IAS 17 CONTRACTE DE LEASING

1.CLASIFICAREA CONTRACTELOR DE LEASING

Se consideră că societatea ALFA S.A. a achiziţionat la data de 1 ianuarie N o

maşină agricolă care are o durată de viaţă economică de 8 ani. Costul maşinii ar fi fost de
1.200 lei, dacă ar fi fost plătit în numerar. ALFA S.A. a cerut părerea unei firme de
consultanţă, care i-a recomandat să opteze pentru un contract de leasing cu firma BETA
S.A.
Opţiunea A: în cei 8 ani, redevenţele de 220 lei sunt plătibile anual în avans.
Opţiunea B: Pentru o primă perioadă de 4 ani, redevenţele de 300 lei sunt
plătibile anual în avans; există o a doua perioadă opţională de 3 ani cu redevenţe de 60 %,
40 % şi 20 % din redevenţa primei perioade. Se consideră că aceste redevenţe reprezintă
adevărata rată comercială.

Se cere:
Conform IAS 17, clasificaţi, pentru cele două opţiuni contractul de leasing.

Rezolvare:

Paragraful 8: Un contract de leasing este clasificat drept un leasing financiar

dacă el transferă în mod semnificativ toate riscurile şi recompensele aferente
dreptului de proprietate. Un contract de leasing este clasificat drept leasing
operaâional dacă nu transferă în mod semnificativ toate riscurile şi recompensele
aferente dreptului de proprietate.

Paragraful 10:........ Exemple de situaţii care individual, sau corelate, pot

în mod normal să conducă la clasificarea unui leasing drept leasing financiar
sunt:
(a) Contractul de leasing transferă locatarului titlul de proprietate asupra
activului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
(b) Locatarul are opţiunea de a cumpăra activul la un preţ estimat a fi
suficient de scăzut faţă de valoarea justă la data la care opţiunea devine
exercitabilă încât, la începutul contractului de leasing, există certitudinea
rezonabilă că opţiunea va fi exercitată;
(c)Durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata
de viaţă economică a activului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
(d)La începutul contractului de leasing, valoarea actualizată a plăţilor
minime de leasing este cel puţin egală cu întreaga valoare justă a activului în
regim de leasing; şi
(e)Activele în sistem de leasing au un caracter atât de special încât numai
locatarul le poate utiliza fără modificări majore.

Prin urmare:

1
 Opţiunea A: Prima perioadă a contractului de leasing acoperă toată durata de
viaţă economică. Contractul este clasificat ca un contract de leasing financiar,
deoarece riscurile şi recompensele aferente dreptului de proprietate vor fi transferate în
totalitate locatarului.
Opţiunea B: Termenul contractului este jumătate din durata de viaţă economică a
maşinii, iar riscurile şi recompensele dreptului de proprietate nu sunt transferate
locatarului. Prin urmare contractul de leasing este clasificat drept operaţional.

2. CONTRACTE DE LEASING REFLECTATE ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE

ALE LOCATARILOR

2.1. LEASING FINANCIAR

1.În cazul unui leasing financiar care are ca obiect un mijloc de transport
dispuneţi de datele:
Valoarea justă a bunului = 80.000 lei
Valoarea actualizată a plăţilor minime de leasing = 63.000 lei
Costurile iniţiale directe ale locatarului aferente negocierii şi încheierii
contractului de leasing sunt în valoare de 200 lei
Se cere: Conform IAS 17:
(a)Precizaţi cu ce valoare recunoaşte locatarul bunul primit
(b)Formula contabilă privind recunoaşterea iniţială

Rezolvare:

Paragraful 20: La începutul perioadei de leasing, locatarii trebuie să recunoască

operaţiunile de leasing financiar în situaţiile poziţiilor financiare drept active şi datorii
la o valoare egală cu valoarea justă a activului în regim de leasing sau cu valoarea
actualizată a plăţilor minime de leasing (VAPML), dacă aceasta din urmă este mai
mică, fiecare fiind determinată la începutul contractului de leasing. Rata de actualizare
care trebuie folosită la calcularea valorii actualizate a plăţilor minime de leasing este
rata implicită a dobânzii de leasing, dacă aceasta se poate determina; în caz contrar,
trebuie utilizată rata dobânzii marginale a locatarului. Orice costuri iniţiale directe ale
locatarului sunt adăugate la valoarea recunoscută drept activ.

