Fondul comercial care rezultă dintr-o combinare de întreprinderi este

niciodată amortizat.
Într-o combinare de întreprinderi, atunci când valoarea justă depășește costul investiției, care dintre
următoarele afirmații este corectă?
Un câștig dintr-o achiziție în condiții avantajoase este recunoscut pentru suma în care valoarea justă a
activelor nete identificabile achiziționate depășește prețul de achiziție.

La 31 decembrie, anul 2, Saxe Corporation a fost achiziționată de Poe Corporation. În

combinarea de afaceri, Poe a emis 200.000 de acțiuni din cele 10 acțiuni comune, cu un preț
de piață de 18 pe acțiune, pentru toate acțiunile comune ale Saxe. Secțiunea de capitaluri
proprii a acționarilor din bilanțul fiecărei societăți imediat înainte de fuziune a fost

Poe Saxa
Stoc comun 3,000,000 1,500,000
Capital vărsat suplimentar 1,300,000 150,000
Rezultatul reportat 2,500,000 850,000
6,800,000 2,500,000

În bilanțul consolidat al anului 2 din 31 decembrie, capitalul vărsat suplimentar trebuie

raportat la

2,900,000

Într-o combinare de întreprinderi contabilizată ca o achiziție, valorile evaluate ale activelor

identificabile achiziționate au depășit prețul de achiziție. Cum ar trebui raportată valoarea evaluată în
exces?

Ca un câștig în venitul net pentru perioada respectivă.

La 1 aprilie, anul 1, Dart Co. a plătit 620.000 pentru toate acțiunile comune emise și restante
ale Wall Corp. Activele și pasivele înregistrate ale Wall Corp. la 1 aprilie, anul 1, urmează:
Numerar 60,000
Inventar 180,000
Bunuri și echipamente (net de acumulate 320,000
depreciere de 220.000)
Bunăvoinţă 100,000
Pasive (120,000)
Active nete 540,000

La 1 aprilie anul 1, inventarul Wall avea o valoare justă de 150.000, iar proprietatea și
echipamentul (net) aveau o valoare justă de 380.000. Care este valoarea fondului comercial
care rezultă din combinarea de întreprinderi?

150,000
 O societate-mamă achiziționează o participație majoritară într-o entitate ale cărei acțiuni sunt
tranzacționate pe o piață recunoscută. Conform IFRS3 Combinări de întreprinderi, care dintre
următoarele baze de evaluare pot fi utilizate pentru evaluarea intereselor care nu controlează la data
achiziției?

Valoarea justă a acțiunilor entității dobândite neachiziționate

La 1 ianuarie, anul 2, Carlito Company a achiziționat 80% din acțiunile Harries Company pentru
P2,000,000 cash. Capitalul acționarului Harries la momentul achiziției este de 1.875.000 P. La 1
ianuarie anul 2, NCI este evaluat la valoarea justă implicită. Excedentul de cost față de valoarea
contabilă a dobânzii achiziționate se alocă următoarelor active:

Inventarele P100.000 (vândut în anul 2)

Clădire P200.000 (durata de viață rămasă de 5
ani)

În anul 2, Harries Company a raportat un venit global total de 500.000 P, și a plătit dividende
pentru P100.000.

Care este rezultatul global total consolidat atribuibil societății-mamă la 31 decembrie, anul 2,
dacă venitul net al Carlito pentru anul 2 este de 600.000 P?

808,000

La 1 ianuarie, anul 2, Carlito Company a achiziționat 80% din acțiunile Harries Company pentru
P2,000,000 cash. Capitalul acționarului Harries la momentul achiziției este de 1.875.000 P. La 1
ianuarie anul 2, NCI este evaluat la valoarea justă implicită. Excedentul de cost față de valoarea
contabilă a dobânzii achiziționate se alocă următoarelor active:

Inventarele P100.000 (vândut în anul 2)

Clădire P200.000 (durata de viață rămasă de 5
ani)

În anul 2, Harries Company a raportat un venit global total de 500.000 P, și a plătit dividende
pentru P100.000.

Care este CNI în activele nete ale filialei la 31 decembrie anul 2?

P552.000
La 1 ianuarie, anul 2, Carlito Company a achiziționat 80% din acțiunile Harries Company pentru
P2,000,000 cash. Capitalul acționarului Harries la momentul achiziției este de 1.875.000 P. La 1
ianuarie anul 2, NCI este evaluat la valoarea justă implicită. Excedentul de cost față de valoarea
contabilă a dobânzii achiziționate se alocă următoarelor active:

Inventarele P100.000 (vândut în anul 2)

Clădire P200.000 (durata de viață rămasă de 5
ani)
În anul 2, Harries Company a raportat un venit global total de 500.000 P, și a plătit dividende
pentru P100.000.

