Tema 3: “Contabilitatea subvenţiilor

guvernamentale”
1. Defiinitii:
Termenul de “Guvern” se referă la guvernul propriu-zis, agenţiile guvernamentale şi alte
organisme similare de la nivel local, naţional sau internaţional.
Asistenţa guvernamentală reprezintă acţiunile întreprinse de guvern cu scopul de a acorda
beneficii economice specifice unei entităţi sau unei categorii de entităţi care îndeplinesc anumite
criterii. În sensul prezentului standard, asistenţa guvernamentală nu include beneficii care sunt
oferite doar indirect, prin acţiuni ale guvernului care influenţează condiţiile generale de activitate
economică, cum ar fi punerea la dispoziţie de infrastructuri în zonele aflate în dezvoltare sau
impunerea unor constrângeri comerciale întreprinderilor concurente.
Subvenţiile guvernamentale reprezintă asistenţa acordată de guvern sub forma unor transferuri
de resurse către o entitate în schimbul conformării, în trecut sau în viitor, cu anumite condiţii
referitoare la activitatea de exploatare a entităţii. Subvenţiile exclud acele forme de asistenţă
guvernamentală cărora nu li se poate atribui, în mod rezonabil, o anumită valoare, precum şi acele
tranzacţii cu guvernul care nu se pot distinge de operaţiunile comerciale normale ale entităţii.
Subvenţiile privind activele reprezintă subvenţii guvernamentale pentru acordarea cărora
principala condiţie este că o entitate beneficiară trebuie să cumpere, să construiască sau să
dobândească în alt mod active imobilizate. De asemenea, pot exista şi condiţii secundare care
restricţionează tipul sau amplasarea activelor sau perioadele în care acestea urmează a fi dobândite
sau deţinute.
Subvenţiile privind veniturile sunt subvenţii guvernamentale diferite de cele privind activele.
Împrumuturile nerambursabile sunt împrumuturi al căror creditor se angajează să dispenseze
debitorul de rambursarea acestora, dacă se îndeplinesc anumite condiţii prestabilite.

2. Criterii de recunoastere
1) Subvenţiile guvernamentale urmeaza a fi recunoscute doar atunci si numai atunci cind
există siguranţa rezonabilă că:

(a) entitatea va respecta condiţiile impuse de acordarea lor; şi

(b) subvenţiile vor fi primite.

2) Subventiile primite inca nu demonstreaza faptul ca conditiile acordarii subventiei au fost

executate/respectate sau vor fi executate/respectate;
3) O subvenţie este înregistrată în contabilitate prin aceeaşi modalitate, indiferent dacă a fost
primită în numerar sau ca o reducere a unei datorii faţă de guvern.
3. Cum urmeaza a fi reflectate subventiile in Contabilitate