Paragraful 4: Costurile directe iniţiale sunt costuri marginale care se pot atribui
direct negocierii şi încheierii unui contract de leasing, în afara costurilor suportate de
locatorii producători sau distribuitori.

Prin urmare: Locatarul recunoaşte activul la min (Valoarea justă; VAMPL) = min
(80.000 lei; 63.000 lei) = 63.000 lei.
Recunoaşterea iniţială ca activ şi datorii:
63.000 lei Mijloace de = Alte 63.000 lei
transport împrumuturi/
Datorii din
leasing

2
 Costurile iniţiale directe se adaugă la valoarea activului:
200 lei Mijloace de = Conturi la 200 lei
transport bănci

2. Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un

contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea justă a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Anual ALFA suportă asigurarea bunului în sumă de 100 lei;
ALFA garantează o valoare reziduală de 900 lei, la sfârşitul contractului de locaţie
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de viaţă economică a mijlocului de transport: 8 ani.
După 5 ani ALFA returnează mijlocul de transport.

Se cere: Conform IAS 17, precizaţi care sunt plăţile minime de leasing pe
care locatarul este obligat să le efectueze.

Rezolvare:

Paragraful 4: Plăţile minime de leasing sunt acele plăţi pe care locatarul va fi

obligat să le efectueze de-a lungul duratei contractului de leasing, excluzând chiria
contingentă, costurile serviciilor şi impozitele pe care locatarul le va plăti şi care se vor
rambursa acestuia, împreună cu:
(a) pentru locatar orice sume garantate de locator sau de o parte afiliată
locatarului.
.... Cu toate acestea, dacă locatarul are o opţiune de a achiziţiona activul la un
preţ estimat a fi suficient de scăzut faţă de valoarea justă la data la care opţiunea devine
exercitabilă încât, la începutul contractului de leasing, există certitudinea rezonabilă că
opţiunea va fi exercitată, atunci, plăţile minime de leasing includ plăţile minime exigibile
pe durata contractului de leasing până la data preconizată de exercitare a opţiunii de
cumpărare, precum şi plata necesară pentru exercitarea acestei opţiuni.
Chiria contingentă este acea parte a plăţilor de leasing care nu are o valoare
determinată, dar care este stabilită în funcţie de valoarea viitoare a unui factor care se
modifică altfel decât odată cu trecerea timpului (de exemplu, un procent din vânzările
viitoare, gradul de utilizare viitoare, indicii viitori de preţ, ratele viitoare ale dobânzilor
practicate pe piaţă).

Prin urmare, în plăţile minime de leasing se includ:

(a)avansul de 6.000 lei;
(b)cele 5 redevenţe anuale de 1.500 lei fiecare

3
 (c) Valoarea reziduală de 900 lei garantată de locatar la sfârşitul contractului de
locaţie.
Nu se includ în plăţile minime de leasing costul serviciilor de asigurare de 100
lei.
3. Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un
contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea justă a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Anual ALFA suportă asigurarea bunului în sumă de 100 lei;
Opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşit, iar preţul de vânzare aferent acestei
opţiuni este de 1.000 lei.
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de viaţă economică a mijlocului de transport: 8 ani.

Se cere: Conform IAS 17, precizaţi care sunt plăţile minime de leasing pe
care locatarul este obligat să le efectueze.

Rezolvare:

În plăţile minime de leasing se includ:

(a)avansul de 6.000 lei;
(b)cele 5 redevenţe anuale de 1.500 lei fiecare
(c) Preţul de vânzare al opţiunii de cumpărare de 1.000 lei.
Nu se includ în plăţile minime de leasing costul serviciilor de asigurare de 100
lei.

4. Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un

contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea justă a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezintă asigurarea mijlocului de transport suportată anual
de ALFA;
Opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşit, iar preţul de vânzare aferent acestei
opţiuni este de 1.000 lei;
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de viaţă economică a mijlocului de transport: 8 ani;

4
 Există în mod rezonabil certitudinea că locatarul va obţine dreptul de proprietate
până la sfârşitul duratei contractului de leasing.

Se cere: Conform IAS 17, precizaţi ecuaţia în baza căreia locatarul

calculează rata dobânzii implicite în contractul de leasing.

Rezolvare:
Paragraful 4: Rata dobânzii implicite în contractul de leasing este rata de
actualizare care, la începutul contractului de leasing, determină ca valoarea actualizată
agregată a (a) plăţilor minime de leasing şi (b) valorii reziduale negarantate să fie egală
cu suma (i) valorii juste a activului aflat în leasing şi (ii) oricărui cost direct iniţial al
locatorului.