Care a fost valoarea justă a NCI la 1 ianuarie anul 2?

P500.000

Wilmslow a achiziționat 80% din acțiunile Zeta la 1 aprilie anul 1, când rezultatul reportat al
Zeta a fost de 200.000 P. În cursul anului încheiat la 31 martie anul 2, Zeta a achiziționat
bunuri de la Wilmslow în valoare totală de 320.000 P. La 31 martie Anul 2, un sfert din
aceste bunuri erau încă în inventarul Zeta. Wilmslow aplică un adaos la cost de 25% tuturor
vânzărilor sale. La 31 martie anul 2, câștigurile reținute ale Wilmslow și Zeta erau P450.000
și, respectiv, P340.000.

Care ar fi valoarea rezultatului reportat în situația consolidată a poziției financiare a

Wilmslow la 31 martie anul 2?

P546.000

Sub Compania își vinde toată producția la 20% peste cost către Par Corporation. Par
achiziționează tot inventarul său de la Sub. Veniturile raportate de companii în ultimii trei ani
sunt următoarele:

An Venitul net al subcompaniei Venitul operațional al Par Corporation

Anul 1 150,000 225,000
Anul 2 135,000 360,000
Anul 3 240,000 450,000

Subcompania a vândut stocuri pentru P300,000, P262,500 și P337,500 în anii 1, Anul 2 și,
respectiv, Anul 3. Par Company a raportat inventarul final de P105,000, P157,500 și P180,000
pentru Anul 1, Anul 2 și, respectiv, Anul 3. Par a achiziționat 70% din proprietatea Sub la 1
ianuarie, anul 1, la valoarea contabilă subiacentă. Valoarea justă a participației necontrolate la
data achiziției a fost egală cu 30% din valoarea contabilă a Subcompaniei.

Care vor fi veniturile atribuite dobânzii de control pentru Anul 2?

P448.375

La 1 ianuarie anul 1, Wilhelm Corporation a achiziționat 90% din acțiunile cu drept de vot ale
Kaiser Company, la valoarea contabilă subiacentă. Valoarea justă a participației care nu
controlează era egală cu 10 % din valoarea contabilă a Kaiser la acea dată. Wilhelm folosește
metoda echității pentru a contabiliza proprietatea sa asupra Kaiser. La 31 decembrie, Anul 2,
balanțele de verificare ale celor două companii sunt următoarele:
Wilhelm Corporation Compania Kaiser
 Debit Credit Debit Credit
Active circulante 200,000 140,000
Active amortizabile 350,000 250,000
Investiții în acțiunile companiei Kaiser 162,000
Cheltuieli cu amortizarea 27,000 10,000
Alte cheltuieli 95,000 60,000
Dividende declarate 20,000 10,000
Deprecierea acumulată 118,000 80,000
Datorii curente 100,000 80,000
Datorii pe termen lung 100,000 50,000
Stoc comun 100,000 50,000
Rezultatul reportat 150,000 100,000
Vânzări 250,000 110,000
Venituri din filială 36,000

Pe baza informațiilor precedente, ce sumă ar fi raportată ca rezultat reportat în bilanțul consolidat

întocmit la 31 decembrie anul 2?

294,000

Novy Corporation a achiziționat la valoarea contabilă 70% din proprietatea Meiji Corporation și
90% din proprietatea Cecille Corporation în anul 1. Există transferuri frecvente între companii
între companii. Activitatea relevantă pentru Anul 4 este prezentată mai jos.
Nevândute la
Costul de Preț de sfârșitul Anul
An Producător producție Cumpărător transfer anului vânzării
Anul 3 Meiji Corp. 24,000 Novy Corp. 30,000 10,000 Anul 4
Anul 3 Cecille Corp. 60,000 Meiji Corp. 72,000 18,000 Anul 4
Anul 4 Novy Corp. 15,000 Meiji Corp. 35,000 7,000 Anul 5
Anul 4 Meiji Corp. 63,000 Cecille Corp. 72,000 12,000 Anul 5
Anul 4 Cecille Corp. 27,000 Novy Corp. 45,000 15,000 Anul 5

Pentru anul încheiat la 31 decembrie, anul 4, Novy Corporation a raportat venituri de 80.000
P80.000 din operațiunile sale separate (excluzând veniturile din investițiile intercorporative).
Meiji Corp. a raportat un venit net de 37.500 P, iar Cecille Corporation a raportat un venit net de
20.000 P.