1) Pina la intrarea in vigoarea a IAS 20, existau 2 abordări generale privind tratamentul
contabil al subvenţiilor guvernamentale:
a) Abordare bazată pe capital: potrivit careia subvenţia este recunoscută în direct in
cadrul Capitalului propriu
b) Abordarea bazata pe venit, conform căreia o subvenţie este recunoscută în profitul sau
pierderea uneia sau mai multor perioade.
2) Persoanele care impartaseau pozitia primei abordari, si anume recunoasterea acesteia direct
in cadrul capitalului propriu, aduceau urmatoarele argumente:
a. Dat fiind faptul ca restituirea mijloacelor acordate / compensate nu este evidenta,
beneficiarul deja a primit avantajele economice, deci deja capitalul entitatii a fost majorat;
b. Subventiile in sine sunt o forma de “stimul”, si nici o forma de costuri/cheltuieli nu au fost
suportate in legatura cu acestea, deaceia subventiile nu ar fi corect de recunoscut in cadrul
veniturilor (in cadrul Rezultatului Financiar)
3) Alti experti care impartaseau idea ca Subventiile sa fie recunoscute in cadrul venitului pe
parcursul unuia sau a mai multor ani, veneau cu urmatoarele argumente:
a. Subventiile nu sunt Donatii – nerambursabile, ele se acorda in schimbul carorva obligatii
concret stabilite
b. Entitatea le câştigă îndeplinind condiţiile impuse şi respectând obligaţii. Acestea trebuie
recunoscute în profit sau pierdere în cursul perioadelor în care entitatea recunoaşte drept
cheltuieli costurile aferente pe care aceste subvenţii urmează a le compensa.
c. Subventiile prezinta un instrument a politicii fiscal, deaceia este logic ca acestea sa fie
recunoscute in cadrul Rezutatului Financiar similar ca si Impozitele calculate.
4) Intr-un final IAS 20 a dat rezolvarea acestei dileme, dictind ca subventiile sa fie
recunoscute in cadrul venitului intr-un mod sistematic pe parcursul perioadelor cind sunt
constatate cheltuielile/costurile compensate de aceste subventii. De exemplu subventiile
primite pentru procurarea utilajului, urmeaza a fi recunoscute in cadrul venitului
proportional amortixarii actvului finantat/procurat prin intermediul acestei subventii
5) Recunoasterea subventiei primite in cadrul venitului la momentul incasarii subventiei, este
in discordanta cu Principiul Calcularii si de aceea aceasta metoda poate fi utilizata doar in
situatii cind nu exista alternative
6) Subventiile nici o data nu urmeaza a fi constatate direct in cadrul capitalului propriu.
 7) O subvenţie guvernamentală care urmează a fi primită drept compensaţie pentru
cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar
imediat entităţii, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în profit
sau pierdere în perioada în care devine creanţă.

4. Studiul de caz aferent temei IAS 20

La 01.10.2006 “Industial” S.A. a dat in expluatare o uzina intr-o zona de importanta nationala
si a primit de la stat o subventie in suma de 20 mil. USD. Contractul de Subventionare prevedea 2
parti ale acesteia, si anume:
I. 12 mil. USD a fost acordate pentru constructia uzinei costul careia a fost de 60 mil. USD.
Durata de expluatare a uzinei s-a estimate a fi de 30 ani;
II. Restul sumei subventiei – 8 mil. USD au fost acordate cu conditia ca pe parcursul
urmatorior 5 ani, numarul angajatilor uzinei nu va fi mai mic de 200 persoane. Daca
numarul de angajati intr-un oarecare an se va micsora mai putin de 200 persoane, atunci
20% din suma subventiei pe (proportional pentru anul respectiv) urmeaza a fi rambursata.
La 01.10.2006 la uzina au fost angajati 250 persoane si se asteapta ca numarul angajatilor
in urmatorii 4 ani va fi in continuare crestere.
Se cere: de analizat si argumentat cum operatiunile economice de mai sus, urmeaza a fi reflectate
in situatiile financiare ale Entitatii.

Rezolvare:
Daca subventia gunernamentala este destinata pentru finantarea procurarii unui activ atunci exista 2
metode de contabilizare:
1. Subventiile se tin in bilant in cadrul Veniturilor anticipate, dupa care se include in venitul
perioadei pe parcursul duratei de functiune a activului.
In raportul privind rezultatele financiare pentru anul incheiat la 30.09.2007 o sa fie constatat venit
in suma de 400,000 USD (12 mil. USD /30 ani), iar restul suma de 11.6 mil. USD in cadrul
datoriilor (Venitului anticipat): Pe TS – 400,000 USD si pe TL – 11.2 mil. USD.
2. Subventia micsoreaza Valoarea de intrare a activului pentru care s-a acordat subventia, in
cazul respect Uzina va avea valoarea de intrare de 48 mil. USD (60-12). In rezultat suma
amortizarii uzinei se ma micsora pina la 1.6 mil. USD – influienta asupra RPP va fi acelasi.

Aceiasi abordare se va aplica in cazul subventiei acordate pentru ocuparea fortei de munca. Daca
rambursarea subventiei este posibila (chiar si in cazul mai mic de 50% dar nu si in cazul cind
probabilitatea este mizera), atunci subventia urmeaza a fi recunoscuta in cadrul Venitului anticipat
(pe TS sip e TL), iar anual in proportie de 1/5 urmeaza a fi amortizata sau in cadrul veniturilor sau
ca micsorare a cheltuielilor suportate.