Valoarea reziduală negarantată reprezintă acea parte din valoarea reziduală a

activului în regim de leasing a cărei valorificare de către locator nu este sigură sau este
garantată numai de o parte afiliată locatorului.

Prin urmare:
Plăţile minime de leasing în cazul de faţă cuprind:
Avansul de 6.000 lei
Cele 5 redevenţe anuale exclusiv asigurarea de 1.600 lei – 100 lei asigurarea =
1.500 lei.
Plata necesară pentru exercitarea opţiunii de cumpărare de 1.000 lei
Valoarea reziduală negarantată = Valoarea reziduală 3.000 lei – 1.000 lei plata
necesară pentru exercitarea opţiunii de cumpărare deoarece valorificarea ei de către
locator nu este sigură = 2.000 lei
Deci rata implicită a dobânzii din contractul de leasing se determină rezolvarea
ecuaţiei:

13.549 lei = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+r) 1 + 1.500 lei: (1+r)2 +1.500 lei: (1+r)3 +1.500
lei: (1+r)4 +1.500 lei: (1+r)5 + 1.000 lei: (1+r)5 + (3.000 lei – 1.000 lei) : (1+r)5

5.Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un

contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea justă a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezintă asigurarea mijlocului de transport suportată anual
de ALFA;
Opţiunea de cumpărare se exercită la sfârşit, iar preţul de vânzare aferent acestei
opţiuni este de 1.000 lei;
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 3.000 lei;
Durata de viaţă economică a mijlocului de transport: 8 ani;

5
 Există în mod rezonabil certitudinea că locatarul va obţine dreptul de proprietate
până la sfârşitul duratei contractului de leasing.
Rata implicită a dobânzii din contractul de leasing este 10 %.

Se cere:
Conform IAS 17, în cazul locatarului:
(a)Calculaţi valoarea actualizată a plăţilor minime de leasing.
(c)Care este formula contabilă de recunoaştere iniţială a leasingului
(d)Contabilizaţi plata avansului.

Rezolvare:

(a) plăţile minime de leasing includ:

(a1) plăţile minime exigibile pe durata contractului de leasing până la data
preconizată de exercitare a opţiunii de cumpărare: avansul de 6.000 lei şi cele 5 redevenţe
anuale de 1.500 lei (1.600 lei – 100 lei asigurarea).
(a2) plata necesară pentru exercitarea opţiunii de cumpărare de 1.000 lei.
Prin urmare:
1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.000 lei
VAPML  6.000 lei 
1

2

3

4

5

5 =
(1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) ( 1  10 %)
12.307 lei
(b)Valoarea reţinută pentru contabilizarea activului închiriat este min (Valoarea
justă; VAMPL):
min (13.549 lei; 12.307 lei) = 12.307 lei.

12.307 lei Mijloace de = Alte 12.307 lei

transport împrumuturi/
Datorii din
leasing
(c)Plata avansului:
6.000 lei Alte = Conturi la 6.000 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing

6.Pe baza datelor din problema anterioară, conform IAS 17, pentru locatar se
cere:
(a) În cazul evaluării ulterioare a leasingului financiar precizaţi în fiecare din
cei 5 ani cum trebuie împărţite plăţile minime de leasing şi înregistrările contabile
care se efectuează;
(b) Calculaţi cheltuielile cu amortizarea, conform precizărilor din IAS 17.
(c) Contabilizaţi exercitarea opţiunii de cumpărare la sfârşitul contractului
de leasing.

Rezolvare:

6
 Paragraful 25: Plăţile minime de leasing trebuie împărţite în cheltuieli de
finanţare ale leasingului şi reducerea datoriei existente. Cheltuielile de finanţare
trebuie alocate pe fiecare perioadă de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel
încât să se obţină o rată periodică constantă a dobânzii la soldul datoriei rămase în
fiecare perioadă. Chiriile contingente trebuie înregistrate drept cheltuieli în perioadele
în care sunt suportate.

Paragraful 27: Un leasing financiar dă naştere unor cheltuieli cu amortizarea

aferente activelor amortizabile, precum şi unor cheltuieli financiare, în fiecare perioadă
contabilă. Politica de amortizare pentru activele amortizabile în regim de leasing trebuie
să fie consecventă cu cea aplicată activelor amortizabile deţinute în proprietate, iar
amortizarea recunoscută trebuie calculată în conformitate cu prevederile IAS 16
„Imobilizări corporale” şi IAS 38 „Imobilizări necorporale”. Dacă nu există o
certitudine rezonabilă că locatarul va obţine dreptul de proprietate până la sfârşitul
duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat integral pe durata cea mai
scurtă dintre durata contractului de leasing şi durata de viaţă utilă a acestuia.