Calculați suma raportată ca venit net consolidat pentru anul 4.

P 117.900

BaduyCorp. deține 80% din acțiunile Hiphop Company. La sfârșitul anului 2, Baduy Corp. și
Hiphop Company au raportat următoarele rezultate operaționale parțiale și solduri de inventar:
Baduy Corp. Hiphop Co.
Vânzări totale 658,000 510,000
Vânzări către Hiphop Co. 140,000
Vânzări către Baduy Corp. 240,000
 Profit 20,000
Profit operațional (excluzând veniturile din Hiphop 70,000
Co.)
Inventariere, 31 decembrie, Anul 2:
Achiziții de la Hiphop Co. 48,000
Achiziții de la Baduy Corp. 42,000

Baduy Corporation își stabilește în mod regulat prețurile produselor la cost, plus o marjă de 40%
pentru profit. Compania Hiphop își stabilește prețurile vânzărilor la cost plus un adaos de 20%.
Vânzările totale raportate de Baduy și Hiphop includ atât vânzările între companii, cât și
vânzările către neafiliați.

Costul consolidat al vânzărilor pentru anul 2 trebuie să fie:

496,333

O filială a realizat vânzări de stocuri către societatea-mamă cu profit în acest an. Societatea-mamă, la
rândul său, a vândut totul, cu excepția a 20% din inventar, companiilor neafiliate, recunoscând un
profit. Suma care trebuie raportată drept cost al bunurilor vândute în contul de profit și pierdere
consolidat întocmit pentru exercițiul financiar trebuie să fie:

suma raportată ca vânzări între societăți de către filială minus profitul nerealizat în inventarul final al
societății-mamă.

La 1 ianuarie, anul 1 SST Company a achiziționat un calculator cu o durată de viață preconizată

de 5 ani. La 1 ianuarie, anul 3 SST Company a vândut computerul corporației PMN și a
înregistrat următoarea intrare:
Numerar P39.000
Deprecierea acumulată 16, 000
Echipamente informatice 40, 000
Câștig din vânzarea de
15, 000
echipamente

PMN Corporation deține 60% din acțiunile cu drept de vot ale SST Company. SST Company și
PMN Corporation au raportat venituri din propriile operațiuni de P45.000 și, respectiv, P85.000
pentru anul 3. Nu există nicio modificare a duratei de viață estimate a echipamentului ca urmare
a vânzării între companii.

Care este rezultatul global total consolidat atribuibil societății-mamă pentru anul 3?

P106.000

Compania BigBang deține o participație de control de 80% în Sheldon Company. Sheldon vinde
în mod regulat mărfuri către BigBang, care apoi vinde părților externe. Profitul brut din toate
aceste vânzări este de 40%. La 1 ianuarie, anul 1, BigBang a vândut teren și o clădire lui
Sheldon. Valoarea parcelei este de 20% pentru teren și 80% pentru structuri. Datele pertinente
pentru companii sunt rezumate mai jos.
 BigBang Sheldon
Venit net generat intern, Anul 2 340, 000 235, 000
Venit net generat intern, Anul 1 P520.000 P250.000
Vânzări de mărfuri între companii, Anul 2 120, 000
Vânzări de mărfuri între companii, Anul 1 100, 000
Inventar între companii, 31 decembrie, Anul 2 20, 000
Inventarierea între companii, 31 decembrie, Anul 1 15, 000
Costul bunurilor imobile vândute la 1 ianuarie, anul
600, 000
1
Prețul de vînzare a bunurilor imobiliare la 1 ianuarie
800, 000
anul 1
Durata de viață amortizabilă a clădirii 20 de ani.

Pentru anul 2, care este rezultatul global consolidat care poate fi atribuit interesului de control?

534, 400

La 1 ianuarie, anul 1 SST Company a achiziționat un calculator cu o durată de viață preconizată

de 5 ani. La 1 ianuarie, anul 3 SST Company a vândut computerul corporației PMN și a
înregistrat următoarea intrare:
Numerar P39.000
Deprecierea acumulată 16, 000
Echipamente informatice 40, 000
Câștig din vânzarea de
15, 000
echipamente

PMN Corporation deține 60% din acțiunile cu drept de vot ale SST Company. SST Company și
PMN Corporation au raportat venituri din propriile operațiuni de P45.000 și, respectiv, P85.000
pentru anul 3. Nu există nicio modificare a duratei de viață estimate a echipamentului ca urmare
a vânzării între companii.

