lei

Avans (din CIP) = 10.000 € x 4,5 lei = 45.000 lei
Volumul finantat (Capital) = 34.000 € – 10.000 € = 24.000 €
Rata lunară de capital/datorie = 24000 € / 60 luni = 400 € x 4,5 lei = 1800 lei;
Rata de dobândă = 24.000 € x 6,5% = 1560 € / 12 luni = 130 € x 4,5 lei = 585 lei
DDP = 34.000 € x 1,19 = 40.460 €
Rata asigurare CASCO plătită lunar = 40.460 € x 6 % = 2428 € / 12 luni = 202 € x
4,5 lei = 910 lei
Înregistrări contabile:

1. Se primeşte factura pentru avans :

% = 404 53.550
Furnizori de imobilizări

409 45.000
Furnizori-debitori
4426 8.550
TVA deductibilă

2.Plată avans:

404 = 5121 53.550

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

3.Înregistrare autoturism:

2133 = 167 153.000

Mijloace transport Alte împrumuturi şi datorii asimilate

8
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

4. Factură pentru rata lunară – capital + dobândă:

% = 404 2838
Furnizori de imobilizări

167 1800
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
666 585
Cheltuieli privind dobânzile
4426 453
TVA deductibilă

5. Plată factură rată:

404 = 5121 2838

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

6. Factură asigurare CASCO:

613 = 401 910

Cheltuieli prime asigurare Furnizori

7. Plată Factură asigurare CASCO:

401 = 5121 910

Furnizori Conturi la bănci în lei

8. Calcul și înregistrare amortizare:

Amortizare anuală = 153.000 / 5 ani = 30.600 lei / 12 luni = 2550 lei

6811 = 2813 2550

Cheltuieli exploatare privind Amortizare masini, echipament
amortiz imobilizări

9
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Aplicația 3 privind contabilizarea unui contract de leasing financiar la locatar

Societatea AstraX cumpără un autoturism pe baza unui contract leasing

financiar în următoarele condiții:
• Valoarea CIP (fără taxe) = 62.000 € ;
• Valoarea DDP (cu taxe incluse) = CIP + TVA 19% ;
• Avans (din CIP) = 20.000 €;
• Durata contractului = 5 ani;
• Valoarea reziduală este inclusă în rate;
• Rata dobânzii anuale = 9,5%;
• Rata asigurării CASCO anuale = 6%.
Curs de schimb : 4,5 lei/ €. Se cere efectuarea calculelor și a înregistrărilor
contabile.

10
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

Rezolvare

• Valoarea CIP = 62.000 € x 4,5 lei = 279.000 lei

• Avans = 20000 € x 4,5 lei = 90.000 lei
• Volumul finantat (Capital) = 62.000 € – 20.000 € = 42.000 €
• Rata lunară de capital/datorie = 42.000 € / 60 luni = 700 € x 4,5 lei = 3150 lei
• Rata de dobândă = 42.000 € x 9,5% = 3990 € / 12 luni = 333 € x 4,5 lei = 1499 lei
• DDP = 62.000 € x 1,19 = 73.780 €
• Rata asigurare CASCO plătită lunar = 73.780 € x 6% = 4426 € / 12 luni = 369 € x
4,5 lei = 1661 lei

Înregistrări contabile:
1. Se primeşte factura pentru avans :

% = 404 107.100
Furnizori de imobilizări

409 90.000
Furnizori-debitori
4426 17.100
TVA deductibilă

2.Plată avans:
404 = 5121 107.100
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

3.Înregistrare autoturism:

2133 = 167 279.000

Mijloace transport Alte împrumuturi şi datorii asimilate

11
 Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară

4. Factură pentru rata lunară – capital + dobândă:

% = 404 5532
Furnizori de imobilizări

167 3150
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
666 1499
Cheltuieli privind dobânzile
4426 883
TVA deductibilă

5.Plată factură rată:

404 = 5121 5532

Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei

6.Factură asigurare CASCO:

613 = 401 1661

Cheltuieli prime asigurare Furnizori

7. Plată Factură asigurare CASCO:

401 = 5121 1661

Furnizori Conturi la bănci în lei

8. Calcul și înregistrare amortizare:

Amortizare anuală = 279.000 / 5 ani = 55.800 lei / 12 luni = 4650 lei

6811 = 2813 4650

Cheltuieli exploatare privind Amortizare mașini, echipam
amortiz imobilizări

12