Prin urmare:
Împărţirea plăţilor minime de leasing:
Data Rambursarea
Flux de Capital rămas de
fluxului Dobânda capitalului
trezorerie rambursat
de trezorerie datorat
01.01.N - - - 12.307
01.01.N 6.000 - 6.000 12.307 – 6.000 = 6.307
31.12.N 1.500 6.307 x 10 % = 1.500 – 631= 6.307 – 869 = 5.438
631 869
31.12.N+1 1.500 5.438 x 10 % = 1.500 – 544= 5.438 – 956 = 4.482
544 956
31.12.N+2 1.500 4.482 x 10 % = 1.500 – 448= 4.482 – 1.052 = 3.430
448 1.052
31.12.N+3 1.500 3.430 x 10 % = 1.500 – 343= 3.430 – 1.157 = 2.273
343 1.157
31.12.N+4 1.500 2.273 x 10 % = 1.500 – 227 = 2.273 – 1.273 = 1.000
227 1.273

Plata primei redevenţe la 31.12.N:

869 lei Alte = Conturi la 1.500 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing
631 lei Cheltuieli cu
dobânzi
Înregistrarea amortizării: există certitudinea că locatarul va deveni proprietar la
sfârşitul contractului, motiv pentru care reţinem durata de viaţă economică.
Conform IAS 16, valoarea amortizabilă = 12.307 lei – 3.000 lei = 9.307 lei
Anuitate amortizare = 9.307 lei : 8 ani = 1.163 lei

7
 1.163 lei Cheltuieli cu = Amortizarea 1.163 lei
amortizarea imobilizărilor
corporale
Exercitarea opţiunii de cumpărare:
1.000 lei Alte = Conturi la 1.000 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing

7. Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un

contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport;
Valoarea justă a mijlocului de transport: 13.549 lei
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului, din care 100 lei reprezintă asigurarea mijlocului de transport suportată anual
de ALFA;
ALFA garantează o valoare reziduală de 1.000 lei, la sfârşitul contractului de
locaţie;
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 500 lei;
Durata de viaţă economică a mijlocului de transport: 8 ani;
După 5 ani, ALFA returnează mijlocul de transport.
Rata implicită a dobânzii din contractul de leasing 10 %.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi la locatar:

(a)Recunoaşterea iniţială a contractului de leasing;
(b)Plata redevenţei aferentă exerciţiului N;
(c)Recunoaşterea amortizării;
(d)Recunoaşterea înapoierii mijlocului de transport.

Rezolvare:

(a)Recunoaşterea iniţială:
1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.500 lei 1.000 lei
VAPML  6.000 lei 
1

2

3

4

5

5 =
(1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) (1  10 %) ( 1  10 %)
12.307 lei
Valoarea reţinută pentru contabilizarea activului închiriat este min (Valoarea justă;
VAMPL):
min (13.549 lei; 12.307 lei) = 12.307 lei.

12.307 lei Mijloace de = Alte 12.307 lei

transport împrumuturi/
Datorii din
leasing

8
 (c)Plata avansului:
6.000 lei Alte = Conturi la 6.000 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing
(b) Împărţirea plăţilor minime de leasing pentru anul N:

Data Rambursarea
Flux de Capital rămas de
fluxului Dobânda capitalului
trezorerie rambursat
de trezorerie datorat
01.01.N - - - 12.307
01.01.N 6.000 - 6.000 12.307 – 6.000 = 6.307
31.12.N 1.500 6.307 x 10 % = 1.500 – 631= 6.307 – 869 = 5.438
631 869
Plata primei redevenţe la 31.12.N:
869 lei Alte = Conturi la 1.500 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing
631 lei Cheltuieli cu
dobânzi
(c)Înregistrarea amortizării: există certitudinea că locatarul va deveni proprietar la
sfârşitul contractului, motiv pentru care reţinem durata de viaţă economică.
Conform IAS 16, valoarea amortizabilă = 12.307 lei – 500 lei = 11.807 lei
Anuitate amortizare = 11.807 lei : 8 ani = 1.475 lei
1.475 lei Cheltuieli cu = Amortizarea 1.475 lei
amortizarea imobilizărilor
corporale
(d)Înapoierea mijlocului de transport, la valoarea reziduală:
500 lei Alte = Mijloace de 12.307 lei
împrumuturi/ transport
Datorii din
leasing
11.807 lei Amortizarea
imobilizărilor
Şi plata diferenţei: 1.000 lei valoare reziduală garantată – 500 lei valoarea
reziduală = 500:
500 lei Alte = Conturi la 500 lei
împrumuturi/ bănci
Datorii din
leasing