Cât este venitul atribuibil interesului care nu controlează pentru anul 3?

14,000

Care dintre următoarele nu se poate califica drept angajament comun:

Entitățile X și Y au înființat o nouă societate Z și sunt de acord cu un control comun care deține 45%
și 35%, restul de 20% fiind emis într-o ofertă publică. Ulterior, Z dobândește 80% din proprietatea
entității A care deține 90% din Y.

La 1 iulie, anul 1, Eliza, Rochie și Jessa au format un acord comun pentru vânzarea de
mărfuri. Eliza a fost desemnată ca operator comun de gestionare. Profiturile sau pierderile se
împart după cum urmează: Eliza, 50%; Rochie, 25%; și Jessa, 25%. La 1 octombrie anul 1,
deși operațiunea comună este încă nefinalizată, participanții au fost de acord să recunoască
profitul sau pierderea din întreprindere până în prezent. Costul inventarului disponibil este
determinat la P25,000. Contul de investiții în Joint Operation are un sold debitor de 15.000 P,
 înainte de distribuirea profitului și pierderii. Nu se păstrează un set separat de registre pentru
exploatarea în participație, iar participanții înregistrează în registrele lor individuale toate
tranzacțiile de risc.

Profitul (pierderea) din exploatare în comun la 1 octombrie anul 1 este:

10,000

O parte la o operațiune comună vinde un activ operațiunii. Profitul pe care îl poate realiza este:

100% - cota partidului, până la vânzarea activului prin operațiune

La 2 ianuarie, anul 1, Abnoy Company și Sibuyas Company au format Compania

DILAWAN, un joint-venture de merchandising menit să împiedice orice identitate politică să
stea în guvern fără aprobarea lor. Fiecare a investit 200.000 P200.000 pentru o participație de
50% în societatea mixtă, cu acordul ca grupul de conducere să fie acordat mai întâi lui
Abnoy. Funcționarea afacerii a decurs fără probleme, deoarece nimeni nu a observat schema
lor.
Situațiile financiare simplificate pentru Abnoy Company, Sibuyas Company și pentru
asocierea în participațiune, Dilawan Company sunt prezentate mai jos:
Compania Dilawan
(o societate în
Abnoy Co. Sibuyas Co comun)
Profit sau pierdere:
Vânzări P3.000.000 P2.000.000 P1.000.000
Venituri din investiții 125,000 125,000 –
Total 3,125,000 2,125,000 1,000,000
Costuri și cheltuieli 1,500,000 1,200,000 750,000
Venit net P1.625.000 P 925.000 P 250.000

Poziția financiară:
Active P3.550.000 P2.850.000 P2.000.000
Investiție în compania Dilawan 325,000 325,000 –
Total active P3.875.000 P3.175.000 P2.000.000
Pasive P2.100.000 P1.900.000 P1.350.000
Stocul de capital 1,200,000 P1.000.000 –
Rezultatul reportat 575,000 275,000 –
Asocieri, Capital – – 650,000
Total pasive și capital P3.875.000 P3.175.000 P2.000.000

Cât ar fi datoriile totale care trebuie raportate de Sibuyas Company la 31 decembrie, anul 1
este:

P1.900.000
 La 1 ianuarie, anul 1, două companii imobiliare, Woodsgate și Deca, au înființat un vehicul
separat, Royal Pines Company, în scopul achiziționării și operării unui centru comercial.
Aranjamentul contractual dintre părți stabilește controlul comun al activităților desfășurate în
Royal Pines Company. Principala caracteristică a formei juridice a Royal Pines este că
entitatea, nu părțile, are drepturi la activele și obligații pentru datoriile aferente
angajamentului. Aceste activități includ închirierea unităților de vânzare cu amănuntul,
gestionarea parcării, întreținerea centrului și a echipamentelor sale, cum ar fi ascensoarele, și
construirea reputației și a bazei de clienți pentru centru în ansamblu.
Ca rezultat, Woodsgate Company a plătit 1,6 milioane P1,6 pentru 50.000 de acțiuni din
acțiunile comune cu drept de vot ale Royal Pines, ceea ce reprezintă o investiție de 40%.
Nicio alocare către fondul comercial sau alt cont specific nu a fost nebună, controlul comun
asupra Royal Pines este realizat prin această achiziție și, prin urmare, Woodsgate aplică
metoda echității. Royal Pines a distribuit un dividend de P2 pe acțiune pe parcursul anului și
a raportat un venit net de 560.000 P. Care este soldul contului de investiții în Royal Pines
găsit în evidențele financiare ale Woodsgate la 31 decembrie anul 1?

