Clasa 1-CONTURI DE CAPITALURI

Aplicaţii PROVIZIOANE ŞI ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

A. Contabilitatea provizioanelor1

1. La sfârşitul exerciţiului N o companie se află în litigiu cu un colaborator extern. Cheltuielile aferente

procesului sunt estimate a fi de 20.000 lei. În exerciţiul financiar următor se constată că nivelul efectiv al cheltuielilor
plătite este de 15.000 lei. Să se efectueze înregistrările în contabilitate atât pentru anul N, cât şi N+1.

2. Pentru bunurile livrate (pentru care există contracte de garanţie încheiate pentru 24 de luni), o S.C. îşi
constituie un provizion la nivelul cotelor de cheltuieli prevăzute în contracte, de 8.000 lei la finalul exercițiului
financiar N. În perioada următoare (N+1) se efectuează cheltuieli pentru reparaţii printr-o terţă unitate în sumă de
6.000 lei, TVA 19%. Pentru exercițiul financiar N+2, cea mai bună estimare a cheltuielilor cu reparațiile este de 7.000
lei.

3. Un producător de frigidere oferă garanţie cumpărătorilor în momentul vânzării bunurilor pentru 1 an. Pentru
defecte minore, costurile ocazionate de reparaţii sunt estimate la 500.000 lei, iar pentru defecte majore, costurile sunt
estimate la 2.000.000 lei. În baza informaţiilor din anul curent, se estimează că în anul viitor, 90% din produsele
vândute nu vor avea defecte, 7% vor avea defecte minore, iar 3% vor înregistra defecte majore. În exerciţiul următor
se efectuează cheltuieli cu reparaţiile în sumă totală de 94.575 lei, din care: piese de schimb consumate – 23.000 lei;
salarii - 70.000 lei; CAM (2,25%) – 1.575 lei. Valoarea provizionului de constituit pentru reparaţii este de 95.000 lei
(500.000 * 7% + 2.000.000 * 3% = 35.000 + 60.000).

4. În exerciţiul financiar N, o S.C. hotărăşte încetarea activităţii unei secţii (restructurare) şi efectuarea unor
plăţi compensatorii în sumă de 50.000 lei personalului afectat de restructurare în exerciţiul financiar N+1. Să se
prezinte operaţiunile contabilizate în exerciţiile financiare N şi N+1.

5. O firmă achiziţionează o sondă de extracţie la un cost facturat de furnizor de 800.000 lei, TVA 19%. Firma
estimează că la finalizarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea, mutarea activului şi refacerea
amplasamentului în valoare de 200.000 lei, rata de actualizare este de 5%. Durata utilă de viaţă a imobilizării este de 8
ani. Cheltuielile finale cu demontarea efectuate printr-o firmă specializată sunt de 210.000 lei, TVA 19%.

B. Contabilitatea împrumuturilor pe termen lung şi datoriilor asimilate

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni2

6. O S.A. emite 10.000 de obligaţiuni3 cu valoarea nominală (VN)4 unitară de 5 lei în vederea contractării unui
împrumut public pe o periadă de 5 ani. Prin prospectul de emisiune, societatea se angajează să acorde o dobândă 5 de
30% pe an, iar la rambursare (VR) să plătească 5,10 lei/obligaţiune. Preţul de vânzare (PV) al obligaţiunilor este de
4,99 lei/obligaţiune. Contravaloarea obligaţiunilor subscrise se încasează prin virament bancar. Primele de rambursare
se amortizează liniar pe parcursul celor 5 ani de utilizare a împrumutului.
La începutul celui de-al treilea an, societatea răscumpără 1.000 de obligaţiuni la un preţ unitar de 4,90 lei, iar
la începutul anului patru, mai răscumpără încă 1000 de obligațiuni la un preț unitar de 5,13 lei. Ulterior, se anulează
obligaţiunile răscumpărate, deoarece societatea consideră că nu mai are nevoie de împrumutul purtător de dobândă 6.

1
Câteva explicaţii relative la mecanismul provizioanelor: presupunem că la sfârşitul exerciţiului N s-a constituit un provizion. În
exerciţiul financiar N+1 pot să apară următoarele situaţii:
- riscul avut în vedere nu s-a produs, deci provizionul constituit nu are obiect şi trebuie anulat;
- mărimea cheltuielilor efectuate este inferioară provizionului constituit, caz în care acesta trebuie consumat, pentru
partea aferentă cheltuielilor efective şi, respectiv anulat, pentru diferenţă;
- mărimea cheltuielilor efectuate este superioară provizionului constituit, când acesta din urmă se consumă în
întregime, diferenţa neacoperită afectând cheltuielile perioadei;
- se estimează o nouă creştere a cheltuielilor pentru exerciţiul financiar următor, situaţie în care se suplimentează
provizionul constituit în anul N.
2
ce reprezintă obligaţiunea?
3
S.R.L. nu pot emite obligaţiuni.
4
valoarea nominală minimă a unei obligaţiuni este de 2,50 lei.
5
dobânda se calculează la valoarea nominală a împrumutului.
6
la anularea obligaţiunilor, se compară preţul de rambursare cu preţul de răscumpărare pentru a determina diferenţa favorabilă
sau nefavorabilă.