2.2.LEASING OPERAŢIONAL

9
 O societate este proprietara unei clădiri, pe care o închiriază, pe o durată de 5 ani
altei societăţi. Contractul de leasing operaţional a fost semnat pe data de 1 aprilie anul N.
Chiriile sunt în valoare de 48.000 lei pe lună. Locatorul suportă cheltuielile de căutare a
locatarului în valoare de 1.800 lei. Societatea decide să înscrie în activ aceste cheltuieli şi
să le repartizeze pe întreaga durată a contractului. Costul de achiziţie al clădirii a fost de
90.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani.
Se cere:
Precizaţi, conform IAS 17 ce înregistrări contabile efectuează locatarul.

Rezolvare:

Paragraful 33: Plăţile de leasing în cazul unui leasing operaţional trebuie

recunoscute liniar drept cheltuieli, de-a lungul duratei contractului de leasing....

Paragraful 34: În cazul leasingului operaţional, plăţile de leasing (excluzând

costul serviciilor precum asigurarea şi întreinerea) sunt recunoscute liniar drept
cheltuieli....
Prin urmare:
Recunoaşterea plăţilor de leasing liniar de-a lungul duratei contractului de leasing:
48.000 lei x 9 luni = 432.000 lei:
Recunoaşterea cheltuielii:
432.000 lei Cheltuieli cu chiriile = Conturi la bănci 432.000 lei

3.OPERAŢIUNI DE LEASING REFLECTATE ÎN SITUAŢIILE FINANCIARE

ALE LOCATORILOR

3.1.LEASING FINANCIAR

Între societatea ALFA (locatar) şi societatea BETA (locator) se încheie un

contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici:
Data semnării contractului: 01.01. anul N;
Durata contractului: 5 ani:
Obiectul contractului: un mijloc de transport, cu valoarea justă 10.114 lei;
Avansul plătit: 6.000 lei
Sunt prevăzute 5 redevenţe anuale de 1.500 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12.
ale anului;
Valoarea reziduală negarantată 1.000 lei;
Valoarea reziduală estimată a mijlocului de transport: 2.000 lei;
Mijlocul de transport este returnat la sfârşitul contractului.
Rata implicită a dobânzii din contractul de leasing 10 %.

Se cere:
Conform IAS 17, în cazul locatorului:
(a)Calculaţi investiţia brută în leasing
(b)Calculaţi investiţia netă în leasing
(c)Care este mărimea venitului financiar neîncasat ?

10
 (d)Care este valoarea cu care acesta recunoaşte activul deţinut în leasing
financiar?

Rezolvare:

Paragraful 36: Locatorii trebuie să recunoască, în situaţia poziţiei financiare,

activele deţinute în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu
investiţia netă în leasing.
Paragraful 4: Investiţia netă în leasing este investiţia brută în leasing
actualizată la rata dobânzii implicite din contractul de leasing.

Investiţia brută în leasing este agregarea:

(a) plăţilor minime de leasing de primit de către locator în baza unui contract
leasing financiar; şi
(b) orice valori reziduale negarantate acumulate în contul locatorului.

Venitul financiar neîncasat reprezintă diferenţa dintre:

(a)investiţia brută în leasing; şi
(b)investiţia netă în leasing.

Plăţile minime de leasing....

(b) pentru locator, orice valoare reziduală garantată locatorului de către:
(i) locatar;
(ii) o parte afiliată locatarului; sau
(iii) o terţă parte, fără legătură cu locatorul, care este capabilă din punct
de vedere financiar să onoreze obligaţiile aferente garanţiei.