1,724,000
Apple Inc. și Samsung Inc. A constituit o entitate numită Sample Inc., în cadrul căreia părțile vor avea
drepturi de vot în decizia care afectează activitățile relevante ale angajamentului. Contractul prevede că
acordul unanim al părților este necesar pentru validitatea actului corporativ al Sample. Scopul acordului
este ca Sample Inc. să producă piese pentru propriile procese de fabricație ale părților. Activele și
pasivele deținute în Sample Inc. sunt în numele Sample Inc. care este clasificarea interesului Apple Inc. și
Samsung Inc. în Sample Inc. numai pe baza formei juridice a Sample Inc.
Aceasta este clasificată ca angajament comun contabilizat ca investiție în întreprindere comună prin
metoda punerii în echivalență, deoarece Sample Inc. deține dreptul de proprietate asupra activelor
asocierii.

Capitalul propriu al KEV Corporation la 31 decembrie, anul 2 a inclus următoarele:

8% Stoc preferat, 10 valoare nominală P 3,500,000
Stoc comun, fără par 20,000,000
Capital vărsat suplimentar 6,500,000
Rezultatul reportat 8,000,000
P 38,000,000

ROF Corporation a achiziționat o participație de 30% în acțiunile comune ale KEV de la alți
acționari la 1 ianuarie anul 3 pentru 11.600.000. Care a fost valoarea contabilă a investiției
ROF în KEV?

10,3500,000

La 31 decembrie, anul 1, Neal Co. a emis 100.000 de acțiuni din stocul său comun cu valoare
nominală de 10 în schimbul tuturor acțiunilor restante ale Frey Inc. Valoarea justă a
acțiunilor comune ale lui Neal la 31 decembrie, anul 1, a fost de 19 pe acțiune. Valorile
contabile și valorile juste ale activelor și pasivelor Frey la 31 decembrie anul 1 au fost
următoarele:
 Valoarea contabilă Valoarea
justă
Numerar 240,000 240,000
Creanţe 270,000 270,000
Inventar 435,,000 405,000
Imobilizări corporale 1,305,000 1,440,000
Pasive (525,000) (525,000)
Active nete 1,725,000 1,830,000

Care este valoarea fondului comercial care rezultă din combinarea de întreprinderi?

70,000
Trei operatori comuni sunt implicați într-o operațiune comună care produce echipamente de manipulare a
navelor. La începutul anului, operațiunea comună deținea 50.000 P. în numerar. Pe parcursul anului,
operațiunea comună a suportat următoarele cheltuieli: salariile au plătit 20.000 P, cheltuielile generale au
acumulat 10.000 P. În plus, au fost plătiți creditori în valoare de 40.000 P, iar operatorii participați au
contribuit cu câte 15.000 P. în numerar la operațiunea comună. Soldul numerarului deținut de
întreprinderea comună la sfârșitul anului este:
P35.000

K și L[1] se alătură într-o afacere pentru vânzarea anumitor mărfuri. Participanții sunt de acord
cu următoarele:
· K va avea dreptul la un comision de 10% din achiziția sa netă.
· Participanților li se vor permite comisioane de 25% din vânzările respective.
K și L împart profitul sau pierderea în proporție de 60 % și, respectiv, 40 %.
Urmează tranzacții de angajament comun:
1
dece
mbri
e K face o achiziție în numerar de P57,000
3 L plătește cheltuieli de risc de 9.000 P.
Vânzările sunt după cum urmează: K P48.000; L P36.000. Participanții își
5 păstrează propriile chitanțe în numerar.
6 K returnează marfa nevândută și primește P15.000 cash.
15 Participanții efectuează decontarea în numerar.

În distribuirea profitului net al întreprinderii, care sunt acțiunile K și, respectiv, L?

4,680 3,120

Un acord de contraprestație contingentă a fost încheiat la 1 ianuarie anul 1, în care o plată suplimentară în
numerar va fi efectuată la 1 ianuarie anul 3, egală cu dublul sumei cu care câștigurile medii anuale ale
diviziei Hanes depășesc P25.000 pe an, înainte de 1 ianuarie anul 3. Venitul net a fost de P50.000 în anul
1 și P60.000 în anul 2. Cât de multe ajustări vor fi făcute fondului comercial la 1 ianuarie, anul 3?
niciunul