1
 La scadenţă se rambursează şi contravaloarea celor 8.000 de obligaţiuni rămase. La înregistrarea în
contabilitate a dobânzii şi amortizării, vom avea în vedere doar o lună.

7. O S.A. a emis pentru obţinerea unui împrumut obligatar de 40.000 lei, 4.000 de obligaţiuni cu valoarea de
rambursare de 10 lei, convertibile în 2.000 de acţiuni cu valoarea nominală unitară de 15 lei ( paritatea de schimb:
obligaţiune/acţiune este de 2/1).
Presupunem că apar două situaţii:
a). toate obligaţiunile sunt preschimbate în acţiuni;
b). deţinătorii a 1.000 de obligaţiuni doresc să le preschimbe în acţiuni, respectiv 500 de acţiuni.

Credite bancare pe termen lung

8. O S.C. contractează un împrumut pe o perioadă de 2 ani în valoare de 30.000 lei de la o unitate bancară, cu
o dobândă de 25% pe an. La scadenţa stabilită, societatea beneficiară a creditului nu dispune de lichidităţi pentru
rambursarea împrumutului, acesta fiind transferat în categoria creditelor restante. După refacerea capacităţii de plată,
creditul se rambursează, inclusiv dobânda de întârziere pentru 3 luni. Înregistrările aferente dobânzii vizează o lună.

9. O întreprindere contractează un împrumut în Euro de la o instituţie bancară în valoare de 50.000 € la un

curs de 4,80 lei/€ pe 1 octombrie N. Împrumutul este contractat pe timp de 4 ani cu o dobândă anuală de 20%. La
înregistrarea primei dobânzi lunare (31 oct N), 1 € = 4,86 lei, iar la plata acesteia (1 nov N), 1 € = 4,87 lei. În
următoarea lună, când se înregistrează dobânda (30 nov N), 1 € = 4,85 lei, iar la plata dobânzii (2 dec N), 1 € = 4,75
lei. De asemenea, se va actualiza creditul lunar, în funcție de cursurile valutare date.

10. O S.C. primeşte un împrumut de la entitate asociată în valoare de 50.000 lei, pe termen de 5 ani, cu o
dobândă de 15% pe an. Să se efectueze în contabilitate înregistrările aferente primei luni, precum şi rambursarea
împrumutului după 5 ani.

11. Contractul de leasing financiar conţine următoarele informaţii (Problemă rezolvată):

- costul de achiziţie al mijlocului de transport pentru societatea de leasing este de: 10.000 $ * 3,20 lei/$ =
32.000 lei;
- durata de utilizare a bunului = 6 ani;
- durata contractului de leasing = 3 ani (12 trimestre);
- valoarea reziduală estimată = 1.200 $;
- valoarea unei rate fără TVA = 920 $;
- dobânda folosită pentru stabilirea ratelor = 3% pe trimestru.
Se dau următoarele cursuri de schimb valutar:
- la facturarea primei rate, 1 $ = 3,25 lei;
- la vânzarea bunului, la expirarea contractului de leasing, 1 $ = 3,80 lei.

!!! Valoarea pe care o are de recuperat locatorul este de 9.158 $, rezultată ca urmare a actualizării valorii
reziduale.
!!! În urma repartizării ratelor pe trimestre rezultă:
 dobânda totală = 1.882 $, din care în primul trimestru = 275 $;
 diferenţa de rată = 645 $.

LOCATAR (utilizator)
1. Primirea bunului în leasing şi înregistrarea dobânzii în avans:
2133 Mijloace de transport” = 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” 32.000
2. Înregistrarea ratelor de plătit (920 $ * 12 rate * 3,20 lei/$):
8036 „Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate” = 35.328
3. Înregistrarea dobânzilor de plătit (1882 $ * 3,20 lei/$):
8051 „Dobânzi de plătit” = 6.022,4

4. Înregistrarea amortizării lunare a mijlocului de transport (32.000 lei/6 ani/12 luni):

6811 „Cheltuieli privind amortizarea! = 2813 „Amortizarea mijloacelor de transport” 444
5. Primirea facturii pentru rata de leasing:
% = 404 „Furnizori” 3.559,89
167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” 2.064 (645 $ * 3,20 lei $)
666 „Cheltuieli privind dobânzile” 880 (275 $ * 3,20 lei/$)
665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar” 47,5 (920 $ * 0,05 lei/$)

2
 4426 „T.V.A. deductibilă” 568,39
şi
= 8036 „Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii 2.944 (920 $ * 3,20 lei/$)
asimilate”
= 8051 „Dobânzi de plătit” 880 (275 $ * 3,20 lei/$)

6. Primirea facturii pentru valoarea reziduală (1.200 $ * 3,80 = 4.560 lei, din care: (10.000 – 9.158) = 842 $ * 3,20 =
2.694,4,
iar diferenţa = 4.560 – 2.694,4 = 1.865,6 lei):
% = 404 „Furnizori de imobilizări” 5.426,4
167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate” 2.694,4
2133 „Mijloace de transport” 1.865,6
4426 „T.V.A deductibilă” 866,4