Prin urmare:
(a)Investiţia brută în leasing:
Plăţile minime de leasing cuprind: avansul de 6.000 lei, cele 5 redevenţe anuale de
1.500 lei şi valoarea reziduală negarantată.
Investiţia brută în leasing = 6.000 lei + 5 rate x 1.500 lei + 1.000 lei = 14.500 lei
(b)Investiţia netă în leasing = Investiţia brută în leasing actualizată cu rata
implicită a contractului de leasing = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+10%)1 + 1.500 lei: (1+10%)2
+1.500 lei: (1+10%)3 +1.500 lei: (1+10%)4 +1.500 lei: (1+10%)5 + 1.000 lei: (1+10%)5 =
12.307 lei
(c)Venit financiar neîncasat = 14.500 lei – 12.307 lei = 2.193 lei.
(d) Locatorii trebuie să recunoască, în situaţia poziţiei financiare, activele deţinute
în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu investiţia netă în leasing,
deci 12.307 lei.

2.Pe baza datelor anterioare, conform IAS 17, pentru locator se cere:
(a)Recunoaşterea iniţială a contractului de leasing;
(b)Precizaţi cum sunt tratate plăţile de leasing de încasat, calculând în fiecare
an rambursarea principalului şi venitul financiar aferent
(c)Înregistrările contabile aferente primului an;

11
 (d)Primirea mijlocului de transport returnat de locatar la sfârşitul
contractului

Rezolvare:

Paragraful 37: În cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, în

mare măsură, toate riscurile şi recompensele aferente dreptului de proprietate, şi, prin
urmare, plăţile de leasing de încasat sunt tratate, de către locator, ca rambursare a
principalului şi ca venit financiar aferent, acesta din urmă reprezentând beneficiul
locatorului pentru investiţia şi serviciile sale.
Prin urmare:
12.307 lei Creanţe din = Venit 2.193 lei
contrate de neîncasat în
leasing avans

Mijloace de 10.114 lei

transport
Încasarea avansului:
6.000 lei Conturi la bănci = Creanţe din 6.000 lei
contrate de
leasing
Tratamentul plăţilor minime de încasat:
Data
Flux de Rambursare
fluxului Venit financiar Sold rămas
trezorerie principal
de trezorerie
01.01.N - - - 12.307
01.01.N 6.000 - 6.000 12.307 – 6.000 = 6.307
31.12.N 1.500 6.307 x 10 % = 1.500 – 631= 6.307 – 869 = 5.438
631 869
31.12.N+1 1.500 5.438 x 10 % = 1.500 – 544= 5.438 – 956 = 4.482
544 956
31.12.N+2 1.500 4.482 x 10 % = 1.500 – 448= 4.482 – 1.052 = 3.430
448 1.052
31.12.N+3 1.500 3.430 x 10 % = 1.500 – 343= 3.430 – 1.157 = 2.273
343 1.157
31.12.N+4 1.500 2.273 x 10 % = 1.500 – 227 = 2.273 – 1.273 = 1.000
227 1.273
Rata 1:
869 lei Conturi la bănci = Creanţe din 869 lei
contrate de
leasing
Şi venitul financiar:
631 lei Venit neîncasat = Venituri din 631 lei
în avans dobânzi
(d) Primirea mijlocului de transport returnat de locatar, pentru valoarea reziduală
negarantată:
1.000 lei Mijloace de = Creanţe din 1.000 lei

12
 transport contrate de
leasing

3.2.LEASING OPERAŢIONAL

O societate este proprietara unei clădiri, pe care o închiriază, pe o durată de 5 ani

altei societăţi. Contractul a fost semnat pe data de 1 aprilie anul N. Chiriile sunt în
valoare de 48.000 lei pe lună. Locatorul suportă cheltuielile de căutare a locatarului în
valoare de 1.800 lei. Societatea decide să înscrie în activ aceste cheltuieli şi să le
repartizeze pe întreaga durată a contractului. Costul de achiziţie al clădirii a fost de
90.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani.
Se cere: Conform IAS 17, precizaţi ce înregistrări contabile efectuează
locatorul pentru acest leasing operaţional.

Rezolvare:

Paragraful 49: Locatorii trebuie să prezinte activele aflate în regim de

leasing operaţional în situaţia poziţiei financiare, conform naturii acestora.

Paragraful 50: Venitul rezultat din leasingul operaţional trebuie

recunoscut ca venit în mod liniar, pe durata contractului de leasing ....

Paragraful 51: Costurile, inclusiv amortizarea, suportate pentru obţinerea

venitului din leasing, sunt recunoscute drept cheltuieli....

Paragraful 52: Costurile directe iniţiale suportate de locatori pentru

negocierea şi încheierea unui contract de leasing operaţional trebuie adăugate
la valoarea contabilă a activului dat în leasing şi recunoscute drept cheltuială pe
perioada contractului de leasing, pe aceeaşi bază ca şi venitul din leasing.
(a)Cheltuielile de căutare a locatarului se adaugă la valoarea activului:
1.800 lei Clădiri = Conturi la bănci 1.800 lei

(b)Încasare chiriei şi recunoaşterea venitului liniar pe durata contractului de

leasing: 48.000 lei x 9 luni = 432.000 lei:
432.000 lei Conturi la bănci = Venituri din chirii 432.000 lei
(c)Amortizare clădire: 90.000 lei x 2 % (100: 50 ani) x 9 luni: 12 luni = 1.350 lei:
1.350 lei Cheltuieli cu = Amortizarea clădirilor 1.350 lei
amortizarea
(d)Repartizarea la cheltuieli a cotei aferente exerciţiului N din cheltuielile de
căutare a unui locatar, liniar pe durata contractului de leasing: 1.800 lei x 9 luni: (12 luni
x 5 ani) = 270 lei:
270 lei Alte cheltuieli = Clădiri 270 lei
exploatare

13
 4.TRANZACŢII DE VÂNZARE ŞI LEASEBACK

1.O societate a încheiat un contract de leaseback pentru un utilaj, în următoarele

condiţii: cost 100 lei, amortizare cumulată până la data încheierii tranzacţiei 30 lei, durata
contractului de închiriere 4 ani; preţul de vânzare 150 lei. La sfârşitul perioadei de locaţie
societatea va deveni proprietara bunului.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la
locatarul vânzător .

Rezolvare:
Paragraful 59: Dacă o tranzacţie de vânzare şi de leaseback drept rezultat un
leasing financiar, orice surplus reprezentând diferenţa dintre suma rezultată din vânzare
şi valoarea contabilă nu trebuie recunoscut imediat ca venit de către vânzător –locatar.
Această diferenţă se amână şi se amortizează pe parcursul duratei contractului de
leasing.
Dacă la sfârşitul perioadei de locaţie societatea va deveni proprietara bunului,
clasificăm leasingul ca fiind financiar.
Prin urmare, diferenţa dintre suma rezultată din vânzare de 150 lei şi valoarea
contabilă de 100 lei – 30 lei = 70 lei, egală cu 80 lei va fi amânată şi amortizată pe
perioada de 4 ani.
(a) Contabilizarea tranzacţiei de leaseback:
30 lei Amortizarea = Utilaje 100 lei
imobilizărilor corporale
150 lei Conturi la bănci Alte împrumuturi/ 80 lei
Datorii din leasing
(b) Amortizarea pe perioada contractului de leasing: 80 lei: 4 ani
= 20 lei:
20 lei Alte împrumuturi/ = Conturi la bănci 20 lei
Datorii din leasing

2.O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost

100 lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea justă egală cu
valoarea contabilă 70 lei, egală cu preţul de vânzare 70 lei. Contractul de leasing a fost
operaţional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la
locatarul vânzător .

Rezolvare:
Paragraful 62: Dacă tranzacţia este un leasing operaţional, iar plăţile de leasing
şi preţul de vânzare sunt stabilite la valoarea justă, a avut loc de fapt o tranzacţie
normală de vânzare şi orice profit sau pierdere se recunoaşte imediat.

Prin urmare: preţ vânzare = valoarea justă = 70 lei:

30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei

14
 imobilizărilor corporale
70 lei Conturi la bănci

3. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost 100

lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă de 70 lei
este mai mică decât valoarea justă egală 80 lei, egală cu preţul de vânzare 80 lei.
Contractul de leasing a fost operaţional.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la

locatarul vânzător .

Rezolvare:

Prin urmare: preţ vânzare = valoarea justă = 80 lei:

30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei
imobilizărilor corporale
80 lei Conturi la bănci Câştiguri din tranzacţii 10 lei
de leaseback

4. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost 100

lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă de 70 lei
este mai mare decât valoarea justă egală 60 lei, egală cu preţul de vânzare 60 lei.
Contractul de leasing a fost operaţional.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la

locatarul vânzător .

Rezolvare:

Paragraful 63: În cazul unui leasing operaţional, dacă valoarea justă în

momentul tranzacţiei de vânzare şi de leaseback este mai mică decât valoarea contabilă
a activului, diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea justă trebuie recunoscută
imediat ca pierdere.

Prin urmare: preţ vânzare = valoarea justă = 60 lei:

Valoarea justă 60 lei < valoarea contabilă 70 lei, deci diferenţa de 10 lei e
recunoscută imediat ca pierdere.

30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei

imobilizărilor corporale
60 lei Conturi la bănci
10 lei Pierderi din contracte
de leaseback

15
 5. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost 100
lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă de 70 lei
este mai mică decât valoarea justă egală 80 lei, iar preţul de vânzare de 75 lei este mai
mic decât valoarea justă de 80 lei. Contractul de leasing a fost operaţional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la
locatarul vânzător .

Rezolvare:
Paragraful 61: ... Dacă preţul de vânzare este mai mic decât valoarea justă,
orice profit sau pierdere trebuie recunoscut(ă) imediat. Dacă preţul de vânzare este mai
mic decât valoarea justă, orice profit sau pierdere trebuie recunoscut(ă) imediat, cu
excepţia cazului în care pierderea se compensează prin plăţi de leasing viitoare la o
valoare sub preţul pieţei, caz în care profitul sau pierderea trebuie amânat(ă) şi
amortizat(ă) proporţional cu plăţile de leasing, pe durata preconizată de utilizare a
activului.
Prin urmare: preţ vânzare = 75 < valoarea justă = 80 lei.
Câştigul va fi recunoscut imediat în profit sau pierdere:
30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei
imobilizărilor corporale
75 lei Conturi la bănci Câştiguri din tranzacţii 5 lei
de leaseback

6. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost 100

lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă de 70 lei
este egală cu valoarea justă, iar preţul de vânzare de 60 lei este mai mic decât valoarea
justă de 70 lei. Pierderea nu este compensată prin plăţi viitoare de leasing la un nivel sub
cel al preţului pieţei. Contractul de leasing a fost operaţional.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la

locatarul vânzător .

Rezolvare:
Prin urmare: preţ vânzare = 60 < valoarea justă = 70 lei.
Pierderea nu este compensată prin plăţi viitoare de leasing la un nivel sub cel al
preţului pieţei, deci va fi recunoscută imediat în contul de profit şi
pierdere.
30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei
imobilizărilor corporale
60 lei Conturi la bănci
10 lei Pierderi din contracte
de leaseback

7. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile: cost 100

lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă de 70 lei
este egală cu valoarea justă, iar preţul de vânzare de 60 lei este mai mic decât valoarea
justă de 70 lei. Pierderea este compensată prin plăţi viitoare de leasing la un nivel sub cel

16
al preţului pieţei. Durata contractului 6 ani, durata estimată de utilizare a bunului 5 ani.
Contractul de leasing a fost operaţional.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la

locatarul vânzător .

Rezolvare:
Prin urmare: preţ vânzare = 60 < valoarea justă = 70 lei.
Pierderea este compensată prin plăţi viitoare de leasing la un nivel sub cel al preţului
pieţei, deci va fi amânată şi amortizată proporţional cu plăţile de leasing, pe
durata preconizată de utilizare a activului.
30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei
imobilizărilor corporale
60 lei Conturi la bănci
10 lei Cheltuieli în avans

Şi etalarea pe durata estimată de utilizare a bunului 5 ani: 10 lei:

5 ani = 2 lei:
2 lei Pierderi din contracte = Cheltuieli în avans 2 lei
de leaseback

8. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o clădire în condiţiile:

cost 100 lei, amortizarea cumulată până în momentul vânzării 30 lei, valoarea contabilă
de 70 lei este egală cu valoarea justă , iar preţul de vânzare de 80 lei este mai mare decât
valoarea justă de 70 lei. Durata contractului 6 ani, durata estimată de utilizare a bunului 5
ani. Contractul de leasing a fost operaţional.

Se cere: Conform IAS 17, contabilizaţi tranzacţia de leaseback la

locatarul vânzător .

Rezolvare:
Paragraful 61: ... Dacă preţul de vânzare este mai mare decât valoarea justă,
surplusul reprezentând diferenţa dintre preţul de vânzare şi valoarea justă trebuie
amânat şi amortizat pe durata preconizată de utilizare a activului.
Prin urmare:
Prin urmare: preţ vânzare = 80 > valoarea justă = 70 lei.
Preţ vânzare – valoare justă = 80 lei – 70 lei = 10 lei trebuie
amânat
30 lei Amortizarea = Construcţii 100 lei
imobilizărilor corporale
80 lei Conturi la bănci Venituri în avans 10 lei
Şi etalarea pe durata estimată de utilizare a bunului: 10 lei: 5 ani = 2lei:
2 lei Venituri în avans = Câştiguri din tranzacţii 2 lei

17
 de leaseback

18